財務管理第八章 其他稅種納稅實務

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1、征稅對象的特定性、差別征征稅對象的特定性、差別征稅、從量定額一次課稅稅、從量定額一次課稅（一（一)納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人資源稅納稅人資源稅納稅人資源稅扣繳義務人資源稅扣繳義務人在中華人民共和在中華人民共和國境內(nèi)開采應稅國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人鹽的單位和個人包括獨立礦山、包括獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品收購未稅礦產(chǎn)品的單位的單位(二二)征稅范圍征稅范圍征稅征稅范圍范圍黑色金黑色金屬礦原屬礦原礦礦有色金屬有色金屬礦原礦礦原礦其 他 非其 他 非金 屬 礦金 屬 礦原礦原礦鹽鹽原原煤煤天然氣天然氣原油原油注意：注意：原油原油系指開

2、采的天系指開采的天然原油，不包括人然原油，不包括人造石油。造石油。天然氣天然氣系指專門開系指專門開采或與原油同時開采或與原油同時開采的天然氣，暫不采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。然氣。煤炭煤炭系指原煤，不系指原煤，不包括洗煤、選煤及包括洗煤、選煤及其他煤炭制品其他煤炭制品 1 1、開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。、開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2 2、生產(chǎn)原煤過程中同時生產(chǎn)的天然氣免稅。、生產(chǎn)原煤過程中同時生產(chǎn)的天然氣免稅。3 3、人造石油，免稅。、人造石油，免稅。4 4、納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外、納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因

3、意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。5 5、國務院規(guī)定的其他減免稅項目。、國務院規(guī)定的其他減免稅項目。資源稅的減免資源稅的減免資源稅的稅目按應稅產(chǎn)品類別設(shè)置資源稅的稅目按應稅產(chǎn)品類別設(shè)置礦產(chǎn)品按產(chǎn)品類別設(shè)置六個稅目，礦產(chǎn)品按產(chǎn)品類別設(shè)置六個稅目，鹽單獨設(shè)置一個稅目，兩個子目，鹽單獨設(shè)置一個稅目，兩個子目，共八個征稅項目共八個征稅項目 資源稅稅目稅額幅度表資源稅稅目稅額幅度表應納稅額應納稅額課稅數(shù)量課稅數(shù)量單位稅額單位稅額3.3.原油中的稠油、高凝油與稀油劃

4、分不清或不易劃分的，一律原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。按原油稀油的數(shù)量課稅。4.4.以液體鹽加工固體鹽的。納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固以液體鹽加工固體鹽的。納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。如果納稅人如果納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的己以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的己納稅額準予在其應納固體鹽稅額中抵扣。納稅額準予在其應納固體鹽稅額中抵扣。資源稅應納稅額的計算及會計處理舉例資源稅應納稅額的計算及會計處理舉例 1 1、銷

5、售應稅產(chǎn)品、銷售應稅產(chǎn)品 P282P282【例例8-48-4】借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費-應交資源稅 2 2、自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品、自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品 P283P283【例例8-58-5】借：生產(chǎn)成本 或制造費用 或管理費用等 貸：應交稅費-應交資源稅 3 3、收購未稅礦產(chǎn)品、收購未稅礦產(chǎn)品 P283P283【例例8-68-6】4 4、外購液體鹽加工固體鹽、外購液體鹽加工固體鹽 P284P284【例例8-78-7】下列礦產(chǎn)品不屬于資源稅征稅范圍的是下列礦產(chǎn)品不屬于資源稅征稅范圍的是(D D )A A）煤炭煤炭 B B）原油原油 C C）黑色金屬原礦黑色金屬原礦 D D）煤礦生產(chǎn)的天然氣煤礦生產(chǎn)

6、的天然氣【例例】某鹽場某鹽場19991999年年1010月將自產(chǎn)液體鹽對外直接銷售月將自產(chǎn)液體鹽對外直接銷售50005000噸，將自產(chǎn)的液體鹽噸，將自產(chǎn)的液體鹽5400054000噸加工成固體鹽，其噸加工成固體鹽，其中中80008000噸對外銷售，噸對外銷售，1010噸發(fā)給職工生活使用。試計噸發(fā)給職工生活使用。試計算該鹽場本月應繳納的資源稅。算該鹽場本月應繳納的資源稅。(液體鹽適用定額稅液體鹽適用定額稅率為率為3 3元元/噸，固體鹽適用定額稅率為噸，固體鹽適用定額稅率為1212元元/噸噸)（1 1）對外銷售液體鹽應納稅額）對外銷售液體鹽應納稅額500050003 31500015000元元（2

7、 2）對外直接銷售固體鹽應納稅額）對外直接銷售固體鹽應納稅額 8000800012129600096000元元（3 3）發(fā)給職工生活用應納稅額）發(fā)給職工生活用應納稅額10101212120120元元【例例】某企業(yè)可同時開采錳礦石和鉻礦石，某企業(yè)可同時開采錳礦石和鉻礦石，5 5月份開采銷售錳礦石月份開采銷售錳礦石200200噸，適用定額稅率噸，適用定額稅率為為2.002.00元元/噸；開采銷售鉻礦石噸；開采銷售鉻礦石150150噸，知用噸，知用定額稅率為定額稅率為3.003.00元元/噸。試計算該企業(yè)應納噸。試計算該企業(yè)應納資源稅稅額是多少？（假設(shè)該企業(yè)未分別核資源稅稅額是多少？（假設(shè)該企業(yè)未分

