第4講 會(huì)計(jì)循環(huán)

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1、 會(huì)計(jì)循環(huán)講授人：孟 春電 話：13858374620（668620）Email： 時(shí) 間：2011年2月1 分錄與記帳 會(huì)計(jì)在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)的工作一般經(jīng)過編審憑證、分錄、記帳、試算、調(diào)整、編表和結(jié)帳等一系列會(huì)計(jì)程序，始于會(huì)計(jì)期期初，終于會(huì)計(jì)期期末，并循環(huán)往復(fù)、周而復(fù)始，故稱為會(huì)計(jì)循環(huán)。如圖1所示。1.1 會(huì)計(jì)循環(huán)概述圖圖1 1 會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán) （1）編審憑證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)首先要取得原始憑證，然后再對其合法性、合規(guī)性進(jìn)行審核，最后進(jìn)行編制；（2）編制分錄：根據(jù)編審后的原始憑證，對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和貸記的帳戶及其金額，并填入記帳憑證；（3）記帳：根據(jù)會(huì)計(jì)分錄，在日記帳和分類帳中進(jìn)

2、行登記；（4）試算：將分類帳中各帳戶的借方總額、貸方總額和期末余額匯總列表，以驗(yàn)證會(huì)計(jì)分錄是否正確；（5）調(diào)整：即調(diào)整分錄，期末為了使各帳戶余額能正確反映實(shí)際情況，需要對各帳戶進(jìn)行調(diào)整修正；（6）編表：即編制財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)期結(jié)束，將期內(nèi)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果匯總編制成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等，以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并輔以必要的注釋和說明；（7）結(jié)帳：會(huì)計(jì)期終了，收入、費(fèi)用帳戶必須通過結(jié)帳分錄加以結(jié)清，以確定當(dāng)期損益；資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益需將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至下期以供連續(xù)記錄。會(huì)計(jì)憑證就是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記帳依據(jù)的書面證明。會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和

3、用途不同，分為原始憑證和記帳憑證。書P56 原始憑證，又稱單據(jù)，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的初始憑證。記帳憑證，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類整理的會(huì)計(jì)分錄憑證，是記載會(huì)計(jì)分錄的單據(jù)。一般分為：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)帳憑證三種。書P57P58 1.2 會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)分錄是指對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記帳戶及其金額的一種記錄。完整的分錄，應(yīng)具備借記和貸記的記帳符號(hào)、帳戶名稱及其金額，并附有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明。以下便是一筆典型的會(huì)計(jì)分錄。書P57 （摘要：用銀行存款償還應(yīng)付帳款1000元）借：應(yīng)付帳款 1000 貸：銀行存款 1000 注意：貸記符號(hào)不能寫在借記符號(hào)的同

4、一行上，貸記符號(hào)、貸記帳戶及其 金額應(yīng)寫在借方記錄的下面一行，并且行首向右縮進(jìn)一格或兩格。會(huì)計(jì)分錄舉例，見書P58。1.3 會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)帳薄，簡稱帳薄，是按照會(huì)計(jì)科目開設(shè)帳戶并由具有一定格式、相互聯(lián)結(jié)的帳頁所組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的薄籍。1.4 會(huì)計(jì)帳薄與記帳 1.4.1 會(huì)計(jì)帳薄 1、按帳薄用途不同，分為序時(shí)帳薄、分類帳薄和備查帳薄。序時(shí)帳薄，也稱日記帳，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行連續(xù)登記的帳薄。分類帳薄，是按照分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬薄。備查賬薄，也稱輔助賬薄，是對某些在日記帳薄和分類賬薄中未能記載或記載不全的

5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的帳薄。2、按帳薄外表形式不同，分為訂本式帳薄、活頁式帳薄和卡片式帳薄。記帳就是根據(jù)記帳憑證所確定的會(huì)計(jì)分錄，在帳薄中按帳戶進(jìn)行分類登記?？偡诸悗?、明細(xì)分類帳、日記帳詳述見書P60P63 記帳實(shí)例，見書P64 1.4.2 記帳2 試算與調(diào)整 2.1 試算與試算表 2.2 借貸記帳法的試算平衡原理 記帳完畢，我們要將分類帳中各帳戶的借方總額和貸方總額相抵消后的余額匯總列表，以驗(yàn)證分錄與記帳工作是否有誤，這說是試算。試算工作所用的帳戶余額匯總表，即為試算表。試算表有三個(gè)用途：1、驗(yàn)證會(huì)計(jì)分錄中計(jì)算有無錯(cuò)誤；2、便于編制財(cái)務(wù)報(bào)表；3、粗略顯示財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。所謂試算平衡，是指

6、根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記帳規(guī)則的要求，通過匯總、計(jì)算和比較，來檢查帳戶記錄的正確性和完整性。借貸記帳法的試算平衡方法有兩種：1、發(fā)生額平衡法 全部帳戶借方發(fā)生額合計(jì)全部帳戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部帳戶貸方發(fā)生額合計(jì)全部帳戶貸方發(fā)生額合計(jì) 2、余額平衡法 全部帳戶借方余額合計(jì)全部帳戶借方余額合計(jì)=全部帳戶貸方余額合計(jì)全部帳戶貸方余額合計(jì) 2.3 錯(cuò)誤更正 如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)誤，應(yīng)按照一定的方法進(jìn)行更正，因?yàn)閹け∮涗洸坏猛扛?、刮擦、挖補(bǔ)或用修正液/帶更改字跡。記帳錯(cuò)誤的更正一般通過更正分錄加以調(diào)整。更正方法有紅字更正法和補(bǔ)充登記法兩種，見書P66P68。2.4 期末帳項(xiàng)調(diào)整 一般企業(yè)期末結(jié)帳時(shí)應(yīng)

