《所得稅會(huì)計(jì)》PPT課件.ppt

《《所得稅會(huì)計(jì)》PPT課件.ppt》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《所得稅會(huì)計(jì)》PPT課件.ppt（48頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、,第七章 所得稅會(huì)計(jì) 一、教學(xué)目的 明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異，掌握所得稅會(huì)計(jì)處理的基本原理和方法運(yùn)用。 二、教學(xué)內(nèi)容 1、所得稅會(huì)計(jì)概述 2、遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 三、重點(diǎn)難點(diǎn)：暫時(shí)性差異的確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù) 法的基本原理與具體運(yùn)用。 四、計(jì)劃課時(shí) ：4課時(shí)左右,一,第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 一、所得稅會(huì)計(jì)概念 所得稅會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展是所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果，因此，所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得之間差異的會(huì)計(jì)理論和處理方法的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。 二、所得稅會(huì)計(jì)處理方法,,所得稅會(huì)計(jì)處理方法：

2、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 上面的定義也構(gòu)成了會(huì)計(jì)處理程序，即：,,三、所得稅會(huì)計(jì)一般程序 1、確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。 賬面價(jià)值:會(huì)計(jì)賬面上金額 （1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)初始確認(rèn)的入賬價(jià)值減去相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及累計(jì)折舊（攤銷或折耗）后的金額或在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量

3、減去相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的金額。即未來(lái)可收回的金額（未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益）。 （2）負(fù)債的賬面價(jià)值一般就是賬面上金額，即未來(lái)應(yīng)支付的金額。,,2、確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。 計(jì)稅基礎(chǔ)：是指計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額，即按照稅法的規(guī)定，一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額。 （1）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。通俗地說(shuō)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)收回資產(chǎn)時(shí)可以抵稅的金額。,,譬如：甲公司2009年末存貨賬面余額100萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，則存貨賬面價(jià)值80萬(wàn)元。但存貨在出售時(shí)可以按其購(gòu)入成本100萬(wàn)元抵稅，所

4、以，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。 而如果上例沒(méi)有提減值準(zhǔn)備，則賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)同。,,（2）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可抵扣的金額。 一般情況下，負(fù)債的確認(rèn)與償還不影響企業(yè)損益，也不影響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額為0，故計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值，也就是負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)一般就是企業(yè)未來(lái)計(jì)稅時(shí)不可抵扣的金額。 如： 一項(xiàng)銀行借款的賬面價(jià)值為50 000元，由于未來(lái)該借款的償還在計(jì)稅時(shí)不可抵扣，所以該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為50 000元。,,但也有特殊情況，即那些影響企業(yè)損益的負(fù)債確認(rèn)，如預(yù)計(jì)負(fù)債等計(jì)稅基礎(chǔ)就與賬

5、面價(jià)值不等。 例：因銷售商品承諾保修3年，當(dāng)年確認(rèn)了費(fèi)用 1 000元，即借記：銷售費(fèi)用，貸記:預(yù)計(jì)負(fù)債。由于該費(fèi)用稅法上在當(dāng)期不許扣， 而未來(lái)可以扣，因此該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000=0。,,3、比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，如存在差異應(yīng)分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的應(yīng)有金額； 上述差異稱為暫時(shí)性差異，即指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 將暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異是根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同劃分的。,,（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納

6、稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的差異。 有兩種情況會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：即： 一是資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)； 提問(wèn)：為何此情況下是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異？ 因?yàn)椋阂豁?xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額將會(huì)于未來(lái)期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額，增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。,,二是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 公式表示如下： 一項(xiàng)資產(chǎn)的應(yīng)稅暫時(shí)性差異=資產(chǎn)的賬面價(jià)值-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)差 一項(xiàng)負(fù)債的應(yīng)稅暫時(shí)性差異=負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值差 由于應(yīng)稅暫時(shí)性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由

