財務管理第03章 會計循環(huán) 下

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1、第一節(jié) 會計憑證 第二節(jié) 會計賬簿 第三節(jié) 財產(chǎn)清查本章學習目的 通過本章學習,掌握會計憑證的概念、種類和格式；原始憑證的內容和填制方法和要求；記賬憑證的內容和填制方法和要求；錯賬的種類和更正方法；各種財產(chǎn)的具體清查方法；銀行存款余額調節(jié)表的編制；盤盈盤虧財產(chǎn)的會計處理。例題：例題：某公司購買鋼材某公司購買鋼材100100噸，每噸單價噸，每噸單價5,0005,000元，運雜費元，運雜費50,00050,000元，材料已驗收入庫，全部款項通過銀行轉賬支付。元，材料已驗收入庫，全部款項通過銀行轉賬支付。借：原材料借：原材料 550,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 550,000發(fā)貨票發(fā)貨票運單運

2、單銀行結算憑證銀行結算憑證記賬憑證記賬憑證入庫單入庫單上一頁上一頁返回返回會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，按一定格式編制的作為記賬依據(jù)的書面證明。按一定格式編制的作為記賬依據(jù)的書面證明。會計憑證按其填制程序和用途不同，可分為會計憑證按其填制程序和用途不同，可分為原始憑證原始憑證和和記賬憑證記賬憑證兩類。兩類。原始憑證原始憑證發(fā)揮會計憑證記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責發(fā)揮會計憑證記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的作用。任的作用。記賬憑證記賬憑證發(fā)揮會計憑證作為記賬依據(jù)的作用發(fā)揮會計憑證作為記賬依據(jù)的作用,是登是登記賬簿的直接依據(jù)記賬簿的直接依據(jù)。返 回6 原始憑證

3、是經(jīng)辦單位或人員在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得原始憑證是經(jīng)辦單位或人員在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以辦理業(yè)務手續(xù)的會計憑證或填制的，用以辦理業(yè)務手續(xù)的會計憑證。三）原始憑證的填制要求三）原始憑證的填制要求五）原始憑證的審核五）原始憑證的審核返 回四）原始憑證的填制方法四）原始憑證的填制方法 （一）（一）原始憑證的種類原始憑證的種類 （二）原始憑證的構成要素（二）原始憑證的構成要素 （三）原始憑證的填制要求（三）原始憑證的填制要求 （四）原始憑證的審核（四）原始憑證的審核始始憑證憑證的分類的分類（一）原始憑證的種類（一）原始憑證的種類自制原始憑證自制原始憑證外來原始憑證外來原始憑證匯總原始憑證匯總原始

4、憑證一次憑證一次憑證累計憑證累計憑證記賬編制憑證記賬編制憑證原始憑證的種類原始憑證的種類9 一次憑證一次憑證 只記載一項業(yè)務或同時記載若干項同類性質經(jīng)濟業(yè)務；一次性填制完成。10 累計累計憑證憑證 需在規(guī)定時間內多次記載；經(jīng)濟業(yè)務是不斷重復發(fā)生的。11 匯總原始匯總原始憑證憑證 根據(jù)若干同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。12 記賬編制記賬編制憑證憑證 根據(jù)賬簿記錄的結果對某些特定事項進行歸類、整理編制的原始憑證。13內容完整、手續(xù)齊備內容完整、手續(xù)齊備內容真實可靠內容真實可靠書寫清楚、方法規(guī)范書寫清楚、方法規(guī)范填制及時填制及時返 回憑證憑證(四)原始憑證的審核 1、審核原始憑證

5、的真實性、合法性 2、審計原始憑證的完整性 3、審核原始憑證的正確性 指會計人員應審查原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務指會計人員應審查原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務是否同實際情況相符，有無偽造、變造憑證從中貪污等情況是否同實際情況相符，有無偽造、變造憑證從中貪污等情況 審查原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務是否符合國家的審查原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務是否符合國家的方針、政策、法規(guī)的規(guī)定，是否符合本單位的計方針、政策、法規(guī)的規(guī)定，是否符合本單位的計劃、預算、規(guī)章制度劃、預算、規(guī)章制度 審核原始憑證的內容填寫的審核原始憑證的內容填寫的是否完整、憑證聯(lián)次是否正是否完整、憑證聯(lián)次是否正確，各項目是否按規(guī)定填寫確，各項目是否按規(guī)

