財(cái)務(wù)管理第八章 其他稅種納稅實(shí)務(wù)

《財(cái)務(wù)管理第八章 其他稅種納稅實(shí)務(wù)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財(cái)務(wù)管理第八章 其他稅種納稅實(shí)務(wù)（78頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、征稅對(duì)象的特定性、差別征征稅對(duì)象的特定性、差別征稅、從量定額一次課稅稅、從量定額一次課稅（一（一)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人資源稅納稅人資源稅納稅人資源稅扣繳義務(wù)人資源稅扣繳義務(wù)人在中華人民共和在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人鹽的單位和個(gè)人包括獨(dú)立礦山、包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他聯(lián)合企業(yè)和其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位的單位(二二)征稅范圍征稅范圍征稅征稅范圍范圍黑色金黑色金屬礦原屬礦原礦礦有色金屬有色金屬礦原礦礦原礦其 他 非其 他 非金 屬 礦金 屬 礦原礦原礦鹽鹽原原煤煤天然氣天然氣原油原油注意：注意：原油原油系指開(kāi)

2、采的天系指開(kāi)采的天然原油，不包括人然原油，不包括人造石油。造石油。天然氣天然氣系指專(zhuān)門(mén)開(kāi)系指專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫不采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。然氣。煤炭煤炭系指原煤，不系指原煤，不包括洗煤、選煤及包括洗煤、選煤及其他煤炭制品其他煤炭制品 1 1、開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。、開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。2 2、生產(chǎn)原煤過(guò)程中同時(shí)生產(chǎn)的天然氣免稅。、生產(chǎn)原煤過(guò)程中同時(shí)生產(chǎn)的天然氣免稅。3 3、人造石油，免稅。、人造石油，免稅。4 4、納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外、納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因

3、意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。5 5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減免稅項(xiàng)目。、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減免稅項(xiàng)目。資源稅的減免資源稅的減免資源稅的稅目按應(yīng)稅產(chǎn)品類(lèi)別設(shè)置資源稅的稅目按應(yīng)稅產(chǎn)品類(lèi)別設(shè)置礦產(chǎn)品按產(chǎn)品類(lèi)別設(shè)置六個(gè)稅目，礦產(chǎn)品按產(chǎn)品類(lèi)別設(shè)置六個(gè)稅目，鹽單獨(dú)設(shè)置一個(gè)稅目，兩個(gè)子目，鹽單獨(dú)設(shè)置一個(gè)稅目，兩個(gè)子目，共八個(gè)征稅項(xiàng)目共八個(gè)征稅項(xiàng)目 資源稅稅目稅額幅度表資源稅稅目稅額幅度表應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額課稅數(shù)量課稅數(shù)量單位稅額單位稅額3.3.原油中的稠油、高凝油與稀油劃

4、分不清或不易劃分的，一律原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。按原油稀油的數(shù)量課稅。4.4.以液體鹽加工固體鹽的。納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固以液體鹽加工固體鹽的。納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。如果納稅人如果納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的己以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的己納稅額準(zhǔn)予在其應(yīng)納固體鹽稅額中抵扣。納稅額準(zhǔn)予在其應(yīng)納固體鹽稅額中抵扣。資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理舉例資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理舉例 1 1、銷(xiāo)

5、售應(yīng)稅產(chǎn)品、銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品 P282P282【例例8-48-4】借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅 2 2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品、自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品 P283P283【例例8-58-5】借：生產(chǎn)成本 或制造費(fèi)用 或管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅 3 3、收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品、收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品 P283P283【例例8-68-6】4 4、外購(gòu)液體鹽加工固體鹽、外購(gòu)液體鹽加工固體鹽 P284P284【例例8-78-7】下列礦產(chǎn)品不屬于資源稅征稅范圍的是下列礦產(chǎn)品不屬于資源稅征稅范圍的是(D D )A A）煤炭煤炭 B B）原油原油 C C）黑色金屬原礦黑色金屬原礦 D D）煤礦生產(chǎn)的天然氣煤礦生產(chǎn)

6、的天然氣【例例】某鹽場(chǎng)某鹽場(chǎng)19991999年年1010月將自產(chǎn)液體鹽對(duì)外直接銷(xiāo)售月將自產(chǎn)液體鹽對(duì)外直接銷(xiāo)售50005000噸，將自產(chǎn)的液體鹽噸，將自產(chǎn)的液體鹽5400054000噸加工成固體鹽，其噸加工成固體鹽，其中中80008000噸對(duì)外銷(xiāo)售，噸對(duì)外銷(xiāo)售，1010噸發(fā)給職工生活使用。試計(jì)噸發(fā)給職工生活使用。試計(jì)算該鹽場(chǎng)本月應(yīng)繳納的資源稅。算該鹽場(chǎng)本月應(yīng)繳納的資源稅。(液體鹽適用定額稅液體鹽適用定額稅率為率為3 3元元/噸，固體鹽適用定額稅率為噸，固體鹽適用定額稅率為1212元元/噸噸)（1 1）對(duì)外銷(xiāo)售液體鹽應(yīng)納稅額）對(duì)外銷(xiāo)售液體鹽應(yīng)納稅額500050003 31500015000元元（2

7、 2）對(duì)外直接銷(xiāo)售固體鹽應(yīng)納稅額）對(duì)外直接銷(xiāo)售固體鹽應(yīng)納稅額 8000800012129600096000元元（3 3）發(fā)給職工生活用應(yīng)納稅額）發(fā)給職工生活用應(yīng)納稅額10101212120120元元【例例】某企業(yè)可同時(shí)開(kāi)采錳礦石和鉻礦石，某企業(yè)可同時(shí)開(kāi)采錳礦石和鉻礦石，5 5月份開(kāi)采銷(xiāo)售錳礦石月份開(kāi)采銷(xiāo)售錳礦石200200噸，適用定額稅率噸，適用定額稅率為為2.002.00元元/噸；開(kāi)采銷(xiāo)售鉻礦石噸；開(kāi)采銷(xiāo)售鉻礦石150150噸，知用噸，知用定額稅率為定額稅率為3.003.00元元/噸。試計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納噸。試計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納資源稅稅額是多少？（假設(shè)該企業(yè)未分別核資源稅稅額是多少？（假設(shè)該企業(yè)未分

