第七章 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)

《第七章 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《第七章 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（32頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第七章第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng) 一、物價(jià)變動(dòng)的定義一、物價(jià)變動(dòng)的定義一般物價(jià)水平變動(dòng)（一般物價(jià)水平變動(dòng)（general price level change）個(gè)別物價(jià)變動(dòng)（個(gè)別物價(jià)變動(dòng)（specific price change）通貨膨脹（通貨膨脹（inflation）惡性通貨膨脹（惡性通貨膨脹（hyperinflation）二、為什么物價(jià)變動(dòng)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表可二、為什么物價(jià)變動(dòng)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表可能會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)能會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo) 現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中物價(jià)是一個(gè)非?；钴S的變量，而歷史現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中物價(jià)是一個(gè)非?；钴S的變量，而歷史成本模式卻沒有考慮這個(gè)變量對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的影響。成本模式卻沒有

2、考慮這個(gè)變量對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的影響。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，是以會(huì)計(jì)計(jì)量的歷史成本原則、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，是以會(huì)計(jì)計(jì)量的歷史成本原則、會(huì)計(jì)確認(rèn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制、以及會(huì)計(jì)反映的復(fù)式記帳程序會(huì)計(jì)確認(rèn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制、以及會(huì)計(jì)反映的復(fù)式記帳程序?yàn)榛A(chǔ)的。在物價(jià)變動(dòng)的條件下，尤其是在物價(jià)持續(xù)上為基礎(chǔ)的。在物價(jià)變動(dòng)的條件下，尤其是在物價(jià)持續(xù)上升的環(huán)境中，以歷史成本作為計(jì)量依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息升的環(huán)境中，以歷史成本作為計(jì)量依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響在物價(jià)變動(dòng)的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的價(jià)值信息在物價(jià)變動(dòng)的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的價(jià)值信息部分失

3、真。部分失真。歷史成本會(huì)計(jì)采用以業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的歷史成本確認(rèn)、計(jì)歷史成本會(huì)計(jì)采用以業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的歷史成本確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告資產(chǎn)和負(fù)債等項(xiàng)目。但是各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)量和報(bào)告資產(chǎn)和負(fù)債等項(xiàng)目。但是各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)是不同的。不同時(shí)點(diǎn)上的物價(jià)指數(shù)不同，購(gòu)買力不點(diǎn)是不同的。不同時(shí)點(diǎn)上的物價(jià)指數(shù)不同，購(gòu)買力不同，即資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目使以不同時(shí)點(diǎn)上的具有不同，即資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目使以不同時(shí)點(diǎn)上的具有不同購(gòu)買力的貨幣表示的。不同購(gòu)買力的貨幣數(shù)額簡(jiǎn)單同購(gòu)買力的貨幣表示的。不同購(gòu)買力的貨幣數(shù)額簡(jiǎn)單相加，其結(jié)果沒有意義，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可理解性減相加，其結(jié)果沒有意義，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可理解性減弱。弱。2.對(duì)損益表的影響對(duì)損益表

4、的影響物價(jià)上漲時(shí)期，按照歷史成本原則計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn)物價(jià)上漲時(shí)期，按照歷史成本原則計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn) =現(xiàn)時(shí)物價(jià)水平的收入現(xiàn)時(shí)物價(jià)水平的收入-歷史成本的費(fèi)用。歷史成本的費(fèi)用。收入與較低的費(fèi)用相配比，產(chǎn)生較高的利潤(rùn)收入與較低的費(fèi)用相配比，產(chǎn)生較高的利潤(rùn)含虛含虛增的利潤(rùn)。增的利潤(rùn)。虛增的利潤(rùn)會(huì)導(dǎo)致以下問題虛增的利潤(rùn)會(huì)導(dǎo)致以下問題成比例地增加稅款成比例地增加稅款 股東要求發(fā)放更多的股利股東要求發(fā)放更多的股利 工人或其代表要求增加工資工人或其代表要求增加工資 東道國(guó)政府采取不利于企業(yè)的行動(dòng)（例如：征收超額利潤(rùn)稅）東道國(guó)政府采取不利于企業(yè)的行動(dòng)（例如：征收超額利潤(rùn)稅）3.物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)信息的意義物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)信息

