審計(jì)(2014)第九章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 課后作業(yè)(下載版)

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1、【精品文檔】如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流 審計(jì)(2014)第九章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 課后作業(yè)(下載版) .....精品文檔...... 第九章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)（課后作業(yè)） 一、單項(xiàng)選擇題 1.銷售單和客戶訂購(gòu)單都是與銷售交易的（ ）認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)之一。 A.發(fā)生 B.存在? C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)? D.準(zhǔn)確性 2.下列關(guān)于銷售與收款循環(huán)中的批準(zhǔn)賒銷信用的說(shuō)法中，正確的是（?? ）。 A.根據(jù)管理層的賒銷政策由銷售部門(mén)在每個(gè)客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行賒銷審批 B.對(duì)于每個(gè)新客戶都要進(jìn)行信用調(diào)查 C.進(jìn)行賒銷審批時(shí)，應(yīng)將

2、銷售單與該客戶已被授權(quán)的賒銷信用額度加以比較 D.賒銷業(yè)務(wù)需要由專人進(jìn)行信用審批和營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān) 3.下列選項(xiàng)中，與營(yíng)業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定直接相關(guān)的是（?? ）。 A.發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào) B.倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨 C.負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表 D.財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入 4.下列屬于銷售與收款循環(huán)中實(shí)質(zhì)性程序的是（?? ）。 A.檢查客戶的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) B.追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票 C.檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記 D.檢查會(huì)計(jì)科目

3、表是否適當(dāng) 5.下列人員，可以負(fù)責(zé)定期調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬的是（?? ）。 A.應(yīng)收賬款明細(xì)賬記賬員 B.應(yīng)收賬款總賬記賬員 C.每月月末向客戶寄送對(duì)賬單的人員 D.固定資產(chǎn)卡片管理人員 6.下列內(nèi)部控制中，能防止企業(yè)因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失的是（ ）。 A.編制銷售單要經(jīng)過(guò)審批 B.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物 C.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批 D.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限 7.針對(duì)向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬錯(cuò)誤發(fā)生的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（?? ）。 A.從主營(yíng)業(yè)務(wù)

4、收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，借以查明有無(wú)事實(shí)上沒(méi)有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易 B.按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開(kāi)具賬單，以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會(huì)計(jì)賬簿 C.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù) D.從出庫(kù)單追查至銷售收入明細(xì)賬 8.關(guān)于銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的是（ ）。 A.采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 B.對(duì)于訂貨銷售，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為收入 C.對(duì)視同買(mǎi)斷方式委托代銷商品，委托方一定在

5、收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 D.對(duì)視同買(mǎi)斷方式委托代銷商品，委托方一定在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 9.下列不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入密切相關(guān)的日期的是（ ）。 A.賒銷審批日期 B.發(fā)貨日期 C.記賬日期 D.發(fā)票開(kāi)具日期 10.從資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，主要是為了（ ）。 A.防止少計(jì)收入 B.防止多計(jì)收入 C.防止收入金額錯(cuò)誤 D.防止收入分類錯(cuò)誤? 11.下列不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施分析程序時(shí)考慮的指標(biāo)是（ ）。 A.應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比 B.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 C.應(yīng)收賬款

6、周轉(zhuǎn)天數(shù) D. 應(yīng)收賬款借方余額占銷售收入凈額的百分比 12.下列關(guān)于應(yīng)收賬款審計(jì)的說(shuō)法中，不正確的是（ ）。 A.在任何情況下，都要對(duì)應(yīng)收賬款函證 B.函證可以是積極方式也可以是消極方式 C.通過(guò)函證應(yīng)收賬款，可以證明應(yīng)收賬款的存在 D.如果以前期間函證發(fā)現(xiàn)過(guò)重大差異，可以增加函證的數(shù)量 13.如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇（?? ）截止日實(shí)施函證。 A.資產(chǎn)負(fù)債表日 B.審計(jì)報(bào)告日 C.資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期 D.審計(jì)工作開(kāi)始日 14.2013年12月初甲公司“應(yīng)收賬款”科目借方余額為300萬(wàn)元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額為15萬(wàn)元，本月實(shí)

