省交投高速公路項目會計核算辦法

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1、目目 錄錄 第一章第一章 總總 則則1 1.1目的目的1 1.2依據(jù)依據(jù)1 1.3適用范圍適用范圍1 第二章第二章 會計核算原則和方法會計核算原則和方法.1 2.1在建工程業(yè)務會計核算的原則在建工程業(yè)務會計核算的原則1 2.1.1完整性原則完整性原則.1 2.1.2準確性原則準確性原則.1 2.1.3及時性原則及時性原則.2 2.1.4歷史成本原則歷史成本原則.2 2.1.5分項目核算原則分項目核算原則.2 2.2在建工程業(yè)務會計政策在建工程業(yè)務會計政策2 2.2.1在建工程成本的確認和計價在建工程成本的確認和計價.2 2.2.1.1在建工程成本的確認在建工程成本的確認2 2.2.1.2借款費

2、用資本化原則借款費用資本化原則2 2.2.1.3項目前期費用項目前期費用3 2.2.2在建工程收入的確認和計量在建工程收入的確認和計量.3 2.2.3在建工程成本結轉固定資產(chǎn)的時點在建工程成本結轉固定資產(chǎn)的時點.4 第三章會計科目設置與編碼第三章會計科目設置與編碼.5 3.1會計科目設置原則會計科目設置原則5 3.2會計科目編碼會計科目編碼5 3.2.1編碼規(guī)則編碼規(guī)則.5 3.2.2會計科目編碼表會計科目編碼表.6 3.3會計科目使用說明會計科目使用說明10 3.3.1資產(chǎn)類資產(chǎn)類.10 1001庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金.10 1002 銀行存款銀行存款11 1012 其他貨幣資金其他貨幣資金13

3、1123 預付賬款預付賬款15 1221 其他應收款其他應收款15 1231 壞賬準備壞賬準備16 1403 原材料原材料18 1408 委托加工物資委托加工物資27 1411 周轉材料周轉材料27 1471 存貨跌價準備存貨跌價準備28 1601 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)29 1602 累計折舊累計折舊34 1603 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備35 1604 在建工程在建工程35 1605 工程物資工程物資37 1606 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理37 1701 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)38 1702 累計攤銷累計攤銷41 1703 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備42 1901 待處理財產(chǎn)損溢待處理財

4、產(chǎn)損溢42 2.2負債類負債類43 2001 短期借款短期借款43 2201 應付票據(jù)應付票據(jù)44 2202 應付賬款應付賬款44 2203 預收賬款預收賬款46 2211 應付職工薪酬應付職工薪酬47 2221 應交稅費應交稅費48 2231 應付利息應付利息50 2241 其他應付款其他應付款50 2501長期借款長期借款.51 2502 應付債券應付債券54 2601上級撥入借款上級撥入借款.56 2701 長期應付款長期應付款56 2711 專項應付款專項應付款57 2801 預計負債預計負債57 2.3所有者權益類所有者權益類58 4001 實收資本實收資本(股本股本)58 4002

5、 資本公積資本公積60 4.1 在建工程成本核算在建工程成本核算.62 4.2在建工程在建工程63 4.3 工程物資工程物資.68 第五章第五章 財務報表財務報表.70 5.1在建工程項目內部管理報表在建工程項目內部管理報表70 附表：在建工程項目內部管理報表格式附表：在建工程項目內部管理報表格式71 高速公路項目基本建設會計核算暫行規(guī)定 第 1 頁 共 78 頁 湖北省交通投資有限公司湖北省交通投資有限公司 高速公路高速公路項目基本建設會計核算項目基本建設會計核算暫行規(guī)定暫行規(guī)定 第一章第一章 總總 則則 1.1 目的目的 本辦法旨在規(guī)范湖北省交通投資有限公司及所屬企業(yè)高速公路項目基本建設的

6、會計核算， 以正確計算工程建設成本以及資產(chǎn)交付價值。 1.2 依據(jù)依據(jù) 本辦法依據(jù)企業(yè)會計準則 2006及其應用指南和補充規(guī)定，并參照財政部國有建設 單位會計制度 （財建2002394 號） 、 基本建設財務管理規(guī)定 （財建2003724 號）和其他 行業(yè)規(guī)范文件以及公司在建工程業(yè)務的具體特點而制定。 1.3 適用范圍適用范圍 凡由湖北省交通投資有限公司本部和所屬全資、控股子公司投資的列入國家或地方基本 建設投資計劃的所有新建、擴建、改建的高速公路以及其他工程項目的會計核算，必須執(zhí)行 本辦法，參股子公司從事在建工程業(yè)務的可參照本辦法執(zhí)行。 第二章第二章 會計核算原則和方法會計核算原則和方法 2