8、別核算兩種的數(shù)量）算兩種的數(shù)量）因企業(yè)未分別核算兩種的數(shù)量，則應從高計因企業(yè)未分別核算兩種的數(shù)量，則應從高計算，即適用鉻礦石的稅額應納稅額算，即適用鉻礦石的稅額應納稅額 （200200150150）3 310501050元元1 1、納稅期限、納稅期限 1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日日或者或者1 1個月個月自期滿之日起自期滿之日起5 5日內(nèi)日內(nèi)預繳，于次月預繳，于次月1 1日日起起1010內(nèi)申報納稅內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。并結(jié)清上月稅款。自期滿之日起自期滿之日起1010內(nèi)申報納稅，內(nèi)申報納稅，2 2、納稅地點、納稅地點（1 1）應當向應稅產(chǎn)品的）應當向應稅

9、產(chǎn)品的開采地或者生產(chǎn)所在地開采地或者生產(chǎn)所在地 主管稅務機關(guān)繳納。主管稅務機關(guān)繳納。（2 2）納稅人）納稅人跨省開采跨省開采資源稅應稅產(chǎn)品，其下屬資源稅應稅產(chǎn)品，其下屬 生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在開直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在開 采地納稅。采地納稅。（3 3）扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當）扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收向收 購地主管稅務機關(guān)繳納購地主管稅務機關(guān)繳納。第二節(jié)第二節(jié) 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅n一、房產(chǎn)稅基本規(guī)定一、房產(chǎn)稅基本規(guī)定n房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅：是以房屋為征稅對象，按房屋的計是以房屋為征稅對象，

10、按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。所有人征收的一種財產(chǎn)稅。n房產(chǎn)房產(chǎn)是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能遮風擋雨，可供人們在其中生產(chǎn)、柱），能遮風擋雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學習、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場所。學習、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場所。（一）房產(chǎn)稅的納稅人（一）房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。其中：房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。其中：n國家經(jīng)營單位國家經(jīng)營單位 n集體集體 n承典人承典人n房屋代管人房屋代管人n房屋使用人

11、房屋使用人n新增：新增：20092009年年1 1月起外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國月起外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人經(jīng)營的房產(chǎn)，也應納房產(chǎn)稅。人經(jīng)營的房產(chǎn)，也應納房產(chǎn)稅。（二）房產(chǎn)稅的征稅范圍（二）房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅征稅范圍：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工房產(chǎn)稅征稅范圍：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的經(jīng)營性房產(chǎn)，不包括農(nóng)村。礦區(qū)內(nèi)的經(jīng)營性房產(chǎn)，不包括農(nóng)村。征稅征稅范圍范圍城市城市縣城縣城建制鎮(zhèn)建制鎮(zhèn)工礦區(qū)工礦區(qū) （三）稅率（三）稅率（四）稅收減免（四）稅收減免 稅稅率率余值余值1.2%租金租金 12%太多了，看書太多了，看書吧！吧！從價計征從價計征依據(jù)=原值（10%30%）計 稅 依計 稅 依

12、據(jù)據(jù)從租計征從租計征依據(jù)依據(jù)=年租金年租金 從從20012001年年1 1月月1 1日起，個日起，個人按市場價格出租的居人按市場價格出租的居民住房，可暫減按民住房，可暫減按4%4%的的稅率征收房產(chǎn)稅。稅率征收房產(chǎn)稅。二、房產(chǎn)稅應納稅額計算、納稅二、房產(chǎn)稅應納稅額計算、納稅申報和會計處理申報和會計處理計稅依據(jù)計稅依據(jù)（一）房產(chǎn)稅應納稅額計算（一）房產(chǎn)稅應納稅額計算n從價計征的計算從價計征的計算（對經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計稅余值作為計稅依據(jù)）對經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計稅余值作為計稅依據(jù)）n應納稅額應納稅額=房產(chǎn)原值房產(chǎn)原值（1-1-原值減除率）原值減除率）1.2%1.2%n 原值減除率為原值減

13、除率為10%10%30%30%n從租計征的計算從租計征的計算n對于出租的房屋，以租金收入為計稅依據(jù)對于出租的房屋，以租金收入為計稅依據(jù) n應納稅額應納稅額=租金收入租金收入12%12%nP289P289【例例8-118-11】要注意房產(chǎn)要注意房產(chǎn)原值的確定原值的確定n【例例】某企業(yè)經(jīng)營用房原值原值是某企業(yè)經(jīng)營用房原值原值是5000萬元，按當萬元，按當?shù)匾?guī)定允許減除地規(guī)定允許減除30%后余值計稅，適用稅率后余值計稅，適用稅率1.2%。n 應納房產(chǎn)稅應納房產(chǎn)稅 =5000（1-30%）1.2%=42n 借：管理費用借：管理費用-房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 420 000420 000n 貸：應交稅費貸：應交稅費

14、-應交房產(chǎn)稅應交房產(chǎn)稅 420 000420 000n【例例】某公司出租房屋某公司出租房屋3間，年租金收入為間，年租金收入為30000元，元，適用稅率為適用稅率為12%。n 應納房產(chǎn)稅應納房產(chǎn)稅=3000012%=3600（元（元）n 借：管理費用借：管理費用 36003600n 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交房產(chǎn)稅應交房產(chǎn)稅 36003600（二）房產(chǎn)稅的納稅申報（二）房產(chǎn)稅的納稅申報n1、納稅期限、納稅期限 按年計算、分期繳納按年計算、分期繳納 n2、納稅地點、納稅地點 房產(chǎn)所在地房產(chǎn)不在同一地方的，按房房產(chǎn)所在地房產(chǎn)不在同一地方的，按房 n 屋的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機屋的坐落地