7、此將產(chǎn)生“遞延所得稅負(fù)債”,,例1：甲公司2009年末購(gòu)某固定資產(chǎn)價(jià)值為1000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上按直線法折舊，折舊年限5年，稅法折舊年限4年，不考慮凈殘值。 2009年末賬面價(jià)值=1000-200=800 計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-250=750 應(yīng)稅暫時(shí)性差異=800-750=50萬(wàn)元,,（2）可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 同樣，有兩種情況會(huì)導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異：即： 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)； 負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 由于可抵扣暫時(shí)性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來(lái)期間

8、內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此將產(chǎn)生“遞延所得稅資產(chǎn)”。,,例2：某公司2009年末存貨賬面余額為100萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。 分析： 存貨賬面價(jià)值=100-10=90萬(wàn)元 存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=100萬(wàn)元 差異=10萬(wàn)元 即等于會(huì)計(jì)成本為90萬(wàn)元，計(jì)稅成本100萬(wàn)元，差額10萬(wàn)元未來(lái)應(yīng)減少應(yīng)納稅所得，故該差異是可抵扣暫時(shí)性差異。,,例3：某企業(yè)因銷售某商品承諾保修3年，當(dāng)年確認(rèn)了預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 10萬(wàn)元，即借記：銷售費(fèi)用，貸記:預(yù)計(jì)負(fù)債。由于該費(fèi)用稅法上在當(dāng)期不許扣， 而未來(lái)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額可以扣。因此該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值差異10萬(wàn)元（即該負(fù)債賬面價(jià)值10萬(wàn)元、計(jì)稅基礎(chǔ)為0

9、元）就屬于可抵扣暫行性差異。 所以，一項(xiàng)負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異=負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的差額 。 總結(jié)如下：,,資產(chǎn) 負(fù)債 賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣時(shí)間性差異 (遞延所得稅負(fù)債) (遞延所得稅資產(chǎn)) 賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 (遞延所得稅資產(chǎn)) (遞延所得稅負(fù)債),,4、將上述的資產(chǎn)負(fù)債表日“遞延所得稅負(fù)債”和“資產(chǎn)的應(yīng)有金額”與期初的“遞延所得稅負(fù)債”和“資產(chǎn)的余額”相比較，確定當(dāng)期應(yīng)調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額。 5、就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事

10、項(xiàng)，按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。 6、確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。即當(dāng)期應(yīng)繳所得稅和遞延所得稅之和。,,第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 （一）確認(rèn) 企業(yè)除特殊情況外，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入所得稅費(fèi)用。 (二）計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量，而不是本期所得稅稅率。,,（三）會(huì)計(jì)處理舉例 某公司2007年12月購(gòu)買并投入使用設(shè)備一臺(tái)，原值50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，假定無(wú)凈

11、殘值，稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)提折舊，所得稅率25%。 要求：計(jì)算各年的所得稅費(fèi)用、應(yīng)交所得稅額，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。,,,,2008年： 借：所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 16666.75 貸： 遞延所得稅負(fù)債 16666.75 2009年 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債累計(jì)額25000元，由于其期初余額已有16666.75萬(wàn)元，所以補(bǔ)記8333.25元 借：所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 8333.25 貸： 遞延所得稅負(fù)債 8333.25 2010年不做賬,,2011年 借：遞延所得稅負(fù)債 8333.25 貸：所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 8333.25 2012年 借：遞延

12、所得稅負(fù)債 16666.75 貸：所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 16666.75,,二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 （一）確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費(fèi)用。 在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)方式相一致的稅率。 （二）會(huì)計(jì)處理,,1、基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理 例：某公司2009年末存貨賬面余額為100萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，所得稅率為25%。 分析：賬面價(jià)值為 ： 90萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為： 100萬(wàn)元 其

13、差額10萬(wàn)元為可抵扣暫時(shí)性差異,,在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，該公司的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額為25000元，賬務(wù)處理： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25000 貸：所得稅費(fèi)用 25000 2、特殊業(yè)務(wù)情況的會(huì)計(jì)處理 （1）有未彌補(bǔ)虧損 對(duì)未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來(lái)低扣該部分虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。,,例：某公司2009年發(fā)生虧損400萬(wàn)元，假設(shè)可以由以后年度稅前彌補(bǔ)，所得稅稅率為25%。 分析：經(jīng)營(yíng)虧損可以用以后年度所得彌補(bǔ)，因此導(dǎo)致以后年度所得稅支付的減少而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，從而形成一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。 遞延所得

