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1、第七章第七章 財務(wù)報告與物價變動財務(wù)報告與物價變動 一、物價變動的定義一、物價變動的定義一般物價水平變動（一般物價水平變動（general price level change）個別物價變動（個別物價變動（specific price change）通貨膨脹（通貨膨脹（inflation）惡性通貨膨脹（惡性通貨膨脹（hyperinflation）二、為什么物價變動期間的財務(wù)報表可二、為什么物價變動期間的財務(wù)報表可能會產(chǎn)生誤導(dǎo)能會產(chǎn)生誤導(dǎo) 現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境中物價是一個非?；钴S的變量，而歷史現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境中物價是一個非?；钴S的變量，而歷史成本模式卻沒有考慮這個變量對會計報告產(chǎn)生的影響。成本模式卻沒有
2、考慮這個變量對會計報告產(chǎn)生的影響。傳統(tǒng)的財務(wù)會計結(jié)構(gòu)，是以會計計量的歷史成本原則、傳統(tǒng)的財務(wù)會計結(jié)構(gòu)，是以會計計量的歷史成本原則、會計確認(rèn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制、以及會計反映的復(fù)式記帳程序會計確認(rèn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制、以及會計反映的復(fù)式記帳程序為基礎(chǔ)的。在物價變動的條件下，尤其是在物價持續(xù)上為基礎(chǔ)的。在物價變動的條件下，尤其是在物價持續(xù)上升的環(huán)境中，以歷史成本作為計量依據(jù)的財務(wù)會計信息升的環(huán)境中，以歷史成本作為計量依據(jù)的財務(wù)會計信息受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。1.對資產(chǎn)負(fù)債表項目的影響對資產(chǎn)負(fù)債表項目的影響在物價變動的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的價值信息在物價變動的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的價值信息部分失
3、真。部分失真。歷史成本會計采用以業(yè)務(wù)發(fā)生時的歷史成本確認(rèn)、計歷史成本會計采用以業(yè)務(wù)發(fā)生時的歷史成本確認(rèn)、計量和報告資產(chǎn)和負(fù)債等項目。但是各項業(yè)務(wù)發(fā)生的時量和報告資產(chǎn)和負(fù)債等項目。但是各項業(yè)務(wù)發(fā)生的時點是不同的。不同時點上的物價指數(shù)不同，購買力不點是不同的。不同時點上的物價指數(shù)不同，購買力不同，即資產(chǎn)負(fù)債表中的項目使以不同時點上的具有不同，即資產(chǎn)負(fù)債表中的項目使以不同時點上的具有不同購買力的貨幣表示的。不同購買力的貨幣數(shù)額簡單同購買力的貨幣表示的。不同購買力的貨幣數(shù)額簡單相加，其結(jié)果沒有意義，導(dǎo)致會計信息的可理解性減相加，其結(jié)果沒有意義，導(dǎo)致會計信息的可理解性減弱。弱。2.對損益表的影響對損益表