15、點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機n 關(guān)繳納關(guān)繳納 3、納稅義務發(fā)生時間（1）原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營之月（2）自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營建成之次月（3）委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋辦理驗收手續(xù)之次月（4）購置新建商品房房屋交付使用之次月（5）購置存量房辦理房屋轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，自房屋權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月（6）出租、出借房產(chǎn)交付出租、出借房產(chǎn)之次月（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房房屋使用或交付之次月第三節(jié)第三節(jié) 車船稅車船稅一、車船稅基本規(guī)定一、車船稅基本規(guī)定 車船稅車船稅是對在我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有是對在我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有 人或者管理者征收的一種稅。人或

16、者管理者征收的一種稅?，F(xiàn)行現(xiàn)行車船稅暫行條例車船稅暫行條例由國務院于由國務院于20062006年年底頒布，底頒布，20072007年年1 1月月1 1日實施。日實施。（一）納稅人（一）納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。從2007年1月1日起外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機構(gòu)、外籍個人，也應繳納車船稅。（二）征稅范圍（二）征稅范圍 凡依法應當在車船管理部門登記的車船均屬于車船稅的納稅范圍。在機場、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)，并在車船管理部門登記的車船，應當繳納車船稅。包括：包括：車輛：車輛：分為載客汽車、載貨汽車、三輪汽車低速分為載客

17、汽車、載貨汽車、三輪汽車低速 貨車和摩托車。貨車和摩托車。船舶：船舶：分為機動船舶和非機動船舶。分為機動船舶和非機動船舶。（三）稅率（三）稅率 車船稅對車輛實行的是有幅度的分類定額稅率；對船舶實行的是分類分級、全國統(tǒng)一的定額稅率。（四）車船稅的減免（四）車船稅的減免 1 1、非機動車船非機動車船 2 2、拖拉機、拖拉機 3 3、捕撈、捕撈 4 4、軍隊、武警專用的車船、軍隊、武警專用的車船 5 5、警用車船、警用車船 6 6、按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸位稅的船舶、按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸位稅的船舶 7 7、外國駐華使館、國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船、外國駐華使館、國際組織駐華機構(gòu)及其有

18、關(guān)人員的車船 8 8、省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，對、省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減免、免稅。城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減免、免稅。（一）計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù)計稅計稅依據(jù)依據(jù)輛輛凈噸位凈噸位自重自重噸位噸位（二）應納稅額的計算（二）應納稅額的計算1 1、機動車（載重汽車除外）和非機動車、機動車（載重汽車除外）和非機動車 應納稅額應稅車輛數(shù)量應納稅額應稅車輛數(shù)量單位稅額單位稅額2 2、載重汽車、機動船和非機動船、載重汽車、機動船和非機動船 應納稅額車船的自重或凈噸位數(shù)量應納稅額車船的自重或凈噸位數(shù)量單位稅額單位稅額 二

19、、車船稅應納稅額計算、納稅申報和會二、車船稅應納稅額計算、納稅申報和會計處理計處理 例：某企業(yè)有載貨汽車10輛（每輛自重噸位為60噸）,乘人的小型客車6輛。計算該公司應納的車船稅。依據(jù)該省規(guī)定，車船稅年稅額為：載貨汽車每噸60元，乘人汽車年稅額400元。載貨汽車全年應納稅額=106060=36000（元）乘人小客車應納稅額=6400=2400（元）該企業(yè)全年應納車船稅38400元。（三）征收管理（三）征收管理征收管理征收管理義務發(fā)義務發(fā)生時間生時間納稅期限納稅期限征收地點征收地點征收時間征收時間納稅申報納稅申報1.1.車船稅的納稅期限實行按年征收、分期繳納。一般規(guī)定為車船稅的納稅期限實行按年征

20、收、分期繳納。一般規(guī)定為按季或半年征收。按季或半年征收。2.2.納稅人應根據(jù)稅法規(guī)定，將現(xiàn)有車船的數(shù)量、種類、噸位納稅人應根據(jù)稅法規(guī)定，將現(xiàn)有車船的數(shù)量、種類、噸位和用途等情況，據(jù)實向當?shù)囟悇諜C關(guān)辦理納稅申報。和用途等情況，據(jù)實向當?shù)囟悇諜C關(guān)辦理納稅申報。3.3.車船稅由納稅人所在地稅務機關(guān)征收。車船稅由納稅人所在地稅務機關(guān)征收。（四）車船稅的會計處理（四）車船稅的會計處理 借：管理費用借：管理費用 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交車船稅應交車船稅 借：應交稅費借：應交稅費-應交車船稅應交車船稅 貸：銀行存款貸：銀行存款第四節(jié)第四節(jié) 印花稅印花稅 一、印花稅的基本規(guī)定一、印花稅的基本規(guī)定印花稅印

21、花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用書立、領(lǐng)受、使用 的應稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通的應稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通 過在應稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務，故名過在應稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務，故名 印花稅。印花稅。印花稅的特點印花稅的特點 兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)征稅范圍廣泛征稅范圍廣泛稅率低、稅負輕稅率低、稅負輕由納稅人自行完成納稅義務由納稅人自行完成納稅義務 （一）納稅人（一）納稅人 凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個

