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保代培訓課件:《企業(yè)會計準則》與首發(fā)公司財務會計

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保代培訓課件:《企業(yè)會計準則》與首發(fā)公司財務會計

企業(yè)會計準則 與 首發(fā)公司財務會計 目 錄 股東出資 出資時資產(chǎn)評估 購買少數(shù)股東股權 申報財務報表格式 3號適用意見解讀 將會計估計視為會計 差錯 發(fā)行前業(yè)務整合 發(fā)行前相近業(yè)務剝離 接受虛開稅票 將現(xiàn)金確認為收入 原始報表與申報報表 差異 原始財務報表與納稅 股東出資 公司法 規(guī)定:股東可用貨幣出資,也 可用能估價并可依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作 價出資 案例 1 1994年,某公司股東以其擁有的房產(chǎn)使用權 (從 1994年 5月至 2000年 5月共 72個月的房產(chǎn) 使用權)作價 3,840萬元投入,占當時注冊資 本的 51%; 房產(chǎn)使用權不同于土地使用權,發(fā)行人、保薦 人和發(fā)行人律師均曾認為,上述出資方式可能 不符合國家有關規(guī)定。 股東出資 案例 2 某公司 2007年 9月 6日申報、 12月 28日安排發(fā) 審會, 12月 27日收到舉報信,稱 2000年設立 該公司時股東投入的相關固定資產(chǎn)、存貨存在 虛開發(fā)票的情況。 2008年 1月保薦人及會計師 經(jīng)核查認為:股東對投入的大部分實物資產(chǎn) (約 700萬元,占注冊資本的比例為 90% )提 供了不真實的發(fā)票,無真實交易背景,同時也 不存在發(fā)票對應款項的支付。 股東出資 案例 2續(xù) 公司解釋上述作為出資的實物資產(chǎn)系股東在研 發(fā)的過程中陸續(xù)購入或設計、生產(chǎn)、建造形成 的,且都是由自然人進行的,未按財務會計管 理要求建立賬冊,外購部分也未索取發(fā)票。 股東提供不真實發(fā)票的原因和目的是為了簡便 地證明資產(chǎn)的權屬情況。在設立有限公司進行 評估、驗資時,按照通常的做法需要提供投入 資產(chǎn)的發(fā)票。因此,股東對除汽車外的大部分 資產(chǎn)提供了不真實的發(fā)票,無真實交易背景。 股東出資 案例 2續(xù) 保薦人對相關存貨、固定資產(chǎn)的后續(xù)領用、使 用、銷售、報廢的相關會計記錄進行了追蹤調(diào) 查。認為相關資產(chǎn)的后續(xù)結轉(zhuǎn)是連續(xù)的、正常 的,出資的大部分實物資產(chǎn)目前已經(jīng)因生產(chǎn)耗 用而不再存在。 出資時資產(chǎn)評估 案例 1: 某央企以 2006年 12月 31日為評估基準日,擬 投入的凈資產(chǎn)賬面價值 51億元,評估值為 192 萬元,評估增值 141億元。主要內(nèi)容為對下屬 各企業(yè)的長期股權投資評估增值。按 1: 0.67 比例折為 128億股。 出資時資產(chǎn)評估 案例 1(續(xù)): 入賬情況:( 1)股份公司(母公司):按照 國有資產(chǎn)管理相關規(guī)定,新發(fā)起設立的股份公 司需按評估價值進行作價,并按評估價值入賬, 因此,母公司對所有資產(chǎn)均按評估價值入賬, 資產(chǎn)負債表“股本”項列示 128億元,“資本 公積”列示 64億元,合計 191億元;( 2)下 屬企業(yè):本次改制前,各下屬企業(yè)多數(shù)已經(jīng)為 有限責任公司,根據(jù)持續(xù)經(jīng)營基礎下的歷史成 本原則,這些公司在本次改制過程中不能根據(jù) 評估值進行調(diào)賬。 