4、的影響物價上漲時期，按照歷史成本原則計算的企業(yè)利潤物價上漲時期，按照歷史成本原則計算的企業(yè)利潤 =現(xiàn)時物價水平的收入現(xiàn)時物價水平的收入-歷史成本的費用。歷史成本的費用。收入與較低的費用相配比，產(chǎn)生較高的利潤收入與較低的費用相配比，產(chǎn)生較高的利潤含虛含虛增的利潤。增的利潤。虛增的利潤會導(dǎo)致以下問題虛增的利潤會導(dǎo)致以下問題成比例地增加稅款成比例地增加稅款 股東要求發(fā)放更多的股利股東要求發(fā)放更多的股利 工人或其代表要求增加工資工人或其代表要求增加工資 東道國政府采取不利于企業(yè)的行動（例如：征收超額利潤稅）東道國政府采取不利于企業(yè)的行動（例如：征收超額利潤稅）3.物價變動會計信息的意義物價變動會計信息
5、的意義物價變動的影響部分地取決于交易和企業(yè)所處的環(huán)境，物價變動的影響部分地取決于交易和企業(yè)所處的環(huán)境，而報表的使用者對這些因素的詳細(xì)情況并不了解。而報表的使用者對這些因素的詳細(xì)情況并不了解。處理由于物價變動導(dǎo)致的問題取決于對這些問題的準(zhǔn)處理由于物價變動導(dǎo)致的問題取決于對這些問題的準(zhǔn)確理解。但是，如果經(jīng)營業(yè)績是按不能反映物價變動確理解。但是，如果經(jīng)營業(yè)績是按不能反映物價變動影響的計量條件報告的，準(zhǔn)確的理解就不可能實現(xiàn)。影響的計量條件報告的，準(zhǔn)確的理解就不可能實現(xiàn)。如果企業(yè)公布的財務(wù)信息中涉及物價變動引發(fā)的問題，如果企業(yè)公布的財務(wù)信息中涉及物價變動引發(fā)的問題，管理者關(guān)于這些問題的表述就較容易被人們
6、接受。管理者關(guān)于這些問題的表述就較容易被人們接受。三、物價變動會計的主要類型三、物價變動會計的主要類型 1基本概念基本概念 一般物價指數(shù)一般物價指數(shù)，計量范圍廣泛的綜合價格與基期進(jìn)行，計量范圍廣泛的綜合價格與基期進(jìn)行比較的結(jié)果。這樣計算出來的指數(shù)可用于反映貨幣購比較的結(jié)果。這樣計算出來的指數(shù)可用于反映貨幣購買力變動的情況。買力變動的情況。單項物價指數(shù)，反映某一類商品或勞務(wù)價格變動情況單項物價指數(shù)，反映某一類商品或勞務(wù)價格變動情況的指數(shù)。的指數(shù)。為了了解和分析物價變動對企業(yè)的實際影響程度，單為了了解和分析物價變動對企業(yè)的實際影響程度，單項物價指數(shù)比一般物價指數(shù)更有效。項物價指數(shù)比一般物價指數(shù)更有
7、效。貨幣項目指金額依據(jù)合同而固定，或是以貨幣直接反貨幣項目指金額依據(jù)合同而固定，或是以貨幣直接反映，不因通貨膨脹而發(fā)生金額變動的資產(chǎn)和負(fù)債項目映，不因通貨膨脹而發(fā)生金額變動的資產(chǎn)和負(fù)債項目 不同時期相同數(shù)量貨幣的購買力會因通貨膨脹而降不同時期相同數(shù)量貨幣的購買力會因通貨膨脹而降低，所以貨幣項目會產(chǎn)生購買力利得或損失。低，所以貨幣項目會產(chǎn)生購買力利得或損失。非貨幣項目非貨幣項目指金額并不是固定不變的，而是隨著物價水平的變動而變動的資產(chǎn)或負(fù)債項目。在通貨膨脹時期，非貨幣項目會產(chǎn)生持產(chǎn)利得或損持產(chǎn)利得或損失失。2不變購買力模式不變購買力模式 不變購買力模式也稱為不變購買力模式也稱為“歷史成本歷史成本
8、/不變購買力不變購買力”模式。模式。這一模式的特點是根據(jù)不變價格對財務(wù)報表的歷史成這一模式的特點是根據(jù)不變價格對財務(wù)報表的歷史成本進(jìn)行調(diào)整。本進(jìn)行調(diào)整。日常處理與歷史成本會計模式相同，編制報表則是根日常處理與歷史成本會計模式相同，編制報表則是根據(jù)不同購買力指數(shù)對財務(wù)報表的歷史成本進(jìn)行調(diào)整。據(jù)不同購買力指數(shù)對財務(wù)報表的歷史成本進(jìn)行調(diào)整。由于貨幣性項目和非貨幣性項目受購買力變動影響不由于貨幣性項目和非貨幣性項目受購買力變動影響不同，因此在使用該模式時，首先要劃分貨幣性項目和同，因此在使用該模式時，首先要劃分貨幣性項目和非貨幣性項目。非貨幣性項目。這種模式用不變購買力調(diào)整貨幣性項目歷史成本，不這種模