22、人，都是印花稅的納稅義務人。包括各類企業(yè)、事業(yè)、單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。包括各類企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團體、部隊，以及中外合資經(jīng)營企業(yè)、合作經(jīng)營企業(yè)、外機關(guān)、團體、部隊，以及中外合資經(jīng)營企業(yè)、合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位和個資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位和個人。按照征稅項目劃分的具體納稅人是：人。按照征稅項目劃分的具體納稅人是：1.1.立合同人立合同人2.2.立賬簿人立賬簿人 3.3.立據(jù)人立據(jù)人4.4.領(lǐng)受人領(lǐng)受人 5.5.使用人使用人【解釋解釋】（1 1）對于同一憑證，如果由）對于同一憑證，如果由兩方或兩方以上當事人簽兩

23、方或兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，各方均為納稅人訂并各執(zhí)一份的，各方均為納稅人，應當由各方就所持，應當由各方就所持憑證的各自金額貼花。憑證的各自金額貼花。（2 2）所謂當事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務關(guān)系的）所謂當事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務關(guān)系的單位和個人，單位和個人，不包括保人、證人、鑒定人。不包括保人、證人、鑒定人。（二）征稅范圍（二）征稅范圍1、經(jīng)濟合同。包括：購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同。2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項

24、產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 3、營業(yè)賬簿。包括 資金賬簿和其他營業(yè)賬簿 資金賬簿包括“實收資本”和“資本公積”賬簿 按金額計稅 其他營業(yè)賬簿 按件計稅4、權(quán)利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證等 5、財政部確定征收的其他憑證。印花稅稅目、稅率印花稅稅目、稅率比例稅率比例稅率 0.050.0511定額稅率定額稅率其他營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照采取按件其他營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照采取按件規(guī)定固定稅額。規(guī)定固定稅額。（三）印花稅的減免（三）印花稅的減免1.1.已繳

25、納印花稅的憑證副本或抄本。但副本或者抄本作已繳納印花稅的憑證副本或抄本。但副本或者抄本作為正本使用的應另行貼花。為正本使用的應另行貼花。2.2.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書立的書3.3.無息、貼息貸款合同。無息、貼息貸款合同。4.4.企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。5.5.對投資者（包括個人和機構(gòu)）買賣封閉式證券投資基對投資者（包括個人和機構(gòu)）買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。金免征印花稅。6.6.對廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、對廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位

26、與廉租住房、經(jīng)濟適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)經(jīng)濟適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征.7.7.外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。二、印花稅應納稅額計算、納稅申報和會計處理二、印花稅應納稅額計算、納稅申報和會計處理（一）計稅依據(jù)1、一般規(guī)定 印花稅根據(jù)不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩兩種征收方法。種征收方法。從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定（1 1）.各類經(jīng)濟合同

27、，以合同上所記載的金額、收入或費用為計各類經(jīng)濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)稅依據(jù) （2 2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)。）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)。（3 3）記載資金的營業(yè)賬簿，以）記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計實收資本和資本公積的兩項合計金額金額為計稅依據(jù)。凡為計稅依據(jù)。凡“資金賬簿資金賬簿”在次年度的實收資本和資在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。本公積未增加的，對其不再計算貼花。從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定實行從量計稅的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計實行從量計稅的其他

28、營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)稅數(shù)量為計稅依據(jù)。印花稅具體計稅依據(jù)：印花稅具體計稅依據(jù)：v購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額。購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額。v加工承攬合同的計稅依據(jù)為加工或承攬收入。加工承攬合同的計稅依據(jù)為加工或承攬收入。v建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為收取的費用建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為收取的費用v建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額v財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額。財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額。v貨物運輸合同的計稅依據(jù)為運輸費用，但不包括貨物運輸合同的計稅依據(jù)為運輸費用，但不包括裝卸費用裝卸費用v倉儲保管合

29、同的計稅依據(jù)為倉儲保管費用。倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管費用。v借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。v財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為保險費收入。財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為保險費收入。v技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載金額。技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載金額。v產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為合同所載金額。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為合同所載金額。v營業(yè)賬簿稅目中記載金額的賬簿的計稅依據(jù)為營業(yè)賬簿稅目中記載金額的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本實收資本”與與“資本公積資本公積”兩項的合計金額。其兩項的合計金額。其他賬簿的計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。他賬簿的計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。v權(quán)利許可證照的計稅依據(jù)

30、為應稅憑證件數(shù)。權(quán)利許可證照的計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。（二）印花稅應納稅額的計算（二）印花稅應納稅額的計算v應納稅額應納稅額=應稅憑證計稅金額適用稅率應稅憑證計稅金額適用稅率 或或=應稅憑證件數(shù)適用稅額應稅憑證件數(shù)適用稅額P303 P303【例例8-168-16】【例例8-178-17】【例例8-188-18】（三）納稅申報（三）納稅申報1 1、一般納稅方法、一般納稅方法印花稅通常由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額，購買并印花稅通常由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票，完納稅款。一次貼足印花稅票，完納稅款。2 2、簡化納稅方法、簡化納稅方法以繳款書或完稅證代替貼花的方法。（以