7、際發(fā)生壞賬損失5萬(wàn)元，收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬10萬(wàn)元。2013年12月31日經(jīng)減值測(cè)試，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備12萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2013年12月31日甲公司資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為（ ）萬(wàn)元。 A.263?????????? B.268???????????? C.280?????????????? D.275 15.針對(duì)下列函證程序的替代程序，最有效的是（?? ）。 A.詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層 B.重新實(shí)施控制測(cè)試 C.檢查與應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證 D.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 16.如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo)，而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷售

8、目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可能傾向于認(rèn)為收入的（?? ）認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 A.存在???????????? B.截止?????????????? C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)???????? D.完整性 17.下列與收入相關(guān)的分析程序中，不適當(dāng)?shù)氖牵?）。 A.將銷售收入與財(cái)務(wù)費(fèi)用中現(xiàn)金折扣計(jì)提情況進(jìn)行比較 B.將本期銷售收入金額與上一年進(jìn)行比較 C.將銷售收入與銷售費(fèi)用進(jìn)行比較 D.將本年的毛利率與上一年的、同行業(yè)本年的毛利率進(jìn)行比較 二、多項(xiàng)選擇題 1.下列內(nèi)部控制中，與應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)的有（?? ）。 A.銷售交易是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的客戶訂購(gòu)單

9、為依據(jù)登記入賬的 B.從價(jià)格清單主文檔獲取銷售單價(jià) C.銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) D.每月末由獨(dú)立人員對(duì)銷售部門(mén)的銷售記錄、發(fā)運(yùn)部門(mén)的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部門(mén)的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查 2.下列選項(xiàng)中，不符合銷售與收款循環(huán)中職責(zé)分離要求的有（ ）。 A.如果編制銷售發(fā)票通知單的人員生病，可以由開(kāi)具銷售發(fā)票的人員代行職責(zé) B.銷售人員可以收款 C.談判人員與訂立合同的人員職責(zé)分離 D.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)人員的書(shū)面批準(zhǔn) 3.下列屬于出納不得擔(dān)任的工作有（?? ）。 A.登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 B.登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬

10、 C.銷售 D.寄發(fā)對(duì)賬單 4.為了實(shí)現(xiàn)存入銀行并記錄的現(xiàn)金收入確系實(shí)際收到的金額的內(nèi)部控制目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的控制測(cè)試有（?? ）。 A.檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入 B.檢查銀行對(duì)賬單 C.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 D.觀察是否每月寄送對(duì)賬單 5.下列關(guān)于收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)中，正確的有（?? ）。 A.被審計(jì)單位管理層可能為了完成預(yù)算，滿足業(yè)績(jī)考核要求，保證從銀行獲得額外的資金，吸引潛在投資者，或影響公司股價(jià)，而在財(cái)務(wù)報(bào)告中虛增收入 B.被審計(jì)單位可能針對(duì)一些特定的產(chǎn)品或者服務(wù)提供一些特殊的交易安排（例如特殊的退貨約定、特殊的服務(wù)期限安排等），但管理層可能對(duì)這

11、些不同安排下所涉及的交易風(fēng)險(xiǎn)的判斷缺乏經(jīng)驗(yàn)，收入確認(rèn)上就容易發(fā)生錯(cuò)誤 C.被審計(jì)單位在年末編造虛假銷售，然后在次年轉(zhuǎn)回，可能導(dǎo)致當(dāng)年收入以及當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額、貨幣資金余額和應(yīng)交稅費(fèi)余額的高估 D.如果被審計(jì)單位從事貿(mào)易業(yè)務(wù)并且銷售貨款較多地以現(xiàn)金結(jié)算時(shí)，被審計(jì)單位員工發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低 6.對(duì)于登記入賬的銷售交易是真實(shí)的目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)心的錯(cuò)誤有（?? ）。 A.未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬 B.銷售交易的重復(fù)入賬 C.銷售交易漏記 D.現(xiàn)金折扣沒(méi)有經(jīng)過(guò)授權(quán)審批 7.追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄能發(fā)現(xiàn)（?? ）。 A.未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬

12、這類錯(cuò)誤 B.銷售交易的記錄不及時(shí) C.銷售交易重復(fù)入賬這類錯(cuò)誤 D.向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬這類錯(cuò)誤 8.下列銷售方式中，確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)不正確的有（?? ）。 A.采用交貨提款方式，通常在交貨收款時(shí)確認(rèn)收入 B.采用預(yù)收賬款銷售方式，通常在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入 C.采用托收承付結(jié)算方式，通常在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入 D.采用分期收款方式，通常在收到全部貨款時(shí)確認(rèn)收入 9.針對(duì)銷售的截止測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的程序有（?? ）。 A.選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì) B.從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬中選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前

13、后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象 C.復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測(cè)試程序 D.取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況 10.在確定函證數(shù)量時(shí)，需要考慮的因素有（ ）。 A.應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性 B.以前期間的函證結(jié)果 C.被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 D.被審計(jì)單位的要求 11.在確定應(yīng)收賬款函證的范圍、對(duì)象、方式和時(shí)間時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的因素有（?? ）。 A.被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法 B.內(nèi)部控制的有效性 C.回函

14、的可能性 D.成本的高低 12.一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇（?? ）作為函證對(duì)象。 A.大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目 B.交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目 C.可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的非正常的項(xiàng)目 D.可能產(chǎn)生舞弊的非正常的項(xiàng)目 13.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證時(shí)發(fā)現(xiàn)不符事項(xiàng)，下列不符事項(xiàng)中屬于由于登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的有（ ）。 A.被審計(jì)單位重復(fù)入賬 B.詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款 C.詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物 D.債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到

15、 14.如果被審計(jì)單位是上市公司，下列應(yīng)當(dāng)列報(bào)的有（ ）。 A.期初余額的賬齡分析 B.期末余額的賬齡分析 C.期末欠款金額較大的單位賬款 D.持有3%以上（含3%） 股份的股東單位賬款 15.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃對(duì)X公司2013年度銷售交易中形成的應(yīng)收賬款實(shí)施賬齡分析，以下情況中恰當(dāng)?shù)呐袛嘤校?）。 A.應(yīng)收甲公司賬款自2012年起發(fā)生，2013年償還了一部分，并發(fā)生了新的應(yīng)收賬款。X公司將應(yīng)收甲公司賬款賬齡確定為1年以內(nèi)和1～2年 B.應(yīng)收乙公司款項(xiàng)發(fā)生于2012年度，并于當(dāng)年貼現(xiàn)，2013年度到期后，乙公司未能如期償還。X公司將該筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡確定為1年以內(nèi)

16、C.應(yīng)收丙公司賬款系X公司2013年度從Y公司購(gòu)買(mǎi)，Y公司對(duì)丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于2012年度。X公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1～2年 D.應(yīng)收丁公司賬款發(fā)生于2012年度， 2013年度根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由某銀行承擔(dān)，并且銀行沒(méi)有對(duì)X公司的追索權(quán)。X公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1年以內(nèi) 16.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的下列情況中，可以表明被審計(jì)單位提前或虛增收入的有（ ）。 A.被審計(jì)單位利用對(duì)簽訂售后租回協(xié)議的銷售商品的業(yè)務(wù)確認(rèn)收入 B.被審計(jì)單位采用以舊換新的方式銷售商品時(shí)，以新舊商品的差價(jià)確認(rèn)收入 C.被審計(jì)單位在采用代理商的銷售模式時(shí)，在代理商僅向購(gòu)銷雙方提供幫助接洽、磋商等

17、中介代理服務(wù)的情況下，按照相關(guān)購(gòu)銷交易的總額而非凈額（扣除傭金和代理費(fèi)等）確認(rèn)收入 D.在采用支付手續(xù)費(fèi)的委托代銷的銷售方式中，在收到受托方的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 17.下列選項(xiàng)中，不能表明被審計(jì)單位存在收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)的有（?? ）。 A.被審計(jì)單位銷售旺季的收入明顯高于淡季 B.被審計(jì)單位本年的銷售收入增長(zhǎng)率和行業(yè)的銷售收入增長(zhǎng)率不存在明顯差異 C.在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度 D.被審計(jì)單位的客戶在期末和被審計(jì)單位發(fā)生頻繁采購(gòu)交易，但是都未結(jié)算 三、簡(jiǎn)答題 1.在銷售與收款循環(huán)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的各項(xiàng)認(rèn)