5、的意義物價(jià)變動(dòng)的影響部分地取決于交易和企業(yè)所處的環(huán)境，物價(jià)變動(dòng)的影響部分地取決于交易和企業(yè)所處的環(huán)境，而報(bào)表的使用者對(duì)這些因素的詳細(xì)情況并不了解。而報(bào)表的使用者對(duì)這些因素的詳細(xì)情況并不了解。處理由于物價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致的問題取決于對(duì)這些問題的準(zhǔn)處理由于物價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致的問題取決于對(duì)這些問題的準(zhǔn)確理解。但是，如果經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是按不能反映物價(jià)變動(dòng)確理解。但是，如果經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是按不能反映物價(jià)變動(dòng)影響的計(jì)量條件報(bào)告的，準(zhǔn)確的理解就不可能實(shí)現(xiàn)。影響的計(jì)量條件報(bào)告的，準(zhǔn)確的理解就不可能實(shí)現(xiàn)。如果企業(yè)公布的財(cái)務(wù)信息中涉及物價(jià)變動(dòng)引發(fā)的問題，如果企業(yè)公布的財(cái)務(wù)信息中涉及物價(jià)變動(dòng)引發(fā)的問題，管理者關(guān)于這些問題的表述就較容易被人們

6、接受。管理者關(guān)于這些問題的表述就較容易被人們接受。三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的主要類型三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的主要類型 1基本概念基本概念 一般物價(jià)指數(shù)一般物價(jià)指數(shù)，計(jì)量范圍廣泛的綜合價(jià)格與基期進(jìn)行，計(jì)量范圍廣泛的綜合價(jià)格與基期進(jìn)行比較的結(jié)果。這樣計(jì)算出來的指數(shù)可用于反映貨幣購(gòu)比較的結(jié)果。這樣計(jì)算出來的指數(shù)可用于反映貨幣購(gòu)買力變動(dòng)的情況。買力變動(dòng)的情況。單項(xiàng)物價(jià)指數(shù)，反映某一類商品或勞務(wù)價(jià)格變動(dòng)情況單項(xiàng)物價(jià)指數(shù)，反映某一類商品或勞務(wù)價(jià)格變動(dòng)情況的指數(shù)。的指數(shù)。為了了解和分析物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)的實(shí)際影響程度，單為了了解和分析物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)的實(shí)際影響程度，單項(xiàng)物價(jià)指數(shù)比一般物價(jià)指數(shù)更有效。項(xiàng)物價(jià)指數(shù)比一般物價(jià)指數(shù)更有

7、效。貨幣項(xiàng)目指金額依據(jù)合同而固定，或是以貨幣直接反貨幣項(xiàng)目指金額依據(jù)合同而固定，或是以貨幣直接反映，不因通貨膨脹而發(fā)生金額變動(dòng)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目映，不因通貨膨脹而發(fā)生金額變動(dòng)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目 不同時(shí)期相同數(shù)量貨幣的購(gòu)買力會(huì)因通貨膨脹而降不同時(shí)期相同數(shù)量貨幣的購(gòu)買力會(huì)因通貨膨脹而降低，所以貨幣項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生購(gòu)買力利得或損失。低，所以貨幣項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生購(gòu)買力利得或損失。非貨幣項(xiàng)目非貨幣項(xiàng)目指金額并不是固定不變的，而是隨著物價(jià)水平的變動(dòng)而變動(dòng)的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目。在通貨膨脹時(shí)期，非貨幣項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生持產(chǎn)利得或損持產(chǎn)利得或損失失。2不變購(gòu)買力模式不變購(gòu)買力模式 不變購(gòu)買力模式也稱為不變購(gòu)買力模式也稱為“歷史成本歷史成本

8、/不變購(gòu)買力不變購(gòu)買力”模式。模式。這一模式的特點(diǎn)是根據(jù)不變價(jià)格對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的歷史成這一模式的特點(diǎn)是根據(jù)不變價(jià)格對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的歷史成本進(jìn)行調(diào)整。本進(jìn)行調(diào)整。日常處理與歷史成本會(huì)計(jì)模式相同，編制報(bào)表則是根日常處理與歷史成本會(huì)計(jì)模式相同，編制報(bào)表則是根據(jù)不同購(gòu)買力指數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的歷史成本進(jìn)行調(diào)整。據(jù)不同購(gòu)買力指數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的歷史成本進(jìn)行調(diào)整。由于貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目受購(gòu)買力變動(dòng)影響不由于貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目受購(gòu)買力變動(dòng)影響不同，因此在使用該模式時(shí)，首先要?jiǎng)澐重泿判皂?xiàng)目和同，因此在使用該模式時(shí)，首先要?jiǎng)澐重泿判皂?xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目。非貨幣性項(xiàng)目。這種模式用不變購(gòu)買力調(diào)整貨幣性項(xiàng)目歷史成本，不這種模