7、.1 在建工程業(yè)務會計核算的原則在建工程業(yè)務會計核算的原則 2.1.1 完整性原則完整性原則 項目核算主體在進行基建業(yè)務會計核算時，應遵循完整性的原則，根據(jù)經(jīng)批準的工程概 況、預算結合在建工程業(yè)務的實際運行情況，對已發(fā)生的所有在建工程業(yè)務支出和收入進行 會計核算。 2.1.2 準確性原則準確性原則 項目核算主體應當準確計量和記錄各項在建工程業(yè)務支出和收入，確保在建工程工程成 本的準確性。在多項目同時開發(fā)建設、生產(chǎn)和運營并行的情況下，應準確劃分各項目工程成 本。確實因客觀原因難以精確計量時，應結合在建工程業(yè)務的實際情況，在不違反國家有關 規(guī)定的前提下，盡可能采用更加合理的方法進行分攤和計算。 2

8、.1.3 及時性原則及時性原則 項目核算主體對于已經(jīng)發(fā)生的在建工程業(yè)務支出和收入等事項，應當及時進行會計確認、 計量和報告，不得提前或者延后。每個會計期末，均應對內、外部在建工程業(yè)務往來及時清 算、核對相符。企業(yè)在建工程項目交付使用后，應當及時辦理竣工決算。 2.1.4 歷史成本原則歷史成本原則 除國家另有規(guī)定外，在建工程項目的會計核算應按照歷史成本計量屬性進行計量。在建 工程業(yè)務相關資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付 出的對價的公允價值計量。在建工程業(yè)務相關負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或 者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額、或者按照日?；顒又?/p>

9、為償還負債預期需要支 付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 2.1.5 分項目核算原則分項目核算原則 在建工程核算原則上應遵循“一個概算范圍內的工程項目，應單獨核算”的原則。 2.2 在建工程業(yè)務會計政策在建工程業(yè)務會計政策 2.2.1 在建工程成本的確認和計價在建工程成本的確認和計價 2.2.1.1 在建工程成本的確認在建工程成本的確認 在建工程按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本。在建工程各項目成本（以下簡稱“在建 工程成本” ）應參照有權批準部門批準的概算項目和內容設置明細核算。在建工程成本包括 建筑工程、安裝工程、在安裝設備等發(fā)生的費用及其他支出，應以施工承包、設計、監(jiān)理、 采購等有關合同、

10、協(xié)議為支付依據(jù)。 2.2.1.2 借款費用資本化原則借款費用資本化原則 借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。 借款費用包括借款利息、折價或者溢價、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 符合借款費用資本化條件的借款費用，應當予以資本化。 在建工程項目占用的各種借款費用，按以下原則處理： （1）工程項目專門借款的借款費用 本辦法所稱專門借款是指為指定單項工程建設籌集資金而借入的專門借款，包括銀行借 高速公路項目基本建設會計核算暫行規(guī)定 第 3 頁 共 78 頁 款、發(fā)行債券等。專門借款的用途須在借款合同或協(xié)議中明確載明。未明確指定用途的借款， 無論其實際如何使用，均應視為一般

11、借款。在計算專門借款借款費用資本化時，借款費用應 為實際發(fā)生的專門借款費用扣減尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性 投資取得的投資收益后的金額。 工程主體資產(chǎn)全部未達到預定可使用狀態(tài)之前的年度專門借款的借款費用全額計入在建 工程成本；部分工程主體資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之后，在工程建設與生產(chǎn)運營并行期間的 年度專門借款的借款費用應按適當?shù)谋壤_定應計入生產(chǎn)成本的財務費用和應計入在建工 程的資本化利息；工程全部達到預定可使用狀態(tài)后，借款應認定為一般借款，其借款費用應 全部計入當期財務費用。 （2）工程項目占用一般借款的借款費用 有確鑿證據(jù)表明，工程項目占用了一般借款，并且占用一般

12、借款數(shù)額能夠直接準確認定 時，應根據(jù)工程項目累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般 借款的資本化率，計算確定工程項目占用一般借款而應予資本化的利息金額。資本化率應當 根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定。 2.2.1.3 項目前期費用項目前期費用 項目前期費用是指尚未正式立項之前，發(fā)生的與項目直接相關的勘察設計費、可行性研 究費等各項費用。 凡列入國家或地方基本建設投資計劃的基建工程項目前期費用，在國家或地方批準立項 之前，分項目在“其他應收款-項目前期費用”科目中單獨歸集。國家或地方批準立項之后， 如該項目前期費用列入概算，則將已發(fā)生的項目前期費用轉入在建工程相應項目成本

13、；如項 目前期費用未列入概算，則計入當期管理費用。除上述情況外其他工程項目前期費用，正式 批準（如公司董事會決議通過）立項之前發(fā)生的項目前期費用計入當期管理費用；正式批準 立項之后，發(fā)生的項目相關費用計入項目成本。 每一會計期末均應對項目前期費用余額進行檢查，如有跡象表明該項目將取消，則將該 項目前期費用一次轉入當期管理費用。對于“其他應收款-項目前期費用” ，期末采用個別認 定法確認應計提減值準備的金額。 2.2.2 在建工程收入的確認和計量在建工程收入的確認和計量 在建工程收入是指在建工程建設過程中形成的各項工程建設副產(chǎn)品變價凈收入、以及其 他收入。其他收入包括各類建設項目總體建設尚未完成