18、定，相應(yīng)地確定一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，然后通過(guò)執(zhí)行一系列審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。 要求：請(qǐng)根據(jù)以上認(rèn)定理論，填寫(xiě)下表中的事項(xiàng)(1)至(6)的內(nèi)容。 財(cái)務(wù)報(bào)表 項(xiàng)目 認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 實(shí)質(zhì)性程序 （請(qǐng)?zhí)钊胍豁?xiàng)常用的） 營(yíng)業(yè)收入 ? 所有應(yīng)當(dāng)入賬的銷售業(yè)務(wù)均已入賬 ? 營(yíng)業(yè)收入 ? 銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總 ? ? 營(yíng)業(yè)收入 ? 銷售交易的記錄及時(shí) ? ? 應(yīng)收賬款 ? 確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分 ? ? 應(yīng)收賬款 ? 確定記錄的應(yīng)收賬款是否為被審計(jì)單位擁有

19、或控制? ? ? 2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司甲公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司2013年度未發(fā)生購(gòu)并、分立或債務(wù)重組行為，銷售狀況和上年相當(dāng)，下面是甲公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2013年財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容（金額單位：人民幣萬(wàn)元）。 ?????????????????????????????????????????????????????? 應(yīng)收賬款賬齡分析 賬齡 年初數(shù) 年末數(shù) 1年以內(nèi) 1250 2000 1-2年 2410 1200 2-3年 1110 2500 3年以上 850 2000 合計(jì) 5620 7700

20、 注： （1）應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬的會(huì)計(jì)政策：壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提； （2）壞賬準(zhǔn)備的期末余額數(shù)為281萬(wàn)元。 要求：請(qǐng)運(yùn)用職業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析程序，指出上述財(cái)務(wù)表附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 四、綜合題 甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，甲公司在客戶簽收后確認(rèn)收入。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年3月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下： 資料一：甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定

21、的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推），按其余額的10%計(jì)提；賬齡1～2年的，按其余額的20%計(jì)提；賬齡2～3年的，按其余額的50%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。 甲公司2013年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額為2300萬(wàn)元，相關(guān)壞賬準(zhǔn)備為525萬(wàn)元，明細(xì)情況如下：金額單位：萬(wàn)元 賬齡 客戶名稱 1年以內(nèi) ? 1～2年 2～3年 3年以上 ? ? ? 應(yīng)收賬款－A公司 500 ? ? ? 應(yīng)收賬款－B公司 ? 250 ? ?

22、應(yīng)收賬款－C公司 1000 ? 500 ? 應(yīng)收賬款－D公司 -50 ? ? ? 應(yīng)收賬款－E公司 ? ? ? 100 小計(jì) 1450 250 500 100 資料二：在對(duì)甲公司審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)： （1）甲公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工程度。2013年1月，甲公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂一項(xiàng)總金額為3600萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，預(yù)計(jì)總成本為2600萬(wàn)元。2013年度實(shí)際發(fā)生成本3000萬(wàn)元。2013年末，預(yù)計(jì)為完成該項(xiàng)合同尚需發(fā)生成本1000萬(wàn)元，該合同的結(jié)

23、果能夠可靠估計(jì)，但甲公司在2013年度尚未確認(rèn)與該項(xiàng)合同相關(guān)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 （2）甲公司2014年1月5日收到A公司因質(zhì)量問(wèn)題而退回的商品1萬(wàn)件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2013年12月2日出售給A公司，每件商品售價(jià)為300元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。因A公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向A公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司在2014年1月沖減了當(dāng)月的銷售收入和成本。 （3）2013年5月1日，甲公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅企業(yè)的B公司，銷售價(jià)格為600萬(wàn)元

24、（不含增值稅），商品銷售成本為480萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已收到。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷售給B公司后一年以660萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回所售商品。2013年12月31日，甲公司尚未回購(gòu)該批商品。2013年5月1日，甲公司就該批商品銷售確認(rèn)了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。 （4）2013年12月1日，甲公司向C公司銷售商品一批，價(jià)值100?萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，該批商品對(duì)方已預(yù)付貨款。C公司當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)價(jià)格減讓和退貨的條款與甲公司協(xié)商，要求甲公司在價(jià)格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未達(dá)成一

25、致意見(jiàn)。甲公司2013年確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。 （5）2013年3月3日,甲公司采用托收承付結(jié)算方式向D公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元；該批商品成本為60萬(wàn)元。甲公司在銷售該批商品時(shí)已得知D公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與D公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，并確認(rèn)了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本。（假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。） 要求： （1）在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計(jì)重要性水平，請(qǐng)分別回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審