9、式用不變購(gòu)買力調(diào)整貨幣性項(xiàng)目歷史成本，不會(huì)發(fā)生資產(chǎn)持有利得，而只會(huì)發(fā)生貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力會(huì)發(fā)生資產(chǎn)持有利得，而只會(huì)發(fā)生貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益。損益。按照一般物價(jià)水平（不變購(gòu)買力）變動(dòng)調(diào)整后的金額按照一般物價(jià)水平（不變購(gòu)買力）變動(dòng)調(diào)整后的金額稱為稱為“歷史成本歷史成本不變貨幣不變貨幣”或者或者“一般購(gòu)買力等一般購(gòu)買力等值值”。沒有進(jìn)行這種調(diào)整的金額稱為。沒有進(jìn)行這種調(diào)整的金額稱為“名義金額名義金額”。按物價(jià)水平調(diào)整后的數(shù)字并不代表名義支出的現(xiàn)行成本，它們?nèi)匀皇菤v史成本數(shù)字。所有調(diào)整只是將歷史成本用一個(gè)新的計(jì)量單位一般購(gòu)買力進(jìn)行重新表述。3現(xiàn)行成本模式現(xiàn)行成本模式 現(xiàn)行成本模式的特點(diǎn)是利用現(xiàn)行成本替代

10、歷史成本；現(xiàn)行成本模式的特點(diǎn)是利用現(xiàn)行成本替代歷史成本；只針對(duì)非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；貨幣項(xiàng)目和普通只針對(duì)非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；貨幣項(xiàng)目和普通股仍然保持歷史成本金額。股仍然保持歷史成本金額。在這種模式下，物價(jià)上升導(dǎo)致的企業(yè)資產(chǎn)升值，要確在這種模式下，物價(jià)上升導(dǎo)致的企業(yè)資產(chǎn)升值，要確認(rèn)為持產(chǎn)損益。認(rèn)為持產(chǎn)損益。從理論上講，持產(chǎn)損益是企業(yè)為了持續(xù)經(jīng)營(yíng)而必須持從理論上講，持產(chǎn)損益是企業(yè)為了持續(xù)經(jīng)營(yíng)而必須持有的物資的價(jià)格上升而產(chǎn)生的財(cái)富增加，不構(gòu)成收益。有的物資的價(jià)格上升而產(chǎn)生的財(cái)富增加，不構(gòu)成收益。它所代表的僅僅是企業(yè)為了繼續(xù)擁有其資產(chǎn)而必須保它所代表的僅僅是企業(yè)為了繼續(xù)擁有其資產(chǎn)而必須保留的

11、價(jià)值在該期間的增加數(shù)，所以應(yīng)該作為資本保全留的價(jià)值在該期間的增加數(shù)，所以應(yīng)該作為資本保全的調(diào)整額。的調(diào)整額。美國(guó)的現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式下將資產(chǎn)的持有損益列入損益表中，英國(guó)的現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式將其列為股東權(quán)益列示。四、通貨膨脹與外幣折算四、通貨膨脹與外幣折算 在通貨膨脹的環(huán)境下，母公司在合并子公司會(huì)計(jì)報(bào)表在通貨膨脹的環(huán)境下，母公司在合并子公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，需要考慮子公司所在國(guó)通貨膨脹對(duì)子公司會(huì)計(jì)信時(shí)，需要考慮子公司所在國(guó)通貨膨脹對(duì)子公司會(huì)計(jì)信息的影響。息的影響。在對(duì)子公司以外幣表示的報(bào)表的折算過程中，應(yīng)該進(jìn)在對(duì)子公司以外幣表示的報(bào)表的折算過程中，應(yīng)該進(jìn)行必要的調(diào)整，使得折算結(jié)果可以準(zhǔn)確地反映和調(diào)整行必要

12、的調(diào)整，使得折算結(jié)果可以準(zhǔn)確地反映和調(diào)整國(guó)內(nèi)、國(guó)外不同通貨膨脹率的影響。在調(diào)整折算基礎(chǔ)國(guó)內(nèi)、國(guó)外不同通貨膨脹率的影響。在調(diào)整折算基礎(chǔ)上進(jìn)行的再進(jìn)行報(bào)表合并，上進(jìn)行的再進(jìn)行報(bào)表合并，在通貨膨脹時(shí)期，跨國(guó)公司可以使用兩種方法折算國(guó)在通貨膨脹時(shí)期，跨國(guó)公司可以使用兩種方法折算國(guó)外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表。外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表。1先調(diào)整后折算先調(diào)整后折算 先將子公司的外幣報(bào)表按照子公司所在國(guó)的物價(jià)變動(dòng)先將子公司的外幣報(bào)表按照子公司所在國(guó)的物價(jià)變動(dòng)水平進(jìn)行調(diào)整，再折算成用母公司所在國(guó)貨幣表達(dá)的水平進(jìn)行調(diào)整，再折算成用母公司所在國(guó)貨幣表達(dá)的報(bào)表。報(bào)表。優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：便于報(bào)表的使用者按照各個(gè)國(guó)家子公司的當(dāng)?shù)刎泿艁碓u(píng)價(jià)以便于

