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1、 會計循環(huán)講授人：孟 春電 話：13858374620（668620）Email： 時 間：2011年2月1 分錄與記帳 會計在一個會計期內(nèi)的工作一般經(jīng)過編審憑證、分錄、記帳、試算、調(diào)整、編表和結帳等一系列會計程序，始于會計期期初，終于會計期期末，并循環(huán)往復、周而復始，故稱為會計循環(huán)。如圖1所示。1.1 會計循環(huán)概述圖圖1 1 會計循環(huán)會計循環(huán) （1）編審憑證：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，會計首先要取得原始憑證，然后再對其合法性、合規(guī)性進行審核，最后進行編制；（2）編制分錄：根據(jù)編審后的原始憑證，對每筆經(jīng)濟業(yè)務列示其應借記和貸記的帳戶及其金額，并填入記帳憑證；（3）記帳：根據(jù)會計分錄，在日記帳和分類帳中進
2、行登記；（4）試算：將分類帳中各帳戶的借方總額、貸方總額和期末余額匯總列表，以驗證會計分錄是否正確；（5）調(diào)整：即調(diào)整分錄，期末為了使各帳戶余額能正確反映實際情況，需要對各帳戶進行調(diào)整修正；（6）編表：即編制財務報表，會計期結束，將期內(nèi)所有的經(jīng)濟業(yè)務及其結果匯總編制成資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等，以反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并輔以必要的注釋和說明；（7）結帳：會計期終了，收入、費用帳戶必須通過結帳分錄加以結清，以確定當期損益；資產(chǎn)、負債、所有者權益需將其余額結轉至下期以供連續(xù)記錄。會計憑證就是記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況，明確經(jīng)濟責任，作為記帳依據(jù)的書面證明。會計憑證按照填制程序和
3、用途不同，分為原始憑證和記帳憑證。書P56 原始憑證，又稱單據(jù)，是記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的初始憑證。記帳憑證，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類整理的會計分錄憑證，是記載會計分錄的單據(jù)。一般分為：收款憑證、付款憑證、轉帳憑證三種。書P57P58 1.2 會計憑證 會計分錄是指對每筆經(jīng)濟業(yè)務列示其應借記和應貸記帳戶及其金額的一種記錄。完整的分錄，應具備借記和貸記的記帳符號、帳戶名稱及其金額，并附有經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明。以下便是一筆典型的會計分錄。書P57 （摘要：用銀行存款償還應付帳款1000元）借：應付帳款 1000 貸：銀行存款 1000 注意：貸記符號不能寫在借記符號的同
4、一行上，貸記符號、貸記帳戶及其 金額應寫在借方記錄的下面一行，并且行首向右縮進一格或兩格。會計分錄舉例，見書P58。1.3 會計分錄 會計帳薄，簡稱帳薄，是按照會計科目開設帳戶并由具有一定格式、相互聯(lián)結的帳頁所組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的薄籍。1.4 會計帳薄與記帳 1.4.1 會計帳薄 1、按帳薄用途不同，分為序時帳薄、分類帳薄和備查帳薄。序時帳薄，也稱日記帳，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆進行連續(xù)登記的帳薄。分類帳薄，是按照分類會計科目設置的對各項經(jīng)濟業(yè)務進行分類登記的賬薄。備查賬薄，也稱輔助賬薄，是對某些在日記帳薄和分類賬薄中未能記載或記載不全的
5、經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記的帳薄。2、按帳薄外表形式不同，分為訂本式帳薄、活頁式帳薄和卡片式帳薄。記帳就是根據(jù)記帳憑證所確定的會計分錄，在帳薄中按帳戶進行分類登記?？偡诸悗?、明細分類帳、日記帳詳述見書P60P63 記帳實例，見書P64 1.4.2 記帳2 試算與調(diào)整 2.1 試算與試算表 2.2 借貸記帳法的試算平衡原理 記帳完畢，我們要將分類帳中各帳戶的借方總額和貸方總額相抵消后的余額匯總列表，以驗證分錄與記帳工作是否有誤，這說是試算。試算工作所用的帳戶余額匯總表，即為試算表。試算表有三個用途：1、驗證會計分錄中計算有無錯誤；2、便于編制財務報表；3、粗略顯示財務狀況和經(jīng)營成果。所謂試算平衡，是指