8、別核算兩種的數(shù)量）算兩種的數(shù)量）因企業(yè)未分別核算兩種的數(shù)量，則應(yīng)從高計(jì)因企業(yè)未分別核算兩種的數(shù)量，則應(yīng)從高計(jì)算，即適用鉻礦石的稅額應(yīng)納稅額算，即適用鉻礦石的稅額應(yīng)納稅額 （200200150150）3 310501050元元1 1、納稅期限、納稅期限 1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日日或者或者1 1個(gè)月個(gè)月自期滿(mǎn)之日起自期滿(mǎn)之日起5 5日內(nèi)日內(nèi)預(yù)繳，于次月預(yù)繳，于次月1 1日日起起1010內(nèi)申報(bào)納稅內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。并結(jié)清上月稅款。自期滿(mǎn)之日起自期滿(mǎn)之日起1010內(nèi)申報(bào)納稅，內(nèi)申報(bào)納稅，2 2、納稅地點(diǎn)、納稅地點(diǎn)（1 1）應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的）應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅

9、產(chǎn)品的開(kāi)采地或者生產(chǎn)所在地開(kāi)采地或者生產(chǎn)所在地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。（2 2）納稅人）納稅人跨省開(kāi)采跨省開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬 生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品，一律在開(kāi)直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品，一律在開(kāi) 采地納稅。采地納稅。（3 3）扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)）扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收向收 購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。第二節(jié)第二節(jié) 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅n一、房產(chǎn)稅基本規(guī)定一、房產(chǎn)稅基本規(guī)定n房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅：是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)是以房屋為征稅對(duì)象，

10、按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。n房產(chǎn)房產(chǎn)是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能遮風(fēng)擋雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、柱），能遮風(fēng)擋雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂(lè)、居住或貯藏物資的場(chǎng)所。學(xué)習(xí)、工作、娛樂(lè)、居住或貯藏物資的場(chǎng)所。（一）房產(chǎn)稅的納稅人（一）房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。其中：房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。其中：n國(guó)家經(jīng)營(yíng)單位國(guó)家經(jīng)營(yíng)單位 n集體集體 n承典人承典人n房屋代管人房屋代管人n房屋使用人

11、房屋使用人n新增：新增：20092009年年1 1月起外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)月起外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人經(jīng)營(yíng)的房產(chǎn)，也應(yīng)納房產(chǎn)稅。人經(jīng)營(yíng)的房產(chǎn)，也應(yīng)納房產(chǎn)稅。（二）房產(chǎn)稅的征稅范圍（二）房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅征稅范圍：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工房產(chǎn)稅征稅范圍：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，不包括農(nóng)村。礦區(qū)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，不包括農(nóng)村。征稅征稅范圍范圍城市城市縣城縣城建制鎮(zhèn)建制鎮(zhèn)工礦區(qū)工礦區(qū) （三）稅率（三）稅率（四）稅收減免（四）稅收減免 稅稅率率余值余值1.2%租金租金 12%太多了，看書(shū)太多了，看書(shū)吧！吧！從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征依據(jù)=原值（10%30%）計(jì) 稅 依計(jì) 稅 依

12、據(jù)據(jù)從租計(jì)征從租計(jì)征依據(jù)依據(jù)=年租金年租金 從從20012001年年1 1月月1 1日起，個(gè)日起，個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，可暫減按民住房，可暫減按4%4%的的稅率征收房產(chǎn)稅。稅率征收房產(chǎn)稅。二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算、納稅二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算、納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理申報(bào)和會(huì)計(jì)處理計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)（一）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算（一）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算n從價(jià)計(jì)征的計(jì)算從價(jià)計(jì)征的計(jì)算（對(duì)經(jīng)營(yíng)自用的房屋，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)）對(duì)經(jīng)營(yíng)自用的房屋，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)）n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值房產(chǎn)原值（1-1-原值減除率）原值減除率）1.2%1.2%n 原值減除率為原值減

13、除率為10%10%30%30%n從租計(jì)征的計(jì)算從租計(jì)征的計(jì)算n對(duì)于出租的房屋，以租金收入為計(jì)稅依據(jù)對(duì)于出租的房屋，以租金收入為計(jì)稅依據(jù) n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=租金收入租金收入12%12%nP289P289【例例8-118-11】要注意房產(chǎn)要注意房產(chǎn)原值的確定原值的確定n【例例】某企業(yè)經(jīng)營(yíng)用房原值原值是某企業(yè)經(jīng)營(yíng)用房原值原值是5000萬(wàn)元，按當(dāng)萬(wàn)元，按當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除地規(guī)定允許減除30%后余值計(jì)稅，適用稅率后余值計(jì)稅，適用稅率1.2%。n 應(yīng)納房產(chǎn)稅應(yīng)納房產(chǎn)稅 =5000（1-30%）1.2%=42n 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用-房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 420 000420 000n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)