13、報(bào)表的使用者按照各個(gè)國(guó)家子公司的當(dāng)?shù)刎泿艁碓u(píng)價(jià)以歷史成本為基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)成果，歷史成本為基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)成果，便于報(bào)表使用者評(píng)價(jià)各國(guó)通貨膨脹對(duì)這些子公司的經(jīng)營(yíng)成果便于報(bào)表使用者評(píng)價(jià)各國(guó)通貨膨脹對(duì)這些子公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，便于母公司管理當(dāng)局能更好地判斷和評(píng)價(jià)各個(gè)子公司在保持便于母公司管理當(dāng)局能更好地判斷和評(píng)價(jià)各個(gè)子公司在保持資本完整的前提下所達(dá)到的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。資本完整的前提下所達(dá)到的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：它導(dǎo)致了在合并的母公司報(bào)表中包括了不同國(guó)家的它導(dǎo)致了在合并的母公司報(bào)表中包括了不同國(guó)家的物價(jià)變動(dòng)因素。物價(jià)變動(dòng)因素。外匯匯率在很大程度上包括了通貨膨脹因素。一個(gè)國(guó)家的貨幣購(gòu)

14、買力大幅度下降，該貨幣相對(duì)于其他國(guó)家貨幣的比值也會(huì)下降。而這種方法并不考慮這個(gè)問題。這種程序?qū)嶋H上是對(duì)通貨膨脹因素進(jìn)行雙重調(diào)整。2先折算后調(diào)整先折算后調(diào)整 先將子公司的外幣報(bào)表折算成為用母公司所在國(guó)貨幣表先將子公司的外幣報(bào)表折算成為用母公司所在國(guó)貨幣表達(dá)的報(bào)表，再按母公司所在國(guó)的物價(jià)變動(dòng)水平進(jìn)行調(diào)整。達(dá)的報(bào)表，再按母公司所在國(guó)的物價(jià)變動(dòng)水平進(jìn)行調(diào)整。優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)不僅顯示出外幣匯率變動(dòng)對(duì)各國(guó)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，而且不僅顯示出外幣匯率變動(dòng)對(duì)各國(guó)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，而且能揭示出本國(guó)通貨膨脹對(duì)母公司股東可望得到的投資報(bào)酬的影能揭示出本國(guó)通貨膨脹對(duì)母公司股東可望得到的投資報(bào)酬的影響，同時(shí)也不會(huì)存在先調(diào)整

15、、后折算程序下對(duì)子公司所在國(guó)物響，同時(shí)也不會(huì)存在先調(diào)整、后折算程序下對(duì)子公司所在國(guó)物價(jià)變動(dòng)因素雙重調(diào)整的問題。價(jià)變動(dòng)因素雙重調(diào)整的問題。缺點(diǎn)缺點(diǎn)抹殺了各國(guó)不同程度的通貨膨脹對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)成果的影響。抹殺了各國(guó)不同程度的通貨膨脹對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)成果的影響。五、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的國(guó)際動(dòng)向五、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的國(guó)際動(dòng)向美國(guó)的通貨膨脹會(huì)計(jì)美國(guó)的通貨膨脹會(huì)計(jì)1986年年FASB公布了公布了89號(hào)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告和物價(jià)號(hào)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告和物價(jià)變動(dòng)，鼓勵(lì)企業(yè)披露歷史成本變動(dòng)，鼓勵(lì)企業(yè)披露歷史成本/一般購(gòu)買力或現(xiàn)一般購(gòu)買力或現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)信息。要求披露的信息包括按現(xiàn)行成本行成本會(huì)計(jì)信息。要求披露的信息包括按現(xiàn)行成本基礎(chǔ)得出的持續(xù)經(jīng)營(yíng)