31、繳款書或完稅證代替貼花的方法。（一份憑證應納稅額超過一份憑證應納稅額超過500500元元）按期匯總繳納印花稅的方法。（按期匯總繳納印花稅的方法。（最長不超過一個月最長不超過一個月）代扣稅款匯總繳納的方法。代扣稅款匯總繳納的方法。3 3、納稅貼花的其他具體規(guī)定、納稅貼花的其他具體規(guī)定在應稅憑證書立或領(lǐng)受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日在應稅憑證書立或領(lǐng)受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。期貼花。印花稅票應粘貼在應納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎印花稅票應粘貼在應納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷，嚴禁揭下重用?？p處蓋戳注銷或畫銷，嚴禁揭下重用。已經(jīng)貼花的憑證，凡

32、修改后所載金額增加的部分，應補貼印花。已經(jīng)貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的部分，應補貼印花。凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵扣。凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵扣。納稅人對納稅憑證應妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有納稅人對納稅憑證應妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理；其他憑證均應在履行納稅義務完明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理；其他憑證均應在履行納稅義務完畢后保存畢后保存1010年。年。3 3、納稅期限、納稅期限 “次次”或或“月月”4 4、處罰、處罰（1）未貼或少貼、未注銷或未畫銷：追繳其不繳或）未貼或少貼、未注銷或未畫銷：追繳其不繳或者少繳稅款、滯納金，并處不繳

33、或者少繳的稅款者少繳稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上以上5倍以下的罰款。倍以下的罰款。（2）已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印）已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯花稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上的以上的5倍以倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。（3）偽造印花稅票的，由稅務機關(guān)責令改正，處以）偽造印花稅票的，由稅務機關(guān)責令改正，處以 2000元以上元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以萬元以下的罰款；

34、情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追 究刑事責任。究刑事責任。（四）會計處理（四）會計處理 借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款貸：銀行存款第五節(jié)第五節(jié) 城市維護建設(shè)稅及教育費附加城市維護建設(shè)稅及教育費附加一、城市維護建設(shè)稅及教育費附加基本規(guī)定一、城市維護建設(shè)稅及教育費附加基本規(guī)定 城市維護建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納城市維護建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。一種稅。特點：特點：1.1.稅款?？顚Ｓ枚惪顚？顚Ｓ?.2.屬于一種附加稅屬于一種附加

35、稅3.3.根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計稅率根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計稅率4.4.征收范圍較廣征收范圍較廣（一）納稅人（一）納稅人 城市維護建設(shè)稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從城市維護建設(shè)稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，并繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅事工商經(jīng)營，并繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人。的單位和個人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納城市維護建設(shè)稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納城市維護建設(shè)稅。（二）征稅范圍（二）征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收征收“三稅三稅”的其他地區(qū)。的其他地區(qū)。（三）稅收減免（三）稅收減免1.1.城市維護建設(shè)稅及教育費附加按減免后實

36、際城市維護建設(shè)稅及教育費附加按減免后實際繳納的繳納的“三稅三稅”稅額計征，即隨稅額計征，即隨“三稅三稅”的的減免而減免。減免而減免。1.1.海關(guān)對進口產(chǎn)品代征增值稅、消費稅的，不海關(guān)對進口產(chǎn)品代征增值稅、消費稅的，不征收城市維護建設(shè)稅。征收城市維護建設(shè)稅。2.2.對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅；經(jīng)總局審批的已繳納的城市維護建設(shè)稅；經(jīng)總局審批的當當期免抵的增值稅稅額應納入城建稅和教育費期免抵的增值稅稅額應納入城建稅和教育費附加計征范圍附加計征范圍。3.3.對對“三稅三稅”補罰，城建稅也要補罰，補罰，城建稅也要補罰，但但“三三稅稅

37、”的滯納金和罰款不作城建稅的計稅依據(jù)。的滯納金和罰款不作城建稅的計稅依據(jù)。二、城市維護建設(shè)稅及教育費附加應納稅額計二、城市維護建設(shè)稅及教育費附加應納稅額計算、納稅申報和會計處理算、納稅申報和會計處理（一）計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù)城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的消費城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額。稅、增值稅、營業(yè)稅稅額。特殊規(guī)定：特殊規(guī)定：1.“1.“三稅三稅”的滯納金和罰款，不作城建的滯納金和罰款，不作城建稅稅 的計稅依據(jù)；的計稅依據(jù)；2.“2.“三稅三稅”補、罰，城建稅也要補、罰；補、罰，城建稅也要補、罰；3.“3.“三稅三稅”減免，城建稅也減免。減免，城建稅也

38、減免。（二）稅率（二）稅率教育費附加征收比率為教育費附加征收比率為3%3%。納稅人所在地在城市市區(qū)的，城市維護建設(shè)稅稅率為納稅人所在地在城市市區(qū)的，城市維護建設(shè)稅稅率為7%7%；納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，城市維護建設(shè)稅稅率為納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，城市維護建設(shè)稅稅率為5%5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，城市維護建設(shè)納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，城市維護建設(shè)稅稅率為稅稅率為1%1%（三）應納稅額（三）應納稅額 =實納實納(增值稅增值稅+消費稅消費稅+營業(yè)稅營業(yè)稅)適用稅率適用稅率【例例5-15-1】某企業(yè)設(shè)在市區(qū)，某企業(yè)設(shè)在市區(qū)，20072007年年1010