出資時資產(chǎn)評估 案例 1(續(xù)): 合并財務報表編制中評估增值的處理:新準則 第 20號 企業(yè)合并 要求,同一控制下的企 業(yè)合并,被合并方的有關資產(chǎn)、負債應以其賬 面價值并入合并財務報表。公司在編制合并報 表時對于母公司層面確認的評估增值予以轉(zhuǎn)回; 鑒于評估增值部分均已計入母公司“資本公積” 項下,公司沖減了母公司長期股權投資評估增 值 141億元,并相應調(diào)減了資本公積 141億元, 由此導致合并資產(chǎn)負債表“資本公積”為 77億元。 出資時資產(chǎn)評估 案例 2: 某擬上市 A公司成立于 1997年 4月,注冊資本 為 750萬元, 2001年 12月原股東又成立 B公司, 其實質(zhì)是為了建設 A公司旗下的一條生產(chǎn)線, 注冊資本為 5,000萬元。 2002年 4月該生產(chǎn)線建設基本完成, B公司股 東決定解散 B公司,并將建設完成的生產(chǎn)線投 入 A公司,即對 A公司增資。截至 2002年 5月 末, B公司的資產(chǎn)總計為 8,100萬元。 出資時資產(chǎn)評估 案例 2(續(xù)) : 2002年 6月 20日公司股東聘請一評估機構對其 增資的上述生產(chǎn)線等實物資產(chǎn)進行評估,評估 基準日為 2002年 6月 10日,賬面價值為 7,800 萬元,評估值為 3億元,評估增值近 3倍,其 中上述生產(chǎn)線的賬面價值 4,800萬元,評估值 為 2.5億元,評估增值近 4倍。評估方法為重置 成本法。 以上述評估增值的生產(chǎn)線等實物資產(chǎn)對 A公司 進行增資后, A公司注冊資本由 750萬元增加 到 3.15億元。 出資時資產(chǎn)評估 案例 2(續(xù)) A公司及保薦人解釋主要原因 生產(chǎn)線由公司自行設計、自行建造安裝,成本較低; 行業(yè)裝備升級更新, B公司將裝備用于產(chǎn)品加工業(yè); B公司資產(chǎn)賬面價值主要為直接材料成本,未反映該 生產(chǎn)線全部資產(chǎn)價值; 該生產(chǎn)線在 02年為國內(nèi)首創(chuàng),具有較高的技術水平; 以市場法佐證, A公司該生產(chǎn)線的評估值低于同類生 產(chǎn)線的投資規(guī)模。 購買少數(shù)股東股權 發(fā)行人按評估值高溢價收購少數(shù)股東持有的下屬 企業(yè)股權,該部分溢價作為投資成本反映在母公 司個別財務報表“長期股權投資”項下; 在合并財務報表中,新增投資與應享有子公司可 辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額確認商譽(通常較 ?。慌c應享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的 可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額,除商譽外,應調(diào) 整資本公積,不足部分應調(diào)整留存收益; 首發(fā)公司為符合“最近一期末不存在未彌補虧損” 的發(fā)行條件,可能出現(xiàn)合并財務報表“資本公積” 為巨額負數(shù)。 購買少數(shù)股東股權(案例) ( 1) 2007年 5月 31日,股份公司 A向子公 司 B的少數(shù)股東收購 49%股權 (A原持有 B51%股權 ),收購價為 4.26億。 ( 2)截止 2007年 5月 31日, B經(jīng)評估后的 凈資產(chǎn)值為 8.22億,此次收購 49%股權所 形成的收購價與凈資產(chǎn)的公允價值份額之 差為 2322萬元。截止 2007年 5月 31日, B 凈資產(chǎn)為 -1615萬元。 購買少數(shù)股東股權(案例) ( 3) 2007年 5月 31日, A收購子公司 C的 49%股權 (A原持有 C51%股權 ),收購價為 1.28億。 ( 4)截止 2007年 5月 31日, C經(jīng)評估后的 凈資產(chǎn)值為 2.36億,此次收購 49%股權所 形成的收購價與凈資產(chǎn)的公允價值份額之 差為 1226萬元。截止 2007年 5月 31日, C 凈資產(chǎn)為 19042萬元。 購買少數(shù)股東股權(案例) 因購買少數(shù)股權增加的長期股權投資成本, 與按照新取得的股權比例計算確定應享有 子公司在交易日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份 額之間的差額,在合并資產(chǎn)負債表中作為 商譽列示( A分別為 B列示 2322萬元、為 C 列示 1226萬元)。 購買少數(shù)股東股權(案例) 除確認為商譽的部分以外,應當調(diào)整合并 資產(chǎn)負債表中的資本公積,余額不足沖減 的,調(diào)整留存收益。按上述規(guī)定, A公司 應調(diào)減資本公積 4.29億元。即: B=購買價 4.22億 - (-1615萬元 *49%自購買日開始持 續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額 ) -2322萬元 (商譽 )=4.07億; C=購買價 1.28億 -1.9億 *49%-1226萬元 =0.22億 需解決的難題 截止 2007年 5月 31日,股權收購前 A合并 財務報表凈資產(chǎn)為 2.8億,收購后因進行上 述賬務處理凈資產(chǎn)為 -1.5億元,收購后的 合并財務報表嚴重背離公司實際財務狀況。 申報財務報表格式 企業(yè)會計準則 規(guī)定:應根據(jù)本公司經(jīng) 營活動的性質(zhì)確定,一般企業(yè)有別于金融 企業(yè)。 案例: 多數(shù)制造業(yè)公司報表項目出現(xiàn) “ 存放央行款 項 ” 、 “ 應收保費 ” 等與公司性質(zhì)截然不同的 報表項目; 盡管發(fā)生額、余額均為空白,但占用篇幅多, 影響使用者閱讀。 將會計估計視為會計差錯 會計準則 規(guī)定: 會計估計變更,應未 來適用;重大會計差錯更正,應追溯調(diào)整 案例 1(公司前期涉訴損失): 04年 7月,某公司向法院起訴,稱其于 03年 6 月在發(fā)行人某營業(yè)部開立資金賬戶并存入資金 1億元,未進行任何交易,但 03年 12月 15日查 詢時發(fā)現(xiàn)賬戶中有大量股票;股票價格下跌造 成嚴重損失,故請求法院判決發(fā)行人賠償。 將會計估計視為會計差錯 案例 2(續(xù)): 04年末,賬戶已形成浮動損失為 8,325萬元。 發(fā)行人依據(jù)該公司的訴訟請求及賬戶浮動損失 情況,將或有損失 8,325萬元確認為預計負債。 07年公司重新核查該事項,認為根據(jù)當時的 事實和律師的專業(yè)意見,公司承擔損失的可能 性很小,不應在 04年確認為預計負債,只需 在財務報告中作為或有事項披露。 將會計估計視為會計差錯 由此將 04年度的預計負債作為前期重要會計 差錯,追溯更正了 2004、 2005、 2006年度的 財務報表。發(fā)行人 2004年原始財務報表虧損 8,080萬元,更正后盈利。 