16、收入、累計(jì)外幣換算調(diào)整數(shù)、基礎(chǔ)得出的持續(xù)經(jīng)營(yíng)收入、累計(jì)外幣換算調(diào)整數(shù)、年末資產(chǎn)凈額、持續(xù)經(jīng)營(yíng)每股凈收益，凈貨幣項(xiàng)目年末資產(chǎn)凈額、持續(xù)經(jīng)營(yíng)每股凈收益，凈貨幣項(xiàng)目的購(gòu)買力損益，計(jì)量持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益所使用的消費(fèi)品的購(gòu)買力損益，計(jì)量持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益所使用的消費(fèi)品物價(jià)指數(shù)。物價(jià)指數(shù)。在編制合并報(bào)表時(shí)，如果企業(yè)將美元作為功能貨幣，在編制合并報(bào)表時(shí)，如果企業(yè)將美元作為功能貨幣，應(yīng)該選擇先折算應(yīng)該選擇先折算-后調(diào)整的方法；如果選擇當(dāng)?shù)刎浐笳{(diào)整的方法；如果選擇當(dāng)?shù)刎泿抛鳛楣δ茇泿?，則兩種方法均可使用。幣作為功能貨幣，則兩種方法均可使用。英國(guó)的通貨膨脹會(huì)計(jì)英國(guó)的通貨膨脹會(huì)計(jì)1980年年3月，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（月，英國(guó)會(huì)

17、計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）發(fā)布了）發(fā)布了16號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，要求符合標(biāo)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，要求符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)在年度報(bào)告中列示有關(guān)現(xiàn)行成本的信息，包準(zhǔn)的企業(yè)在年度報(bào)告中列示有關(guān)現(xiàn)行成本的信息，包括現(xiàn)行成本的損益表、現(xiàn)行成本的資產(chǎn)負(fù)債表和每股括現(xiàn)行成本的損益表、現(xiàn)行成本的資產(chǎn)負(fù)債表和每股現(xiàn)行成本收益?，F(xiàn)行成本收益。16號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公報(bào)要求把貨幣性損益項(xiàng)目劃分為號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公報(bào)要求把貨幣性損益項(xiàng)目劃分為貨幣性營(yíng)運(yùn)資本調(diào)整額（貨幣性營(yíng)運(yùn)資本調(diào)整額（monetary working capital adjustment）和杠桿調(diào)整額（）和杠桿調(diào)整額（gearing adjus

18、tment）這兩個(gè)數(shù)字都是根據(jù)個(gè)別物價(jià)變動(dòng)而）這兩個(gè)數(shù)字都是根據(jù)個(gè)別物價(jià)變動(dòng)而不是一般物價(jià)變動(dòng)確定的。不是一般物價(jià)變動(dòng)確定的。貨幣性營(yíng)運(yùn)資本調(diào)整額是指由于貨幣購(gòu)買力降低，而需要貨幣性營(yíng)運(yùn)資本調(diào)整額是指由于貨幣購(gòu)買力降低，而需要相應(yīng)增加的貨幣性流動(dòng)資金。其中包括現(xiàn)金和應(yīng)收帳款的相應(yīng)增加的貨幣性流動(dòng)資金。其中包括現(xiàn)金和應(yīng)收帳款的增加額，以應(yīng)付企業(yè)在持續(xù)通貨膨脹情況下貨幣性流動(dòng)資增加額，以應(yīng)付企業(yè)在持續(xù)通貨膨脹情況下貨幣性流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)的需要。金周轉(zhuǎn)的需要。杠桿調(diào)整額=貨幣性負(fù)債凈額折舊與銷貨成本調(diào)整額合計(jì)在用資本額杠桿調(diào)整額折舊與銷貨成本調(diào)整額中應(yīng)由負(fù)債提供者承擔(dān)杠桿調(diào)整額折舊與銷貨成本調(diào)整額中應(yīng)由

19、負(fù)債提供者承擔(dān)的部分。這是在通貨膨脹情況下，公司股東使用借入資本所的部分。這是在通貨膨脹情況下，公司股東使用借入資本所獲得的額外利益。由于折舊和銷貨成本調(diào)整額將減少企業(yè)利獲得的額外利益。由于折舊和銷貨成本調(diào)整額將減少企業(yè)利潤(rùn)，因此由負(fù)債提供者承擔(dān)的調(diào)整額應(yīng)該加回到利潤(rùn)中去。潤(rùn)，因此由負(fù)債提供者承擔(dān)的調(diào)整額應(yīng)該加回到利潤(rùn)中去。根據(jù)英國(guó)根據(jù)英國(guó)16號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公報(bào)，所闡述的會(huì)計(jì)目標(biāo)，號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公報(bào)，所闡述的會(huì)計(jì)目標(biāo)，它僅維護(hù)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)資本，而不需要維護(hù)企業(yè)的借入它僅維護(hù)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)資本，而不需要維護(hù)企業(yè)的借入資本；或者說不需要維護(hù)全部生產(chǎn)能力，只需要維護(hù)資本；或者說不需要維護(hù)全部生產(chǎn)能力，只需

