分步法生產(chǎn)成本審計(jì)案例[企業(yè)成本管理]

審計(jì)工作底稿編制案例介紹生產(chǎn)成本（含制造費(fèi)用）一、會(huì)計(jì)記錄概況（一）基本情況和主要產(chǎn)品：公司是一個(gè)重化工公司，公司按生產(chǎn)產(chǎn)品類(lèi)別分甲車(chē)間和乙車(chē)間，其中甲車(chē)間是將原料A電解后生成X單元，X單元再生產(chǎn)產(chǎn)品B和C單體（其中B占X單元總成本53、C單體占X單元總成本47），C單體經(jīng)過(guò)冷凍后生成液態(tài)C產(chǎn)品，C單體經(jīng)過(guò)氫化反應(yīng)后生成D產(chǎn)品。乙車(chē)間是以原料H為主要原料，同時(shí)加入甲車(chē)間產(chǎn)品D等輔助材料，經(jīng)聚合反應(yīng)后生成單體J，單體J經(jīng)過(guò)干燥包裝后成為產(chǎn)品J。公司主要生產(chǎn)設(shè)備是電解設(shè)備和聚合反應(yīng)釜，公司生產(chǎn)成本主要發(fā)生在電解環(huán)節(jié)和聚合反應(yīng)過(guò)程，原料A電解總成本稱為X單元總成本。期末在產(chǎn)品系聚合反應(yīng)釜中的聚合物，其他生產(chǎn)環(huán)節(jié)沒(méi)有在產(chǎn)品。（二）05年度公司全年生產(chǎn)成本資料甲車(chē)間：2005年度總成本220,622,652.52元 2005年度B產(chǎn)品產(chǎn)量 134,003.36噸 2005年度C產(chǎn)品產(chǎn)量11,879.24噸2005年度D產(chǎn)品產(chǎn)量60,275.15噸乙車(chē)間：年初在產(chǎn)品1,212,371.13元2005年度總成本 628,484,773.53元 年末在產(chǎn)品 1,351,442.91元 2005年度J產(chǎn)品產(chǎn)量 140,575.05噸 主要工序成產(chǎn)成本明細(xì)詳見(jiàn)底稿。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定生產(chǎn)成本記錄是否完整；（二）確定生產(chǎn)成本的余額是否正確；（三）確定生產(chǎn)成本在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）執(zhí)行編制或獲取生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用發(fā)生額及期末余額表，核對(duì)加計(jì)數(shù)與總帳余額是否相符程序1、向客戶索要審計(jì)期間每月的生產(chǎn)成本發(fā)生額及期末余額（見(jiàn)底稿索引A12-12-1/2）；2、核對(duì)加計(jì)數(shù)與總帳余額是否相符, 標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)；3、復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，與明細(xì)帳核對(duì)是否相符, 標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。提示：如未審數(shù)合計(jì)金額與總賬、明細(xì)帳不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人匯報(bào)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)控情況，決定是否追加審計(jì)程序?！皩徲?jì)調(diào)整”與“審定數(shù)”在該項(xiàng)目審定后錄入。（二）執(zhí)行對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行分析性復(fù)核，檢查各月及前后期同一產(chǎn)品的單位成本是否有異常波動(dòng)，注意是否存在調(diào)整成本現(xiàn)象程序1、根據(jù)企業(yè)提供的成本和產(chǎn)量數(shù)據(jù)編制每月單位產(chǎn)品構(gòu)成匯總表，對(duì)當(dāng)期的成本構(gòu)成數(shù)據(jù)做橫向比較，找出重大差異月份或項(xiàng)目，以確定并進(jìn)一步追查原因（見(jiàn)底稿A12-12-3/4）；2、將當(dāng)期單位成本構(gòu)成與前期單位成本構(gòu)成進(jìn)行比較，對(duì)差異較大部分作合理性分析并取證（見(jiàn)底稿索引A12-12-3/4）。