39、月繳納增值稅月繳納增值稅100100萬元，萬元，消費稅消費稅1515萬元，計算該企業(yè)萬元，計算該企業(yè)1010月份應繳納的城市維護建設(shè)稅月份應繳納的城市維護建設(shè)稅及教育費附加。及教育費附加。城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅=（100+15100+15）7%=8.05萬元萬元教育費附加教育費附加=（100+15100+15）3%=3.45萬元萬元【例例】某縣城一運輸公司某縣城一運輸公司2009年取得運輸收入年取得運輸收入120萬萬元、裝卸收入元、裝卸收入20萬元，計算該公司萬元，計算該公司2009年應繳納的年應繳納的城市維護建設(shè)稅及教育費附加。城市維護建設(shè)稅及教育費附加。2009年應繳納城市維護建設(shè)稅

40、年應繳納城市維護建設(shè)稅（12020）3%5%0.21（萬元）（萬元）2009年應繳納城市維護建設(shè)稅年應繳納城市維護建設(shè)稅（12020）3%3%0.126（萬元）（萬元）（四）會計處理（四）會計處理 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交城市維護建設(shè)稅應交城市維護建設(shè)稅 -應交教育費附加應交教育費附加第六節(jié)第六節(jié) 契稅契稅一、契稅的基本規(guī)定一、契稅的基本規(guī)定 契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)為征稅對契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)為征稅對象，向象，向產(chǎn)權(quán)承受人產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。征收的一種財產(chǎn)稅。特點1.契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。2.契稅由財產(chǎn)承受人繳納。（一）納稅人

41、（一）納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，屬，承受承受的單位和個人為契稅的納稅人。的單位和個人為契稅的納稅人?！纠堪匆?guī)定應繳納契稅的納稅人是（）。A.出讓土地使用權(quán)的國土資源管理局B.銷售別墅的某房地產(chǎn)公司C.承受土地、房屋用于醫(yī)療、科研的醫(yī)院D.購買花園別墅的用戶 【答案答案】D D（二）征稅范圍（二）征稅范圍 契稅的征稅范圍為契稅的征稅范圍為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。其具體征稅范圍包括：。其具體征稅范圍包括：1 1、國有土地使用權(quán)出讓、國有土地使用權(quán)出讓2 2、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)

42、讓，包括出售、贈與和交換、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換3 3、房屋買賣、房屋買賣視同買賣房屋：視同買賣房屋：（1 1）以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。）以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。（2 2）以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓。）以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓。(3)(3)買房拆料或翻建新房，應照章征收契稅。買房拆料或翻建新房，應照章征收契稅。4 4、房屋贈與、房屋贈與 以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，其實質(zhì)是接受贈與房以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，其實質(zhì)是接受贈與房產(chǎn)，應照章繳納契稅。產(chǎn)，應照章繳納契稅。5 5、房屋交換、房屋交換(三）計稅依據(jù)三）計稅依據(jù)1.1.國有土地使用權(quán)出售、房屋買賣，其計稅依據(jù)為國有土地使用權(quán)

43、出售、房屋買賣，其計稅依據(jù)為成交價格。成交價格。2.2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，其計稅依據(jù)由征收土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，其計稅依據(jù)由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。核定。3.3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計稅依據(jù)是所交土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計稅依據(jù)是所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。4 4、先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準改為出、先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，應依法繳納契稅，讓方式取得該土地使用權(quán)的，應依法繳納契稅，其計稅依據(jù)為應補繳的土地出讓金

44、和其他出讓費其計稅依據(jù)為應補繳的土地出讓金和其他出讓費用。用。5 5、房屋買賣的契稅計稅價格為房屋買賣合同的總價、房屋買賣的契稅計稅價格為房屋買賣合同的總價款，款，買賣裝修的房屋，裝修費用應包括在內(nèi)。買賣裝修的房屋，裝修費用應包括在內(nèi)。（四）契稅的減免1.1.國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。2.2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房第一次購買公有住房的，免征契稅。的，免征契稅。3.3.因不可抗力喪失住房而重新購買

45、住房的，因不可抗力喪失住房而重新購買住房的，酌情酌情準予減征或準予減征或者免征契稅。者免征契稅。4.4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。5.5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。6.6.依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應當予以免稅的外

46、國駐華使館、領(lǐng)事館、條約或協(xié)定的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員聯(lián)合國駐華機構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認，可以免征契稅。承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認，可以免征契稅。等等二、契稅應納稅額計算、納稅申報和會計處理二、契稅應納稅額計算、納稅申報和會計處理（一）應納稅額的計算（一）應納稅額的計算 應納契稅稅額應納契稅稅額=計稅依據(jù)計稅依據(jù)稅率稅率 P315 P315【例例8-238-23】契稅實行幅度比例稅率，契稅實行幅度比例稅率，稅率幅度為稅率幅度為3%3%5%5%。（二）納稅申報（二）納稅申

47、報1、納稅義務發(fā)生時間契稅的納稅義務發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。2、納稅期限納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。3、納稅地點契稅在土地、房屋所在地的征收機關(guān)繳納。（三）會計處理（三）會計處理 計入“無形資產(chǎn)”或“固定資產(chǎn)”是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上的一切是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上的一切 建建 筑物、及其他附著物產(chǎn)權(quán)，并取得收入的筑物、及其他附著物產(chǎn)權(quán)，并取得收入的單位和個人。單位和個人。注意注意：包括外商投資企：包括外商投