20、要維護(hù)產(chǎn)權(quán)資本生產(chǎn)能力。產(chǎn)權(quán)資本生產(chǎn)能力。損益表中按歷史成本計(jì)算的企業(yè)收益，在扣除三項(xiàng)現(xiàn)損益表中按歷史成本計(jì)算的企業(yè)收益，在扣除三項(xiàng)現(xiàn)行成本調(diào)整額（銷售商品成本調(diào)整額、固定資產(chǎn)折舊行成本調(diào)整額（銷售商品成本調(diào)整額、固定資產(chǎn)折舊調(diào)整額、貨幣性流動(dòng)資金調(diào)整額以后，還應(yīng)以財(cái)務(wù)杠調(diào)整額、貨幣性流動(dòng)資金調(diào)整額以后，還應(yīng)以財(cái)務(wù)杠桿作用調(diào)整額作為上述三項(xiàng)扣減額的抵消項(xiàng)目，反映桿作用調(diào)整額作為上述三項(xiàng)扣減額的抵消項(xiàng)目，反映企業(yè)資本維護(hù)資金需要量的減少。企業(yè)資本維護(hù)資金需要量的減少。抵消此調(diào)整額以后的企業(yè)收益為現(xiàn)行成本收益抵消此調(diào)整額以后的企業(yè)收益為現(xiàn)行成本收益。巴西的通貨膨脹會(huì)計(jì)巴西的通貨膨脹會(huì)計(jì)1976年巴

21、西通過的公司法要求所有公司安推薦的年巴西通過的公司法要求所有公司安推薦的通貨膨脹會(huì)計(jì)格式編制主要財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)在證券交易通貨膨脹會(huì)計(jì)格式編制主要財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)在證券交易委員會(huì)中注冊(cè)的公司還需附加按不變貨幣編制的一套委員會(huì)中注冊(cè)的公司還需附加按不變貨幣編制的一套比較財(cái)務(wù)報(bào)表，并換算為年末名義貨幣。以前年度的比較財(cái)務(wù)報(bào)表，并換算為年末名義貨幣。以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表也作類似的換算。財(cái)務(wù)報(bào)表也作類似的換算。1996年后巴西通貨膨脹率下降，對(duì)通貨膨脹會(huì)計(jì)的要求變成自由選擇。法國(guó)的通貨膨脹會(huì)計(jì)法國(guó)的通貨膨脹會(huì)計(jì)1958年，由于新法郎的使用，政府允許對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)年，由于新法郎的使用，政府允許對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次重估

22、，并根據(jù)重估結(jié)果進(jìn)行稅收的調(diào)整和減免。行一次重估，并根據(jù)重估結(jié)果進(jìn)行稅收的調(diào)整和減免。1976年，年，Maraslet委員會(huì)建議，公司應(yīng)該提供一般委員會(huì)建議，公司應(yīng)該提供一般購(gòu)買力會(huì)計(jì)的補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表，但是最終沒有被政府接購(gòu)買力會(huì)計(jì)的補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表，但是最終沒有被政府接受。受。1981年，法國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體發(fā)出公告，建議補(bǔ)充列報(bào)年，法國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體發(fā)出公告，建議補(bǔ)充列報(bào)折舊、銷售成本和貨幣項(xiàng)目的報(bào)物價(jià)變動(dòng)調(diào)整額。但折舊、銷售成本和貨幣項(xiàng)目的報(bào)物價(jià)變動(dòng)調(diào)整額。但是沒有被企業(yè)所采納。是沒有被企業(yè)所采納。德國(guó)的通貨膨脹會(huì)計(jì)德國(guó)的通貨膨脹會(huì)計(jì)1975年，德國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布公告，建議應(yīng)該董年，德國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)

23、師協(xié)會(huì)發(fā)布公告，建議應(yīng)該董事會(huì)年度報(bào)告中以附注的形式披露物價(jià)變動(dòng)的影響。事會(huì)年度報(bào)告中以附注的形式披露物價(jià)變動(dòng)的影響。該公告建議公司資源披露能維持公司生產(chǎn)能力的年度該公告建議公司資源披露能維持公司生產(chǎn)能力的年度收益，包括廠房和設(shè)備的以重置成本為基礎(chǔ)的折舊，收益，包括廠房和設(shè)備的以重置成本為基礎(chǔ)的折舊，作為使用材料的重置成本計(jì)算出的銷售成本的調(diào)整。作為使用材料的重置成本計(jì)算出的銷售成本的調(diào)整。德國(guó)政府對(duì)通貨膨脹會(huì)計(jì)問題并不重視。荷蘭的通貨膨脹會(huì)計(jì)荷蘭的通貨膨脹會(huì)計(jì)荷蘭菲利浦公司自荷蘭菲利浦公司自20世紀(jì)世紀(jì)30年代開始使用重置成本會(huì)計(jì)，年代開始使用重置成本會(huì)計(jì)，該公司不僅將重置成本用于內(nèi)部管理，