6、定填寫齊全、各項手續(xù)是否齊備、齊全、各項手續(xù)是否齊備、各有關人員是否鑒字蓋章等各有關人員是否鑒字蓋章等 審核原始憑證所填寫的數(shù)字是否符合要求，包括數(shù)量、審核原始憑證所填寫的數(shù)字是否符合要求，包括數(shù)量、單價、金額以及小計、合計等填寫是否清晰，計算是單價、金額以及小計、合計等填寫是否清晰，計算是否準確，大小寫金額是否相符，是否用復寫紙?zhí)讓?，否準確，大小寫金額是否相符，是否用復寫紙?zhí)讓懀袩o涂改、刮擦、挖補等違法行為。有無涂改、刮擦、挖補等違法行為。16原始憑證的內容符合要求者，辦理會計原始憑證的內容符合要求者，辦理會計手續(xù)。手續(xù)。原始憑證的真實性原始憑證的真實性存在缺陷者存在缺陷者，暫緩暫緩辦辦理

7、會計手續(xù)。理會計手續(xù)。原始憑證的原始憑證的合規(guī)性、合理性不合要求者，合規(guī)性、合理性不合要求者，不予不予辦理會計手續(xù)。辦理會計手續(xù)。記賬憑證是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始記賬憑證是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，據(jù)以登記會計賬簿的會計憑證憑證匯總表填制的，據(jù)以登記會計賬簿的會計憑證。記賬憑證的種類記賬憑證的種類 （一）（一）記賬憑證的種類記賬憑證的種類 （二）記賬憑證的構成要素（二）記賬憑證的構成要素 （三）記賬憑證的填制（三）記賬憑證的填制 （四）記賬憑證的審核（四）記賬憑證的審核 記賬憑證記賬憑證是填寫會計分錄的是填寫會計分錄的記賬憑證。記賬憑證。按反映經(jīng)濟

8、按反映經(jīng)濟業(yè)務內容分業(yè)務內容分收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉賬憑證轉賬憑證按使用格式分類按使用格式分類通用記賬憑證通用記賬憑證專用記賬憑證專用記賬憑證匯總記賬憑證匯總記賬憑證記賬憑證按反映經(jīng)濟業(yè)務內容分為：記賬憑證按反映經(jīng)濟業(yè)務內容分為：收款憑證：收款憑證：付款憑證：付款憑證：轉賬憑證：轉賬憑證：反映現(xiàn)金、銀行存款收入的經(jīng)濟業(yè)務反映現(xiàn)金、銀行存款收入的經(jīng)濟業(yè)務 反映與現(xiàn)金、銀行存款收付無關的經(jīng)濟業(yè)務反映與現(xiàn)金、銀行存款收付無關的經(jīng)濟業(yè)務 （二）記賬憑證的基本要素（二）記賬憑證的基本要素憑證名稱憑證名稱填制憑證日期填制憑證日期經(jīng)濟業(yè)務內容經(jīng)濟業(yè)務內容會計科目和明細會計科目名稱會計科目和明細會

9、計科目名稱金額金額憑證編號憑證編號憑證附件數(shù)量憑證附件數(shù)量有關人員簽名或蓋章有關人員簽名或蓋章返回返回1 1、填制要求：、填制要求：（三）記賬憑證的編制（三）記賬憑證的編制編號編號 2 2、填制方法、填制方法名稱名稱日期日期摘要摘要科目科目金額金額附件附件簽章簽章返返 回回23記賬憑證的編制記賬憑證的編制A A、收款憑證的填制：、收款憑證的填制：返返 回回1 1）、取得銀行借款、取得銀行借款100000100000元，款項已存入銀行。元，款項已存入銀行。2 2）、收到現(xiàn)金、收到現(xiàn)金280280元，是出租房屋租金收入元，是出租房屋租金收入 。B B、付款憑證的填制：、付款憑證的填制：3 3）、從

10、銀行提取現(xiàn)金、從銀行提取現(xiàn)金2000020000元，備用元，備用 。4 4）、購入材料、購入材料1000010000元，款項用銀行存款支付。元，款項用銀行存款支付。5 5）、劉學借差旅費、劉學借差旅費12001200元，付現(xiàn)金元，付現(xiàn)金 。C C、轉賬憑證的填制：、轉賬憑證的填制：307 7）、）、銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品8000080000元，貨款尚未收到元，貨款尚未收到。6 6）、）、從東方公司購入材料從東方公司購入材料50005000元，貨款尚未支付元，貨款尚未支付8 8）、）、劉學出差歸來報銷劉學出差歸來報銷15001500元并支付現(xiàn)金元并支付現(xiàn)金300300元元4 4、匯總記賬憑證的編制、匯

11、總記賬憑證的編制（1）要依據(jù)正確的記賬憑證）要依據(jù)正確的記賬憑證依據(jù)審核無誤的分錄記賬憑證依據(jù)審核無誤的分錄記賬憑證（2）要定期編制匯總記賬憑證）要定期編制匯總記賬憑證一日、五日、十日、半月、一日、五日、十日、半月、一月編制一次一月編制一次（3）要匯總所有記賬憑證）要匯總所有記賬憑證（四）記賬憑證的審核（四）記賬憑證的審核記賬憑證的審核內容記賬憑證的審核內容1、編制依據(jù)是否真實、編制依據(jù)是否真實原始憑證原始憑證分錄記賬憑證分錄記賬憑證匯總記賬憑證匯總記賬憑證2、填寫項目是否齊全、填寫項目是否齊全填制憑證的日期，摘要，會計科目和細目的名稱，填制憑證的日期，摘要，會計科目和細目的名稱，金額，憑證編