26、計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄金額單位為萬(wàn)元，并且均不考慮對(duì)甲公司2013年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同）。 （2）假定甲公司分別只存在資料二的6個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，假如你是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)針對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出的審計(jì)處理建議（如果有）。 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】A 【解析】 銷售單是證明管理層有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是此筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn)之一。此外，由于客戶訂購(gòu)單也是來(lái)自外部的引發(fā)銷售交易的文件之一，有時(shí)也能為有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定提供

27、補(bǔ)充憑據(jù)。選項(xiàng)A正確。 2. 【答案】B 【解析】 選項(xiàng)A，應(yīng)當(dāng)是信用部門(mén)進(jìn)行賒銷審批；選項(xiàng)C，應(yīng)將銷售單與該客戶已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較；選項(xiàng)D，設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，該控制與應(yīng)收賬款的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定直接相關(guān)。 3. 【答案】D 【解析】 選項(xiàng)A和營(yíng)業(yè)收入的“完整性”認(rèn)定直接相關(guān)；選項(xiàng)B和存貨的“存在”認(rèn)定直接相關(guān)；選項(xiàng)C和營(yíng)業(yè)收入的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定、應(yīng)收賬款的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定直接相關(guān)。 4. 【答案】B 【解析】 選項(xiàng)ACD都屬于控制測(cè)試 5. 【答案】D 【解析】 選項(xiàng)ABC

28、人員的工作都和應(yīng)收賬款賬簿記錄或應(yīng)收賬款有關(guān)，選項(xiàng)D正確。 6. 【答案】D 【解析】 選項(xiàng)A不用審批，這是銷售單編制人員的職責(zé)；選項(xiàng)B的目的是防止企業(yè)因向虛構(gòu)或者無(wú)力支付貨款的客戶發(fā)貨而蒙受損失；選項(xiàng)C的目的在于保證銷售交易按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款。 7. 【答案】C 【解析】 選項(xiàng)A針對(duì)未曾發(fā)貨卻將銷售交易登記入賬這類錯(cuò)誤的可能性；選項(xiàng)B針對(duì)銷售交易的準(zhǔn)確性認(rèn)定；選項(xiàng)D針對(duì)銷售交易的完整性認(rèn)定。 8. 【答案】A 【解析】 對(duì)于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；對(duì)視同買(mǎi)斷方式委托代銷商品，委托方可能在發(fā)出商

29、品時(shí)確認(rèn)收入（受托方取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出，是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)）；也可能在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入（若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償）。 9. 【答案】A 【解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開(kāi)具日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。 10. 【答案】A 【解析】 這個(gè)程序是順查，可以發(fā)現(xiàn)少計(jì)收入。 11. 【答案】D 【解析】 選項(xiàng)D應(yīng)當(dāng)是應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比。 12. 【

30、答案】A 【解析】 除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。 13. 【答案】C 【解析】 如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 14. 【答案】A 【解析】 2013年12月31日甲公司資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額=（300-5）-（15-5+10+12）=263（萬(wàn)元）。 15.

31、 【答案】C 【解析】 控制測(cè)試（選項(xiàng)A和B）與實(shí)質(zhì)性分析程序（選項(xiàng)D）均不宜用來(lái)證實(shí)一項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)。 16. 【答案】B 【解析】 如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo)，而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo)，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn)。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可能傾向于認(rèn)為收入的截止認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。存在是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的認(rèn)定，營(yíng)業(yè)收入是利潤(rùn)表項(xiàng)目，沒(méi)有存在認(rèn)定。 17. 【答案】A 【解析】 財(cái)務(wù)費(fèi)用中的現(xiàn)金折扣和被審計(jì)單位的現(xiàn)金折扣政策和客戶的實(shí)際付款時(shí)間有關(guān)，不影響銷售收入的確認(rèn)，沒(méi)有預(yù)期關(guān)系，而實(shí)施分析程序要求數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系，所