24、而且用于編制對(duì)外報(bào)該公司不僅將重置成本用于內(nèi)部管理，而且用于編制對(duì)外報(bào)告。但是在告。但是在90年代中期放棄了重置成本會(huì)計(jì)。年代中期放棄了重置成本會(huì)計(jì)。在荷蘭，沒有使用重置成本會(huì)計(jì)的法律規(guī)定，而且，重置成在荷蘭，沒有使用重置成本會(huì)計(jì)的法律規(guī)定，而且，重置成本會(huì)計(jì)并不被稅法所接受。本會(huì)計(jì)并不被稅法所接受。1976年，代表雇主、商會(huì)、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的三方研究集團(tuán)發(fā)年，代表雇主、商會(huì)、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的三方研究集團(tuán)發(fā)表一份研究報(bào)告，建議企業(yè)應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露先行價(jià)值表一份研究報(bào)告，建議企業(yè)應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露先行價(jià)值基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，歷史成本基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)趫?bào)告中附注中基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，歷史成本基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)趫?bào)

25、告中附注中列示。列示。六、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的基本理論六、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的基本理論1對(duì)基本會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生的影響對(duì)基本會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生的影響物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)否定了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的幣值不變假定，從而改變了與這物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)否定了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的幣值不變假定，從而改變了與這一假定有關(guān)的部分原則。一假定有關(guān)的部分原則。（1）調(diào)整歷史成本原則）調(diào)整歷史成本原則將名義貨幣調(diào)整為不變購(gòu)買力的穩(wěn)將名義貨幣調(diào)整為不變購(gòu)買力的穩(wěn)定幣值，或者用現(xiàn)行成本替代歷史成本定幣值，或者用現(xiàn)行成本替代歷史成本 （2）完善了配比原則）完善了配比原則將收入與成本費(fèi)用拉到同等幣值或同將收入與成本費(fèi)用拉到同等幣值或同一價(jià)格水平進(jìn)行比較，使得配比結(jié)果更趨于合理。一價(jià)格

26、水平進(jìn)行比較，使得配比結(jié)果更趨于合理。（3）修訂了穩(wěn)健原則）修訂了穩(wěn)健原則購(gòu)買力變動(dòng)額視為購(gòu)買力利得或損失，購(gòu)買力變動(dòng)額視為購(gòu)買力利得或損失，并列入損益表或作為所有者權(quán)益的調(diào)整額處理。并列入損益表或作為所有者權(quán)益的調(diào)整額處理。2物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ) 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是資本保全理論。資物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是資本保全理論。資本保全理論要求企業(yè)在其穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以保本保全理論要求企業(yè)在其穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以保持資本完整無損為前提來確認(rèn)收益。持資本完整無損為前提來確認(rèn)收益。在物價(jià)穩(wěn)定的情況下，按歷史成本能夠正確計(jì)算損在物價(jià)穩(wěn)定的情況下，按歷史成本能夠正確計(jì)算損益，并使資本得

27、到保全。益，并使資本得到保全。在物價(jià)上升的情況下，按歷史成本核算的結(jié)果將虛在物價(jià)上升的情況下，按歷史成本核算的結(jié)果將虛計(jì)收益，使資本以利潤(rùn)的名義流失計(jì)收益，使資本以利潤(rùn)的名義流失。資本保全的標(biāo)準(zhǔn)取決于對(duì)資本概念的定義。目前，主資本保全的標(biāo)準(zhǔn)取決于對(duì)資本概念的定義。目前，主要存在兩種資本概念，即財(cái)務(wù)資本概念和實(shí)物資本概要存在兩種資本概念，即財(cái)務(wù)資本概念和實(shí)物資本概念。念。1.財(cái)務(wù)資本概念及其保全財(cái)務(wù)資本概念及其保全 財(cái)務(wù)資本是指所有者投入企業(yè)的貨幣或貨幣代表的財(cái)務(wù)資本是指所有者投入企業(yè)的貨幣或貨幣代表的購(gòu)買力，資本等于凈資產(chǎn)或所有者權(quán)益。根據(jù)財(cái)務(wù)購(gòu)買力，資本等于凈資產(chǎn)或所有者權(quán)益。根據(jù)財(cái)務(wù)資本保