12、號，附件數(shù)，有關人員簽章。金額，憑證編號，附件數(shù)，有關人員簽章。3、使用會計科目（賬戶）是否準確。、使用會計科目（賬戶）是否準確。4、金額計算是否準確。、金額計算是否準確。5、書寫是否清楚。、書寫是否清楚。四、會計憑證的傳遞和保管四、會計憑證的傳遞和保管（一）會計憑證傳遞的要求（一）會計憑證傳遞的要求1、傳遞的程序要合理、傳遞的程序要合理2、傳遞的時間要節(jié)約、傳遞的時間要節(jié)約3、傳遞的手續(xù)要嚴密、傳遞的手續(xù)要嚴密（二）、會計憑證的保管對使用過的會計憑證的保護與管理。1)1)整理歸類整理歸類 2)2)造冊歸檔造冊歸檔 3)3)控制借閱控制借閱 4)4)期滿銷毀期滿銷毀第二節(jié)第二節(jié) 會計賬簿會計賬

13、簿一、賬簿的作用和種類一、賬簿的作用和種類二、日記賬的設置與登記二、日記賬的設置與登記三、分類賬的設置與登記三、分類賬的設置與登記四、賬簿的登記規(guī)則四、賬簿的登記規(guī)則五、錯賬的更正方法五、錯賬的更正方法六、對賬與結賬六、對賬與結賬 七、帳簿的更換與保管七、帳簿的更換與保管一、一、賬簿的作用和種類賬簿的作用和種類（一）（一）賬簿的作用賬簿的作用 會計賬簿是由具有一定格式的賬頁組成的，會計賬簿是由具有一定格式的賬頁組成的，以審核無誤的會計憑證為依據(jù)，用以全面、連續(xù)、以審核無誤的會計憑證為依據(jù)，用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記載各種經(jīng)濟業(yè)務的簿冊。系統(tǒng)的記載各種經(jīng)濟業(yè)務的簿冊。1 1、提供系統(tǒng)、全面的會計信

14、息。、提供系統(tǒng)、全面的會計信息。2 2、為編制會計報表提供依據(jù)。、為編制會計報表提供依據(jù)。3 3、考核企業(yè)經(jīng)營情況的重要依據(jù)。、考核企業(yè)經(jīng)營情況的重要依據(jù)。賬賬 簿簿A A 對憑證資料的系對憑證資料的系統(tǒng)總結統(tǒng)總結經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務C C 考核企業(yè)經(jīng)營情況考核企業(yè)經(jīng)營情況的重要依據(jù)的重要依據(jù)B B 會計報表的主要會計報表的主要資料來源資料來源會計報表會計報表計劃或預算計劃或預算等等規(guī)章制度規(guī)章制度會計賬簿的基本內容：會計賬簿的基本內容：封面封面扉頁扉頁賬頁賬頁賬簿名稱賬簿名稱賬簿啟用及交接記錄表賬簿啟用及交接記錄表1、賬戶名稱、賬戶名稱2、日期欄、日期欄3、憑證種

15、類和號數(shù)欄、憑證種類和號數(shù)欄4、摘要欄、摘要欄5、金額欄、金額欄6、頁次、頁次賬賬 簿簿扉扉 頁頁 填寫填寫“賬簿使用登記表賬簿使用登記表”或或“賬戶目錄賬戶目錄”等內容等內容賬賬 頁頁 格式不一，用以記錄格式不一，用以記錄具體經(jīng)濟業(yè)務內容具體經(jīng)濟業(yè)務內容封封 面面（含封底）（含封底）起起保護賬頁的作用保護賬頁的作用會計賬簿的組成內容會計賬簿的組成內容（二）、會計賬簿的種類（二）、會計賬簿的種類1、會、會計賬簿按用途分類：計賬簿按用途分類：序時賬序時賬分類賬分類賬總分類賬總分類賬明細分類賬明細分類賬備查賬備查賬亦稱亦稱日記日記賬，是按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先賬，是按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐

16、筆登記的賬簿。后順序逐日逐筆登記的賬簿。根據(jù)總分類科目設置賬戶，通過對根據(jù)總分類科目設置賬戶，通過對全部經(jīng)濟業(yè)務的登記，以全面、系全部經(jīng)濟業(yè)務的登記，以全面、系統(tǒng)、總括的反映全部資金增減變化統(tǒng)、總括的反映全部資金增減變化和結存情況的分類。和結存情況的分類。根據(jù)明細分類科目設置賬戶，根據(jù)明細分類科目設置賬戶，用以具體反映某類資金增減變用以具體反映某類資金增減變化和結存情況的分類賬。化和結存情況的分類賬。亦稱備查賬或備查登記簿，是對日記賬、分類賬和明亦稱備查賬或備查登記簿，是對日記賬、分類賬和明細賬中未記錄的事項進行補充登記的一種賬簿。細賬中未記錄的事項進行補充登記的一種賬簿。41 2、賬簿按外表

17、形式分類：、賬簿按外表形式分類：訂本賬訂本賬活頁賬活頁賬卡片賬卡片賬總分類賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬明細分類賬固定資產(chǎn)明細賬低值易耗品明細賬卡片式賬簿卡片式賬簿 賬 簿賬賬 簿簿訂本式賬簿訂本式賬簿 活頁式賬簿活頁式賬簿 日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬卡片箱卡片箱42 3、賬簿按賬頁格式分類賬簿按賬頁格式分類數(shù)量金額式數(shù)量金額式三欄式賬簿三欄式賬簿多欄式賬簿多欄式賬簿在賬頁上有三個以上金額欄的賬簿在賬頁上有三個以上金額欄的賬簿在賬頁中設置在賬頁中設置借方、貸方和余額借方、貸方和余額三個金額三個金額欄的賬簿。欄的賬簿。在賬頁在賬頁借方、貸方和余額借方、貸方和余額三欄內分別設置三欄內分別設置數(shù)

18、量、單價、金額三個小欄目的賬簿。數(shù)量、單價、金額三個小欄目的賬簿。43二、日記賬的設置和二、日記賬的設置和 登記登記（一）日記賬的設置（一）日記賬的設置 按國家會計制度的規(guī)定，企業(yè)必須設置現(xiàn)金按國家會計制度的規(guī)定，企業(yè)必須設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，有外幣業(yè)務的單位日記賬和銀行存款日記賬，有外幣業(yè)務的單位還需要按幣種不同分別設置外幣現(xiàn)金日記賬和還需要按幣種不同分別設置外幣現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。銀行存款日記賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬通常采用三現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬通常采用三欄式。欄式。44日記賬亦稱序時賬，是按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序，逐日記賬亦稱序時賬，是按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間

19、的先后順序，逐日逐筆登記的賬簿。日逐筆登記的賬簿。日記賬的種類日記賬的種類按登記內按登記內 容不同容不同普通日記賬普通日記賬特種日記賬特種日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬銷售日記賬轉賬日記賬普通日記賬 普通日記賬是按全部經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時普通日記賬是按全部經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆進行登記的日間的先后順序逐日逐筆進行登記的日記賬。簡稱會計分錄簿。記賬。簡稱會計分錄簿。46現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 三欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬三欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬1 1、依據(jù)當日審核無誤的收款憑證和付款憑證逐筆進行。、依據(jù)當日審核無誤的收款憑證和付款憑證逐筆進行。2

20、2、當月經(jīng)濟業(yè)務全部登記完畢后，在最后一筆業(yè)務的下、當月經(jīng)濟業(yè)務全部登記完畢后，在最后一筆業(yè)務的下方劃一條通欄紅線，并在下一行摘要欄填入方劃一條通欄紅線，并在下一行摘要欄填入“本月合計本月合計”字樣，將本月借貸雙方發(fā)生額加算無誤后分別填入字樣，將本月借貸雙方發(fā)生額加算無誤后分別填入“借方借方”和和“貸方貸方”金額欄，并計算出余額。金額欄，并計算出余額。3 3、次月的經(jīng)濟業(yè)務從合計行的下一行依次連續(xù)登記。、次月的經(jīng)濟業(yè)務從合計行的下一行依次連續(xù)登記。47三欄式賬戶的基本結構三欄式賬戶的基本結構年月 日 憑證種類 編號摘要借方貸方借或貸 余額11期初余額 100 借12現(xiàn)付 1購買辦公用品50借

21、5015銀付 1提現(xiàn)備用300 借350 庫存現(xiàn)金（銀行存款）庫存現(xiàn)金（銀行存款）三、分類賬的設置和登記三、分類賬的設置和登記 分類賬的設置分類賬的設置根據(jù)總分類科目設置，總括反根據(jù)總分類科目設置，總括反映會計主體經(jīng)濟業(yè)務情況映會計主體經(jīng)濟業(yè)務情況總總 賬賬分類分類賬簿賬簿明細賬明細賬根據(jù)明細科目設置，詳細根據(jù)明細科目設置，詳細記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務情況記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務情況A、總分類賬的登記、總分類賬的登記 總分類賬簡稱總賬，是根據(jù)總分類科總分類賬簡稱總賬，是根據(jù)總分類科目設置總分類賬戶所建立的分類賬。目設置總分類賬戶所建立的分類賬。三欄式總分類賬的登記方法三欄式總分類賬的登記方法1、逐筆登記、