14、和移交生產(chǎn)，但不包括部分工程簡易 投產(chǎn)而發(fā)生的營業(yè)性收入以及工程建設期間各項索賠、違約金等其他收入。 （一）直接列入工程成本的資產(chǎn)及提前交付使用的其他獨立資產(chǎn)，交付使用以前有償使 用的凈收益和竣工決算之前進行資產(chǎn)處置取得的凈收益應沖減相關在建工程成本。 （二）工程建設期間與工程項目相關的各項索賠以及違約金等其他收入，首先用于彌補 工程損失，結余部分計入當期“其他待攤投資” 。 2.2.3 在建工程成本結轉固定資產(chǎn)的時點在建工程成本結轉固定資產(chǎn)的時點 在建工程項目按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為固定資產(chǎn) 的入賬價值。在建工程已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，自達

15、到預定可使用 狀態(tài)之日起，根據(jù)工程概預算或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產(chǎn)，并按企業(yè) 固定資產(chǎn)折舊政策計提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再按竣工決算確認的價值對原估計原 值進行調整，但不追溯調整已計提的折舊。 （一）上述“達到預定可使用狀態(tài)“，是指在建工程已達到預定的可使用狀態(tài)。當存在下 列情況之一時，則認為在建工程項目已達到預定可使用狀態(tài)： 在建工程項目的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實質上已經(jīng)完成。 所購建的在建工程項目與設計要求、合同規(guī)定要求相符或者基本相符，即使有極個別 與設計、合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。 繼續(xù)發(fā)生在所購建在建工程項目上的支出金額很少或

16、者幾乎不再發(fā)生。 購建的在建工程項目需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出 合格產(chǎn)品，或者試運行結果表明能夠正常運轉或營業(yè)時，應當認為該資產(chǎn)已達到預定可使用 狀態(tài)。 （二）如果在建工程項目的各部分分別完工(指每一單項工程或單位工程，下同)，每部 分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建 活動實質上已經(jīng)完成，則應對已達到預定可使用狀態(tài)的部分，按照上述規(guī)定暫估結轉固定資 產(chǎn)。 （三）在建工程建設周期長、建設內容多的項目，若單項工程已竣工，并具備交付使用 條件的，可編制單項工程竣工財務決算，項目全部竣工后編制竣工財務總決算。 為滿足在建工程

17、項目分期分批交付的特點，企業(yè)應當分別在“在建工程-建筑工程” （或安裝工程、在安裝設備、其他支出）等科目下設置“轉出交付資產(chǎn)”備抵明細科目，核 高速公路項目基本建設會計核算暫行規(guī)定 第 5 頁 共 78 頁 算已交付使用資產(chǎn)的成本。分期分批辦理竣工交付時，按照經(jīng)批準的階段性竣工財務決算確 定價值或概算價值將各項移交資產(chǎn)價值通過在建工程的“資產(chǎn)交付”備抵明細科目轉入固定 資產(chǎn)等相關資產(chǎn)項目，不沖減原賬面記錄的在建工程各明細項目成本，以便于完整地反映在 建工程項目概算的實際執(zhí)行情況。工程全部竣工并交付使用之后，在“在建工程-建筑工程” （或安裝工程、在安裝設備、其他支出）等的“資產(chǎn)交付”備抵明細科

18、目應與在建工程的 其他各明細科目對沖結平。 第三章會計科目設置與編碼第三章會計科目設置與編碼 3.1 會計科目設置原則會計科目設置原則 湖北省交通投資有限公司會計科目體系和財務報表格式由公司統(tǒng)一制定下發(fā)。公司統(tǒng)一 制定的各級科目名稱及代碼，各子公司不得隨意變更。因業(yè)務特點確需變更的，報公司財務 部備案。 公司會計科目設置應遵循以下原則： 1.符合國家統(tǒng)一會計制度科目編碼要求； 2.具有擴充性，以適應企業(yè)業(yè)務發(fā)展的需要； 3.科目編號基礎簡明、易記； 4.便于數(shù)據(jù)的自由重組，以便利用財務軟件從不同角度統(tǒng)計數(shù)據(jù)； 5.配合相關管理部門統(tǒng)計、分析資料的需要； 6.科目名稱恰當?shù)胤从硺I(yè)務性質及內容；

19、7.按財務報表單列項目及必須單獨表達的會計事項分別設置會計科目。 3.2 會計科目編碼會計科目編碼 3.2.1 編碼規(guī)則編碼規(guī)則 本制度會計科目編碼規(guī)則如下： 明細科目 總賬科目 類別 為便于計算機統(tǒng)一信息管理，會計科目編碼以阿拉伯數(shù)字表示，由會計科目類別代碼和 順序碼組成，除總賬科目外其他明細科目均以兩位阿拉伯數(shù)字表示，明細科目級次增加其代 碼長度相應增加。會計科目代碼數(shù)字之間不得留有空格或存在特殊符號。 1.第一位數(shù)代表類別，如1- 資產(chǎn) 、 2- 負債 、 3-共同類 、 4- 所有者權益 、 5- 成本 、 6- 損益 。 2.第二至四位為按科目小類別或財務報表項目順序排列的總賬科目，