9、式用不變購買力調(diào)整貨幣性項目歷史成本，不會發(fā)生資產(chǎn)持有利得，而只會發(fā)生貨幣性項目購買力會發(fā)生資產(chǎn)持有利得，而只會發(fā)生貨幣性項目購買力損益。損益。按照一般物價水平（不變購買力）變動調(diào)整后的金額按照一般物價水平（不變購買力）變動調(diào)整后的金額稱為稱為“歷史成本歷史成本不變貨幣不變貨幣”或者或者“一般購買力等一般購買力等值值”。沒有進(jìn)行這種調(diào)整的金額稱為。沒有進(jìn)行這種調(diào)整的金額稱為“名義金額名義金額”。按物價水平調(diào)整后的數(shù)字并不代表名義支出的現(xiàn)行成本，它們?nèi)匀皇菤v史成本數(shù)字。所有調(diào)整只是將歷史成本用一個新的計量單位一般購買力進(jìn)行重新表述。3現(xiàn)行成本模式現(xiàn)行成本模式 現(xiàn)行成本模式的特點是利用現(xiàn)行成本替代
10、歷史成本；現(xiàn)行成本模式的特點是利用現(xiàn)行成本替代歷史成本；只針對非貨幣性資產(chǎn)項目進(jìn)行調(diào)整；貨幣項目和普通只針對非貨幣性資產(chǎn)項目進(jìn)行調(diào)整；貨幣項目和普通股仍然保持歷史成本金額。股仍然保持歷史成本金額。在這種模式下，物價上升導(dǎo)致的企業(yè)資產(chǎn)升值，要確在這種模式下，物價上升導(dǎo)致的企業(yè)資產(chǎn)升值，要確認(rèn)為持產(chǎn)損益。認(rèn)為持產(chǎn)損益。從理論上講，持產(chǎn)損益是企業(yè)為了持續(xù)經(jīng)營而必須持從理論上講，持產(chǎn)損益是企業(yè)為了持續(xù)經(jīng)營而必須持有的物資的價格上升而產(chǎn)生的財富增加，不構(gòu)成收益。有的物資的價格上升而產(chǎn)生的財富增加，不構(gòu)成收益。它所代表的僅僅是企業(yè)為了繼續(xù)擁有其資產(chǎn)而必須保它所代表的僅僅是企業(yè)為了繼續(xù)擁有其資產(chǎn)而必須保留的
11、價值在該期間的增加數(shù)，所以應(yīng)該作為資本保全留的價值在該期間的增加數(shù)，所以應(yīng)該作為資本保全的調(diào)整額。的調(diào)整額。美國的現(xiàn)行成本會計模式下將資產(chǎn)的持有損益列入損益表中，英國的現(xiàn)行成本會計模式將其列為股東權(quán)益列示。四、通貨膨脹與外幣折算四、通貨膨脹與外幣折算 在通貨膨脹的環(huán)境下，母公司在合并子公司會計報表在通貨膨脹的環(huán)境下，母公司在合并子公司會計報表時，需要考慮子公司所在國通貨膨脹對子公司會計信時，需要考慮子公司所在國通貨膨脹對子公司會計信息的影響。息的影響。在對子公司以外幣表示的報表的折算過程中，應(yīng)該進(jìn)在對子公司以外幣表示的報表的折算過程中，應(yīng)該進(jìn)行必要的調(diào)整，使得折算結(jié)果可以準(zhǔn)確地反映和調(diào)整行必要
12、的調(diào)整，使得折算結(jié)果可以準(zhǔn)確地反映和調(diào)整國內(nèi)、國外不同通貨膨脹率的影響。在調(diào)整折算基礎(chǔ)國內(nèi)、國外不同通貨膨脹率的影響。在調(diào)整折算基礎(chǔ)上進(jìn)行的再進(jìn)行報表合并，上進(jìn)行的再進(jìn)行報表合并，在通貨膨脹時期，跨國公司可以使用兩種方法折算國在通貨膨脹時期，跨國公司可以使用兩種方法折算國外子公司財務(wù)報表。外子公司財務(wù)報表。1先調(diào)整后折算先調(diào)整后折算 先將子公司的外幣報表按照子公司所在國的物價變動先將子公司的外幣報表按照子公司所在國的物價變動水平進(jìn)行調(diào)整，再折算成用母公司所在國貨幣表達(dá)的水平進(jìn)行調(diào)整，再折算成用母公司所在國貨幣表達(dá)的報表。報表。優(yōu)點：優(yōu)點：便于報表的使用者按照各個國家子公司的當(dāng)?shù)刎泿艁碓u價以便于