22、逐筆登記根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總分類賬。根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總分類賬。適用于經(jīng)濟業(yè)務少的小型企業(yè)。適用于經(jīng)濟業(yè)務少的小型企業(yè)。2、匯總登記、匯總登記根據(jù)匯總記賬憑證或科目匯總表登記總根據(jù)匯總記賬憑證或科目匯總表登記總分類賬。分類賬。適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的大中型企業(yè)適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的大中型企業(yè)。50：原材料原材料51B.明細分類賬的登記明細分類賬的登記 明細分類賬是根據(jù)明細分類科目開設賬戶明細分類賬是根據(jù)明細分類科目開設賬戶而建立的賬簿。設置明細分類賬，是對總而建立的賬簿。設置明細分類賬，是對總分類賬的一種明細分類補充，表明總分類分類賬的一種明細分類補充，表明總分類賬的構成要素。賬的構成要

23、素。三欄式明細分類賬三欄式明細分類賬在賬頁中設借、貸、余三欄，每一賬頁只設立一個賬戶在賬頁中設借、貸、余三欄，每一賬頁只設立一個賬戶 多欄式明細分類賬多欄式明細分類賬 在同一賬頁中，按某一總分類賬戶的全部明細分類在同一賬頁中，按某一總分類賬戶的全部明細分類賬戶設置金額欄，用以登記各明細分類賬戶資金的增減賬戶設置金額欄，用以登記各明細分類賬戶資金的增減變化情況。變化情況。結算類賬戶結算類賬戶 財產(chǎn)物資財產(chǎn)物資 收入、費用成本類收入、費用成本類數(shù)量金額式明細賬數(shù)量金額式明細賬 在賬頁中的三欄中，再分設數(shù)量、單價、金額欄在賬頁中的三欄中，再分設數(shù)量、單價、金額欄52明細分類賬格式主要有以下三種：明細

24、分類賬格式主要有以下三種：(1)(1)三欄式（三欄式（同總分類賬）格式：借、貸、余格式：借、貸、余三欄式。三欄式。登記方法：逐筆登記。登記方法：逐筆登記。適用核算內容：往來款項等。適用核算內容：往來款項等。特點：只提供價值指標。特點：只提供價值指標。(2)(2)數(shù)量金額式數(shù)量金額式 格式：借、貸、余格式：借、貸、余三欄中分設數(shù)量、金額等欄。三欄中分設數(shù)量、金額等欄。登記方法：逐筆登記。登記方法：逐筆登記。適用核算內容：實物資產(chǎn)等。適用核算內容：實物資產(chǎn)等。特點：既提供價值指標，又提供實物指標特點：既提供價值指標，又提供實物指標。54 3 3）多欄式）多欄式 格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設置

25、專欄格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設置專欄 登記方法：逐筆登記。登記方法：逐筆登記。適用核算內容：成本費用和收入等。適用核算內容：成本費用和收入等。特點：只提供價值指標；減少數(shù)用紅字登記。特點：只提供價值指標；減少數(shù)用紅字登記。55四、會計四、會計賬簿的記賬規(guī)則 （一）會計（一）會計賬簿的啟用規(guī)則設置封面與封底 填寫賬簿經(jīng)管人員一覽表填寫賬戶目錄 粘貼印花稅票 （二）會計（二）會計賬簿的記賬規(guī)則 1.根據(jù)憑證記賬根據(jù)憑證記賬,登記內容齊全登記內容齊全 2.使用藍黑墨水使用藍黑墨水,紅字限制使用紅字限制使用紅色墨水只限于在改錯劃線、沖賬、登記減紅色墨水只限于在改錯劃線、沖賬、登記減少數(shù)或登記負

26、數(shù)余額時使用。少數(shù)或登記負數(shù)余額時使用。56 3.賬頁連續(xù)登記賬頁連續(xù)登記,不得隔頁跳行不得隔頁跳行 57 4.記賬發(fā)生錯誤，不準涂改、刮擦、記賬發(fā)生錯誤，不準涂改、刮擦、挖補等，應按規(guī)定方法更正。挖補等，應按規(guī)定方法更正。5.說明簡明扼要，書寫適當留格。說明簡明扼要，書寫適當留格?？偪?賬賬 會計科目：會計科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領用材料 1 0 0 0 0 0 0 領用材料 1 0 0 0 0 0 0總總 賬賬 會計科目：生產(chǎn)成本會計科目：生產(chǎn)成本 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百