20、如1001- 庫存現(xiàn) 金 、 1002- 銀行存款等。 3.第五至六位數(shù)及以后為總賬科目項下的各級明細科目，視實際需求增設。 4.編碼中各層均留有適當空碼，以備增加或調整類目時使用。 3.2.2 會計科目編碼表會計科目編碼表 序號科目代碼科目名稱科目類別余額方向 11001庫存現(xiàn)金資產(chǎn)借 21002銀行存款資產(chǎn)借 31012其他貨幣資金資產(chǎn)借 41123預付賬款資產(chǎn)借 51221其他應收款資產(chǎn)借 61231壞賬準備資產(chǎn)貸 71403原材料資產(chǎn)借 81408委托加工物資資產(chǎn)借 91411周轉材料資產(chǎn)借 101601固定資產(chǎn)資產(chǎn)借 111602累計折舊資產(chǎn)貸 121603固定資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)貸 1

21、31604在建工程資產(chǎn)借 160401工程項目資產(chǎn)借 16040101建筑工程資產(chǎn)借 1604010101路基工程資產(chǎn)借 1604010102路面工程資產(chǎn)借 1604010103橋梁、涵洞工程資產(chǎn)借 1604010104交叉工程資產(chǎn)借 1604010105隧道工程資產(chǎn)借 1604010106其他工程及沿線設施工程資產(chǎn)借 1604010107臨時工程資產(chǎn)借 1604010108管理、養(yǎng)護及服務房屋資產(chǎn)借 1604010109施工技術裝備費資產(chǎn)借 16040102安裝工程資產(chǎn)借 1604010201需要安裝設備資產(chǎn)借 1604010202不需要安裝設備資產(chǎn)借 1604010203房屋及隧道工程設備

22、購置費資產(chǎn)借 高速公路項目基本建設會計核算暫行規(guī)定 第 7 頁 共 78 頁 1604010204辦公及生活用家具購置費資產(chǎn)借 16040103待攤投資資產(chǎn)借 1604010301 建設單位管理費資產(chǎn)借 160401030101工資及附加資產(chǎn)借 160401030102職工福利費資產(chǎn)借 160401030103 臨時工工資及津補貼資產(chǎn)借 160401030104 養(yǎng)老保險資產(chǎn)借 160401030105 醫(yī)療保險資產(chǎn)借 160401030106 失業(yè)保險資產(chǎn)借 160401030107 辦公費資產(chǎn)借 160401030108 會議費資產(chǎn)借 160401030109 交通差旅費資產(chǎn)借 16040

23、1030110 水電費資產(chǎn)借 160401030111 勞動保護費資產(chǎn)借 160401030112 工具用具使用費資產(chǎn)借 160401030113 固定資產(chǎn)使用費資產(chǎn)借 160401030114 零星固定資產(chǎn)購置費資產(chǎn)借 160401030115 車輛使用費資產(chǎn)借 16040103011501 汽油費資產(chǎn)借 16040103011502 維修費資產(chǎn)借 16040103011503 保險費資產(chǎn)借 16040103011504 其他資產(chǎn)借 160401030116 技術圖書資料費資產(chǎn)借 160401030117 印花稅資產(chǎn)借 160401030118 業(yè)務招待費資產(chǎn)借 160401030119 野

24、外津貼資產(chǎn)借 160401030120 竣工資料費資產(chǎn)借 160401030121 房屋租賃費資產(chǎn)借 160401030122 伙食費資產(chǎn)借 160401030123 低耗品費用資產(chǎn)借 160401030124 通訊費資產(chǎn)借 160401030125 軟件使用費資產(chǎn)借 160401030126 其他資產(chǎn)借 160401030127 冶安聯(lián)防費資產(chǎn)借 160401030128 住宿費資產(chǎn)借 160401030129 培訓費資產(chǎn)借 160401030130 宣傳費資產(chǎn)借 160401030131 折舊費資產(chǎn)借 1604010302 土地征用及遷移補償費資產(chǎn)借 160401030201 地方指揮部拆

25、遷協(xié)調經(jīng)費資產(chǎn)借 160401030202 征地拆遷費資產(chǎn)借 16040103020201 土地、青苗等補償費資產(chǎn)借 16040103020202 安置補助費資產(chǎn)借 16040103020203 礦產(chǎn)資源補償費資產(chǎn)借 16040103020204 挖溝放線費用資產(chǎn)借 16040103020205 界樁埋設費用資產(chǎn)借 16040103020206 房屋補償費資產(chǎn)借 16040103020207 地面附著物補償資產(chǎn)借 16040103020208 電力電桿設施資產(chǎn)借 16040103020209 通訊設施資產(chǎn)借 16040103020210 管道設施資產(chǎn)借 16040103020211 其他拆遷補

26、償款資產(chǎn)借 160401030203 林業(yè)植被恢復費資產(chǎn)借 160401030204 環(huán)境和文物保護費資產(chǎn)借 160401030205 水土保持設施補償費資產(chǎn)借 1604010303 工程質量監(jiān)督費資產(chǎn)借 1604010304 工程監(jiān)理費資產(chǎn)借 160401030401 總監(jiān)辦監(jiān)理費資產(chǎn)借 16040103040101 工資及附加資產(chǎn)借 16040103040102 職工福利費資產(chǎn)借 16040103040103 招募臨時工人費用資產(chǎn)借 16040103040104 養(yǎng)老保險資產(chǎn)借 16040103040105 醫(yī)療保險資產(chǎn)借 16040103040106 失業(yè)保險資產(chǎn)借 1604010304