48、資企業(yè)、外國企業(yè)及外國機業(yè)、外國企業(yè)及外國機構(gòu)、華僑、港澳臺同胞構(gòu)、華僑、港澳臺同胞及外國公民在內(nèi)。及外國公民在內(nèi)。（二）征稅范圍（二）征稅范圍n 土地增值稅的課稅對象是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及土地增值稅的課稅對象是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。n一般規(guī)定一般規(guī)定 n1.1.土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為課稅，土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為課稅，轉(zhuǎn)讓非國有土地和出讓國有土地的行為均不征稅。轉(zhuǎn)讓非國有土地和出讓國有土地的行為均不征稅。n2.2.土地增值稅既對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)課稅，也對轉(zhuǎn)讓地土地增值稅既對轉(zhuǎn)

49、讓土地使用權(quán)課稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)征稅。土地增值稅是對上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)征稅。土地增值稅是對國有土地使用權(quán)及其地上的建筑物和附著物的轉(zhuǎn)讓行國有土地使用權(quán)及其地上的建筑物和附著物的轉(zhuǎn)讓行為征稅。為征稅。3.3.土地增值稅只對土地增值稅只對有償轉(zhuǎn)讓有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對以的房地產(chǎn)征稅，對以繼承、贈與繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，則不予征稅。等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，則不予征稅。（三）土地增值稅的減免（三）土地增值稅的減免建造普通標準住宅出售，其增值率未超過建造普通標準住宅出售，其增值率未超過20%20%的，予以免稅。增值率超過的，予以免稅。增值率超過20%20%的，

50、應就其全的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅。部增值額按規(guī)定計稅。因國家建設(shè)需要而被政府征用、收回的房地因國家建設(shè)需要而被政府征用、收回的房地產(chǎn)，免稅。產(chǎn)，免稅。個人銷售住房：個人銷售住房：20082008年年1111月月1 1日起，對居民個日起，對居民個人銷售住房一律免征收土地增值稅。人銷售住房一律免征收土地增值稅。廉租住房、經(jīng)濟適用住房的免稅政策。廉租住房、經(jīng)濟適用住房的免稅政策。二、土地增值稅的應納稅額計算、納稅申報二、土地增值稅的應納稅額計算、納稅申報和會計處理和會計處理（一）計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù) 土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的

51、增增值額值額。土地增值額土地增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入 稅法規(guī)定的扣除項目金額稅法規(guī)定的扣除項目金額1 1、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入額的確定、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入額的確定是指包括貨幣收入、實物收入和其他收入在內(nèi)是指包括貨幣收入、實物收入和其他收入在內(nèi)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟利益，的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟利益，不允許從中減除不允許從中減除任何成本費用任何成本費用。房地產(chǎn)企業(yè)扣除項目（5項）1、土地出讓金。即地價款。2、房地產(chǎn)開發(fā)成本 3、房地產(chǎn)開發(fā)費用。（1）利息（土地出讓金房地產(chǎn)開發(fā)成本）5%以內(nèi)（注：利息最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額）（2）（土地出讓金房地產(chǎn)開發(fā)成本）10%以內(nèi)。房地

52、產(chǎn)開發(fā)費用計算中還須注意兩個問題：第一：利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除；第二：對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。4、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅，教育費附加（兩稅一費）5.財政部確定的其他扣除項目 （土地出讓金+房地產(chǎn)開發(fā)成本）20%非房地產(chǎn)企業(yè)扣除項目（非房地產(chǎn)企業(yè)扣除項目（4 4項）項）1、土地出讓金。即地價款。2、房地產(chǎn)開發(fā)成本 3、房地產(chǎn)開發(fā)費用。（1）利息（土地出讓金房地產(chǎn)開發(fā)成本）5%以內(nèi)（注：利息最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額）（2）（土地出讓金房地產(chǎn)開發(fā)成本）10%以內(nèi)。房地產(chǎn)開發(fā)費用計算中還

53、須注意兩個問題：第一：利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除；第二：對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。4、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。土地出讓金 出售舊房的扣除項目出售舊房的扣除項目 1 1、土地出讓金、土地出讓金 2 2、評估價格、評估價格 3 3、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 其中：其中：評估價格評估價格=舊房重置成本舊房重置成本舊房成新度（率）舊房成新度（率）土地增值額土地增值額=應稅收入應稅收入-扣除項目金額扣除項目金額包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收入。包括貨幣收有關(guān)的經(jīng)濟收入。包括貨幣收入、實物

54、收入和其他收入入、實物收入和其他收入。轉(zhuǎn)讓新開發(fā)房地產(chǎn)的扣除項目金額轉(zhuǎn)讓新開發(fā)房地產(chǎn)的扣除項目金額轉(zhuǎn)讓舊房地產(chǎn)的扣除項目金額轉(zhuǎn)讓舊房地產(chǎn)的扣除項目金額取得取得土地土地使用使用權(quán)所權(quán)所支付支付的金的金額額房 地房 地產(chǎn) 開產(chǎn) 開發(fā) 成發(fā) 成本本房 地房 地產(chǎn) 開產(chǎn) 開發(fā) 費發(fā) 費用用與 轉(zhuǎn)與 轉(zhuǎn)讓 房讓 房地 產(chǎn)地 產(chǎn)有 關(guān)有 關(guān)的 稅的 稅金金加加計計扣扣除除房 屋房 屋及 建及 建筑 物筑 物的 評的 評估 價估 價格格取得土地使取得土地使用權(quán)所支付用權(quán)所支付的地價款和的地價款和按國家統(tǒng)一按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的規(guī)定交納的有關(guān)費用有關(guān)費用轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)繳納繳納的稅的稅金金（二）稅率（二）稅率土

