審計(2014)第九章 銷售與收款循環(huán)的審計 課后作業(yè)(下載版)

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1、【精品文檔】如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學習與交流 審計(2014)第九章 銷售與收款循環(huán)的審計 課后作業(yè)(下載版) .....精品文檔...... 第九章 銷售與收款循環(huán)的審計（課后作業(yè)） 一、單項選擇題 1.銷售單和客戶訂購單都是與銷售交易的（ ）認定相關(guān)的證據(jù)之一。 A.發(fā)生 B.存在? C.計價和分攤 D.準確性 2.下列關(guān)于銷售與收款循環(huán)中的批準賒銷信用的說法中，正確的是（?? ）。 A.根據(jù)管理層的賒銷政策由銷售部門在每個客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進行賒銷審批 B.對于每個新客戶都要進行信用調(diào)查 C.進行賒銷審批時，應將

2、銷售單與該客戶已被授權(quán)的賒銷信用額度加以比較 D.賒銷業(yè)務需要由專人進行信用審批和營業(yè)收入的發(fā)生認定直接相關(guān) 3.下列選項中，與營業(yè)收入的“發(fā)生”認定直接相關(guān)的是（?? ）。 A.發(fā)運憑證連續(xù)編號 B.倉庫只有在收到經(jīng)批準的發(fā)貨通知單時才能供貨 C.負責開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設置好的商品價目表 D.財務人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷售收入 4.下列屬于銷售與收款循環(huán)中實質(zhì)性程序的是（?? ）。 A.檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準 B.追查主營業(yè)務收入明細賬中的分錄至銷售發(fā)票 C.檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標記 D.檢查會計科目

3、表是否適當 5.下列人員，可以負責定期調(diào)節(jié)應收賬款明細賬和總賬的是（?? ）。 A.應收賬款明細賬記賬員 B.應收賬款總賬記賬員 C.每月月末向客戶寄送對賬單的人員 D.固定資產(chǎn)卡片管理人員 6.下列內(nèi)部控制中，能防止企業(yè)因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴重損失的是（ ）。 A.編制銷售單要經(jīng)過審批 B.非經(jīng)正當審批，不得發(fā)出貨物 C.銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批 D.審批人應當根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限 7.針對向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬錯誤發(fā)生的可能性，注冊會計師應當（?? ）。 A.從主營業(yè)務

4、收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易 B.按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準確地開具賬單，以及將賬單上的數(shù)額準確地記入會計賬簿 C.檢查主營業(yè)務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù) D.從出庫單追查至銷售收入明細賬 8.關(guān)于銷售商品收入的確認和計量，下列說法中正確的是（ ）。 A.采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理 B.對于訂貨銷售，應在收到款項時確認為收入 C.對視同買斷方式委托代銷商品，委托方一定在

5、收到代銷清單時確認收入 D.對視同買斷方式委托代銷商品，委托方一定在發(fā)出商品時確認收入 9.下列不屬于注冊會計師應當關(guān)注的與主營業(yè)務收入密切相關(guān)的日期的是（ ）。 A.賒銷審批日期 B.發(fā)貨日期 C.記賬日期 D.發(fā)票開具日期 10.從資產(chǎn)負債表日前若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，主要是為了（ ）。 A.防止少計收入 B.防止多計收入 C.防止收入金額錯誤 D.防止收入分類錯誤? 11.下列不屬于注冊會計師對應收賬款實施分析程序時考慮的指標是（ ）。 A.應收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比 B.應收賬款周轉(zhuǎn)率 C.應收賬款

6、周轉(zhuǎn)天數(shù) D. 應收賬款借方余額占銷售收入凈額的百分比 12.下列關(guān)于應收賬款審計的說法中，不正確的是（ ）。 A.在任何情況下，都要對應收賬款函證 B.函證可以是積極方式也可以是消極方式 C.通過函證應收賬款，可以證明應收賬款的存在 D.如果以前期間函證發(fā)現(xiàn)過重大差異，可以增加函證的數(shù)量 13.如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇（?? ）截止日實施函證。 A.資產(chǎn)負債表日 B.審計報告日 C.資產(chǎn)負債表日前適當日期 D.審計工作開始日 14.2013年12月初甲公司“應收賬款”科目借方余額為300萬元，相應的壞賬準備科目貸方余額為15萬元，本月實