13、報表的使用者按照各個國家子公司的當(dāng)?shù)刎泿艁碓u價以歷史成本為基礎(chǔ)的經(jīng)營成果，歷史成本為基礎(chǔ)的經(jīng)營成果，便于報表使用者評價各國通貨膨脹對這些子公司的經(jīng)營成果便于報表使用者評價各國通貨膨脹對這些子公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，和財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，便于母公司管理當(dāng)局能更好地判斷和評價各個子公司在保持便于母公司管理當(dāng)局能更好地判斷和評價各個子公司在保持資本完整的前提下所達(dá)到的經(jīng)營業(yè)績。資本完整的前提下所達(dá)到的經(jīng)營業(yè)績。缺點：缺點：它導(dǎo)致了在合并的母公司報表中包括了不同國家的它導(dǎo)致了在合并的母公司報表中包括了不同國家的物價變動因素。物價變動因素。外匯匯率在很大程度上包括了通貨膨脹因素。一個國家的貨幣購
14、買力大幅度下降，該貨幣相對于其他國家貨幣的比值也會下降。而這種方法并不考慮這個問題。這種程序?qū)嶋H上是對通貨膨脹因素進(jìn)行雙重調(diào)整。2先折算后調(diào)整先折算后調(diào)整 先將子公司的外幣報表折算成為用母公司所在國貨幣表先將子公司的外幣報表折算成為用母公司所在國貨幣表達(dá)的報表，再按母公司所在國的物價變動水平進(jìn)行調(diào)整。達(dá)的報表，再按母公司所在國的物價變動水平進(jìn)行調(diào)整。優(yōu)點優(yōu)點不僅顯示出外幣匯率變動對各國子公司財務(wù)報表的影響，而且不僅顯示出外幣匯率變動對各國子公司財務(wù)報表的影響，而且能揭示出本國通貨膨脹對母公司股東可望得到的投資報酬的影能揭示出本國通貨膨脹對母公司股東可望得到的投資報酬的影響，同時也不會存在先調(diào)整
15、、后折算程序下對子公司所在國物響，同時也不會存在先調(diào)整、后折算程序下對子公司所在國物價變動因素雙重調(diào)整的問題。價變動因素雙重調(diào)整的問題。缺點缺點抹殺了各國不同程度的通貨膨脹對子公司經(jīng)營成果的影響。抹殺了各國不同程度的通貨膨脹對子公司經(jīng)營成果的影響。五、物價變動會計的國際動向五、物價變動會計的國際動向美國的通貨膨脹會計美國的通貨膨脹會計1986年年FASB公布了公布了89號準(zhǔn)則財務(wù)報告和物價號準(zhǔn)則財務(wù)報告和物價變動，鼓勵企業(yè)披露歷史成本變動，鼓勵企業(yè)披露歷史成本/一般購買力或現(xiàn)一般購買力或現(xiàn)行成本會計信息。要求披露的信息包括按現(xiàn)行成本行成本會計信息。要求披露的信息包括按現(xiàn)行成本基礎(chǔ)得出的持續(xù)經(jīng)營
16、收入、累計外幣換算調(diào)整數(shù)、基礎(chǔ)得出的持續(xù)經(jīng)營收入、累計外幣換算調(diào)整數(shù)、年末資產(chǎn)凈額、持續(xù)經(jīng)營每股凈收益，凈貨幣項目年末資產(chǎn)凈額、持續(xù)經(jīng)營每股凈收益，凈貨幣項目的購買力損益，計量持續(xù)經(jīng)營收益所使用的消費品的購買力損益，計量持續(xù)經(jīng)營收益所使用的消費品物價指數(shù)。物價指數(shù)。在編制合并報表時，如果企業(yè)將美元作為功能貨幣，在編制合并報表時，如果企業(yè)將美元作為功能貨幣，應(yīng)該選擇先折算應(yīng)該選擇先折算-后調(diào)整的方法；如果選擇當(dāng)?shù)刎浐笳{(diào)整的方法；如果選擇當(dāng)?shù)刎泿抛鳛楣δ茇泿?，則兩種方法均可使用。幣作為功能貨幣，則兩種方法均可使用。英國的通貨膨脹會計英國的通貨膨脹會計1980年年3月，英國會計準(zhǔn)則委員會（月，英國會