27、 十 萬 千 領用材料 1 0 0 0 0 0 0 領用材料 1 0 0 0 0 0 0書寫正確書寫正確(占行高二分之一)書寫錯誤書寫錯誤(書寫占書寫占滿格滿格)摘摘 要要借借 方方貸貸 方方 6、賬頁結轉說明、賬頁結轉說明 7、注明余額方向、注明余額方向 “T”形賬戶中沒有余額時的表示方法：形賬戶中沒有余額時的表示方法：本月歸還8 000應付賬款應付賬款月初余額 5 000本月新欠 3 000本月合計 3 000本月合計 8 000 8、做好記賬標記、做好記賬標記五、錯賬的更正方法五、錯賬的更正方法會計憑證會計憑證 會計憑證正確會計憑證正確 僅登賬錯誤僅登賬錯誤 劃線更正法劃線更正法 科目、

28、記賬方向有誤科目、記賬方向有誤或實記金額或實記金額大于大于應記金額應記金額紅字更正法紅字更正法實記金額實記金額小于小于應記金額應記金額補充更正法補充更正法賬簿錯誤賬簿錯誤 賬簿錯誤賬簿錯誤 賬簿發(fā)現(xiàn)錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或用賬簿發(fā)現(xiàn)錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或用藥水消除字跡，必須按照下列方法進行更正。藥水消除字跡，必須按照下列方法進行更正。1 1、車間管理領用材料、車間管理領用材料10001000元。元。會計憑證會計憑證 借：制造費用借：制造費用 10001000 貸：原材料貸：原材料 10001000 劃線更正法劃線更正法 制造費用制造費用原材料原材料 100100 100100 100

29、0100010001000632 2、企業(yè)用現(xiàn)金購買辦公用品、企業(yè)用現(xiàn)金購買辦公用品960960元。元。會計憑證會計憑證 借：管理費用借：管理費用 990990 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 990990紅字更正法紅字更正法 管理費用管理費用庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金990990 990990 30303030（1 1）更正分錄）更正分錄：借：管理費用借：管理費用 3030 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3030（2 2）過賬）過賬643 3、企業(yè)用現(xiàn)金購買辦公用品、企業(yè)用現(xiàn)金購買辦公用品960960元。元。會計憑證會計憑證 借：制造費用借：制造費用 960960 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 960960紅字更正

30、法紅字更正法 制造費用制造費用庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金960960 960960 960960960960（1 1）更正分錄）更正分錄：a.a.借：制造費用借：制造費用 960960 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 960960（2 2）過賬）過賬管理費用管理費用960960960960b.b.借：管理費用借：管理費用 960960 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 960960ba654 4、企業(yè)用現(xiàn)金購買辦公用品、企業(yè)用現(xiàn)金購買辦公用品960960元。元。會計憑證會計憑證 借：管理費用借：管理費用 660660 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 660660補充更正法補充更正法 管理費用管理費用庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金6606

31、60 660660 300300300300（1 1）更正分錄）更正分錄：借：管理費用借：管理費用 300300 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 300300（2 2）過賬）過賬66 記賬錯誤的更正方法記賬錯誤的更正方法1.劃線更正法:結賬前發(fā)現(xiàn)，賬簿記錄錯誤，但 其所依據(jù)的記賬憑證沒有錯誤。2.紅字更正法:記賬憑證錯誤，會計科目、記賬方向有誤。記賬憑證錯誤，實記金額大于應記金額。3.補充更正法:記賬憑證錯誤，實記金額小于 應記金額。67(一)、對賬 1、對賬的含義對賬的含義 核對賬目，為保證賬簿記錄真實、完整和準確對有關數(shù)據(jù)進行檢查、核對的方法。2 2、對賬的內容與方法、對賬的內容與方法1 1）、

32、賬證核對）、賬證核對2 2）、賬賬核對）、賬賬核對3 3）、賬實核對）、賬實核對六、對賬和結賬6869（二）、結賬 1 1、結賬的含義、結賬的含義 在會計期末對一定時期內賬簿記錄所做的結束工作。主要是結算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結轉下一會計期間。2 2、結賬的步驟、結賬的步驟 71 3 3、結賬的方法結賬的方法 月結月結 每月末時進行的結賬。72 年結年結 年末時進行的結賬。73七、賬簿的更換與保管規(guī)則（一）（一）賬簿的更換 1.1.賬簿更換的含義賬簿更換的含義 在會計年度終了時，將本年度的賬簿更換為次年度新賬簿的工作。2.2.賬簿更換的程序賬簿更換的程序75（二）（二）賬簿的保管