27、0107 辦公費資產(chǎn)借 16040103040108 會議費資產(chǎn)借 16040103040109 交通差旅費資產(chǎn)借 16040103040110 水電費資產(chǎn)借 16040103040111 勞動保護費資產(chǎn)借 16040103040112 工具用具使用費資產(chǎn)借 16040103040113 固定資產(chǎn)使用費資產(chǎn)借 16040103040114 零星固定資產(chǎn)購置費資產(chǎn)借 16040103040115 車輛使用費資產(chǎn)借 16040103040116 技術圖書資料費資產(chǎn)借 16040103040117 印花稅資產(chǎn)借 16040103040118 業(yè)務招待費資產(chǎn)借 16040103040119 施工現(xiàn)場津

28、貼資產(chǎn)借 16040103040120 竣工資料費資產(chǎn)借 16040103040121 培訓費資產(chǎn)借 16040103040122 其他資產(chǎn)借 160401030402 公路工程監(jiān)理費資產(chǎn)借 160401030403 房建工程監(jiān)理費資產(chǎn)借 160401030404 機電工程監(jiān)理費資產(chǎn)借 1604010305 定額編制管理費資產(chǎn)借 高速公路項目基本建設會計核算暫行規(guī)定 第 9 頁 共 78 頁 1604010306 設計文件審查費資產(chǎn)借 1604010307 研究實驗費資產(chǎn)借 1604010308 航政與港監(jiān)費資產(chǎn)借 1604010309 借款利息資產(chǎn)借 160401030901 銀行資產(chǎn)借 1

29、60401030902 銀行資本金貸款資產(chǎn)借 1604010310 建設項目前期工作費資產(chǎn)借 160401031001 勘察設計費資產(chǎn)借 1604010311 合同公證費資產(chǎn)借 1604010312 社會中介機構審計費資產(chǎn)借 1604010313 招投標費資產(chǎn)借 1604010314 經(jīng)濟合同仲裁費資產(chǎn)借 1604010315 訴訟費資產(chǎn)借 1604010316 律師代理費資產(chǎn)借 1604010317 土地使用稅資產(chǎn)借 1604010318 耕地占用稅資產(chǎn)借 1604010319 車船使用稅資產(chǎn)借 1604010320 固定資產(chǎn)損失資產(chǎn)借 1604010321 器材處理損失資產(chǎn)借 160401

30、0322 設備盤虧及毀損資產(chǎn)借 1604010323 銀行手續(xù)費資產(chǎn)借 1604010324 其他待攤投資資產(chǎn)借 1604010325 存款利息收入資產(chǎn)借 141605工程物資資產(chǎn)借 160501工程材料資產(chǎn)借 160502工程設備資產(chǎn)借 160503工器具資產(chǎn)借 160504采購保管費資產(chǎn)借 160599減值準備資產(chǎn)貸 151606固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)借 161701無形資產(chǎn)資產(chǎn)借 171702累計攤銷資產(chǎn)貸 181703無形資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)貸 191801長期待攤費用資產(chǎn)借 201901待處理財產(chǎn)損溢資產(chǎn)借 212001短期借款負債貸 222201應付票據(jù)負債貸 232202應付賬款負債貸 2

31、42203預收賬款負債貸 252211應付職工薪酬負債貸 262221應交稅費負債貸 272231應付利息負債貸 282241其他應付款負債貸 292501長期借款負債貸 302502應付債券負債貸 312601上級撥入借款負債貸 322701長期應付款負債貸 332711專項應付款負債貸 342801預計負債負債貸 354001實收資本（股本）權益貸 364002資本公積權益貸 3.3 會計科目使用說明會計科目使用說明 3.3.1 資產(chǎn)類資產(chǎn)類 1001 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)內部周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算。 二、企業(yè)應當嚴格按照國家有關庫存現(xiàn)

32、金管理的規(guī)定收支庫存現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額 的部分應當及時交存銀行，并嚴格按照本制度規(guī)定核算庫存現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。 三、庫存現(xiàn)金收支的主要賬務處理如下： (一)從銀行提取庫存現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行 存款”科目；將庫存現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目， 貸記本科目。 (二)企業(yè)因支付內部職工出差等原因所需的庫存現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記 “其他應收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際 收回的庫存現(xiàn)金，借記本科目，按應報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的 庫存現(xiàn)金，貸記“其他應

33、收款”科目。 (三)企業(yè)因其他原因收到庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出庫存現(xiàn)金，借記 有關科目，貸記本科目。 四、企業(yè)應當設置“庫存現(xiàn)金日記賬” ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順 序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的庫存現(xiàn)金收入合計數(shù)、庫存現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余 數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 有外幣庫存現(xiàn)金業(yè)務時，應當分別以人民幣和各種外幣設置“庫存現(xiàn)金日記賬”進行明 細核算。 高速公路項目基本建設會計核算暫行規(guī)定 第 11 頁 共 78 頁 五、每日終了結算庫存現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的庫存現(xiàn)金短缺或溢 余，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬

34、于庫存現(xiàn)金短缺，應按實際短缺的金額，借記 “待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于庫存現(xiàn)金溢余，按實際 溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。待查明原 因后作如下處理： (一)如為庫存現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款應收現(xiàn)金短 缺款(個人)”或“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢” 科目；屬于應由保險公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘湛顟毡ｋU賠款”科目，貸記“待 處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權限，經(jīng) 批準后處理，借記“其他待攤投資待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“待

35、處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。 (二)如為庫存現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應付款應付庫存現(xiàn)金溢余(個人或單位)”科 目；屬于無法查明原因的庫存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資 產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他待攤投資現(xiàn)金溢余”科目。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。 1002 銀行存款銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。銀行匯票存款、銀行本票存 款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目 核算。 二、企業(yè)應當嚴格按照國

36、家有關支付結算辦法，正確地進行銀行存款收支業(yè)務的結算， 并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。 三、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等有關科目； 提取和支出存款時，借記“庫存現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。 四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)： (一)采用銀行匯票方式。收款單位應當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據(jù)銀行 退回的進賬單和有關的原始憑證編制收款憑證；付款單位應在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后， 根據(jù)“銀行匯票申請書(存根)”聯(lián)編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因 而退款時，應根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。 (二)采

37、用商業(yè)匯票方式。其中：(1)采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業(yè) 承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據(jù)銀行的收賬通 知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。(2)采用銀 行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證， 一并送交銀行辦理轉賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的 付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應按規(guī) 定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。 (三)采用銀行本票方式。收款單

38、位按規(guī)定受理銀行本票后，應將本票連同進賬單送交銀 行辦理轉賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)和有關原始憑證編制收款憑證；付款單位在 填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根 聯(lián)編制付款憑證。企業(yè)因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制 的進賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)進賬單第一聯(lián)編制收款憑證。 (四)采用支票方式。收款單位對于收到的支票，應在收到支票的當日填制進賬單連同支 票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)和有關的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀 行轉來由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的進賬單第一聯(lián)和有關的原始憑證編制收 款

39、憑證；付款單位對于付出的支票，應根據(jù)支票存根和有關原始憑證及時編制付款憑證。 (五)采用匯兌結算方式。收款單位對于匯入的款項，應在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以 編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項，應在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款 憑證。 (六)采用委托收款結算方式。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制 收款憑證；付款單位在收到銀行轉來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有 關的原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應于通知銀行付款之日，編制付 款憑證。如拒絕付款的，不作賬務處理。 (七)采用托收承付結算方式。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知和

40、有關的原 始憑證，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于承付的款項，應于承付時根據(jù)托收承付結算憑證 的承付支款通知和有關發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒 付的，不作賬務處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務處理。 (八)以庫存現(xiàn)金存入銀行，應根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制庫存現(xiàn)金付款憑證， 據(jù)以登記“庫存現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”(不再編制銀行存款收款憑證)。向銀行 高速公路項目基本建設會計核算暫行規(guī)定 第 13 頁 共 78 頁 提取庫存現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“庫 存現(xiàn)金日記賬”(不再編制庫存

41、現(xiàn)金收款憑證)。 (九)發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證。 五、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬” ， 由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。 “銀行 存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，企業(yè)賬面余額 與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額 調節(jié)表”調節(jié)相符。 六、有外幣存款的企業(yè)，應分別以人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細 核算。 企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，應將有關外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外 幣業(yè)務有關的賬戶

42、，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定 的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 期末，各種外幣賬戶(包括外幣庫存現(xiàn)金以及以外幣結算的債權和債務)的期末余額，應 按期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額， 作為匯兌損益，分別情況處理： (一)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入“其他待攤投資” ； (二)與購建固定資產(chǎn)有關的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費用的處理原則處理； (三)除上述情況外，匯兌損益均計入“其他待攤投資” 。 七、企業(yè)應加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明 存在銀行或其他金融機構的款

43、項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款 的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠郑蛘呷坎荒芮鍍數(shù)?，沖減銀行存款， 借記“在建工程-待攤投資”科目，貸記本科目。 八、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際存在銀行或其他金融機構的款項。 1012 其他貨幣資金其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證 保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。 二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶 的款項。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款” 科目。收到采購員交來供應單位發(fā)

44、票賬單等報銷憑證時，借記“材料采購”或“原材料” 、 “庫存商品” 、 “應交稅費應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存 款轉回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀 行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)， 借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借 記“材料采購”或“原材料” 、 “庫存商品” 、 “應交稅費應交增值稅(進項稅額)”等科目， 貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而

45、退回款項，根據(jù)開戶行轉來的銀行匯 票第四聯(lián)(多余款收賬通知)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交 “銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根 聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證， 借記“材料采購”或“原材料” 、 “庫存商品” 、 “應交稅費應交增值稅(進項稅額)”等科目， 貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應當填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票 一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

46、 五、信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)應按規(guī)定填制 申請表，連同支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記 本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記 本科目。企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存 款”科目。 六、信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行 申請開立信用證，應按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。企業(yè) 向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 根據(jù)開證行交來的信用