32、以選項(xiàng)A錯(cuò)誤。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】BC 【解析】選項(xiàng)A和營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定、應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定相關(guān)，選項(xiàng)D和銷售收入的截至認(rèn)定相關(guān)。 2. 【答案】ABD 【解析】編制銷售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；談判人員至少兩人以上，并與訂立合同的人員相分離，選項(xiàng)C正確；企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 3. 【答案】ABCD 【解析】負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金，選項(xiàng)AB不能由出納擔(dān)任；出納會(huì)接觸銷貨現(xiàn)款，如果同時(shí)擔(dān)任

33、銷售人員，會(huì)舞弊；出納不能寄發(fā)對(duì)賬單，否則可能會(huì)出現(xiàn)舞弊。 4. 【答案】BCD 【解析】選項(xiàng)A是針對(duì)收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬的內(nèi)部控制目標(biāo)。 5. 【答案】ABC 【解析】如果被審計(jì)單位從事貿(mào)易業(yè)務(wù)并且銷售貨款較多地以現(xiàn)金結(jié)算時(shí)，被審計(jì)單位員工發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)較高。 6. 【答案】AB 【解析】選項(xiàng)C和銷售交易的完整性相關(guān)，選項(xiàng)D和收款交易的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。 7. 【答案】ACD 【解析】針對(duì)選項(xiàng)B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要實(shí)施的審計(jì)程序是將所選取的提貨單或發(fā)運(yùn)憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期作比較。 8. 【

34、答案】BCD 【解析】采用預(yù)收賬款銷售方式，通常應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤； 采用托收承付結(jié)算方式，通常應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；采用分期收款方式，在發(fā)出存貨時(shí)確認(rèn)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 9. 【答案】ABCD 【解析】四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。 10. 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)D不屬于需要考慮的因素。 11. 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)D不屬于在確定應(yīng)收賬款函證的范圍、對(duì)象、方式和時(shí)間時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的因素。 12. 【答案】ABCD 【解析】四個(gè)選項(xiàng)都

35、是正確的。 13. 【答案】BCD 【解析】選項(xiàng)A屬于高估收入，是錯(cuò)報(bào)或舞弊導(dǎo)致的，不屬于由于登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)。 14. 【答案】ABC 【解析】 選項(xiàng)D中，應(yīng)當(dāng)是5%。 15. 【答案】AC 【解析】選項(xiàng)AC恰當(dāng)。在選項(xiàng)A中X公司只收回甲公司2012年發(fā)生的部分應(yīng)收賬款，則2012年發(fā)生的債權(quán)賬齡為1～2年，2013年發(fā)生的債權(quán)賬齡為1年以內(nèi)。在選項(xiàng)B中，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生在2012年，雖然當(dāng)年貼現(xiàn)，但不能說(shuō)明2013年債權(quán)最終收回，當(dāng)2013年債權(quán)人不能如期償還時(shí)，A公司應(yīng)將其賬齡確認(rèn)為1～2年。在選項(xiàng)D中，應(yīng)收丁公司賬款由某銀行承擔(dān)，并且銀行

36、沒(méi)有對(duì)X公司的追索權(quán)，故X公司應(yīng)停止確認(rèn)該筆應(yīng)收賬款。 16. 【答案】AC 【解析】選項(xiàng)B表明被審計(jì)單位隱瞞收入；選項(xiàng)D中，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理是正確的。 17. 【答案】AB 【解析】選項(xiàng)A和B表明被審計(jì)單位不存在任何錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 三、簡(jiǎn)答題 1. 【答案】 財(cái)務(wù)報(bào)表 項(xiàng)目 認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 實(shí)質(zhì)性程序 （請(qǐng)?zhí)钊胍豁?xiàng)常用的） 營(yíng)業(yè)收入 完整性 所有應(yīng)當(dāng)入賬的銷售業(yè)務(wù)均已入賬 將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)? 營(yíng)業(yè)收入 準(zhǔn)確性 銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總 ? 將主營(yíng)業(yè)務(wù)

37、收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過(guò)賬 ? ? 營(yíng)業(yè)收入 截止 銷售交易的記錄及時(shí) 將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì) 應(yīng)收賬款 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分 檢查有無(wú)債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)或以遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行清償義務(wù)的應(yīng)收賬款；應(yīng)檢查被審計(jì)單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確 應(yīng)收賬款 權(quán)利和義務(wù) 確定記錄的應(yīng)收賬款是否為被審計(jì)單位擁有或控制 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 2. 【答案】 （1）壞賬準(zhǔn)備年末余額281/應(yīng)收賬款年末余額7700×100

