資產負債表基礎篇————編制技巧

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資產負債表基礎篇——編制技巧主講 王玉萍目 錄一、資產負債表編制的概述二、資產負債表編制的方法三、編制案例四、資產負債表不平的原因分析一、資產負債表編制的概述（一）資產負債表的概念資產負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。資產負債表主要反映資產、負債和所有者權益三方面的內容，并滿足“資產＝負債＋所有者權益”平衡式。資產負債表的作用是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。（二）資產負債表結構我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構。資產負債表編制單位： 2017 年 12 月 31 日 單位：元資 產 年初余額 期末余額 負債和所有者權益 （或股東權益） 年初余額 期末余額流動資產： 流動負債：貨幣資金 短期借款以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產交易性金融負債應收票據 應付票據應收賬款 應付賬款預付賬款 預收賬款應收利息 應付職工薪酬應收股利 應交稅費其他應收款 應付利息存貨 應付股利一年內到期的非流動資產 其他應付款其他流動資產 一年內到期的非流動負債流動資產合計 其他流動負債續(xù)表資 產 年初余額 期末余額 負債和所有者權益 （或股東權益） 年初余額 期末余額非流動資產： 流動負債合計可供出售金融資產 非流動負債：持有至到期投資 長期借款長期應收款 應付債券長期股權投資 長期應付款投資性房地產 專項應付款固定資產 預計負債在建工程 遞延所得稅負債工程物資 其他非流動負債固定資產清理 非流動負債合計生產性生物資產 負債合計油氣資產續(xù)表資 產 年初余額 期末余額 負債和所有者權益 （或股東權益） 年初余額 期末余額無形資產 所有者權益（或股東權益）：開發(fā)支出 實收資本（或股本）商譽 資本公積長期待攤費用 減：庫存股遞延所得稅資產 盈余公積其他非流動資產 未分配利潤非流動資產合計 所有者權益（或股東權益）合計資產總計 負債和所有者權益（或股東權益）合計二、資產負債表編制的方法資產負債表編制單位： 2017 年 12 月 31 日 單位：元資 產 期末余額 年初余額 負債和所有者權益（ 或股東權益） 期末余額 年初余額流動資產： 流動負債：貨幣資金 短期借款……… ………（一）“年初余額”欄的填列方法本表的“年初余額”欄，在沒有年初數調整的情況下，通常根據上年末有關項目的期末余額填列，且與上年末資產負債表“期末余額”欄一致。如果企業(yè)上年度資產負債表規(guī)定的項目名稱和內容與本年度不一致，應當對上年年末資產負債表相關項目的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入“年初余額”欄。（二）“期末余額”欄的填列方法資產負債表“期末余額”欄內各項數字，一般應根據資產、負債和所有者權益類科目的期末余額填列。具體方法如下：1．根據一個或幾個總賬科目的余額填列；2．根據明細賬科目的余額計算填列；3．根據總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列；4．根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列；5．綜合運用上述填列方法分析填列。（三）資產負債表具體編制1．根據一個或幾個總賬科目的余額填列（1）根據總賬賬戶余額直接填列如“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”、“短期借款”、“應付票據”（注意不是應收票據）。（2）根據總賬賬戶的余額計算填列未分配利潤“本年利潤”科目和“未分配利潤”科目的余額計算填列，未彌補的虧損在本項目內以“-”號填列?！景咐弧磕称髽I(yè)年初未分配利潤貸方余額為 200 萬元，本年利潤總額為 800 萬元，本年所得稅費用為 300 萬元，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積 25 萬元，向投資者分配利潤 25 萬元。不考慮納稅調整事項，該企業(yè)年末資產負債表“未分配利潤”項目金額為多少萬元？【解析】該企業(yè)年末資產負債表“未分配利潤”項目=200+（800-300）×（1-10%）-25-25=600（萬元）2．根據明細賬科目的余額計算填列；資產負債表中的“應收賬款”“應付賬款”“預收賬款”和“預付賬款”項目應根據相關總賬所屬明細科目余額計算填列。