14、-應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 420 000420 000n【例例】某公司出租房屋某公司出租房屋3間，年租金收入為間，年租金收入為30000元，元，適用稅率為適用稅率為12%。n 應(yīng)納房產(chǎn)稅應(yīng)納房產(chǎn)稅=3000012%=3600（元（元）n 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 36003600n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 36003600（二）房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)（二）房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)n1、納稅期限、納稅期限 按年計(jì)算、分期繳納按年計(jì)算、分期繳納 n2、納稅地點(diǎn)、納稅地點(diǎn) 房產(chǎn)所在地房產(chǎn)不在同一地方的，按房房產(chǎn)所在地房產(chǎn)不在同一地方的，按房 n 屋的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)屋的坐落地

15、點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)n 關(guān)繳納關(guān)繳納 3、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月（2）自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)建成之次月（3）委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月（4）購(gòu)置新建商品房房屋交付使用之次月（5）購(gòu)置存量房辦理房屋轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，自房屋權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月（6）出租、出借房產(chǎn)交付出租、出借房產(chǎn)之次月（7）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房房屋使用或交付之次月第三節(jié)第三節(jié) 車(chē)船稅車(chē)船稅一、車(chē)船稅基本規(guī)定一、車(chē)船稅基本規(guī)定 車(chē)船稅車(chē)船稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的車(chē)輛、船舶的所有是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的車(chē)輛、船舶的所有 人或者管理者征收的一種稅。人或

16、者管理者征收的一種稅?，F(xiàn)行現(xiàn)行車(chē)船稅暫行條例車(chē)船稅暫行條例由國(guó)務(wù)院于由國(guó)務(wù)院于20062006年年底頒布，底頒布，20072007年年1 1月月1 1日實(shí)施。日實(shí)施。（一）納稅人（一）納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車(chē)輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱(chēng)車(chē)船）的所有人或者管理人為車(chē)船稅的納稅人。從2007年1月1日起外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)、外籍個(gè)人，也應(yīng)繳納車(chē)船稅。（二）征稅范圍（二）征稅范圍 凡依法應(yīng)當(dāng)在車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)船均屬于車(chē)船稅的納稅范圍。在機(jī)場(chǎng)、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)，并在車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)船，應(yīng)當(dāng)繳納車(chē)船稅。包括：包括：車(chē)輛：車(chē)輛：分為載客汽車(chē)、載貨汽車(chē)、三輪汽車(chē)低速分為載客

17、汽車(chē)、載貨汽車(chē)、三輪汽車(chē)低速 貨車(chē)和摩托車(chē)。貨車(chē)和摩托車(chē)。船舶：船舶：分為機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。分為機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。（三）稅率（三）稅率 車(chē)船稅對(duì)車(chē)輛實(shí)行的是有幅度的分類(lèi)定額稅率；對(duì)船舶實(shí)行的是分類(lèi)分級(jí)、全國(guó)統(tǒng)一的定額稅率。（四）車(chē)船稅的減免（四）車(chē)船稅的減免 1 1、非機(jī)動(dòng)車(chē)船非機(jī)動(dòng)車(chē)船 2 2、拖拉機(jī)、拖拉機(jī) 3 3、捕撈、捕撈 4 4、軍隊(duì)、武警專(zhuān)用的車(chē)船、軍隊(duì)、武警專(zhuān)用的車(chē)船 5 5、警用車(chē)船、警用車(chē)船 6 6、按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸位稅的船舶、按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸位稅的船舶 7 7、外國(guó)駐華使館、國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車(chē)船、外國(guó)駐華使館、國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有

18、關(guān)人員的車(chē)船 8 8、省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)、省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車(chē)船給予定期減免、免稅。城市、農(nóng)村公共交通車(chē)船給予定期減免、免稅。（一）計(jì)稅依據(jù)（一）計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅計(jì)稅依據(jù)依據(jù)輛輛凈噸位凈噸位自重自重噸位噸位（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算1 1、機(jī)動(dòng)車(chē)（載重汽車(chē)除外）和非機(jī)動(dòng)車(chē)、機(jī)動(dòng)車(chē)（載重汽車(chē)除外）和非機(jī)動(dòng)車(chē) 應(yīng)納稅額應(yīng)稅車(chē)輛數(shù)量應(yīng)納稅額應(yīng)稅車(chē)輛數(shù)量單位稅額單位稅額2 2、載重汽車(chē)、機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船、載重汽車(chē)、機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船 應(yīng)納稅額車(chē)船的自重或凈噸位數(shù)量應(yīng)納稅額車(chē)船的自重或凈噸位數(shù)量單位稅額單位稅額 二

19、、車(chē)船稅應(yīng)納稅額計(jì)算、納稅申報(bào)和會(huì)二、車(chē)船稅應(yīng)納稅額計(jì)算、納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理計(jì)處理 例：某企業(yè)有載貨汽車(chē)10輛（每輛自重噸位為60噸）,乘人的小型客車(chē)6輛。計(jì)算該公司應(yīng)納的車(chē)船稅。依據(jù)該省規(guī)定，車(chē)船稅年稅額為：載貨汽車(chē)每噸60元，乘人汽車(chē)年稅額400元。載貨汽車(chē)全年應(yīng)納稅額=106060=36000（元）乘人小客車(chē)應(yīng)納稅額=6400=2400（元）該企業(yè)全年應(yīng)納車(chē)船稅38400元。（三）征收管理（三）征收管理征收管理征收管理義務(wù)發(fā)義務(wù)發(fā)生時(shí)間生時(shí)間納稅期限納稅期限征收地點(diǎn)征收地點(diǎn)征收時(shí)間征收時(shí)間納稅申報(bào)納稅申報(bào)1.1.車(chē)船稅的納稅期限實(shí)行按年征收、分期繳納。一般規(guī)定為車(chē)船稅的納稅期限實(shí)行按年征