33、 （1 1）賬簿平時管理的要求）賬簿平時管理的要求 專人管理，保證安全；查閱復制，需經(jīng)批準；除必要外，不得外帶。76 （2 2）舊賬簿歸檔保管的要求）舊賬簿歸檔保管的要求 歸類整理，保證齊全；裝訂成冊，手續(xù)完備；編制清單，歸檔保管；妥善保存，期滿銷毀。B B會計年度會計年度 A A會計年度會計年度 日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬77 第三節(jié)第三節(jié) 財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查 一、一、財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查的意義及種類的意義及種類 二、財產(chǎn)清查的方法二、財產(chǎn)清查的方法財產(chǎn)清查結果的賬務處理財產(chǎn)清查結果的賬務處理 一、一、財產(chǎn)清查的意義及種類財產(chǎn)清查的意義及種類財產(chǎn)清查：是通

34、過對實物、現(xiàn)金的實地盤點，對銀行存款財產(chǎn)清查：是通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點，對銀行存款和債權、債務進行核對，來確定財產(chǎn)的實存數(shù)額，并查明和債權、債務進行核對，來確定財產(chǎn)的實存數(shù)額，并查明實存數(shù)額與賬存數(shù)額是否相符實存數(shù)額與賬存數(shù)額是否相符的一種專門方法。的一種專門方法。賬面結存數(shù)賬面結存數(shù) 實際結存數(shù)實際結存數(shù)賬賬 簿簿債權債務債權債務貨幣資金貨幣資金實物資產(chǎn)實物資產(chǎn)核對核對一）財產(chǎn)清查的意義（一）賬實不符的原因：（一）賬實不符的原因：1 1、會計記錄出現(xiàn)錯誤會計記錄出現(xiàn)錯誤 漏記、重記、計算錯誤漏記、重記、計算錯誤 2 2、財產(chǎn)保管中出現(xiàn)問題財產(chǎn)保管中出現(xiàn)問題 自然損耗自然損耗 制度上的漏洞

35、造成的損失制度上的漏洞造成的損失 庫管人員的工作疏忽庫管人員的工作疏忽（二）財產(chǎn)清查的意義：二）財產(chǎn)清查的意義：1 1、保證會計信息的安全可靠、保證會計信息的安全可靠 。2.2.保證財產(chǎn)物資的安全完整。保證財產(chǎn)物資的安全完整。3.3.有利于挖掘財產(chǎn)物資潛力，加速資金周轉。有利于挖掘財產(chǎn)物資潛力，加速資金周轉。4.4.加強財產(chǎn)物資的管理制度，提高經(jīng)營管理水平。加強財產(chǎn)物資的管理制度，提高經(jīng)營管理水平。5.5.加強財經(jīng)紀律，維護結算制度。加強財經(jīng)紀律，維護結算制度。按財產(chǎn)清查的范圍按財產(chǎn)清查的范圍全面清查全面清查局部清查局部清查按財產(chǎn)清查的時間按財產(chǎn)清查的時間定期清查定期清查 不定期清查不定期清查

36、82 3 3、編制賬存實存對比表、編制賬存實存對比表84（二）、貨幣資金的清查（二）、貨幣資金的清查1.庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查 方法：方法：實地盤點法實地盤點法 程序：程序：有差額有差額85有差額有差額企業(yè)銀企業(yè)銀行存款行存款日記賬日記賬銀行銀行對賬對賬單單賬實核對不相符原因：不相符原因：1 1、錯賬、錯賬 2 2、未達賬項、未達賬項(1)(1)銀行已記作企業(yè)的存款增加，而企業(yè)尚未收到銀行已記作企業(yè)的存款增加，而企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項。收款通知，因而尚未記賬的款項。(2)(2)銀行已記作企業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未收到付銀行已記作企業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，因而尚

37、未記賬的款項等?？钔ㄖ蚨形从涃~的款項等。(3)(3)企業(yè)已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入企業(yè)已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)的款項。賬手續(xù)的款項。(4)(4)企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未支付的款企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未支付的款項。項。企業(yè)銀行存款賬面余額銀行對賬單 余額=銀行已收企業(yè)未收事項企 業(yè) 已 收 銀行未收事項銀行已付企業(yè)未付事項企 業(yè) 已 付 銀行未付事項+-+企業(yè)銀行存款賬面余額（調整后）銀行對賬單 余額（調整后）=90銀行存款余額調節(jié)表（不能作為記賬依據(jù)）項項 目目金金 額額項項 目目金金 額額企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單

38、余額銀行對賬單余額加加：銀行已收企業(yè)未收：銀行已收企業(yè)未收加加：企業(yè)已收銀行未收：企業(yè)已收銀行未收減減：銀行已付企業(yè)未付：銀行已付企業(yè)未付減減：企業(yè)已付銀行未付：企業(yè)已付銀行未付調節(jié)后余額調節(jié)后余額調節(jié)后余額調節(jié)后余額20062006年年9 9月月3030日，康達公司的中國銀行存款賬戶賬面余日，康達公司的中國銀行存款賬戶賬面余額為額為52 37352 373元，銀行對賬單的余額為元，銀行對賬單的余額為57 08057 080元。經(jīng)逐元。經(jīng)逐項核對，發(fā)現(xiàn)雙方不符的原因有：項核對，發(fā)現(xiàn)雙方不符的原因有：（1 1）康達公司）康達公司9 9月月1212日銷售商品收到一張金額為日銷售商品收到一張金額為7