（應收賬款和預付款項還和后面講的 5 相關）（1）應收賬款：期末有余額：16 家期末余額在借方：10 家期末余額在貸方：6 家（2）預收賬款：期末有余額：8 家期末余額在貸方：6 家期末余額在借方：2 家（3 ）應付賬款：期末有余額：17 家期末余額在貸方：14 家期末余額在借方：3 家（4）預付賬款：期末有余額：6 家期末余額在借方：4 家期末余額在貸方：2 家【案例二】期末，某企業(yè)“預收賬款”科目所屬各明細科目借方余額合計 20 萬元，“應收賬款”科目借方余額合計 60 萬元，年末計提壞賬準備后與應收賬款有關的“壞賬準備”科目貸方余額為 30 萬元，該企業(yè)資產負債表“應收賬款”項目期末余額為多少萬元？【解析】“應收賬款”項目期末余額＝“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數＋“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數－應收賬款“壞賬準備”期末余額＝60＋20－30＝50（萬元）。（3）根據總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列。（假設我們編制的報表是 2016 年 12 月 31 日的報表）資產負債表編制單位： 2016 年 12 月 31 日 單位：元資 產 年初余額 期末余額 負債和所有者權益 （或股東權益） 年初余額 期末余額流動資產： 流動負債：貨幣資金 短期借款以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產交易性金融負債應收票據 應付票據應收賬款 應付賬款預付賬款 預收賬款應收利息 應付職工薪酬應收股利 應交稅費其他應收款 應付利息存貨 應付股利一年內到期的非流動資產 其他應付款其他流動資產 一年內到期的非流動負債流動資產合計 其他流動負債還有一個長期待攤費用：“長期待攤費用”＝“長期待攤費用”總賬科目余額－“一年內攤銷的數額”（4）根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列（5）綜合運用上述方法分析填列“存貨”項目，需要根據：①“原材料”“在途物資”“材料采購”“材料成本差異”“周轉材料”“委托加工物資”；②“生產成本”；③“庫存商品”“發(fā)出商品”等總賬科目期末余額的分析匯總數；④再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。【案例三】2014 年 12 月 31 日，某企業(yè)“工程物資”科目的借方余額為 300 萬元，“發(fā)出商品”科目的借方余額為 40 萬元，“原材料”科目的借方余額為 70 萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為 5 萬元，不考慮其他因素，該企業(yè) 12 月 31 日資產負債表中“存貨”項目的期末余額為多少萬元？【解析】存貨項目的期末余額=40+70-5=105（萬元）②應收賬款項目、預付款項項目【案例四】A 公司 2014 年 12 月 31 日結賬后有關賬戶的明細賬的余額如下（單位：元）：科目名稱 期末余額(借方) 期末余額(貸方)應收賬款其中：A 公司 100 000B 公司 200 000壞賬準備—應收賬款 100 000預收賬款其中：G 公司 600 000H 公司 100 000要求：根據上述資料，計算資產負債表中下列項目的金額：1．應收賬款2．預收款項【解析】1．應收賬款=100000+600 000?100000=600 000（元）2．預收款項=200000+100 000=300 000（元）三、編制案例【案例五】某企業(yè) 2017 年 12 月 31 日有關賬戶的期末余額如表所示。根據以下資料編制資產負債表。2017 年 12 月 31 日期末余額表 （入民幣：元）科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額庫存現(xiàn)金 2 000短期借款 50 000銀行存款 805 831應付票據 100 000其他貨幣資金 7 300應付賬款 953 800交易性金融資產 0其他應付款 50 000應收票據 66 000應付職工薪酬 180 000應收賬款 600 000應交稅費 226 731壞賬準備—應收賬款 -1 800應付利息 0續(xù)表：科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額預付賬款 100 