55、地增值稅四級超率累進稅率表土地增值稅四級超率累進稅率表土地增值額占扣除項土地增值額占扣除項目金額的比率目金額的比率=土地增土地增值額值額/扣除項目金額扣除項目金額100%100%（三）應納稅額的計算（三）應納稅額的計算 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和出售新建房及配套設(shè)施應轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和出售新建房及配套設(shè)施應 納稅額的計算方法納稅額的計算方法 應納稅額應納稅額=（每級距的土地增值額（每級距的土地增值額適用稅率）適用稅率）或應納稅額或應納稅額=增值額增值額適用稅率適用稅率-扣除項目金額扣除項目金額速算速算扣除系數(shù)扣除系數(shù) 計算步驟：計算步驟：1 1、確定扣除項目、確定扣除項目2 2、計算增值額、計算增值額增值

56、額收入額扣除項目金額增值額收入額扣除項目金額3 3、計算增值率、計算增值率增值率增值額增值率增值額扣除項目金額扣除項目金額100%100%4 4、確定適用稅率、確定適用稅率依據(jù)計算的增值率，按其稅率表確定適用稅率。依據(jù)計算的增值率，按其稅率表確定適用稅率。5 5、依據(jù)適用稅率計算應納稅額、依據(jù)適用稅率計算應納稅額 P323P323【例例8-278-27】出售舊房應納稅額的計算方法出售舊房應納稅額的計算方法計算步驟：同新建項目轉(zhuǎn)讓計算步驟：同新建項目轉(zhuǎn)讓關(guān)鍵：計算評估價格關(guān)鍵：計算評估價格應納稅額增值額應納稅額增值額適用稅率扣除項目適用稅率扣除項目金額金額速算扣除系數(shù)速算扣除系數(shù) P324【例例

57、8-28】1、納稅時間 合同簽訂時間2、納稅地點 房地產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)3、繳納方法以一次交割、付清價款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的以分期收款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的4、征收方式 查賬征收、核定征收（五）會計處理（五）會計處理 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)或銷售房地產(chǎn) 營業(yè)稅金及附加 兼營房地產(chǎn)企業(yè)銷售房地產(chǎn) 其他業(yè)務成本 非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房屋建筑物 固定資產(chǎn)清理第八節(jié)第八節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅 一、城鎮(zhèn)土地使用稅基本規(guī)定一、城鎮(zhèn)土地使用稅基本規(guī)定 城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象，城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅標準，按規(guī)定稅額以實

58、際占用的土地面積為計稅標準，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。特點特點1.1.對占用土地的行為征稅對占用土地的行為征稅2.2.征稅對象是土地征稅對象是土地3.3.征稅范圍有所限定征稅范圍有所限定4.4.實行差別幅度稅額實行差別幅度稅額（一）納稅人（一）納稅人 凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務人。的納稅義務人。1.1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納?；騻€人繳納。

59、2.2.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅。由實際使用人納稅。3.3.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。（二）應稅范圍（二）應稅范圍 城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。（三）減免（三）減免 1 1、國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地、國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地2 2、由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地、由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地3 3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地、宗教寺廟、公園、名勝古跡自

60、用的土地4 4、市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地、市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地5 5、直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的、直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地生產(chǎn)用地6 6、開山填海整治的土地、開山填海整治的土地7 7、由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利用地、由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利用地和其他用地和其他用地二、應納稅額的計算、納稅申報和會計處理二、應納稅額的計算、納稅申報和會計處理（一）計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面實際占用的土地面積（平方米）積（平方米）為計稅依據(jù)。為計稅依據(jù)。1.1.納稅人實際占用的土地面積，以房地產(chǎn)管理部

61、門納稅人實際占用的土地面積，以房地產(chǎn)管理部門核發(fā)的土地使用證書與確認的土地面積為準；核發(fā)的土地使用證書與確認的土地面積為準；2.2.尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人據(jù)實申報尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人據(jù)實申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后再作土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后再作調(diào)整。調(diào)整。（三）適用稅率（三）適用稅率分級幅度稅額分級幅度稅額1、大城市、大城市1.5元至元至30元元2、中等城市、中等城市1.2元至元至24元元3、小城市、小城市0.9元至元至18元元4、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6至至12元元（二）應納稅額的計算（二）應納稅額的計算 應納稅

62、額計稅數(shù)量應納稅額計稅數(shù)量適用稅率適用稅率計稅數(shù)量計稅數(shù)量=申報計稅總數(shù)申報計稅總數(shù)量量 允許扣除數(shù)量允許扣除數(shù)量土地使用權(quán)由幾方共有的，由共有各方按照各土地使用權(quán)由幾方共有的，由共有各方按照各自實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算自實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅。繳納土地使用稅?！纠磕彻九c政府機關(guān)共同使用一棟共有土地使用權(quán)的建筑物。某公司與政府機關(guān)共同使用一棟共有土地使用權(quán)的建筑物。該建筑物占用土地面積該建筑物占用土地面積20002000平方米，建筑物面積平方米，建筑物面積1000010000平方米（公平方米（公司與機關(guān)的占用比例為司與機關(guān)的占用比例為4 4：1 1），該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單），該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米位稅額每平方米5 5元。該公司應納城鎮(zhèn)土地使用稅是多少。元。該公司應納城鎮(zhèn)土地使用稅是多少。該公司應納城鎮(zhèn)土地使用稅該公司應納城鎮(zhèn)土地使用稅200020004 45 55 580008000（元）（元）