（三）執(zhí)行了解并記錄生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法，檢查其成本核算方法與生產(chǎn)流程是否適應(yīng)，前后期是否一致，并作出記錄程序1、向公司索取工藝流程簡(jiǎn)圖，跟隨客戶到生產(chǎn)車(chē)間實(shí)地觀察，根據(jù)公司介紹對(duì)工藝流程圖中的重點(diǎn)工序作標(biāo)注，同時(shí)觀察是否有停工、停產(chǎn)或產(chǎn)長(zhǎng)期閑置設(shè)備，初步判斷企業(yè)生產(chǎn)是否正常（見(jiàn)底稿索引A12-12-5）；2、向公司索取生產(chǎn)成本核算簡(jiǎn)易流程圖，或根據(jù)企業(yè)工藝流程及客戶對(duì)成本核算的描述，審計(jì)人員自行編制成本核算流程圖；公司已連續(xù)三年接受我所審計(jì)，核對(duì)上年底稿，會(huì)計(jì)核算流程無(wú)變化（見(jiàn)底稿索引A12-12-6）。（四）執(zhí)行抽查主要品種某月的產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定流程，結(jié)轉(zhuǎn)金額是否正確程序公司是一個(gè)生產(chǎn)穩(wěn)定、品種固定的的化工企業(yè)（重型化工企業(yè)一般不會(huì)短期更換產(chǎn)品或生產(chǎn)類(lèi)型），因此隨機(jī)抽取10月份生產(chǎn)成本分配表資料進(jìn)行復(fù)核（見(jiàn)底稿索引A12-12-7）。提示：1、對(duì)于常年生產(chǎn)品種單一而且產(chǎn)銷(xiāo)比較穩(wěn)定的企業(yè)可以隨機(jī)抽取某一月份生產(chǎn)成本資料計(jì)算復(fù)核；如果企業(yè)產(chǎn)品品種較多、生產(chǎn)不穩(wěn)定、或產(chǎn)銷(xiāo)不平衡等，則可能需要增加復(fù)核樣本量，可以選擇單位成本比較高或占全年總成本比重較大的產(chǎn)品分析復(fù)核。2、目前有些企業(yè)采用ERP軟件、SAP軟件等核算，產(chǎn)品、成本的分配步驟和方法是按計(jì)算機(jī)既定的程序進(jìn)行，一般不會(huì)出現(xiàn)分配和結(jié)轉(zhuǎn)上的錯(cuò)誤，但如果我們事先沒(méi)有對(duì)軟件本身審計(jì)，如果公司在軟件中留有自行調(diào)整數(shù)據(jù)的手動(dòng)程序，會(huì)增加我們的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（五）執(zhí)行檢查車(chē)間在產(chǎn)品盤(pán)存資料，復(fù)核與生產(chǎn)成本期末余額是否邏輯相符，期末余額是否恰當(dāng)程序1、編制在產(chǎn)品分月明細(xì)表，對(duì)每月末在產(chǎn)品成本與數(shù)量進(jìn)行比較分析，是否存在異常情況公司每月單位成本波動(dòng)基本穩(wěn)定，月末在產(chǎn)品成本占總成本的比例較?。ú轵?yàn)底稿見(jiàn)A12-12-8）。2、檢查在產(chǎn)品成本計(jì)算是否正確通過(guò)生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)核，確認(rèn)期末結(jié)存的在產(chǎn)品成本計(jì)算正確無(wú)誤。 3、檢查在產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)資料，核對(duì)帳面數(shù)與盤(pán)點(diǎn)數(shù)是否一致。在產(chǎn)品年末實(shí)盤(pán)數(shù)與帳面一致（查驗(yàn)底稿見(jiàn)A12-12-8）。（六）執(zhí)行對(duì)生產(chǎn)成本項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析性復(fù)核，以確定進(jìn)一步分析查驗(yàn)的成本項(xiàng)目程序編制生產(chǎn)成本各要素的結(jié)構(gòu)表，并與上年同期數(shù)據(jù)比較，以確定進(jìn)一步分析的成本項(xiàng)目。通過(guò)公司的成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)分析確定主要材料和動(dòng)力費(fèi)占成本比重較大，將重點(diǎn)作投入產(chǎn)出分析（見(jiàn)底稿索引A12-12-10）。提示：如沒(méi)有上年同期數(shù)據(jù)，也可以參照企業(yè)計(jì)劃等數(shù)據(jù)。