17、計準(zhǔn)則委員會（ASC）發(fā)布了）發(fā)布了16號標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告號標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告現(xiàn)行成本會計，要求符合標(biāo)現(xiàn)行成本會計，要求符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)在年度報告中列示有關(guān)現(xiàn)行成本的信息，包準(zhǔn)的企業(yè)在年度報告中列示有關(guān)現(xiàn)行成本的信息，包括現(xiàn)行成本的損益表、現(xiàn)行成本的資產(chǎn)負(fù)債表和每股括現(xiàn)行成本的損益表、現(xiàn)行成本的資產(chǎn)負(fù)債表和每股現(xiàn)行成本收益?，F(xiàn)行成本收益。16號標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公報要求把貨幣性損益項目劃分為號標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公報要求把貨幣性損益項目劃分為貨幣性營運資本調(diào)整額（貨幣性營運資本調(diào)整額（monetary working capital adjustment）和杠桿調(diào)整額（）和杠桿調(diào)整額（gearing adjus
18、tment）這兩個數(shù)字都是根據(jù)個別物價變動而）這兩個數(shù)字都是根據(jù)個別物價變動而不是一般物價變動確定的。不是一般物價變動確定的。貨幣性營運資本調(diào)整額是指由于貨幣購買力降低，而需要貨幣性營運資本調(diào)整額是指由于貨幣購買力降低，而需要相應(yīng)增加的貨幣性流動資金。其中包括現(xiàn)金和應(yīng)收帳款的相應(yīng)增加的貨幣性流動資金。其中包括現(xiàn)金和應(yīng)收帳款的增加額，以應(yīng)付企業(yè)在持續(xù)通貨膨脹情況下貨幣性流動資增加額，以應(yīng)付企業(yè)在持續(xù)通貨膨脹情況下貨幣性流動資金周轉(zhuǎn)的需要。金周轉(zhuǎn)的需要。杠桿調(diào)整額=貨幣性負(fù)債凈額折舊與銷貨成本調(diào)整額合計在用資本額杠桿調(diào)整額折舊與銷貨成本調(diào)整額中應(yīng)由負(fù)債提供者承擔(dān)杠桿調(diào)整額折舊與銷貨成本調(diào)整額中應(yīng)由
19、負(fù)債提供者承擔(dān)的部分。這是在通貨膨脹情況下，公司股東使用借入資本所的部分。這是在通貨膨脹情況下，公司股東使用借入資本所獲得的額外利益。由于折舊和銷貨成本調(diào)整額將減少企業(yè)利獲得的額外利益。由于折舊和銷貨成本調(diào)整額將減少企業(yè)利潤，因此由負(fù)債提供者承擔(dān)的調(diào)整額應(yīng)該加回到利潤中去。潤，因此由負(fù)債提供者承擔(dān)的調(diào)整額應(yīng)該加回到利潤中去。根據(jù)英國根據(jù)英國16號標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公報，所闡述的會計目標(biāo)，號標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公報，所闡述的會計目標(biāo)，它僅維護(hù)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)資本，而不需要維護(hù)企業(yè)的借入它僅維護(hù)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)資本，而不需要維護(hù)企業(yè)的借入資本；或者說不需要維護(hù)全部生產(chǎn)能力，只需要維護(hù)資本；或者說不需要維護(hù)全部生產(chǎn)能力，只需