7、予調(diào)整的項(xiàng)目分為以下幾類：應(yīng)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)付費(fèi)用、應(yīng)收收入；遞延項(xiàng)目預(yù)付費(fèi)用、預(yù)收收入；估計(jì)項(xiàng)目。2.4.1 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 凡是本會(huì)計(jì)期中已賺取的收入及已發(fā)生的費(fèi)用，雖因尚未收付現(xiàn)金而平時(shí)未予記錄，但在期末應(yīng)予以調(diào)整入帳。1、應(yīng)付費(fèi)用 應(yīng)付費(fèi)用調(diào)整時(shí)，一方面應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用，另一方面應(yīng)增加負(fù)債，即借記“費(fèi)用類帳戶”，貸記“負(fù)債類帳戶”。費(fèi)用帳結(jié)帳時(shí)轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶，負(fù)債帳則于下期支付時(shí)再予沖銷。2.4.2 遞延項(xiàng)目 2、應(yīng)收收入 應(yīng)收收入調(diào)整時(shí)，一方面增加收入，另一方面增加資產(chǎn)，即借記“資產(chǎn)類帳戶”，貸記“收入類帳戶”。收入帳結(jié)帳時(shí)轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶，資產(chǎn)帳則轉(zhuǎn)至下期，待現(xiàn)金收取時(shí)再予沖銷。所謂遞延，即

8、推遲確認(rèn)已收現(xiàn)的收入或已付現(xiàn)的費(fèi)用。這種預(yù)收收入或預(yù)付費(fèi)用，隨營業(yè)的繼續(xù)會(huì)逐漸轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收入或已發(fā)生的費(fèi)用，故在期末應(yīng)對其進(jìn)行調(diào)整。1、預(yù)付費(fèi)用 預(yù)付費(fèi)用調(diào)整時(shí)，一方面應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)的減少，另一方面應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用的增加，即借記“費(fèi)用類帳戶”，貸記“資產(chǎn)類帳戶”。2、預(yù)收收入 預(yù)收收入調(diào)整時(shí)，一方面減少負(fù)債，另一面增加收入，即借記“負(fù)債類帳戶”，貸記“收入類帳戶”。2.4.3 估計(jì)項(xiàng)目 有一類帳項(xiàng)因調(diào)整的金額具有不確定性，在計(jì)算此類金額時(shí)，需要以估計(jì)未來的事項(xiàng)作為計(jì)算依據(jù)，故此類帳項(xiàng)稱為估計(jì)項(xiàng)目。如壞帳損失的計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提等。1、應(yīng)收款項(xiàng)的壞帳損失 壞帳調(diào)整應(yīng)借記“管理費(fèi)用”帳戶，貸記“壞帳準(zhǔn)

9、備”帳戶。2、固定資產(chǎn)折舊 調(diào)整時(shí)應(yīng)借記“管理費(fèi)用”帳戶，貸記“累計(jì)折舊”帳戶。3 編表與結(jié)帳 3.1 工作底稿 工作底稿以系統(tǒng)、方便的格式羅列了期末編表所需的會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)工作底稿方便地編制正式的財(cái)務(wù)報(bào)表。工作底稿例見書P78。3.2 編制財(cái)務(wù)報(bào)表 根據(jù)工作底稿可以編制正式的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表示例見書P79P81。3.3 結(jié)帳 結(jié)帳是指會(huì)計(jì)期末將各帳戶余額結(jié)清或轉(zhuǎn)至下期，使各帳戶記錄暫告段落的過程。結(jié)帳包括虛帳戶的結(jié)帳和實(shí)帳戶的結(jié)帳兩類。3.3.1 虛帳戶結(jié)帳 虛帳戶是指收入

10、及費(fèi)用兩類帳戶，即列示在利潤表中的帳戶。會(huì)計(jì)期終了，這類帳戶的余額應(yīng)結(jié)平，結(jié)帳之后，各帳戶余額復(fù)歸為零。虛帳戶結(jié)帳時(shí)，應(yīng)先設(shè)“本年利潤”帳戶，以歸集當(dāng)期收入、費(fèi)用帳戶的余額。收入帳戶為貸方余額時(shí)，結(jié)帳時(shí)應(yīng)借記各項(xiàng)收入帳戶，貸記收入帳戶為貸方余額時(shí)，結(jié)帳時(shí)應(yīng)借記各項(xiàng)收入帳戶，貸記“本年利本年利潤潤”帳戶；費(fèi)用帳戶為借方余額時(shí)，結(jié)帳時(shí)應(yīng)借記帳戶；費(fèi)用帳戶為借方余額時(shí)，結(jié)帳時(shí)應(yīng)借記“本年利潤本年利潤”帳戶，貸帳戶，貸記各類費(fèi)用帳戶。最后，將記各類費(fèi)用帳戶。最后，將“本年利潤本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)到留存收益類帳戶中，增加結(jié)轉(zhuǎn)到留存收益類帳戶中，增加所有者權(quán)益。所有者權(quán)益。若“本年利潤”帳戶出現(xiàn)借方余額，表示本期虧損；若貸方余額，表示本期利潤。3.3.2 實(shí)帳戶結(jié)帳 實(shí)帳戶是指資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益帳戶，即列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的帳戶。這類帳戶的余額逐年遞轉(zhuǎn)延續(xù)，所以，結(jié)帳是指結(jié)出期末新余額。新余額均須結(jié)轉(zhuǎn)至下期。企業(yè)確認(rèn)壞帳損失應(yīng)符合下列條件之一：1、有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回。如：債務(wù)單位已經(jīng)撤銷或破產(chǎn)；2、有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性不大。如：債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等；3、應(yīng)收款項(xiàng)逾期三年以上。（返回）謝 謝！