20、收、分期繳納。一般規(guī)定為按季或半年征收。按季或半年征收。2.2.納稅人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，將現(xiàn)有車(chē)船的數(shù)量、種類(lèi)、噸位納稅人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，將現(xiàn)有車(chē)船的數(shù)量、種類(lèi)、噸位和用途等情況，據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。和用途等情況，據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。3.3.車(chē)船稅由納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。車(chē)船稅由納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。（四）車(chē)船稅的會(huì)計(jì)處理（四）車(chē)船稅的會(huì)計(jì)處理 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交車(chē)船稅應(yīng)交車(chē)船稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交車(chē)船稅應(yīng)交車(chē)船稅 貸：銀行存款貸：銀行存款第四節(jié)第四節(jié) 印花稅印花稅 一、印花稅的基本規(guī)定一、印花稅的基本規(guī)定印花稅印

21、花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使用書(shū)立、領(lǐng)受、使用 的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通 過(guò)在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來(lái)完成納稅義務(wù)，故名過(guò)在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來(lái)完成納稅義務(wù)，故名 印花稅。印花稅。印花稅的特點(diǎn)印花稅的特點(diǎn) 兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)征稅范圍廣泛征稅范圍廣泛稅率低、稅負(fù)輕稅率低、稅負(fù)輕由納稅人自行完成納稅義務(wù)由納稅人自行完成納稅義務(wù) （一）納稅人（一）納稅人 凡在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的凡在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個(gè)

22、人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。包括各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)、單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。包括各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)，以及中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)，以及中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)資企業(yè)、外國(guó)公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。按照征稅項(xiàng)目劃分的具體納稅人是：人。按照征稅項(xiàng)目劃分的具體納稅人是：1.1.立合同人立合同人2.2.立賬簿人立賬簿人 3.3.立據(jù)人立據(jù)人4.4.領(lǐng)受人領(lǐng)受人 5.5.使用人使用人【解釋解釋】（1 1）對(duì)于同一憑證，如果由）對(duì)于同一憑證，如果由兩方或兩方以上當(dāng)事人簽兩

23、方或兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，各方均為納稅人訂并各執(zhí)一份的，各方均為納稅人，應(yīng)當(dāng)由各方就所持，應(yīng)當(dāng)由各方就所持憑證的各自金額貼花。憑證的各自金額貼花。（2 2）所謂當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的）所謂當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。不包括保人、證人、鑒定人。（二）征稅范圍（二）征稅范圍1、經(jīng)濟(jì)合同。包括：購(gòu)銷(xiāo)合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同。2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)

24、產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書(shū)立的書(shū)據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的股票，因購(gòu)買(mǎi)、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù) 3、營(yíng)業(yè)賬簿。包括 資金賬簿和其他營(yíng)業(yè)賬簿 資金賬簿包括“實(shí)收資本”和“資本公積”賬簿 按金額計(jì)稅 其他營(yíng)業(yè)賬簿 按件計(jì)稅4、權(quán)利、許可證照。包括政府部門(mén)發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專(zhuān)利證、土地使用證等 5、財(cái)政部確定征收的其他憑證。印花稅稅目、稅率印花稅稅目、稅率比例稅率比例稅率 0.050.0511定額稅率定額稅率其他營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照采取按件其他營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照采取按件規(guī)定固定稅額。規(guī)定固定稅額。（三）印花稅的減免（三）印花稅的減免1.1.已繳

25、納印花稅的憑證副本或抄本。但副本或者抄本作已繳納印花稅的憑證副本或抄本。但副本或者抄本作為正本使用的應(yīng)另行貼花。為正本使用的應(yīng)另行貼花。2.2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)立的書(shū)3.3.無(wú)息、貼息貸款合同。無(wú)息、貼息貸款合同。4.4.企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花。5.5.對(duì)投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)）買(mǎi)賣(mài)封閉式證券投資基對(duì)投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)）買(mǎi)賣(mài)封閉式證券投資基金免征印花稅。金免征印花稅。6.6.對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營(yíng)管理單位與廉租住房、對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營(yíng)管理單位

26、與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購(gòu)買(mǎi)人涉及的印花稅予以免征濟(jì)適用住房購(gòu)買(mǎi)人涉及的印花稅予以免征.7.7.外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同。提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同。二、印花稅應(yīng)納稅額計(jì)算、納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理二、印花稅應(yīng)納稅額計(jì)算、納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理（一）計(jì)稅依據(jù)1、一般規(guī)定 印花稅根據(jù)不同征稅項(xiàng)目，分別實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩兩種征收方法。種征收方法。從價(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定從價(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定（1 1）.各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同

27、，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)稅依據(jù) （2 2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)以書(shū)據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)以書(shū)據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。（3 3）記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以）記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額金額為計(jì)稅依據(jù)。凡為計(jì)稅依據(jù)。凡“資金賬簿資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，對(duì)其不再計(jì)算貼花。本公積未增加的，對(duì)其不再計(jì)算貼花。從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定實(shí)行從量計(jì)稅的其他營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計(jì)實(shí)行從量計(jì)稅的其他

28、營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。印花稅具體計(jì)稅依據(jù)：印花稅具體計(jì)稅依據(jù)：v購(gòu)銷(xiāo)合同的計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷(xiāo)金額。購(gòu)銷(xiāo)合同的計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷(xiāo)金額。v加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入。加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入。v建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用v建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額v財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額。財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額。v貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為運(yùn)輸費(fèi)用，但不包括貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為運(yùn)輸費(fèi)用，但不包括裝卸費(fèi)用裝卸費(fèi)用v倉(cāng)儲(chǔ)保管合

29、同的計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用。倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用。v借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。v財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為保險(xiǎn)費(fèi)收入。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為保險(xiǎn)費(fèi)收入。v技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載金額。技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載金額。v產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為合同所載金額。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為合同所載金額。v營(yíng)業(yè)賬簿稅目中記載金額的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)賬簿稅目中記載金額的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本實(shí)收資本”與與“資本公積資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。其兩項(xiàng)的合計(jì)金額。其他賬簿的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。他賬簿的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。v權(quán)利許可證照的計(jì)稅依據(jù)