39、 0007 000元的轉賬支票并委托銀行收款，公司已登記入賬，但元的轉賬支票并委托銀行收款，公司已登記入賬，但銀行因手續(xù)尚未辦妥，還未入賬。銀行因手續(xù)尚未辦妥，還未入賬。（2 2）康達公司）康達公司9 9月月1818日委托銀行托收銷售貨款日委托銀行托收銷售貨款8 8008 800元，元，銀行已經(jīng)收款入賬，但公司因未收到銀行的收款通知銀行已經(jīng)收款入賬，但公司因未收到銀行的收款通知而未入賬。而未入賬。（3 3）康達公司）康達公司9 9月月2525日開出一張金額為日開出一張金額為5 8805 880元的現(xiàn)金元的現(xiàn)金支票并已入賬，但持票人未到銀行取款，銀行未入賬。支票并已入賬，但持票人未到銀行取款，銀

40、行未入賬。（4 4）銀行從康達公司存款中扣除利息費用）銀行從康達公司存款中扣除利息費用2 9732 973元，元，但是康達公司沒有收到有關憑證而未入賬。但是康達公司沒有收到有關憑證而未入賬。3 3、往來款項的清查、往來款項的清查方法：方法：核對賬目法（函證）核對賬目法（函證）程序：往來款項明細賬程序：往來款項明細賬 函證對賬單函證對賬單有差額有差額第一步、調賬做到賬實相符第一步、調賬做到賬實相符第二步、根據(jù)批復意見進行轉銷第二步、根據(jù)批復意見進行轉銷財產(chǎn)清查結果的處理財產(chǎn)清查結果的處理審批前審批前調整財產(chǎn)物資賬面記錄，同時將溢缺金額作為調整財產(chǎn)物資賬面記錄，同時將溢缺金額作為“待待處理財產(chǎn)損溢

41、處理財產(chǎn)損溢”處理處理審批后審批后轉銷轉銷“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”，溢缺金額按規(guī)定調整企，溢缺金額按規(guī)定調整企業(yè)相關收入或費用業(yè)相關收入或費用（一）、現(xiàn)金的清查結果的處理第一步、調帳做到帳實相符第一步、調帳做到帳實相符 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢現(xiàn)金的清查：第一步、調帳做到帳實相符第一步、調帳做到帳實相符借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金第二步、根據(jù)批復意見進行轉銷第二步、根據(jù)批復意見進行轉銷借：其他應收款借：其他應收款XXXX過失人過失人 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損

42、溢流動資產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢99賬賬3000元、實際結存元、實際結存2500元，盤虧現(xiàn)金元，盤虧現(xiàn)金500元元庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金500500其他應收款其他應收款500500余：余：3000余：余：2500庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金700700盤盈入賬盤盈入賬營業(yè)外收入營業(yè)外收入盤盈結轉盤盈結轉700700賬賬3000元、實際結存元、實際結存3700元，盤盈現(xiàn)金元，盤盈現(xiàn)金700元元余：余：3000余：余：3700（二）、實物資產(chǎn)清查結果處理（二）、實物資產(chǎn)清查結果處理 第一步、調帳做到帳實相符第一步、調帳做到帳實相符 借：原材料借：原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢 賬賬1

43、5000元、實際結存元、實際結存11000元，盤虧材料元，盤虧材料4000元元原材料原材料40004000管理費用管理費用40003000余：余：15000余：余：11000營業(yè)外支出營業(yè)外支出1000102短缺設備一臺，原價短缺設備一臺，原價16000元、已提折舊元、已提折舊6000元元固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)16000100001000010000余：余：16000余：余：6000營業(yè)外支出營業(yè)外支出累計折舊累計折舊6000103例1 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外機器一臺，估計價值13,000元，已提折舊5,000元。批準前，根據(jù)“實存賬存對比表”的記錄，應編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 13,000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 8,000 累計折舊 5,000經(jīng)批準，盤盈固定資產(chǎn)的凈收益作為營業(yè)外收入處理。根據(jù)批準文件，應編制如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢 8,000 貸：營業(yè)外收入 8,000104例2 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈材料一批，估計其實際成本為5,000元。批準前，根據(jù)“實存賬存對比表”的記錄，應編制如下會計分錄：借：原材料 5,000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 5,000經(jīng)批準，盤盈材料沖減管理費用。根據(jù)批準文件，應編制如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢 5,000 貸：管理費用 5,000