7、際發(fā)生壞賬損失5萬元，收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬10萬元。2013年12月31日經(jīng)減值測試，該企業(yè)應補提壞賬準備12萬元。假定不考慮其他因素，2013年12月31日甲公司資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目的金額為（ ）萬元。 A.263?????????? B.268???????????? C.280?????????????? D.275 15.針對下列函證程序的替代程序，最有效的是（?? ）。 A.詢問被審計單位管理層 B.重新實施控制測試 C.檢查與應收賬款對應的發(fā)運憑證 D.實施實質(zhì)性分析程序 16.如果被審計單位預期難以達到下一年度的銷售目標，而已經(jīng)超額實現(xiàn)了本年度的銷售

8、目標，注冊會計師就可能傾向于認為收入的（?? ）認定存在舞弊風險。 A.存在???????????? B.截止?????????????? C.計價和分攤???????? D.完整性 17.下列與收入相關(guān)的分析程序中，不適當?shù)氖牵?）。 A.將銷售收入與財務費用中現(xiàn)金折扣計提情況進行比較 B.將本期銷售收入金額與上一年進行比較 C.將銷售收入與銷售費用進行比較 D.將本年的毛利率與上一年的、同行業(yè)本年的毛利率進行比較 二、多項選擇題 1.下列內(nèi)部控制中，與應收賬款的計價和分攤認定相關(guān)的有（?? ）。 A.銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準的客戶訂購單

9、為依據(jù)登記入賬的 B.從價格清單主文檔獲取銷售單價 C.銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準 D.每月末由獨立人員對銷售部門的銷售記錄、發(fā)運部門的發(fā)運記錄和財務部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查 2.下列選項中，不符合銷售與收款循環(huán)中職責分離要求的有（ ）。 A.如果編制銷售發(fā)票通知單的人員生病，可以由開具銷售發(fā)票的人員代行職責 B.銷售人員可以收款 C.談判人員與訂立合同的人員職責分離 D.企業(yè)應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)人員的書面批準 3.下列屬于出納不得擔任的工作有（?? ）。 A.登記主營業(yè)務收入明細賬 B.登記應收賬款明細賬

10、 C.銷售 D.寄發(fā)對賬單 4.為了實現(xiàn)存入銀行并記錄的現(xiàn)金收入確系實際收到的金額的內(nèi)部控制目標，注冊會計師采用的控制測試有（?? ）。 A.檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入 B.檢查銀行對賬單 C.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 D.觀察是否每月寄送對賬單 5.下列關(guān)于收入交易和余額存在的固有風險中，正確的有（?? ）。 A.被審計單位管理層可能為了完成預算，滿足業(yè)績考核要求，保證從銀行獲得額外的資金，吸引潛在投資者，或影響公司股價，而在財務報告中虛增收入 B.被審計單位可能針對一些特定的產(chǎn)品或者服務提供一些特殊的交易安排（例如特殊的退貨約定、特殊的服務期限安排等），但管理層可能對這

11、些不同安排下所涉及的交易風險的判斷缺乏經(jīng)驗，收入確認上就容易發(fā)生錯誤 C.被審計單位在年末編造虛假銷售，然后在次年轉(zhuǎn)回，可能導致當年收入以及當年年末應收賬款余額、貨幣資金余額和應交稅費余額的高估 D.如果被審計單位從事貿(mào)易業(yè)務并且銷售貨款較多地以現(xiàn)金結(jié)算時，被審計單位員工發(fā)生舞弊和盜竊的風險會降低 6.對于登記入賬的銷售交易是真實的目標，注冊會計師關(guān)心的錯誤有（?? ）。 A.未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬 B.銷售交易的重復入賬 C.銷售交易漏記 D.現(xiàn)金折扣沒有經(jīng)過授權(quán)審批 7.追查應收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄能發(fā)現(xiàn)（?? ）。 A.未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬

12、這類錯誤 B.銷售交易的記錄不及時 C.銷售交易重復入賬這類錯誤 D.向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬這類錯誤 8.下列銷售方式中，確認收入的時點不正確的有（?? ）。 A.采用交貨提款方式，通常在交貨收款時確認收入 B.采用預收賬款銷售方式，通常在收到貨款時確認收入 C.采用托收承付結(jié)算方式，通常在收到貨款時確認收入 D.采用分期收款方式，通常在收到全部貨款時確認收入 9.針對銷售的截止測試，注冊會計師可以實施的程序有（?? ）。 A.選取資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證，與應收賬款和收入明細賬進行核對 B.從應收賬款和收入明細賬中選取在資產(chǎn)負債表日前

13、后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象 C.復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序 D.取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況 10.在確定函證數(shù)量時，需要考慮的因素有（ ）。 A.應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性 B.以前期間的函證結(jié)果 C.被審計單位內(nèi)部控制的強弱 D.被審計單位的要求 11.在確定應收賬款函證的范圍、對象、方式和時間時，注冊會計師需要考慮的因素有（?? ）。 A.被詢證者處理詢證函的習慣做法 B.內(nèi)部控制的有效性 C.回函

14、的可能性 D.成本的高低 12.一般情況下，注冊會計師應選擇（?? ）作為函證對象。 A.大額或賬齡較長的項目 B.交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目 C.可能產(chǎn)生重大錯報的非正常的項目 D.可能產(chǎn)生舞弊的非正常的項目 13.注冊會計師對應收賬款實施函證時發(fā)現(xiàn)不符事項，下列不符事項中屬于由于登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的有（ ）。 A.被審計單位重復入賬 B.詢證函發(fā)出時，債務人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款 C.詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物 D.債務人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收?/p>

15、 14.如果被審計單位是上市公司，下列應當列報的有（ ）。 A.期初余額的賬齡分析 B.期末余額的賬齡分析 C.期末欠款金額較大的單位賬款 D.持有3%以上（含3%） 股份的股東單位賬款 15.A注冊會計師計劃對X公司2013年度銷售交易中形成的應收賬款實施賬齡分析，以下情況中恰當?shù)呐袛嘤校?）。 A.應收甲公司賬款自2012年起發(fā)生，2013年償還了一部分，并發(fā)生了新的應收賬款。X公司將應收甲公司賬款賬齡確定為1年以內(nèi)和1～2年 B.應收乙公司款項發(fā)生于2012年度，并于當年貼現(xiàn)，2013年度到期后，乙公司未能如期償還。X公司將該筆應收款項賬齡確定為1年以內(nèi)

16、C.應收丙公司賬款系X公司2013年度從Y公司購買，Y公司對丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于2012年度。X公司將該筆應收賬款賬齡確定為1～2年 D.應收丁公司賬款發(fā)生于2012年度， 2013年度根據(jù)債務轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由某銀行承擔，并且銀行沒有對X公司的追索權(quán)。X公司將該筆應收賬款賬齡確定為1年以內(nèi) 16.注冊會計師發(fā)現(xiàn)的下列情況中，可以表明被審計單位提前或虛增收入的有（ ）。 A.被審計單位利用對簽訂售后租回協(xié)議的銷售商品的業(yè)務確認收入 B.被審計單位采用以舊換新的方式銷售商品時，以新舊商品的差價確認收入 C.被審計單位在采用代理商的銷售模式時，在代理商僅向購銷雙方提供幫助接洽、磋商等

17、中介代理服務的情況下，按照相關(guān)購銷交易的總額而非凈額（扣除傭金和代理費等）確認收入 D.在采用支付手續(xù)費的委托代銷的銷售方式中，在收到受托方的代銷清單時確認收入 17.下列選項中，不能表明被審計單位存在收入舞弊風險的有（?? ）。 A.被審計單位銷售旺季的收入明顯高于淡季 B.被審計單位本年的銷售收入增長率和行業(yè)的銷售收入增長率不存在明顯差異 C.在被審計單位業(yè)務或其他相關(guān)事項未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度 D.被審計單位的客戶在期末和被審計單位發(fā)生頻繁采購交易，但是都未結(jié)算 三、簡答題 1.在銷售與收款循環(huán)審計中，注冊會計師針對相關(guān)項目的各項認