30、為應(yīng)稅憑證件數(shù)。權(quán)利許可證照的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。（二）印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額適用稅率應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額適用稅率 或或=應(yīng)稅憑證件數(shù)適用稅額應(yīng)稅憑證件數(shù)適用稅額P303 P303【例例8-168-16】【例例8-178-17】【例例8-188-18】（三）納稅申報(bào)（三）納稅申報(bào)1 1、一般納稅方法、一般納稅方法印花稅通常由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買(mǎi)并印花稅通常由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票，完納稅款。一次貼足印花稅票，完納稅款。2 2、簡(jiǎn)化納稅方法、簡(jiǎn)化納稅方法以繳款書(shū)或完稅證代替貼花的方法。（以

31、繳款書(shū)或完稅證代替貼花的方法。（一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500500元元）按期匯總繳納印花稅的方法。（按期匯總繳納印花稅的方法。（最長(zhǎng)不超過(guò)一個(gè)月最長(zhǎng)不超過(guò)一個(gè)月）代扣稅款匯總繳納的方法。代扣稅款匯總繳納的方法。3 3、納稅貼花的其他具體規(guī)定、納稅貼花的其他具體規(guī)定在應(yīng)稅憑證書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日在應(yīng)稅憑證書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。期貼花。印花稅票應(yīng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎印花稅票應(yīng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷(xiāo)或畫(huà)銷(xiāo)，嚴(yán)禁揭下重用?？p處蓋戳注銷(xiāo)或畫(huà)銷(xiāo)，嚴(yán)禁揭下重用。已經(jīng)貼花的憑證，凡

32、修改后所載金額增加的部分，應(yīng)補(bǔ)貼印花。已經(jīng)貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的部分，應(yīng)補(bǔ)貼印花。凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵扣。凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵扣。納稅人對(duì)納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國(guó)家已有納稅人對(duì)納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國(guó)家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理；其他憑證均應(yīng)在履行納稅義務(wù)完明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理；其他憑證均應(yīng)在履行納稅義務(wù)完畢后保存畢后保存1010年。年。3 3、納稅期限、納稅期限 “次次”或或“月月”4 4、處罰、處罰（1）未貼或少貼、未注銷(xiāo)或未畫(huà)銷(xiāo)：追繳其不繳或）未貼或少貼、未注銷(xiāo)或未畫(huà)銷(xiāo)：追繳其不繳或者少繳稅款、滯納金，并處不繳

33、或者少繳的稅款者少繳稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上以上5倍以下的罰款。倍以下的罰款。（2）已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳?。┮奄N用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上的以上的5倍以倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（3）偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以）偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以 2000元以上元以上1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以萬(wàn)元以下的罰款；

34、情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬(wàn)元以上萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追 究刑事責(zé)任。究刑事責(zé)任。（四）會(huì)計(jì)處理（四）會(huì)計(jì)處理 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款第五節(jié)第五節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加一、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加基本規(guī)定一、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加基本規(guī)定 城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。一種稅。特點(diǎn)：特點(diǎn)：1.1.稅款專(zhuān)款專(zhuān)用稅款專(zhuān)款專(zhuān)用2.2.屬于一種附加稅屬于一種附加

35、稅3.3.根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)稅率根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)稅率4.4.征收范圍較廣征收范圍較廣（一）納稅人（一）納稅人 城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營(yíng)，并繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅事工商經(jīng)營(yíng)，并繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。的單位和個(gè)人。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。（二）征稅范圍（二）征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收征收“三稅三稅”的其他地區(qū)。的其他地區(qū)。（三）稅收減免（三）稅收減免1.1.城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加按減免后實(shí)

36、際城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加按減免后實(shí)際繳納的繳納的“三稅三稅”稅額計(jì)征，即隨稅額計(jì)征，即隨“三稅三稅”的的減免而減免。減免而減免。1.1.海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。征收城市維護(hù)建設(shè)稅。2.2.對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅；經(jīng)總局審批的已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅；經(jīng)總局審批的當(dāng)當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加計(jì)征范圍附加計(jì)征范圍。3.3.對(duì)對(duì)“三稅三稅”補(bǔ)罰，城建稅也要補(bǔ)罰，補(bǔ)罰，城建稅也要補(bǔ)罰，但但“三三稅稅

37、”的滯納金和罰款不作城建稅的計(jì)稅依據(jù)。的滯納金和罰款不作城建稅的計(jì)稅依據(jù)。二、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納稅額計(jì)二、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納稅額計(jì)算、納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理算、納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理（一）計(jì)稅依據(jù)（一）計(jì)稅依據(jù)城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額。稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額。特殊規(guī)定：特殊規(guī)定：1.“1.“三稅三稅”的滯納金和罰款，不作城建的滯納金和罰款，不作城建稅稅 的計(jì)稅依據(jù)；的計(jì)稅依據(jù)；2.“2.“三稅三稅”補(bǔ)、罰，城建稅也要補(bǔ)、罰；補(bǔ)、罰，城建稅也要補(bǔ)、罰；3.“3.“三稅三稅”減免，城建稅也減免。減免，城建稅也

38、減免。（二）稅率（二）稅率教育費(fèi)附加征收比率為教育費(fèi)附加征收比率為3%3%。納稅人所在地在城市市區(qū)的，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為納稅人所在地在城市市區(qū)的，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%7%；納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為5%5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，城市維護(hù)建設(shè)納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為稅稅率為1%1%（三）應(yīng)納稅額（三）應(yīng)納稅額 =實(shí)納實(shí)納(增值稅增值稅+消費(fèi)稅消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅)適用稅率適用稅率【例例5-15-1】某企業(yè)設(shè)在市區(qū)，某企業(yè)設(shè)在市區(qū)，20072007年年1010