（七）生產(chǎn)成本直接材料的核查1、執(zhí)行分析主要成本項(xiàng)目的投入產(chǎn)出情況，查驗(yàn)有無(wú)異常程序；對(duì)主要材料和動(dòng)力費(fèi)作投入產(chǎn)出分析，見(jiàn)底稿索引（A12-12-11、A12-12-12、A12-12-13、A12-12-14）。提示：一般企業(yè)在生產(chǎn)穩(wěn)定情況下，其主要原料的投入產(chǎn)出比有一參考值（或參考范圍），本年各月份之間、本年與上年之間對(duì)比分析，確認(rèn)投入產(chǎn)出是否正常，如不正常的，需要分析原因并請(qǐng)企業(yè)協(xié)助提供相關(guān)資料支持。2、執(zhí)行材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，材料成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)程序； 公司材料系生產(chǎn)中直接投入 ，材料成本占總成本比重較大，編制主要材料的發(fā)出、生產(chǎn)領(lǐng)用、采購(gòu)對(duì)比表，分析企業(yè)生產(chǎn)是否正常，見(jiàn)底稿A12-12-15。材料成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)見(jiàn)存貨計(jì)價(jià)測(cè)試底稿A12-5-1。提示：（1）材料成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)程序可以在存貨計(jì)價(jià)測(cè)試中執(zhí)行，也可以在生產(chǎn)成本科目執(zhí)行，二者選一即可。（2）編制材料的發(fā)出、生產(chǎn)領(lǐng)用、采購(gòu)對(duì)比表，比較材料發(fā)出數(shù)是否與生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)一致，分析是否有非生產(chǎn)性大額材料發(fā)出；比較采購(gòu)與發(fā)出數(shù)，分析企業(yè)是否存在重大的庫(kù)存積壓或材料短缺情況，進(jìn)一步分析企業(yè)生產(chǎn)是否正常。3、執(zhí)行查驗(yàn)材料發(fā)出的原始憑證，查驗(yàn)領(lǐng)料單的簽發(fā)是否有授權(quán)批準(zhǔn)，材料發(fā)出的匯總是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)人員復(fù)核程序。公司材料發(fā)出的查驗(yàn)已在原材料科目審計(jì)中執(zhí)行，故不在重復(fù)查驗(yàn)，見(jiàn)底稿A12-3。提示：材料發(fā)出的查驗(yàn)可以在原材料科目審計(jì)中執(zhí)行，也可以在生產(chǎn)成本科目審計(jì)中執(zhí)行，二者選一即可。（八）執(zhí)行對(duì)直接人工進(jìn)行分析查驗(yàn)，查明是否有異常情況程序1、本年度直接人工成本與上年度進(jìn)行比較,查明其異常變動(dòng)的原因；編制各工序或各產(chǎn)品人工成本本期與前期的比較表，結(jié)合人力資源部工資的調(diào)整文件，分析波動(dòng)原因。見(jiàn)底稿A12-12-17。提示：直接人工的查驗(yàn)可以與應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的查驗(yàn)相結(jié)合。2、比較本年度各個(gè)月份人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因；編制各工序或各產(chǎn)品人工成本分月明細(xì)表，分析各月份之間是否均衡，對(duì)異常的月份做重點(diǎn)檢查，分析原因，請(qǐng)企業(yè)提供相關(guān)依據(jù).見(jiàn)底稿A12-12-18。3、檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)。公司人工費(fèi)用按部門(mén)工序歸集和分配，無(wú)產(chǎn)品之間再分配情況，本程序不適用。提示：一般人工費(fèi)的計(jì)算方法有計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、定額工資和效益工資等，可以向公司索取工資計(jì)算單、計(jì)時(shí)或計(jì)件等記錄，根據(jù)公司成本核算方法中規(guī)定的原則復(fù)核人工成本的歸集和分配是否正確。