18、定，相應地確定一項或多項審計目標，然后通過執(zhí)行一系列審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以實現(xiàn)審計目標。 要求：請根據(jù)以上認定理論，填寫下表中的事項(1)至(6)的內(nèi)容。 財務報表 項目 認定 具體審計目標 實質(zhì)性程序 （請?zhí)钊胍豁棾Ｓ玫模? 營業(yè)收入 ? 所有應當入賬的銷售業(yè)務均已入賬 ? 營業(yè)收入 ? 銷售交易已經(jīng)正確地記入明細賬，并經(jīng)正確匯總 ? ? 營業(yè)收入 ? 銷售交易的記錄及時 ? ? 應收賬款 ? 確定應收賬款是否可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計提是否充分 ? ? 應收賬款 ? 確定記錄的應收賬款是否為被審計單位擁有

19、或控制? ? ? 2.A注冊會計師對上市公司甲公司（以下簡稱甲公司）2013年度財務報表進行審計。甲公司2013年度未發(fā)生購并、分立或債務重組行為，銷售狀況和上年相當，下面是甲公司提供的未經(jīng)審計的2013年財務報表附注的部分內(nèi)容（金額單位：人民幣萬元）。 ?????????????????????????????????????????????????????? 應收賬款賬齡分析 賬齡 年初數(shù) 年末數(shù) 1年以內(nèi) 1250 2000 1-2年 2410 1200 2-3年 1110 2500 3年以上 850 2000 合計 5620 7700

20、 注： （1）應收賬款計提壞賬的會計政策：壞賬準備按期末應收賬款余額的5%計提； （2）壞賬準備的期末余額數(shù)為281萬元。 要求：請運用職業(yè)判斷，必要時運用分析程序，指出上述財務表附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。 四、綜合題 甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，甲公司在客戶簽收后確認收入。ABC會計師事務所負責甲公司2013年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目合伙人。甲公司2013年財務報告于2014年3月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下： 資料一：甲公司會計政策規(guī)定，對應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。確定

21、的壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推），按其余額的10%計提；賬齡1～2年的，按其余額的20%計提；賬齡2～3年的，按其余額的50%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。 甲公司2013年12月31日未經(jīng)審計的應收款項賬面余額為2300萬元，相關(guān)壞賬準備為525萬元，明細情況如下：金額單位：萬元 賬齡 客戶名稱 1年以內(nèi) ? 1～2年 2～3年 3年以上 ? ? ? 應收賬款－A公司 500 ? ? ? 應收賬款－B公司 ? 250 ? ?

22、應收賬款－C公司 1000 ? 500 ? 應收賬款－D公司 -50 ? ? ? 應收賬款－E公司 ? ? ? 100 小計 1450 250 500 100 資料二：在對甲公司審計過程中，A注冊會計師注意到以下事項： （1）甲公司采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工程度。2013年1月，甲公司作為建筑承包商與建設單位簽訂一項總金額為3600萬元的固定造價合同，預計總成本為2600萬元。2013年度實際發(fā)生成本3000萬元。2013年末，預計為完成該項合同尚需發(fā)生成本1000萬元，該合同的結(jié)

23、果能夠可靠估計，但甲公司在2013年度尚未確認與該項合同相關(guān)的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本。 （2）甲公司2014年1月5日收到A公司因質(zhì)量問題而退回的商品1萬件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2013年12月2日出售給A公司，每件商品售價為300元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認銷售商品收入。因A公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向A公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司在2014年1月沖減了當月的銷售收入和成本。 （3）2013年5月1日，甲公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅企業(yè)的B公司，銷售價格為600萬元

24、（不含增值稅），商品銷售成本為480萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已收到。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷售給B公司后一年以660萬元的價格購回所售商品。2013年12月31日，甲公司尚未回購該批商品。2013年5月1日，甲公司就該批商品銷售確認了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應成本。 （4）2013年12月1日，甲公司向C公司銷售商品一批，價值100?萬元，成本為60萬元，商品已經(jīng)發(fā)出并開具了增值稅專用發(fā)票，該批商品對方已預付貨款。C公司當天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)價格減讓和退貨的條款與甲公司協(xié)商，要求甲公司在價格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未達成一