000應付股利 32 215.85其他應收款 5 000遞延所得稅負債 0材料采購 275 000遞延收益 0原材料 45 000長期借款 1 148 000周轉材料 38 050股本 5 000 000庫存商品 2 122 400資本公積 0材料成本差異 4 250其他綜合收益 12 000其他流動資產 100 000盈余公積 124 770.40可供出售金融資產 0利潤分配 218 013.75續(xù)表：科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額持有至到期投資 0長期股權投資 262 000固定資產 2 401 000累計折舊 -170 000固定資產減值準備 -30 000工程物資 300 000在建工程 428 000無形資產 600 000累計攤銷 -60 000遞延所得稅資產 7 500其他長期資產 188 000合計 8 095 531 8 095 531資產負債表編制單位： 2017 年 12 月 31 日 單位：元資 產 年初余額 期末余額 負債和所有者權益（或 股東權益） 年初余額 期末余額流動資產： 流動負債： 貨幣資金 815 131 短期借款 50 000以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產0以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債0應收票據 66 000 應付票據 100 000應收賬款 598 200 應付賬款 953 800預付賬款 100 000 預收賬款 0應收利息 0 應付職工薪酬 180 000應收股利 0 應交稅費 226 731其他應收款 5 000 應付利息 0存貨 2 484 700 應付股利 32 215.85一年內到期的非流動資產 0 其他應付款 50 000其他流動資產 100 000 一年內到期的非流動負債 0流動資產合計 416 9031 其他流動負債 0續(xù)表：資 產 年初余額 期末余額 負債和所有者權益 （或股東權益） 年初余額 期末余額非流動資產： 流動負債合計 1 592 746.85可供出售金融資產 0非流動負債：持有至到期投資 0 長期借款 1 148 000長期應收款 0 應付債券 0長期股權投資 262 000 長期應付款 0投資性房地產 0 專項應付款 0固定資產 2 201 000 預計負債 0在建工程 428 000 遞延所得稅負債 0工程物資 300 000 其他非流動負債 0固定資產清理 0非流動負債合計 1 148 000生產性生物資產 0負債合計 2 740 746.85油氣資產 0續(xù)表：資 產 年初余 額 期末余額 負債和所有者權益 （或股東權益） 年初余 額 期末余額無形資產 540 000所有者權益（或股東權益）：開發(fā)支出 0 實收資本（或股本） 5 000 000商譽 0 資本公積 0長期待攤費用 0 減：庫存股 0遞延所得稅資產 7 500 其他綜合收益 12 000其他非流動資產 188 000盈余公積 124 770.40非流動資產合計 3 926 500 未分配利潤 218 013.75所有者權益（或股東權益）合計 5 354 784.15資產總計 8 095 531負債和所有者權益（或股東權益）合計 8 095 531【小結】資產負債表編制項目 編制說明貨幣資金 庫存現(xiàn)金＋銀行存款＋其他貨幣資金交易性金融資產 根據總賬直接填寫應收賬款 （應收賬款＋預收賬款）明細賬借方余額－壞賬準備預付款項 （應付賬款＋預付賬款）明細賬借方余額－壞賬準備存貨 原材料、在途物資、周轉材料、委托加工物資、庫存商品、發(fā)出商品、生產成本、委托代銷商品等材料成本差異：借加貸減 存貨跌價準備：減長期股權投資 賬面余額－減值準備固定資產 賬面余額－累計折舊－固定資產減值準備在建工程 賬面余額－減值準備無形資產 賬面余額－累計攤銷－無形資產減值準備一年內到期的非流動資產 一年內到期的長期待攤費用等續(xù)表：項目 編制說明短期借款 根據總賬直接填寫應付賬款 （應付賬款＋預付賬款）明細賬貸方余額應付票據 根據總賬直接填寫預收款項 （應收賬款＋預收賬款）明細賬貸方余額應付職工薪酬 根據總賬直接填寫應交稅費 根據總賬直接填寫應付利息 根據總賬直接填寫一年內到期的非流動負債 一年內到期的長期借款等實收資本 根據總賬直接填寫盈余公積 根據總賬直接填寫未分配利潤 本年利潤±利潤分配四、資產負債表不平的原因分析1．查檢總賬與明細賬是否相等，金額是否填寫有誤2．檢查會計科目填寫的項目欄及金額、數字是否正確3．檢查資產負債表編制方法（如根據總賬期末余額計算填列，根據明細賬余額計算填列）