28、全的概念，企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)為：資本保全的概念，企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)為：當(dāng)期利潤(rùn)當(dāng)期利潤(rùn)=期末凈資產(chǎn)期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)-當(dāng)期所有者投資當(dāng)期所有者投資財(cái)務(wù)資本保全又可以分為名義資本保全和不變購(gòu)買力財(cái)務(wù)資本保全又可以分為名義資本保全和不變購(gòu)買力資本保全。資本保全。（1）名義資本保全是保全資本帳面金額。根據(jù)這種概）名義資本保全是保全資本帳面金額。根據(jù)這種概念，收益是所有者投入的名義貨幣在該期的增量，持念，收益是所有者投入的名義貨幣在該期的增量，持有資產(chǎn)價(jià)格上升導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)增加額，要在資產(chǎn)轉(zhuǎn)換后有資產(chǎn)價(jià)格上升導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)增加額，要在資產(chǎn)轉(zhuǎn)換后確認(rèn)為收益。確認(rèn)為收益。在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)的公式中，各因素都按帳面金

29、額確定。（2）不變購(gòu)買力資本保全是保持資本的相對(duì)購(gòu)買力。）不變購(gòu)買力資本保全是保持資本的相對(duì)購(gòu)買力。收益為投入不變購(gòu)買力資本在該期的增量，超過一般收益為投入不變購(gòu)買力資本在該期的增量，超過一般物價(jià)水平增長(zhǎng)的資產(chǎn)增值額可列為收益，相當(dāng)于一般物價(jià)水平增長(zhǎng)的資產(chǎn)增值額可列為收益，相當(dāng)于一般物價(jià)水平變動(dòng)幅度的資產(chǎn)增加額作為資本保持調(diào)整，物價(jià)水平變動(dòng)幅度的資產(chǎn)增加額作為資本保持調(diào)整，視為所有者權(quán)益的組成部分。視為所有者權(quán)益的組成部分。在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)的公式中，各因素都按一般物價(jià)水平調(diào)整后的金額進(jìn)行確定。2.實(shí)物資本保全概念及其保全實(shí)物資本保全概念及其保全 實(shí)物資本是指企業(yè)實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力，或取得實(shí)物

30、資本是指企業(yè)實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力，或取得這種能力所需的資源或資金。根據(jù)實(shí)物資本保全的概這種能力所需的資源或資金。根據(jù)實(shí)物資本保全的概念，要保全的資本是一個(gè)企業(yè)有形的生產(chǎn)能力，要補(bǔ)念，要保全的資本是一個(gè)企業(yè)有形的生產(chǎn)能力，要補(bǔ)償?shù)某杀臼侵负鸵呀?jīng)消耗的資產(chǎn)具有同樣生產(chǎn)能力的償?shù)某杀臼侵负鸵呀?jīng)消耗的資產(chǎn)具有同樣生產(chǎn)能力的現(xiàn)時(shí)重置成本。現(xiàn)時(shí)重置成本。同樣的生產(chǎn)能力，一般指在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間能生產(chǎn)和當(dāng)期相同樣的生產(chǎn)能力，一般指在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間能生產(chǎn)和當(dāng)期相同數(shù)量產(chǎn)品和服務(wù)的能力。其中既包括了物價(jià)變動(dòng)的影響，同數(shù)量產(chǎn)品和服務(wù)的能力。其中既包括了物價(jià)變動(dòng)的影響，也容納了技術(shù)進(jìn)步的作用。也容納了技術(shù)進(jìn)步的作用。當(dāng)期利潤(rùn)當(dāng)期利潤(rùn)=期末實(shí)物生產(chǎn)力期末實(shí)物生產(chǎn)力-期初實(shí)物生產(chǎn)力期初實(shí)物生產(chǎn)力-當(dāng)期所當(dāng)期所有者投資有者投資 資本資本保全保全保全保全概念概念保全內(nèi)容保全內(nèi)容 收益確定收益確定 財(cái)務(wù)資本保全名義資本保全投入資本的帳面金額 用名義貨幣計(jì)量的所有者權(quán)益的增量 不變購(gòu)買力資本保全投入資本的一般購(gòu)買力 用一般購(gòu)買力計(jì)量的所有者權(quán)益增量（含超過一般物價(jià)的資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)額）實(shí)物資本保全投入資本的實(shí)際生產(chǎn)能力 用實(shí)際生產(chǎn)能力計(jì)量的所有者權(quán)益的增量