（九）對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分析查驗(yàn)，查明是否有異常情況1、獲取或編造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)帳、總帳核對(duì)是否相符，并標(biāo)注相應(yīng)審計(jì)標(biāo)識(shí)；2、核對(duì)制造費(fèi)用是否如數(shù)分配進(jìn)入生產(chǎn)成本，有無(wú)跨期現(xiàn)象；公司制造費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，無(wú)跨期想象，見(jiàn)底稿A12-12-20、A12-12-21。3、比較本年數(shù)與上年數(shù)，是否存在重大變動(dòng)項(xiàng)目，分析變動(dòng)是否合理，對(duì)大額的變動(dòng)分析原因；本年與上年比較，本年為擴(kuò)大再生產(chǎn)準(zhǔn)備，擴(kuò)招職工，工資和人數(shù)增加，見(jiàn)底稿A12-12-20、A12-12-21。4、本年度內(nèi)月份之間比較，抽查重大數(shù)額項(xiàng)目和例外項(xiàng)目是否合理及入帳依據(jù)；經(jīng)抽查未見(jiàn)發(fā)生額異常，見(jiàn)底稿A12-12-22。提示：執(zhí)行3、4程序查驗(yàn)方法可以參照管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用。5、查驗(yàn)制造費(fèi)用的分配方法是否合理，是否符合一貫性原則，復(fù)核分配計(jì)算的正確性。公司因制造費(fèi)用按生產(chǎn)工段設(shè)置，各工段的制造費(fèi)用相應(yīng)轉(zhuǎn)入該工段的生產(chǎn)成本。提示：制造費(fèi)用通常根據(jù)產(chǎn)品形成情況按材料金額、按材料數(shù)量、按工資、按工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，一般企業(yè)選定某種標(biāo)準(zhǔn)后應(yīng)一貫執(zhí)行。收集有關(guān)分配標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，復(fù)核制造費(fèi)用是否正確分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。（十）執(zhí)行對(duì)輔助費(fèi)用進(jìn)行分析查驗(yàn)，查明是否有異常情況程序1、獲取或編制輔助生產(chǎn)成本匯總表，并與明細(xì)帳、總帳核對(duì)是否相符，并標(biāo)注相應(yīng)審計(jì)標(biāo)識(shí)；2、核對(duì)輔助生產(chǎn)成本是否如數(shù)分配進(jìn)入生產(chǎn)成本，有無(wú)跨期現(xiàn)象；公司輔助生產(chǎn)成本電氣全部轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本甲車(chē)間，輔助生產(chǎn)成本動(dòng)力按各部門(mén)消耗的蒸汽量分配，見(jiàn)底稿A12-12-23 、A12-12-24。3、比較本年數(shù)與上年數(shù)，是否存在重大變動(dòng)項(xiàng)目，分析變動(dòng)是否合理，對(duì)大額的變動(dòng)分析原因；經(jīng)分析無(wú)異常，見(jiàn)底稿A12-12-23 、A12-12-24。4、年度內(nèi)月份之間比較，抽查重大數(shù)額項(xiàng)目和例外項(xiàng)目是否合理及入帳依據(jù)；經(jīng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，未見(jiàn)發(fā)生額異常，見(jiàn)底稿A12-12-25。5、查驗(yàn)輔助生產(chǎn)成本的分配方法是否合理，是否符合一貫性原則，復(fù)核分配計(jì)算的正確性。公司電氣車(chē)間為甲車(chē)間提供服務(wù)，輔助生產(chǎn)成本電氣全部轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本甲車(chē)間；輔助生產(chǎn)成本動(dòng)力按各部門(mén)消耗蒸汽量進(jìn)行分配，分配方法一貫執(zhí)行。分配測(cè)試見(jiàn)底稿A12-12-26。四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