20、要維護(hù)產(chǎn)權(quán)資本生產(chǎn)能力。產(chǎn)權(quán)資本生產(chǎn)能力。損益表中按歷史成本計算的企業(yè)收益，在扣除三項現(xiàn)損益表中按歷史成本計算的企業(yè)收益，在扣除三項現(xiàn)行成本調(diào)整額（銷售商品成本調(diào)整額、固定資產(chǎn)折舊行成本調(diào)整額（銷售商品成本調(diào)整額、固定資產(chǎn)折舊調(diào)整額、貨幣性流動資金調(diào)整額以后，還應(yīng)以財務(wù)杠調(diào)整額、貨幣性流動資金調(diào)整額以后，還應(yīng)以財務(wù)杠桿作用調(diào)整額作為上述三項扣減額的抵消項目，反映桿作用調(diào)整額作為上述三項扣減額的抵消項目，反映企業(yè)資本維護(hù)資金需要量的減少。企業(yè)資本維護(hù)資金需要量的減少。抵消此調(diào)整額以后的企業(yè)收益為現(xiàn)行成本收益抵消此調(diào)整額以后的企業(yè)收益為現(xiàn)行成本收益。巴西的通貨膨脹會計巴西的通貨膨脹會計1976年巴
21、西通過的公司法要求所有公司安推薦的年巴西通過的公司法要求所有公司安推薦的通貨膨脹會計格式編制主要財務(wù)報表。對在證券交易通貨膨脹會計格式編制主要財務(wù)報表。對在證券交易委員會中注冊的公司還需附加按不變貨幣編制的一套委員會中注冊的公司還需附加按不變貨幣編制的一套比較財務(wù)報表，并換算為年末名義貨幣。以前年度的比較財務(wù)報表，并換算為年末名義貨幣。以前年度的財務(wù)報表也作類似的換算。財務(wù)報表也作類似的換算。1996年后巴西通貨膨脹率下降，對通貨膨脹會計的要求變成自由選擇。法國的通貨膨脹會計法國的通貨膨脹會計1958年，由于新法郎的使用，政府允許對固定資產(chǎn)進(jìn)年，由于新法郎的使用，政府允許對固定資產(chǎn)進(jìn)行一次重估
22、，并根據(jù)重估結(jié)果進(jìn)行稅收的調(diào)整和減免。行一次重估，并根據(jù)重估結(jié)果進(jìn)行稅收的調(diào)整和減免。1976年，年，Maraslet委員會建議，公司應(yīng)該提供一般委員會建議，公司應(yīng)該提供一般購買力會計的補充財務(wù)報表，但是最終沒有被政府接購買力會計的補充財務(wù)報表，但是最終沒有被政府接受。受。1981年，法國職業(yè)會計團(tuán)體發(fā)出公告，建議補充列報年，法國職業(yè)會計團(tuán)體發(fā)出公告，建議補充列報折舊、銷售成本和貨幣項目的報物價變動調(diào)整額。但折舊、銷售成本和貨幣項目的報物價變動調(diào)整額。但是沒有被企業(yè)所采納。是沒有被企業(yè)所采納。德國的通貨膨脹會計德國的通貨膨脹會計1975年，德國注冊會計師協(xié)會發(fā)布公告，建議應(yīng)該董年，德國注冊會計
23、師協(xié)會發(fā)布公告，建議應(yīng)該董事會年度報告中以附注的形式披露物價變動的影響。事會年度報告中以附注的形式披露物價變動的影響。該公告建議公司資源披露能維持公司生產(chǎn)能力的年度該公告建議公司資源披露能維持公司生產(chǎn)能力的年度收益，包括廠房和設(shè)備的以重置成本為基礎(chǔ)的折舊，收益，包括廠房和設(shè)備的以重置成本為基礎(chǔ)的折舊，作為使用材料的重置成本計算出的銷售成本的調(diào)整。作為使用材料的重置成本計算出的銷售成本的調(diào)整。德國政府對通貨膨脹會計問題并不重視。荷蘭的通貨膨脹會計荷蘭的通貨膨脹會計荷蘭菲利浦公司自荷蘭菲利浦公司自20世紀(jì)世紀(jì)30年代開始使用重置成本會計，年代開始使用重置成本會計，該公司不僅將重置成本用于內(nèi)部管理，