25、致意見。甲公司2013年確認了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。 （5）2013年3月3日,甲公司采用托收承付結(jié)算方式向D公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100萬元，增值稅稅額為17萬元；該批商品成本為60萬元。甲公司在銷售該批商品時已得知D公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與D公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，并確認了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本。（假定甲公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。） 要求： （1）在資料一的基礎上，如果不考慮審計重要性水平，請分別回答A注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審

26、計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄金額單位為萬元，并且均不考慮對甲公司2013年度的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。 （2）假定甲公司分別只存在資料二的6個事項中的1個事項，假如你是A注冊會計師，在不考慮其他條件的前提下，請針對事項(1)至事項(6)，逐項指出A注冊會計師應當提出的審計處理建議（如果有）。 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】A 【解析】 銷售單是證明管理層有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認定的憑據(jù)之一，也是此筆銷售的交易軌跡的起點之一。此外，由于客戶訂購單也是來自外部的引發(fā)銷售交易的文件之一，有時也能為有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認定提供

27、補充憑據(jù)。選項A正確。 2. 【答案】B 【解析】 選項A，應當是信用部門進行賒銷審批；選項C，應將銷售單與該客戶已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較；選項D，設計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險，因此，該控制與應收賬款的“計價和分攤”認定直接相關(guān)。 3. 【答案】D 【解析】 選項A和營業(yè)收入的“完整性”認定直接相關(guān)；選項B和存貨的“存在”認定直接相關(guān)；選項C和營業(yè)收入的“準確性”認定、應收賬款的“計價和分攤”認定直接相關(guān)。 4. 【答案】B 【解析】 選項ACD都屬于控制測試 5. 【答案】D 【解析】 選項ABC

28、人員的工作都和應收賬款賬簿記錄或應收賬款有關(guān)，選項D正確。 6. 【答案】D 【解析】 選項A不用審批，這是銷售單編制人員的職責；選項B的目的是防止企業(yè)因向虛構(gòu)或者無力支付貨款的客戶發(fā)貨而蒙受損失；選項C的目的在于保證銷售交易按照企業(yè)定價政策規(guī)定的價格開票收款。 7. 【答案】C 【解析】 選項A針對未曾發(fā)貨卻將銷售交易登記入賬這類錯誤的可能性；選項B針對銷售交易的準確性認定；選項D針對銷售交易的完整性認定。 8. 【答案】A 【解析】 對于訂貨銷售，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債；對視同買斷方式委托代銷商品，委托方可能在發(fā)出商

29、品時確認收入（受托方取得代銷商品后，無論是否能夠賣出，是否獲利，均與委托方無關(guān)）；也可能在收到代銷清單時確認收入（若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償）。 9. 【答案】A 【解析】 注冊會計師在審計中應該注意把握三個與主營業(yè)務收入確認有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務業(yè)則是提供勞務的日期）。 10. 【答案】A 【解析】 這個程序是順查，可以發(fā)現(xiàn)少計收入。 11. 【答案】D 【解析】 選項D應當是應收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比。 12. 【

30、答案】A 【解析】 除非有充分證據(jù)表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應當對應收賬款進行函證。如果注冊會計師不對應收賬款進行函證，應當在審計工作底稿中說明理由。 13. 【答案】C 【解析】 如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。 14. 【答案】A 【解析】 2013年12月31日甲公司資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目的金額=（300-5）-（15-5+10+12）=263（萬元）。 15.

31、 【答案】C 【解析】 控制測試（選項A和B）與實質(zhì)性分析程序（選項D）均不宜用來證實一項具體的業(yè)務。 16. 【答案】B 【解析】 如果被審計單位預期難以達到下一年度的銷售目標，而已經(jīng)超額實現(xiàn)了本年度的銷售目標，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認。所以，注冊會計師就可能傾向于認為收入的截止認定存在舞弊風險。存在是資產(chǎn)負債表項目的認定，營業(yè)收入是利潤表項目，沒有存在認定。 17. 【答案】A 【解析】 財務費用中的現(xiàn)金折扣和被審計單位的現(xiàn)金折扣政策和客戶的實際付款時間有關(guān)，不影響銷售收入的確認，沒有預期關(guān)系，而實施分析程序要求數(shù)據(jù)之間存在預期關(guān)系，所