6、根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記帳規(guī)則的要求，通過匯總、計算和比較，來檢查帳戶記錄的正確性和完整性。借貸記帳法的試算平衡方法有兩種：1、發(fā)生額平衡法 全部帳戶借方發(fā)生額合計全部帳戶借方發(fā)生額合計=全部帳戶貸方發(fā)生額合計全部帳戶貸方發(fā)生額合計 2、余額平衡法 全部帳戶借方余額合計全部帳戶借方余額合計=全部帳戶貸方余額合計全部帳戶貸方余額合計 2.3 錯誤更正 如果發(fā)現(xiàn)會計記錄錯誤，應按照一定的方法進行更正，因為帳薄記錄不得涂改、刮擦、挖補或用修正液/帶更改字跡。記帳錯誤的更正一般通過更正分錄加以調(diào)整。更正方法有紅字更正法和補充登記法兩種，見書P66P68。2.4 期末帳項調(diào)整 一般企業(yè)期末結帳時應
7、予調(diào)整的項目分為以下幾類：應計項目應付費用、應收收入；遞延項目預付費用、預收收入；估計項目。2.4.1 應計項目 凡是本會計期中已賺取的收入及已發(fā)生的費用，雖因尚未收付現(xiàn)金而平時未予記錄，但在期末應予以調(diào)整入帳。1、應付費用 應付費用調(diào)整時，一方面應確認費用，另一方面應增加負債，即借記“費用類帳戶”，貸記“負債類帳戶”。費用帳結帳時轉入“本年利潤”帳戶，負債帳則于下期支付時再予沖銷。2.4.2 遞延項目 2、應收收入 應收收入調(diào)整時，一方面增加收入，另一方面增加資產(chǎn)，即借記“資產(chǎn)類帳戶”，貸記“收入類帳戶”。收入帳結帳時轉入“本年利潤”帳戶，資產(chǎn)帳則轉至下期，待現(xiàn)金收取時再予沖銷。所謂遞延，即
8、推遲確認已收現(xiàn)的收入或已付現(xiàn)的費用。這種預收收入或預付費用，隨營業(yè)的繼續(xù)會逐漸轉為已實現(xiàn)收入或已發(fā)生的費用，故在期末應對其進行調(diào)整。1、預付費用 預付費用調(diào)整時，一方面應確認資產(chǎn)的減少，另一方面應確認費用的增加，即借記“費用類帳戶”，貸記“資產(chǎn)類帳戶”。2、預收收入 預收收入調(diào)整時，一方面減少負債，另一面增加收入，即借記“負債類帳戶”，貸記“收入類帳戶”。2.4.3 估計項目 有一類帳項因調(diào)整的金額具有不確定性，在計算此類金額時，需要以估計未來的事項作為計算依據(jù)，故此類帳項稱為估計項目。如壞帳損失的計提、固定資產(chǎn)折舊的計提等。1、應收款項的壞帳損失 壞帳調(diào)整應借記“管理費用”帳戶，貸記“壞帳準
9、備”帳戶。2、固定資產(chǎn)折舊 調(diào)整時應借記“管理費用”帳戶，貸記“累計折舊”帳戶。3 編表與結帳 3.1 工作底稿 工作底稿以系統(tǒng)、方便的格式羅列了期末編表所需的會計資料。會計人員可以根據(jù)工作底稿方便地編制正式的財務報表。工作底稿例見書P78。3.2 編制財務報表 根據(jù)工作底稿可以編制正式的財務報表。財務報表一般包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表。利潤表、所有者權益變動表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表示例見書P79P81。3.3 結帳 結帳是指會計期末將各帳戶余額結清或轉至下期，使各帳戶記錄暫告段落的過程。結帳包括虛帳戶的結帳和實帳戶的結帳兩類。3.3.1 虛帳戶結帳 虛帳戶是指收入
10、及費用兩類帳戶，即列示在利潤表中的帳戶。會計期終了，這類帳戶的余額應結平，結帳之后，各帳戶余額復歸為零。虛帳戶結帳時，應先設“本年利潤”帳戶，以歸集當期收入、費用帳戶的余額。收入帳戶為貸方余額時，結帳時應借記各項收入帳戶，貸記收入帳戶為貸方余額時，結帳時應借記各項收入帳戶，貸記“本年利本年利潤潤”帳戶；費用帳戶為借方余額時，結帳時應借記帳戶；費用帳戶為借方余額時，結帳時應借記“本年利潤本年利潤”帳戶，貸帳戶，貸記各類費用帳戶。最后，將記各類費用帳戶。最后，將“本年利潤本年利潤”結轉到留存收益類帳戶中，增加結轉到留存收益類帳戶中，增加所有者權益。所有者權益。若“本年利潤”帳戶出現(xiàn)借方余額，表示本期虧損；若貸方余額，表示本期利潤。3.3.2 實帳戶結帳 實帳戶是指資產(chǎn)、負債及所有者權益帳戶，即列示在資產(chǎn)負債表中的帳戶。這類帳戶的余額逐年遞轉延續(xù)，所以，結帳是指結出期末新余額。新余額均須結轉至下期。企業(yè)確認壞帳損失應符合下列條件之一：1、有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回。如：債務單位已經(jīng)撤銷或破產(chǎn)；2、有確鑿證據(jù)表明該項應收款項收回的可能性不大。如：債務單位資不抵債、現(xiàn)金流嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等；3、應收款項逾期三年以上。（返回）謝 謝！
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