將會計估計視為會計差錯 問題解析: 判斷會計估計是否恰當,必須放到當時的背景 之下,不能拿現(xiàn)在的環(huán)境去審視歷史判斷。例 如,前幾年市場低迷,證券公司理財造成了大 量訴訟,因此預提了較大的損失,這是恰當?shù)摹?近幾年市場發(fā)生了轉(zhuǎn)折性變化,由于理財資產(chǎn) 升值客戶解套甚至盈利而以和解方式解決,因 此要相應沖回前期預提的損失。 將會計估計視為會計差錯 這屬于典型的會計估計變更,不能視為會計差 錯。對會計估計變更應當采用未來適用法處理, 在發(fā)生變更的當期予以確認,而不能追溯調(diào)整, 不能根據(jù)后來的實際情況而調(diào)整以前年度的賬 表。 3號適用意見解讀 起草背景和總體思路 首發(fā)管理辦法 對發(fā)行主體的主營業(yè)務三年 之內(nèi)是否發(fā)生重大變化提出了要求,但對實際 控制人在首發(fā)報告期內(nèi)對其下屬業(yè)務或資產(chǎn)進 行較大規(guī)模的重組、該重組行為是否影響三年 營業(yè)記錄考核沒有明確規(guī)定; 3號適用意見解讀 出于避稅或經(jīng)營策略的考慮,部分企業(yè)將相同 或類似業(yè)務及相關資產(chǎn)分散在不同的企業(yè)進行 運營,即同一實際控制人同時經(jīng)營著多個從事 相同或類似業(yè)務的企業(yè); 為確保擬發(fā)行主體的獨立性及消除同業(yè)競爭, 該類企業(yè)必須進行資產(chǎn)與業(yè)務重組,即: 選定一個擬發(fā)行主體,由該主體收購相關企業(yè) 的股權或經(jīng)營性資產(chǎn),或用相關企業(yè)的股權或 資產(chǎn)對擬發(fā)行主體進行增資,把相關業(yè)務與資 產(chǎn)向擬發(fā)行主體集中 3號適用意見解讀 該重組行為可能導致擬發(fā)行主體在報告期內(nèi)資 產(chǎn)、收入、利潤規(guī)模發(fā)生較大變化; 考慮到該類整合有利于增強擬發(fā)行主體的獨立 性,符合整體上市方向,予以支持和鼓勵; 對上市前突擊重組、拼湊資產(chǎn)和業(yè)績的行為適 當限制。 3號適用意見解讀 規(guī)范對象 “同一實際控制人下相同或類似業(yè)務的重 組”限于: 被重組方自報告期期初或成立之日起即為同一 實際控制人所控制,且業(yè)務內(nèi)容與擬發(fā)行主體 具有相關性(相同、類似行業(yè)或同一產(chǎn)業(yè)鏈的 上下游)。 不符合該定義的,比如非同一實際控制人,非 相同或類似業(yè)務的,不適用該規(guī)定。 3號適用意見解讀 考核指標 指標內(nèi)容: 資產(chǎn)總額 營業(yè)收入 利潤總額 時間點: 資產(chǎn)總額:重組前一個會計年度末 營業(yè)收入和利潤總額:重組前一個會計年度 三個指標是并列關系 3號適用意見解讀 指標比例及申請文件: 被重組方重組前一個會計年度末的資產(chǎn)總額或前 一個會計年度的營業(yè)收入或利潤總額超過擬發(fā)行 主體相應項目百分之五十,但不超過百分之百: 保薦機構和發(fā)行人律師應按照對首次公開發(fā)行主體的 要求,將被重組方納入盡職調(diào)查范圍并發(fā)表意見; 還應按照 信息披露內(nèi)容與格式準則第 9號首次公 開發(fā)行股票并上市申請文件 中第四章和第八章的要 求,提交會計師關于被重組方的有關文件以及與財務 會計資料相關的其他文件。 3號適用意見解讀 運行時間 被重組方重組前一個會計年度末的資產(chǎn)總 額或前一個會計年度的營業(yè)收入或利潤總 額超過擬發(fā)行主體相應項目百分之百的: 為便于投資者了解重組后的整體運營情況,運 行一個會計年度后方可申請發(fā)行。 