38、%=3.65%，與會(huì)計(jì)政策規(guī)定的5%的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符； （2）應(yīng)收賬款賬齡分析中，“2-3年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅1960萬(wàn)元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2000萬(wàn)元。通常，在公司2013年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為的前提下是不可能的。 （3）應(yīng)收賬款賬齡分析中，“1-2年”部分的年初數(shù)僅為2410萬(wàn)元，而“2-3年”的年末數(shù)卻為2500萬(wàn)元。通常，在公司2013年度未發(fā)生購(gòu)并、分立或債務(wù)重組行為的前提下是不可能的。 （4）應(yīng)收賬款賬齡分析中，一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款年末數(shù)較年初數(shù)上升60%，在甲公司2013年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，銷售狀況和上年相

39、當(dāng)?shù)那闆r下是不可能的。 知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 四、綜合題 【答案】 （1） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司做以下報(bào)表重分類調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收賬款——D公司????????????????? 50? 貸：預(yù)收款項(xiàng)——D公司??????????????????? 50 甲公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，補(bǔ)提數(shù)=50×10%=5（萬(wàn)元） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)提請(qǐng)甲公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄： 借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失????????????? 5 貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備??????????

40、??????? 5 （2） 針對(duì)事項(xiàng)（1） 2013年合同完工進(jìn)度=3000÷（3000+1000）×100％=75％ 2013年確認(rèn)的合同收入=合同總收入×75％=3600×75％=2700（萬(wàn)元） 2013年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=預(yù)計(jì)總成本×75％=（3000+1000）×75％=3000（萬(wàn)元） 2013年確認(rèn)的合同毛利=收入-費(fèi)用=2700-3000=-300（萬(wàn)元） 2013年預(yù)計(jì)的合同損失=（3600-4000）×（1-75％）=-100（萬(wàn)元） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄： 借：營(yíng)業(yè)成本?????????????????????

41、?????? 3000 貸：營(yíng)業(yè)收入?????????????????????????? ?2700 存貨——工程施工（合同毛利）???????? 300 借：資產(chǎn)減值損失???????????????????????? 100 貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備???????????????? 100 針對(duì)事項(xiàng)（2），該事項(xiàng)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)，要沖減2013年的收入和成本。 借：營(yíng)業(yè)收入???????????????????????????? 300 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）??

42、 51 ?貸：應(yīng)收賬款???????????????????????????? 351 借：存貨??????????????????????????????210 ?貸：營(yíng)業(yè)成本??????????????????????????? ? 210 針對(duì)事項(xiàng)（3），甲公司于2013年5月1日向B公司銷售商品，同時(shí)約定銷售后一年以固定價(jià)格回購(gòu)，屬于以商品作抵押進(jìn)行融資，因此，甲公司不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。 借：營(yíng)業(yè)收入?????????????????????????? ?600 ?貸：其他應(yīng)付款??????????????????

43、??????? ?600?? 借：存貨?????????????????????????????? 480 ?貸：營(yíng)業(yè)成本???????????????????????????? 480 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用???????????????????????????? 40 ?貸：其他應(yīng)付款??????????????????????????? 40?? 針對(duì)事項(xiàng)（4），甲公司12月1日向C公司銷售的商品，因商品質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到合同規(guī)定的要求，雙方尚未就此達(dá)成一致意見(jiàn)，甲公司也未就此采取補(bǔ)救措施。因此，甲公司在該批商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，甲公司的該批商品銷售不符合收入確

44、認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。 借：營(yíng)業(yè)收入??????????????????????????? 100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）?? 17 ?貸：應(yīng)收賬款??????????????????????????? 117 借：存貨???????????????????????????????60 貸：營(yíng)業(yè)成本???????????????????????????? 60 針對(duì)事項(xiàng)（5），由于D公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)存在暫時(shí)困難，甲公司不是很可能收回銷售貨款。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，甲公司不能確認(rèn)收入。 借：營(yíng)業(yè)收入????????????????????????? ?100? ?貸：應(yīng)收賬款?????????????????????????? 100? 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：存貨?????????????????????????????? 60? 貸：營(yíng)業(yè)成本????????????????????????? ? 60?