39、月繳納增值稅月繳納增值稅100100萬(wàn)元，萬(wàn)元，消費(fèi)稅消費(fèi)稅1515萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)1010月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。及教育費(fèi)附加。城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅=（100+15100+15）7%=8.05萬(wàn)元萬(wàn)元教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加=（100+15100+15）3%=3.45萬(wàn)元萬(wàn)元【例例】某縣城一運(yùn)輸公司某縣城一運(yùn)輸公司2009年取得運(yùn)輸收入年取得運(yùn)輸收入120萬(wàn)萬(wàn)元、裝卸收入元、裝卸收入20萬(wàn)元，計(jì)算該公司萬(wàn)元，計(jì)算該公司2009年應(yīng)繳納的年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。2009年應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅

40、年應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅（12020）3%5%0.21（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2009年應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅年應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅（12020）3%3%0.126（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（四）會(huì)計(jì)處理（四）會(huì)計(jì)處理 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 -應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加第六節(jié)第六節(jié) 契稅契稅一、契稅的基本規(guī)定一、契稅的基本規(guī)定 契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向象，向產(chǎn)權(quán)承受人產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。特點(diǎn)1.契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。2.契稅由財(cái)產(chǎn)承受人繳納。（一）納稅人

41、（一）納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，屬，承受承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。【例】按規(guī)定應(yīng)繳納契稅的納稅人是（）。A.出讓土地使用權(quán)的國(guó)土資源管理局B.銷(xiāo)售別墅的某房地產(chǎn)公司C.承受土地、房屋用于醫(yī)療、科研的醫(yī)院D.購(gòu)買(mǎi)花園別墅的用戶(hù) 【答案答案】D D（二）征稅范圍（二）征稅范圍 契稅的征稅范圍為契稅的征稅范圍為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。其具體征稅范圍包括：。其具體征稅范圍包括：1 1、國(guó)有土地使用權(quán)出讓、國(guó)有土地使用權(quán)出讓2 2、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)

42、讓?zhuān)ǔ鍪邸①?zèng)與和交換、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ鍪?、?zèng)與和交換3 3、房屋買(mǎi)賣(mài)、房屋買(mǎi)賣(mài)視同買(mǎi)賣(mài)房屋：視同買(mǎi)賣(mài)房屋：（1 1）以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。）以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。（2 2）以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓。）以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓。(3)(3)買(mǎi)房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。買(mǎi)房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。4 4、房屋贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與 以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，其實(shí)質(zhì)是接受贈(zèng)與房以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，其實(shí)質(zhì)是接受贈(zèng)與房產(chǎn)，應(yīng)照章繳納契稅。產(chǎn)，應(yīng)照章繳納契稅。5 5、房屋交換、房屋交換(三）計(jì)稅依據(jù)三）計(jì)稅依據(jù)1.1.國(guó)有土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，其計(jì)稅依據(jù)為國(guó)有土地使用權(quán)

43、出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，其計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。成交價(jià)格。2.2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，其計(jì)稅依據(jù)由征收土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，其計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定。核定。3.3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計(jì)稅依據(jù)是所交土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計(jì)稅依據(jù)是所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。4 4、先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)改為出、先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)依法繳納契稅，讓方式取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)依法繳納契稅，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金

44、和其他出讓費(fèi)其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金和其他出讓費(fèi)用。用。5 5、房屋買(mǎi)賣(mài)的契稅計(jì)稅價(jià)格為房屋買(mǎi)賣(mài)合同的總價(jià)、房屋買(mǎi)賣(mài)的契稅計(jì)稅價(jià)格為房屋買(mǎi)賣(mài)合同的總價(jià)款，款，買(mǎi)賣(mài)裝修的房屋，裝修費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。買(mǎi)賣(mài)裝修的房屋，裝修費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。（四）契稅的減免1.1.國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。2.2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房的，免征契稅。的，免征契稅。3.3.因不可抗力喪失住房而重新購(gòu)買(mǎi)

45、住房的，因不可抗力喪失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房的，酌情酌情準(zhǔn)予減征或準(zhǔn)予減征或者免征契稅。者免征契稅。4.4.土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否減免。土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否減免。5.5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。6.6.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定以及我國(guó)締結(jié)或參加的雙邊和多邊依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定以及我國(guó)締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外

46、國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。等等二、契稅應(yīng)納稅額計(jì)算、納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理二、契稅應(yīng)納稅額計(jì)算、納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納契稅稅額應(yīng)納契稅稅額=計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)稅率稅率 P315 P315【例例8-238-23】契稅實(shí)行幅度比例稅率，契稅實(shí)行幅度比例稅率，稅率幅度為稅率幅度為3%3%5%5%。（二）納稅申報(bào)（二）納稅申

47、報(bào)1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。2、納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。3、納稅地點(diǎn)契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理 計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”或“固定資產(chǎn)”是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上的一切是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上的一切 建建 筑物、及其他附著物產(chǎn)權(quán)，并取得收入的筑物、及其他附著物產(chǎn)權(quán)，并取得收入的單位和個(gè)人。單位和個(gè)人。注意注意：包括外商投資企：包括外商投