47、證來單通知書及有關單據(jù)列明的金額，借記“材料采購”或“原材料” 、 “庫存商品” 、 “應交稅費應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科 目。 七、本科目下應設置“外埠存款” 、 “銀行匯票” 、 “銀行本票” 、 “信用卡” 、 “信用證保證 金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設置明 細賬。有信用卡業(yè)務的企業(yè)應當在“信用卡”明細科目中按開出信用卡的銀行和信用卡種類 高速公路項目基本建設會計核算暫行規(guī)定 第 15 頁 共 78 頁 設置明細賬。 八、企業(yè)應加強其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯 票、銀行本票等

48、，應按規(guī)定及時轉回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。企業(yè)應嚴格按 照本制度規(guī)定核算其他貨幣資金的各項收支業(yè)務。 九、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。 1123 預付賬款預付賬款 一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。 二、本科目可按預付賬款的性質分為“預付工程款”和“預付材料款”明細科目，在 “預付工程款”和“預付材料款”按供貨單位進行明細核算。 三、預付工程款科目，核算企業(yè)發(fā)包的基建工程，應于按合同規(guī)定向承包企業(yè)預付工程 款、備料款時，按實際支付的價款，借記本科目“預付工程款” ，貸記“銀行存款”等科目； 與承包企業(yè)辦理工程價款結算時，借記“在建工程-

49、工程項目” ，貸記本科目“預付工程款” 、 “銀行存款” ，欠付的款項，貸記“應付賬款”科目，預留的工程質量保證金，貸記“其他 應付款-工程質量保證金”科目。 以撥付給施工單位材料抵作應付工程款的，應按合同規(guī)定的結算價格，借記本科目“預 付工程款” ，按結算價格與實際價格之間的差額，借記或貸記本科目“在建工程工程項 目” ，貸記“原材料” 、 “應交稅費應交增值稅（銷項稅額） ”等科目。 四、企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資時， 根據(jù)發(fā)票賬單等列明應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料” 、 “庫存商 品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，

50、借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科 目，按應付金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多 付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 預付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方，不 設置本科目。 五、企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、 撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款。企業(yè)應 按預計不能收到所購貨物的預付賬款賬面余額，借記“其他應收款預付賬款轉入”科目， 貸記本科目。 除轉入“其他應收款”科目的預付賬款外，其他預付賬款不得計提壞賬準備。 六、本科目期

51、末借方余額，反映企業(yè)實際預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚 未補付的款項。 1221 其他應收款其他應收款 一、本科目核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應 收款等以外的其他各種應收及暫付款項。企業(yè)發(fā)生的在建工程的暫收款在本科目下單列“工 程暫收款”明細科目核算。 二、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。 三、其他應收款主要包括： (一)應收的各種賠款、罰款； (二)應收出租包裝物租金； (三)應向職工收取的各種墊付款項； (四)存出保證金，如租入包裝物支付的押金； (五)預付賬款轉入； (六)工程暫收款； (七)其他各種

52、應收、暫付款項。 (八)企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項，不得在本科目核算。 四、企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借 記有關科目，貸記本科目。 五、企業(yè)應當根據(jù)定期或者至少于每年年度終了對其他應收款進行核查，判斷資產(chǎn)是否 存在可能發(fā)生減值的跡象，如果存在減值的跡象，應當進行減值測試，確定其他應收款發(fā)生 減值的，應計提壞賬準備。企業(yè)對于不能收回的其他應收款應當查明原因。對確實無法收回 的，按照企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構批準作為其 他待攤投資，沖銷提取的壞賬準備。 經(jīng)批準作為壞賬的其他應收款，借記“壞賬準備”科目，貸記

53、本科目。 已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記本科目，貸記 “壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。 高速公路項目基本建設會計核算暫行規(guī)定 第 17 頁 共 78 頁 1231 壞賬準備壞賬準備 一、本科目核算企業(yè)應收款項的壞賬準備。 二、本科目可按應收款項的類別進行明細核算。 三、企業(yè)應當根據(jù)定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行核查，判斷資產(chǎn)是否 存在可能發(fā)生減值的跡象，如果存在減值的跡象，應當進行減值測試，確定應收款項發(fā)生減 值的，應計提壞賬準備。 四、計提壞賬準備的方法由湖北省交通投

54、資有限公司確定。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定， 不得隨意變更。如確需變更，需經(jīng)湖北省交通投資有限公司批準，并按會計政策變更、會計 估計變更的有關規(guī)定處理，同時應在財務報表附注中予以說明。 企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀 況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能 收回，或收回的可能性不大外(如債務單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā) 生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內無法償付債務、應收款項逾期 3 年以上等)，下 列各種情況一般不能全額計提壞賬準備： (一)當年發(fā)生的應收款項； (二)計劃對應收款項進

55、行重組； (三)與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項； (四)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收款項。 企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷 等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應 的壞賬準備。 企業(yè)對于不能收回的應收款項應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收 回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，根據(jù)企業(yè)的管 理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)辦公會或類似機構批準作為壞賬損失，沖銷提 取的壞賬準備。 五、壞賬準備可按以下公式計算： 當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項