24、而且用于編制對外報該公司不僅將重置成本用于內(nèi)部管理，而且用于編制對外報告。但是在告。但是在90年代中期放棄了重置成本會計。年代中期放棄了重置成本會計。在荷蘭，沒有使用重置成本會計的法律規(guī)定，而且，重置成在荷蘭，沒有使用重置成本會計的法律規(guī)定，而且，重置成本會計并不被稅法所接受。本會計并不被稅法所接受。1976年，代表雇主、商會、會計師協(xié)會的三方研究集團(tuán)發(fā)年，代表雇主、商會、會計師協(xié)會的三方研究集團(tuán)發(fā)表一份研究報告，建議企業(yè)應(yīng)該在財務(wù)報告中披露先行價值表一份研究報告，建議企業(yè)應(yīng)該在財務(wù)報告中披露先行價值基礎(chǔ)的經(jīng)營業(yè)績，歷史成本基礎(chǔ)的經(jīng)營業(yè)績在報告中附注中基礎(chǔ)的經(jīng)營業(yè)績，歷史成本基礎(chǔ)的經(jīng)營業(yè)績在報
25、告中附注中列示。列示。六、物價變動會計的基本理論六、物價變動會計的基本理論1對基本會計原則產(chǎn)生的影響對基本會計原則產(chǎn)生的影響物價變動會計否定了傳統(tǒng)會計的幣值不變假定，從而改變了與這物價變動會計否定了傳統(tǒng)會計的幣值不變假定，從而改變了與這一假定有關(guān)的部分原則。一假定有關(guān)的部分原則。（1）調(diào)整歷史成本原則）調(diào)整歷史成本原則將名義貨幣調(diào)整為不變購買力的穩(wěn)將名義貨幣調(diào)整為不變購買力的穩(wěn)定幣值，或者用現(xiàn)行成本替代歷史成本定幣值，或者用現(xiàn)行成本替代歷史成本 （2）完善了配比原則）完善了配比原則將收入與成本費用拉到同等幣值或同將收入與成本費用拉到同等幣值或同一價格水平進(jìn)行比較，使得配比結(jié)果更趨于合理。一價格
26、水平進(jìn)行比較，使得配比結(jié)果更趨于合理。（3）修訂了穩(wěn)健原則）修訂了穩(wěn)健原則購買力變動額視為購買力利得或損失，購買力變動額視為購買力利得或損失，并列入損益表或作為所有者權(quán)益的調(diào)整額處理。并列入損益表或作為所有者權(quán)益的調(diào)整額處理。2物價變動會計的理論基礎(chǔ)物價變動會計的理論基礎(chǔ) 物價變動會計的理論基礎(chǔ)是資本保全理論。資物價變動會計的理論基礎(chǔ)是資本保全理論。資本保全理論要求企業(yè)在其穩(wěn)定經(jīng)營活動中以保本保全理論要求企業(yè)在其穩(wěn)定經(jīng)營活動中以保持資本完整無損為前提來確認(rèn)收益。持資本完整無損為前提來確認(rèn)收益。在物價穩(wěn)定的情況下，按歷史成本能夠正確計算損在物價穩(wěn)定的情況下，按歷史成本能夠正確計算損益，并使資本得
27、到保全。益，并使資本得到保全。在物價上升的情況下，按歷史成本核算的結(jié)果將虛在物價上升的情況下，按歷史成本核算的結(jié)果將虛計收益，使資本以利潤的名義流失計收益，使資本以利潤的名義流失。資本保全的標(biāo)準(zhǔn)取決于對資本概念的定義。目前，主資本保全的標(biāo)準(zhǔn)取決于對資本概念的定義。目前，主要存在兩種資本概念，即財務(wù)資本概念和實物資本概要存在兩種資本概念，即財務(wù)資本概念和實物資本概念。念。1.財務(wù)資本概念及其保全財務(wù)資本概念及其保全 財務(wù)資本是指所有者投入企業(yè)的貨幣或貨幣代表的財務(wù)資本是指所有者投入企業(yè)的貨幣或貨幣代表的購買力，資本等于凈資產(chǎn)或所有者權(quán)益。根據(jù)財務(wù)購買力，資本等于凈資產(chǎn)或所有者權(quán)益。根據(jù)財務(wù)資本保