48、資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外國(guó)機(jī)業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外國(guó)機(jī)構(gòu)、華僑、港澳臺(tái)同胞構(gòu)、華僑、港澳臺(tái)同胞及外國(guó)公民在內(nèi)。及外國(guó)公民在內(nèi)。（二）征稅范圍（二）征稅范圍n 土地增值稅的課稅對(duì)象是有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及土地增值稅的課稅對(duì)象是有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。n一般規(guī)定一般規(guī)定 n1.1.土地增值稅只對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為課稅，土地增值稅只對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為課稅，轉(zhuǎn)讓非國(guó)有土地和出讓國(guó)有土地的行為均不征稅。轉(zhuǎn)讓非國(guó)有土地和出讓國(guó)有土地的行為均不征稅。n2.2.土地增值稅既對(duì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)課稅，也對(duì)轉(zhuǎn)讓地土地增值稅既對(duì)轉(zhuǎn)

49、讓土地使用權(quán)課稅，也對(duì)轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)征稅。土地增值稅是對(duì)上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)征稅。土地增值稅是對(duì)國(guó)有土地使用權(quán)及其地上的建筑物和附著物的轉(zhuǎn)讓行國(guó)有土地使用權(quán)及其地上的建筑物和附著物的轉(zhuǎn)讓行為征稅。為征稅。3.3.土地增值稅只對(duì)土地增值稅只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對(duì)以的房地產(chǎn)征稅，對(duì)以繼承、贈(zèng)與繼承、贈(zèng)與等方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，則不予征稅。等方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，則不予征稅。（三）土地增值稅的減免（三）土地增值稅的減免建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值率未超過(guò)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值率未超過(guò)20%20%的，予以免稅。增值率超過(guò)的，予以免稅。增值率超過(guò)20%20%的，

50、應(yīng)就其全的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。部增值額按規(guī)定計(jì)稅。因國(guó)家建設(shè)需要而被政府征用、收回的房地因國(guó)家建設(shè)需要而被政府征用、收回的房地產(chǎn)，免稅。產(chǎn)，免稅。個(gè)人銷(xiāo)售住房：個(gè)人銷(xiāo)售住房：20082008年年1111月月1 1日起，對(duì)居民個(gè)日起，對(duì)居民個(gè)人銷(xiāo)售住房一律免征收土地增值稅。人銷(xiāo)售住房一律免征收土地增值稅。廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房的免稅政策。廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房的免稅政策。二、土地增值稅的應(yīng)納稅額計(jì)算、納稅申報(bào)二、土地增值稅的應(yīng)納稅額計(jì)算、納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)處理（一）計(jì)稅依據(jù)（一）計(jì)稅依據(jù) 土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的

51、增增值額值額。土地增值額土地增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入 稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額1 1、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入額的確定、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入額的確定是指包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入在內(nèi)是指包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入在內(nèi)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，不允許從中減除不允許從中減除任何成本費(fèi)用任何成本費(fèi)用。房地產(chǎn)企業(yè)扣除項(xiàng)目（5項(xiàng)）1、土地出讓金。即地價(jià)款。2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本 3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。（1）利息（土地出讓金房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）5%以?xún)?nèi)（注：利息最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額）（2）（土地出讓金房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）10%以?xún)?nèi)。房地

52、產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算中還須注意兩個(gè)問(wèn)題：第一：利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過(guò)上浮幅度的部分不允許扣除；第二：對(duì)于超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。4、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加（兩稅一費(fèi)）5.財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目 （土地出讓金+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）20%非房地產(chǎn)企業(yè)扣除項(xiàng)目（非房地產(chǎn)企業(yè)扣除項(xiàng)目（4 4項(xiàng)）項(xiàng)）1、土地出讓金。即地價(jià)款。2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本 3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。（1）利息（土地出讓金房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）5%以?xún)?nèi)（注：利息最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額）（2）（土地出讓金房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）10%以?xún)?nèi)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算中還

53、須注意兩個(gè)問(wèn)題：第一：利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過(guò)上浮幅度的部分不允許扣除；第二：對(duì)于超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。4、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。土地出讓金 出售舊房的扣除項(xiàng)目出售舊房的扣除項(xiàng)目 1 1、土地出讓金、土地出讓金 2 2、評(píng)估價(jià)格、評(píng)估價(jià)格 3 3、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 其中：其中：評(píng)估價(jià)格評(píng)估價(jià)格=舊房重置成本舊房重置成本舊房成新度（率）舊房成新度（率）土地增值額土地增值額=應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入-扣除項(xiàng)目金額扣除項(xiàng)目金額包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收入。包括貨幣收有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收入。包括貨幣收入、實(shí)物

54、收入和其他收入入、實(shí)物收入和其他收入。轉(zhuǎn)讓新開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額轉(zhuǎn)讓新開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額轉(zhuǎn)讓舊房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額轉(zhuǎn)讓舊房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額取得取得土地土地使用使用權(quán)所權(quán)所支付支付的金的金額額房 地房 地產(chǎn) 開(kāi)產(chǎn) 開(kāi)發(fā) 成發(fā) 成本本房 地房 地產(chǎn) 開(kāi)產(chǎn) 開(kāi)發(fā) 費(fèi)發(fā) 費(fèi)用用與 轉(zhuǎn)與 轉(zhuǎn)讓 房讓 房地 產(chǎn)地 產(chǎn)有 關(guān)有 關(guān)的 稅的 稅金金加加計(jì)計(jì)扣扣除除房 屋房 屋及 建及 建筑 物筑 物的 評(píng)的 評(píng)估 價(jià)估 價(jià)格格取得土地使取得土地使用權(quán)所支付用權(quán)所支付的地價(jià)款和的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用有關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)繳納繳納的稅的稅金金（二）稅率（二）稅率土