3號適用意見解讀 整合方式 不管采取何種方式進行重組,均應關注對 擬發(fā)行主體資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、利潤總 額的影響情況: 擬發(fā)行主體收購被重組方股權; 收購被重組方的經(jīng)營性資產(chǎn); 實際控制人以該等股權或經(jīng)營性資產(chǎn)對擬發(fā)行 主體進行增資的。 3號適用意見解讀 計算口徑: 被重組方重組前一會計年度與擬發(fā)行主體存在 關聯(lián)交易的,營業(yè)收入和利潤總額按扣除該等 交易后的口徑計算。 發(fā)行申請前一年及一期內(nèi)發(fā)生多次重組行為的, 對資產(chǎn)總額或營業(yè)收入或利潤總額的影響應累 計計算。 3號適用意見解讀 申報報表編制 被重組方重組前一個會計年度末的資產(chǎn)總 額或前一個會計年度的營業(yè)收入或利潤總 額超過擬發(fā)行主體相應項目百分之二十的, 申報財務報表至少需包含重組完成后的最 近一期資產(chǎn)負債表。 3號適用意見解讀 申報報表編制 重組屬于同一控制下企業(yè)合并事項的,被 重組方合并前的凈損益應計入非經(jīng)常性損 益,并在申報財務報表中單獨列示。 3號適用意見解讀 報表編制 同一實際控制人下的非企業(yè)合并事項,且 被重組方重組前一個會計年度末的資產(chǎn)總 額或前一個會計年度的營業(yè)收入或利潤總 額過擬發(fā)行主體相應項目百分之二十的, 應假定重組后的公司架構在申報報表期初 即已存在,編制近三年及一期的備考利潤 表,并由申報會計師出具意見。 發(fā)行前業(yè)務整合 案例: 實際控制人除控制發(fā)行人 A外,還投資控股注 冊于香港的公司 B。 B成立于 1996年,實際控 制人持有 95%的股份,為其境外窗口公司。 2007年以前,發(fā)行人 A向境外客戶銷售產(chǎn)品大 部分都通過 B來完成,導致 05 07年關聯(lián)銷售 占比分別為 52%、 43%、 35%。 發(fā)行人 A于 2007年 6月在香港設立了全資子公 司 C,逐步把 B在境外銷售過程中的職能全部 轉(zhuǎn)移到 C,截止 2007年 11月,已全部完成境 外銷售客戶的轉(zhuǎn)換。 發(fā)行前業(yè)務整合 A 公 司 B 公 司 C 公 司 境 外 客 戶 境 內(nèi) 境 外 香 港 海 關 洽 談 合 同 簽 署 合 同 報 關 出 口 交 單 發(fā) 貨 付 款 付 款 單 據(jù) 流 轉(zhuǎn) 貨 物 流 轉(zhuǎn) 資 金 流 轉(zhuǎn) 發(fā)行前業(yè)務整合 案例(續(xù)) 招股說明書披露,發(fā)行人 A與 B的交易價格為 公司與最終客戶協(xié)商的價格, B只是替 A公司 代為收款、代為結算,不賺取出口產(chǎn)品價差; B將從國際客戶收取的合同價款,扣除必要的 銀行手續(xù)費用外(如信用證通知、議付、匯款 費用等),其余款項如數(shù)匯給本公司,不存在 將利潤轉(zhuǎn)移給 B的情況。 發(fā)行前相近業(yè)務剝離 案例: 06年 9月,某藥業(yè)股份公司將控股的兩家藥業(yè) 子公司的股權轉(zhuǎn)讓予控股股東,理由為子公司 主營業(yè)務與公司的發(fā)展戰(zhàn)略不一致; 07年 1月將該兩子公司不再納入合并范圍; 實際原因為:兩子公司每年合計虧損 700萬元。 問題:業(yè)務相同,為包裝業(yè)績而剝離不符合整 體上市要求。 接受虛開稅票 報告期內(nèi)存在發(fā)行人供應商虛開增值稅專 用發(fā)票事項,對發(fā)行人經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大 影響 案例 發(fā)行人取得的 44戶供應商的 620份增值稅專用 發(fā)票為供貨方虛開的增值稅專用發(fā)票,涉及價 款 5869萬元,稅款 998萬元,價稅合計 6867 萬元。 