32、以選項A錯誤。 二、多項選擇題 1. 【答案】BC 【解析】選項A和營業(yè)收入的發(fā)生認定、應收賬款的存在認定相關(guān)，選項D和銷售收入的截至認定相關(guān)。 2. 【答案】ABD 【解析】編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相互分離，選項A錯誤；銷售人員應當避免接觸銷貨現(xiàn)款，選項B錯誤；談判人員至少兩人以上，并與訂立合同的人員相分離，選項C正確；企業(yè)應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準，選項D錯誤。 3. 【答案】ABCD 【解析】負責主營業(yè)務收入和應收賬款記賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金，選項AB不能由出納擔任；出納會接觸銷貨現(xiàn)款，如果同時擔任

33、銷售人員，會舞弊；出納不能寄發(fā)對賬單，否則可能會出現(xiàn)舞弊。 4. 【答案】BCD 【解析】選項A是針對收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬的內(nèi)部控制目標。 5. 【答案】ABC 【解析】如果被審計單位從事貿(mào)易業(yè)務并且銷售貨款較多地以現(xiàn)金結(jié)算時，被審計單位員工發(fā)生舞弊和盜竊的風險較高。 6. 【答案】AB 【解析】選項C和銷售交易的完整性相關(guān)，選項D和收款交易的發(fā)生認定相關(guān)。 7. 【答案】ACD 【解析】針對選項B，注冊會計師要實施的審計程序是將所選取的提貨單或發(fā)運憑證的日期與相應的銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明細賬上的日期作比較。 8. 【

34、答案】BCD 【解析】采用預收賬款銷售方式，通常應于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)，選項B錯誤； 采用托收承付結(jié)算方式，通常應于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時確認收入的實現(xiàn)，選項C錯誤；采用分期收款方式，在發(fā)出存貨時確認收入，選項D錯誤。 9. 【答案】ABCD 【解析】四個選項都是正確的。 10. 【答案】ABC 【解析】選項D不屬于需要考慮的因素。 11. 【答案】ABC 【解析】選項D不屬于在確定應收賬款函證的范圍、對象、方式和時間時，注冊會計師需要考慮的因素。 12. 【答案】ABCD 【解析】四個選項都

35、是正確的。 13. 【答案】BCD 【解析】選項A屬于高估收入，是錯報或舞弊導致的，不屬于由于登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項。 14. 【答案】ABC 【解析】 選項D中，應當是5%。 15. 【答案】AC 【解析】選項AC恰當。在選項A中X公司只收回甲公司2012年發(fā)生的部分應收賬款，則2012年發(fā)生的債權(quán)賬齡為1～2年，2013年發(fā)生的債權(quán)賬齡為1年以內(nèi)。在選項B中，應收款項發(fā)生在2012年，雖然當年貼現(xiàn)，但不能說明2013年債權(quán)最終收回，當2013年債權(quán)人不能如期償還時，A公司應將其賬齡確認為1～2年。在選項D中，應收丁公司賬款由某銀行承擔，并且銀行

36、沒有對X公司的追索權(quán)，故X公司應停止確認該筆應收賬款。 16. 【答案】AC 【解析】選項B表明被審計單位隱瞞收入；選項D中，被審計單位的會計處理是正確的。 17. 【答案】AB 【解析】選項A和B表明被審計單位不存在任何錯報風險。 三、簡答題 1. 【答案】 財務報表 項目 認定 具體審計目標 實質(zhì)性程序 （請?zhí)钊胍豁棾Ｓ玫模? 營業(yè)收入 完整性 所有應當入賬的銷售業(yè)務均已入賬 將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對? 營業(yè)收入 準確性 銷售交易已經(jīng)正確地記入明細賬，并經(jīng)正確匯總 ? 將主營業(yè)務

37、收入明細賬加總，追查其至總賬的過賬 ? ? 營業(yè)收入 截止 銷售交易的記錄及時 將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運憑證的日期比較核對 應收賬款 計價和分攤 確定應收賬款是否可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計提是否充分 檢查有無債務人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)或以遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務人長期未履行清償義務的應收賬款；應檢查被審計單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準，有關(guān)會計處理是否正確 應收賬款 權(quán)利和義務 確定記錄的應收賬款是否為被審計單位擁有或控制 向債務人函證應收賬款 2. 【答案】 （1）壞賬準備年末余額281/應收賬款年末余額7700×100