55、地增值稅四級(jí)超率累進(jìn)稅率表土地增值稅四級(jí)超率累進(jìn)稅率表土地增值額占扣除項(xiàng)土地增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率目金額的比率=土地增土地增值額值額/扣除項(xiàng)目金額扣除項(xiàng)目金額100%100%（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和出售新建房及配套設(shè)施應(yīng)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和出售新建房及配套設(shè)施應(yīng) 納稅額的計(jì)算方法納稅額的計(jì)算方法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（每級(jí)距的土地增值額（每級(jí)距的土地增值額適用稅率）適用稅率）或應(yīng)納稅額或應(yīng)納稅額=增值額增值額適用稅率適用稅率-扣除項(xiàng)目金額扣除項(xiàng)目金額速算速算扣除系數(shù)扣除系數(shù) 計(jì)算步驟：計(jì)算步驟：1 1、確定扣除項(xiàng)目、確定扣除項(xiàng)目2 2、計(jì)算增值額、計(jì)算增值額增值

56、額收入額扣除項(xiàng)目金額增值額收入額扣除項(xiàng)目金額3 3、計(jì)算增值率、計(jì)算增值率增值率增值額增值率增值額扣除項(xiàng)目金額扣除項(xiàng)目金額100%100%4 4、確定適用稅率、確定適用稅率依據(jù)計(jì)算的增值率，按其稅率表確定適用稅率。依據(jù)計(jì)算的增值率，按其稅率表確定適用稅率。5 5、依據(jù)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額、依據(jù)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額 P323P323【例例8-278-27】出售舊房應(yīng)納稅額的計(jì)算方法出售舊房應(yīng)納稅額的計(jì)算方法計(jì)算步驟：同新建項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓計(jì)算步驟：同新建項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓關(guān)鍵：計(jì)算評(píng)估價(jià)格關(guān)鍵：計(jì)算評(píng)估價(jià)格應(yīng)納稅額增值額應(yīng)納稅額增值額適用稅率扣除項(xiàng)目適用稅率扣除項(xiàng)目金額金額速算扣除系數(shù)速算扣除系數(shù) P324【例例

57、8-28】1、納稅時(shí)間 合同簽訂時(shí)間2、納稅地點(diǎn) 房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)3、繳納方法以一次交割、付清價(jià)款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的以分期收款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的4、征收方式 查賬征收、核定征收（五）會(huì)計(jì)處理（五）會(huì)計(jì)處理 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)或銷(xiāo)售房地產(chǎn) 營(yíng)業(yè)稅金及附加 兼營(yíng)房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售房地產(chǎn) 其他業(yè)務(wù)成本 非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房屋建筑物 固定資產(chǎn)清理第八節(jié)第八節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅 一、城鎮(zhèn)土地使用稅基本規(guī)定一、城鎮(zhèn)土地使用稅基本規(guī)定 城鎮(zhèn)土地使用稅是以開(kāi)征范圍的土地為征稅對(duì)象，城鎮(zhèn)土地使用稅是以開(kāi)征范圍的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額以實(shí)

58、際占用的土地面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。特點(diǎn)特點(diǎn)1.1.對(duì)占用土地的行為征稅對(duì)占用土地的行為征稅2.2.征稅對(duì)象是土地征稅對(duì)象是土地3.3.征稅范圍有所限定征稅范圍有所限定4.4.實(shí)行差別幅度稅額實(shí)行差別幅度稅額（一）納稅人（一）納稅人 凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。的納稅義務(wù)人。1.1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。或個(gè)人繳納。

59、2.2.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅。由實(shí)際使用人納稅。3.3.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。（二）應(yīng)稅范圍（二）應(yīng)稅范圍 城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。（三）減免（三）減免 1 1、國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地、國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地2 2、由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地、由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地3 3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地、宗教寺廟、公園、名勝古跡自

60、用的土地4 4、市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地、市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地5 5、直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的、直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地生產(chǎn)用地6 6、開(kāi)山填海整治的土地、開(kāi)山填海整治的土地7 7、由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利用地、由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利用地和其他用地和其他用地二、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理二、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理（一）計(jì)稅依據(jù)（一）計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面實(shí)際占用的土地面積（平方米）積（平方米）為計(jì)稅依據(jù)。為計(jì)稅依據(jù)。1.1.納稅人實(shí)際占用的土地面積，以房地產(chǎn)管理部

61、門(mén)納稅人實(shí)際占用的土地面積，以房地產(chǎn)管理部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)與確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；核發(fā)的土地使用證書(shū)與確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；2.2.尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后再作土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后再作調(diào)整。調(diào)整。（三）適用稅率（三）適用稅率分級(jí)幅度稅額分級(jí)幅度稅額1、大城市、大城市1.5元至元至30元元2、中等城市、中等城市1.2元至元至24元元3、小城市、小城市0.9元至元至18元元4、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6至至12元元（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅

62、額計(jì)稅數(shù)量應(yīng)納稅額計(jì)稅數(shù)量適用稅率適用稅率計(jì)稅數(shù)量計(jì)稅數(shù)量=申報(bào)計(jì)稅總數(shù)申報(bào)計(jì)稅總數(shù)量量 允許扣除數(shù)量允許扣除數(shù)量土地使用權(quán)由幾方共有的，由共有各方按照各土地使用權(quán)由幾方共有的，由共有各方按照各自實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例，分別計(jì)算自實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納土地使用稅。繳納土地使用稅?！纠磕彻九c政府機(jī)關(guān)共同使用一棟共有土地使用權(quán)的建筑物。某公司與政府機(jī)關(guān)共同使用一棟共有土地使用權(quán)的建筑物。該建筑物占用土地面積該建筑物占用土地面積20002000平方米，建筑物面積平方米，建筑物面積1000010000平方米（公平方米（公司與機(jī)關(guān)的占用比例為司與機(jī)關(guān)的占用比例為4 4：1 1），該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單），該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米位稅額每平方米5 5元。該公司應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅是多少。元。該公司應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅是多少。該公司應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅該公司應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅200020004 45 55 580008000（元）（元）