56、計算應提壞賬準備金額-本科目的貸方余額 當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準 備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額小于本科目的貸方余額，應按其差額沖減已 計提的壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額為零，應將本科目的余額全部 沖回。 企業(yè)提取壞賬準備時，借記“其他待攤投資”科目，貸記本科目。本期應提取的壞賬準 備大于其賬面余額的，應按其差額提取；應提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記 “其他待攤投資”科目。 六、企業(yè)對于確實無法收回的應收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備， 借記本科目，貸記“其他應收款”等科目。 已確認并轉

57、銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“其他應收款” 等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”等科目。 七、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準備。 1403 原材料原材料 一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品 (外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本及原材料成本 差異。 企業(yè)購入的低值易耗品以及庫存、出租、出借的包裝物，在“周轉材料”科目中核算。 企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原材料、零件等，應單獨設置“受托加工來料” 備查科目和有關的材料明細賬，核算其收發(fā)結存數(shù)額，不包

58、括在本科目核算范圍內。 二、原材料的主要賬務處理如下： (一)企業(yè)購入并已驗收入庫的原材料，按計劃成本，借記本科目，貸記“材料采購”科 目；同時，結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目（“成本差異” 明細科目） ，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。 （二）自制并已驗收入庫的原材料，按計劃成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目； 同時，結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目（“成本差異”明細 科目） ，貸記“生產(chǎn)成本”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。 企業(yè)委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按計劃成本，借記

59、本科目，按實際成 本，貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記本科目（“成 本差異”明細科目） 。 （三）投資者投入的原材料，按計劃成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額， 借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額） ”科目，按投資合同或協(xié)議確認的價值，貸記 “實收資本” （或“股本” ）等科目，按計劃成本與投資合同或協(xié)議確認的價值之間的差額， 高速公路項目基本建設會計核算暫行規(guī)定 第 19 頁 共 78 頁 借記或貸記本科目（“成本差異”明細科目） 。 （四）企業(yè)接受捐贈的原材料，按以下規(guī)定確定其實際成本： 1.捐贈方提供了有關憑據(jù)（如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議）的，按憑

60、據(jù)上標明的金額加上 應支付的相關稅費，作為實際成本。 2.捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本： （1）同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加 上應支付的相關稅費，作為實際成本； （2）同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn) 值，作為實際成本。 如果捐贈方系企業(yè)的關聯(lián)方，則企業(yè)應按所接受捐贈的存貨的公允價值加上應支付的相 關稅費，作為實際成本。 企業(yè)接受捐贈的原材料，按計劃成本，借記本科目，按照確定的實際成本減去支付的相 關稅費后的差額，貸記“其他待攤投資”科目，按實際支付的相關稅費，貸記“銀行存款” 等科目，按其差

61、額，借記或貸記本科目（“成本差異”明細科目） 。 外商投資企業(yè)接受捐贈的原材料比照上述規(guī)定處理。 （五）企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的原材料，或以應收債權換入 原材料的，按照取得原材料的公允價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付 的相關稅費，作為實際成本。 采用計劃成本進行原材料核算的企業(yè)，上述確定的實際成本即為計劃成本。 企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的原材料，或以應收債權換入的原材 料，按取得原材料的公允價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅 費，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅 （進項稅額

62、） ”科目，按應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權 的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款” 、 “應交稅 費”等科目，按其差額借記“其他待攤投資”或貸記“其他待攤投資”科目。 （六）以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料 不能同時滿足下列兩個條件的： 該交換事項具有商業(yè)實質。 換入或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量。 按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費， 作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本： （1）收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加 上應支付的相關稅

63、費，減去補價后的余額，作為實際成本； （2）支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加 上應支付的相關稅費和補價，作為實際成本。 采用計劃成本進行原材料核算的企業(yè)，上述確定的實際成本即為計劃成本。 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料，應按以下規(guī)定處理： 1.不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料 以庫存商品換入原材料，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差 額，加上應支付的相關稅費，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計提的跌價準備，借記“存貨跌價 準備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目， 按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫

64、存商品”等科目，按換出資產(chǎn)應支付的相關稅費，貸記 “銀行存款” 、 “應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”等科目。 以固定資產(chǎn)換入原材料，應按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目， 按換出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按換出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記 “固定資產(chǎn)”科目；按換出固定資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目， 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進項稅額 后的差額，借記本科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅(進項 稅額)”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。因換出固定資產(chǎn)而支付的相關稅費，通過“固 定資

65、產(chǎn)清理”科目核算。 以無形資產(chǎn)換入原材料，應按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的 差額，加上應支付的相關稅費，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“無形資 產(chǎn)減值準備”科目，按無形資產(chǎn)計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按可抵扣的增值 稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目，按無形資產(chǎn)的賬面原價，貸 記“無形資產(chǎn)”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款” 、 “應交稅費”等科目。 以長期股權投資換入原材料，應按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額 后的差額，加上應支付的相關稅費，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“長 期股權投資減值準備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅 (進項稅額)”科目，按長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按應支付的 相關稅費，貸記“銀行存