接受虛開稅票 發(fā)行人于 2006年 12月 30日上繳了補繳增值稅 998萬元,滯納金 437萬元,對發(fā)行人 2004年 至 2006年凈利潤的影響額分別為 421萬元、 269萬元和 439萬元,占當期凈利潤的比例分 別為 21%、 12%和 14%。 將現(xiàn)金確認為收入 將未開票、未入賬、未計繳增值稅的現(xiàn)金 收入調(diào)整入賬且對申報報表凈利潤有重大 影響,是否有充分依據(jù)?申報會計師履行 了哪些審計程序?是否屬于偷稅漏稅行為? 是否構成重大違法? 案例 DYZ股份公司于 2002年 7月設立。申報報表與 原始報表差異較大。 將現(xiàn)金確認為收入 原始報表 2004年至 2006年存在未開具發(fā)票、 未入賬的現(xiàn)金銷售收入 1034萬元、 1489萬元、 2564萬元,申報報表調(diào)賬入賬; 由于與該等銷售收入相對應的營業(yè)成本在原始 報表已經(jīng)入賬,且相應報告期內(nèi)公司享受免稅 待遇,上述調(diào)整導致 2004年至 2006年申報報 表比原始報表凈利潤增加 1034萬元、 1489萬 元、 2564萬元。 將現(xiàn)金確認為收入 申報報表 2004年至 2006年凈利潤分別為 5582 萬元、 5102萬元、 5638萬元,上述調(diào)整增加 部分占 19%、 29%、 45%。相應地,公司于 2007年補繳 2004年至 2006年的增值稅 176萬 元、 253萬元、 436萬元,合計 865萬元 原始財務報表與納稅 公司按照經(jīng)申報會計師審計后的申報財務 報表,相應更正 2004年至 2007年原始財務 報表,到主管稅務機關重新申報,并以此 作為原始財務報表。 申請文件中的原始財務報表與申報財務報 表基本無差異,由此掩蓋了重大審計調(diào)整 事項。 我會要求提供的“原始財務報表”應是公 司當年度向稅務部門實際報送的財務報表。 原始財務報表與納稅 案例 某公司于 2007年 9月上報申請文件,招股說明 書披露:由于以前年度未及時繳納稅金,公司 2007年 1 6月、 2006年度、 2005年度、 2004 年度分別繳納稅收滯納金 6萬、 132萬、 304萬 和 542萬,但對公司存在的重大補稅事項未作 任何披露。 原始財務報表與納稅 經(jīng)我會審核后發(fā)現(xiàn),公司于 2006年末、 2007 年初共補繳 2004年至 2006年稅金 9685萬元, 并由此繳納滯納金 979萬元,其中補繳增值稅 3040萬,相當于過去三年已繳增值稅的 45; 補繳所得稅 6521萬,相當于過去三年已繳所 得稅的 312;其他稅種 124萬,相當于過去 三年已繳金額的 41。公司未就該等事項在 申請文件作任何披露。 原始報表與申報報表差異 案例: 甲公司報送的原始報表和申報報表數(shù)據(jù)差異較 大, 2005年、 2006年凈利潤原始報表的數(shù)據(jù) 分別為 678萬元、 769萬元,而申報報表的數(shù) 據(jù)分別為 1266萬元、 1526萬元,差異率達 86 、 98。 保薦人及公司解釋差異的主要原因在于對其報 告期承包的乙招待所內(nèi)部餐廳的承包收入進行 追溯確認所致 原始報表與申報報表差異 案例(續(xù)): 2004年 1月,甲公司承包經(jīng)營乙招待所內(nèi)部餐 廳,合同期五年,甲公司每年向乙招待所支付 固定承包金 300萬元。 