38、%=3.65%，與會計政策規(guī)定的5%的壞賬準備計提比例不符； （2）應收賬款賬齡分析中，“2-3年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅1960萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2000萬元。通常，在公司2013年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為的前提下是不可能的。 （3）應收賬款賬齡分析中，“1-2年”部分的年初數(shù)僅為2410萬元，而“2-3年”的年末數(shù)卻為2500萬元。通常，在公司2013年度未發(fā)生購并、分立或債務重組行為的前提下是不可能的。 （4）應收賬款賬齡分析中，一年以內(nèi)的應收賬款年末數(shù)較年初數(shù)上升60%，在甲公司2013年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為，銷售狀況和上年相

39、當?shù)那闆r下是不可能的。 知識點：應收賬款的實質(zhì)性程序 四、綜合題 【答案】 （1） A注冊會計師應提請甲公司做以下報表重分類調(diào)整分錄： 借：應收賬款——D公司????????????????? 50? 貸：預收款項——D公司??????????????????? 50 甲公司應按賬齡分析法補提應收賬款壞賬準備，補提數(shù)=50×10%=5（萬元） A注冊會計師還應提請甲公司做以下審計調(diào)整分錄： 借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失????????????? 5 貸：應收賬款——壞賬準備??????????

40、??????? 5 （2） 針對事項（1） 2013年合同完工進度=3000÷（3000+1000）×100％=75％ 2013年確認的合同收入=合同總收入×75％=3600×75％=2700（萬元） 2013年應確認的合同費用=預計總成本×75％=（3000+1000）×75％=3000（萬元） 2013年確認的合同毛利=收入-費用=2700-3000=-300（萬元） 2013年預計的合同損失=（3600-4000）×（1-75％）=-100（萬元） A注冊會計師應提請甲公司做以下審計調(diào)整分錄： 借：營業(yè)成本?????????????????????

41、?????? 3000 貸：營業(yè)收入?????????????????????????? ?2700 存貨——工程施工（合同毛利）???????? 300 借：資產(chǎn)減值損失???????????????????????? 100 貸：存貨——存貨跌價準備???????????????? 100 針對事項（2），該事項屬于財務報表日后調(diào)整事項，要沖減2013年的收入和成本。 借：營業(yè)收入???????????????????????????? 300 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）??

42、 51 ?貸：應收賬款???????????????????????????? 351 借：存貨??????????????????????????????210 ?貸：營業(yè)成本??????????????????????????? ? 210 針對事項（3），甲公司于2013年5月1日向B公司銷售商品，同時約定銷售后一年以固定價格回購，屬于以商品作抵押進行融資，因此，甲公司不應確認銷售商品收入并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。 借：營業(yè)收入?????????????????????????? ?600 ?貸：其他應付款??????????????????

43、??????? ?600?? 借：存貨?????????????????????????????? 480 ?貸：營業(yè)成本???????????????????????????? 480 借：財務費用???????????????????????????? 40 ?貸：其他應付款??????????????????????????? 40?? 針對事項（4），甲公司12月1日向C公司銷售的商品，因商品質(zhì)量沒有達到合同規(guī)定的要求，雙方尚未就此達成一致意見，甲公司也未就此采取補救措施。因此，甲公司在該批商品所有權(quán)上的主要風險和報酬尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，甲公司的該批商品銷售不符合收入確

44、認條件，不應確認商品銷售收入。 借：營業(yè)收入??????????????????????????? 100 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）?? 17 ?貸：應收賬款??????????????????????????? 117 借：存貨???????????????????????????????60 貸：營業(yè)成本???????????????????????????? 60 針對事項（5），由于D公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)存在暫時困難，甲公司不是很可能收回銷售貨款。根據(jù)銷售商品收入的確認條件，甲公司不能確認收入。 借：營業(yè)收入????????????????????????? ?100? ?貸：應收賬款?????????????????????????? 100? 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：存貨?????????????????????????????? 60? 貸：營業(yè)成本????????????????????????? ? 60?