28、全的概念，企業(yè)當(dāng)期利潤為：資本保全的概念，企業(yè)當(dāng)期利潤為：當(dāng)期利潤當(dāng)期利潤=期末凈資產(chǎn)期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)-當(dāng)期所有者投資當(dāng)期所有者投資財務(wù)資本保全又可以分為名義資本保全和不變購買力財務(wù)資本保全又可以分為名義資本保全和不變購買力資本保全。資本保全。（1）名義資本保全是保全資本帳面金額。根據(jù)這種概）名義資本保全是保全資本帳面金額。根據(jù)這種概念，收益是所有者投入的名義貨幣在該期的增量，持念，收益是所有者投入的名義貨幣在該期的增量，持有資產(chǎn)價格上升導(dǎo)致的財產(chǎn)增加額，要在資產(chǎn)轉(zhuǎn)換后有資產(chǎn)價格上升導(dǎo)致的財產(chǎn)增加額，要在資產(chǎn)轉(zhuǎn)換后確認(rèn)為收益。確認(rèn)為收益。在計算當(dāng)期利潤的公式中，各因素都按帳面金
29、額確定。（2）不變購買力資本保全是保持資本的相對購買力。）不變購買力資本保全是保持資本的相對購買力。收益為投入不變購買力資本在該期的增量，超過一般收益為投入不變購買力資本在該期的增量，超過一般物價水平增長的資產(chǎn)增值額可列為收益，相當(dāng)于一般物價水平增長的資產(chǎn)增值額可列為收益，相當(dāng)于一般物價水平變動幅度的資產(chǎn)增加額作為資本保持調(diào)整，物價水平變動幅度的資產(chǎn)增加額作為資本保持調(diào)整，視為所有者權(quán)益的組成部分。視為所有者權(quán)益的組成部分。在計算當(dāng)期利潤的公式中，各因素都按一般物價水平調(diào)整后的金額進(jìn)行確定。2.實物資本保全概念及其保全實物資本保全概念及其保全 實物資本是指企業(yè)實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，或取得實物
30、資本是指企業(yè)實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，或取得這種能力所需的資源或資金。根據(jù)實物資本保全的概這種能力所需的資源或資金。根據(jù)實物資本保全的概念，要保全的資本是一個企業(yè)有形的生產(chǎn)能力，要補念，要保全的資本是一個企業(yè)有形的生產(chǎn)能力，要補償?shù)某杀臼侵负鸵呀?jīng)消耗的資產(chǎn)具有同樣生產(chǎn)能力的償?shù)某杀臼侵负鸵呀?jīng)消耗的資產(chǎn)具有同樣生產(chǎn)能力的現(xiàn)時重置成本?，F(xiàn)時重置成本。同樣的生產(chǎn)能力，一般指在下一個會計期間能生產(chǎn)和當(dāng)期相同樣的生產(chǎn)能力，一般指在下一個會計期間能生產(chǎn)和當(dāng)期相同數(shù)量產(chǎn)品和服務(wù)的能力。其中既包括了物價變動的影響，同數(shù)量產(chǎn)品和服務(wù)的能力。其中既包括了物價變動的影響，也容納了技術(shù)進(jìn)步的作用。也容納了技術(shù)進(jìn)步的作用。當(dāng)期利潤當(dāng)期利潤=期末實物生產(chǎn)力期末實物生產(chǎn)力-期初實物生產(chǎn)力期初實物生產(chǎn)力-當(dāng)期所當(dāng)期所有者投資有者投資 資本資本保全保全保全保全概念概念保全內(nèi)容保全內(nèi)容 收益確定收益確定 財務(wù)資本保全名義資本保全投入資本的帳面金額 用名義貨幣計量的所有者權(quán)益的增量 不變購買力資本保全投入資本的一般購買力 用一般購買力計量的所有者權(quán)益增量（含超過一般物價的資產(chǎn)價值變動額）實物資本保全投入資本的實際生產(chǎn)能力 用實際生產(chǎn)能力計量的所有者權(quán)益的增量
第七章 物價變動會計