合同約定,內(nèi)部餐廳只使用乙招待所內(nèi)部收據(jù), 甲公司向內(nèi)部餐廳派出專門的經(jīng)營管理人員, 以招待所餐飲部的名義對內(nèi)部餐廳承包經(jīng)營。 原始報表與申報報表差異 案例(續(xù)): 經(jīng)營期間,內(nèi)部餐廳獨立經(jīng)營,獨立核算,由 乙招待所派出會計人員負責內(nèi)部餐廳日常收支 核算,內(nèi)部餐廳發(fā)生的各項成本費用(包括原 材料、人力成本、水電費等)均由內(nèi)部餐廳以 獲得的日常收入列支,而每年 300萬的承包費 則由甲公司單獨支付。 原始報表與申報報表差異 案例(續(xù)): 2004年至 2006年在承包經(jīng)營期間,甲公司與 乙招待所支付費用、掛賬消費等業(yè)務往來,雙 方均有未及時結賬的情況,導致承包利潤一直 未能和乙招待所進行清算,承包利潤也一直未 能撥付給甲公司。甲公司原始報表中已確認了 300萬元承包費,但未及時確認各年的承包收 入。 原始報表與申報報表差異 案例(續(xù)): 2007年 9月甲公司與乙招待所進行清算,對承 包收入進行了確認,其中 2004年 320萬元、 2005年 652萬元、 2006年 777萬元、 2007年 1 至 9月 682萬元,共計 2,430萬元。 2007年 9月,上述經(jīng)清算確認的承包利潤全部 劃撥至甲公司,甲公司收到上述款項后即確認 入賬,并按規(guī)定交納了相關稅金。 原始報表與申報報表差異 案例(續(xù)): 會計師執(zhí)行的審計程序: 向甲公司管理層詢問了解承包內(nèi)部餐廳的具體經(jīng)營 模式、內(nèi)部控制制度等相關情況。 1、甲公司向內(nèi)部餐廳派出了專門的經(jīng)營管理人員, 內(nèi)部餐廳獨立經(jīng)營,獨立核算。甲公司不能夠?qū)崿F(xiàn) 對內(nèi)部餐廳的完全控制,相關業(yè)務單據(jù)和會計賬薄 均屬招待所。 原始報表與申報報表差異 案例(續(xù)): 2、甲公司對承包利潤的關鍵控制 ( 1)收入控制:每日營業(yè)結束后,收銀員打印銷 售日結單,承包負責人必須在銷售日結單上簽字確 認,銷售日結單第二天上交內(nèi)部餐廳財務,由財務 進行核算。 原始報表與申報報表差異 案例(續(xù)): ( 2)成本和費用控制:內(nèi)部餐廳發(fā)生的各項成本 和費用(包括原材料費用、人力成本、水電費等) 必須由甲公司派出的承包負責人在付款單據(jù)上簽字 后方可支付。 ( 3)承包利潤控制:按經(jīng)營收入扣除相關成本和 費用后的余額,內(nèi)部餐廳財務不定期將結余利潤繳 存“乙招待所餐飲部”的銀行賬戶,乙招待所不能 使用該銀行賬戶內(nèi)資金,經(jīng)乙招待所同意后,甲公 司可以暫借使用。 原始報表與申報報表差異 案例(續(xù)): 3、對于上述內(nèi)控要點,進行符合性測試 ( 1)“收支登記薄”與銀行進賬單進行核對:抽 查“收支登記薄”相關登記記錄是否有相應的銀行 進賬單,與銀行進賬單的時間、金額是否一致。 ( 2)“收支登記薄”與銀行對賬單原件進行核對: 查看“乙招待所餐飲部”銀行賬戶的對賬單原件, 核對各年末對賬單余額與公司“收支登記薄”余額 是否一致。 原始報表與申報報表差異 案例(續(xù)): ( 3)向乙招待所函證“乙招待所餐飲部”銀行賬 戶內(nèi)資金的權屬,乙招待所已回函并確認該賬戶資 金所有權屬于甲公司。 ( 4)查看乙招待所統(tǒng)計的內(nèi)部餐廳收入支出清算 表,各年累計結存利潤與清算利潤是吻合的。 ( 5)檢查承包報表的銀行存款余額、往來款余額 的真實性,間接證實收入的真實性。 ( 6)檢查公司承包利潤的收取情況 謝謝 !

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