14、稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異所得稅稅率=40025%=100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 100 貸：所得稅費(fèi)用 100,,（2）與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異。 結(jié)果：確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 前提：該可抵扣暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回，且企業(yè)很可能獲得用來(lái)低扣該可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。 緣由：因聯(lián)營(yíng)企業(yè)等發(fā)生虧損，投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的部分而減少投資的賬面價(jià)值，但稅法規(guī)定投資應(yīng)以其成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異。,,例：某公司2009年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為200萬(wàn)元，其中原始投資成本為220萬(wàn)元，按權(quán)益法確認(rèn)投資虧

15、損20萬(wàn)元，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備。 分析：賬面價(jià)值為： 200萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為： 220萬(wàn)元 暫時(shí)性差異為20萬(wàn)元形成可抵扣暫時(shí)性差異(稅率25%）。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50000 貸：所得稅費(fèi)用 50000,,（3）非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。,,例：某公司2009年通過(guò)購(gòu)買取得甲企業(yè)100%股份。甲企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬(wàn)

16、元。 分析：凈資產(chǎn)賬面價(jià)值： 900萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)： 1000萬(wàn)元 差額100萬(wàn)元形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：商譽(yù) 25,,（4）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。 譬如，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。 例：某公司持有乙公司股票，這些股票被歸類為可供出售金融資產(chǎn)。購(gòu)買該股票時(shí)的價(jià)值為300萬(wàn)元，2009末，該股票的公允價(jià)值為200萬(wàn)元,,分析： 凈資產(chǎn)賬面價(jià)值： 200萬(wàn)元

17、 計(jì)稅基礎(chǔ)： 300萬(wàn)元 差額100萬(wàn)元形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：資本公積其他資本公積 25,,三、稅率變動(dòng)情況下遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量 處理原則: 已明確下一個(gè)報(bào)告期稅率會(huì)變動(dòng)的,應(yīng)對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）”的余額進(jìn)行重新計(jì)量，同時(shí)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。,,例1：某公司2007、2008年每年未扣除下列折舊前的利潤(rùn)總額100萬(wàn)元，2007年所得稅稅率為33%,2008年稅率25%。但有2006年12月10日購(gòu)買并投入使用設(shè)備一臺(tái)，原值50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，假定無(wú)凈殘值，會(huì)計(jì)規(guī)定采用

18、年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法按直線法計(jì)提折舊。 要求：計(jì)算2007、2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅以及編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 答案： 1、計(jì)算2007年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),,分析： （1） 會(huì)計(jì)折舊=50* 5/15=16.67萬(wàn)元 （2） 稅收折舊=10萬(wàn)元 （3）賬面價(jià)值=50-16.67=33.33萬(wàn)元 （4）計(jì)稅基礎(chǔ)=50-10=40萬(wàn)元 所以，暫時(shí)性差異=40-33.33=6.67萬(wàn)元 由于是帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)且是資產(chǎn),所以為可抵扣暫時(shí)性差異.,,(5)年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=6.67*33%=22011元 (6)暫時(shí)性差異的處理分錄為:

19、 借:遞延所得稅資產(chǎn) 22011 貸:所得稅費(fèi)用 22011 (7) 本年度應(yīng)交所得稅 =（100-10)*33%= 297000元 分錄: 借：所得稅當(dāng)期所得稅費(fèi)用 297000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 297000,,2、2008年 （1）2008年1月1日稅率降為25%，要調(diào)整年初的“遞延所得稅資產(chǎn)”余額，即應(yīng)調(diào)減： 22011/33%*8%=5336元 分錄： 借：所得稅費(fèi)用 5336 貸：遞延所得稅資產(chǎn)-可抵扣暫時(shí)性差異 5336 調(diào)整后余額= 22011-5336=16675（或=22011/33%*25%） （2）2008年末,有

20、關(guān)計(jì)算與分錄,,請(qǐng)計(jì)算： 會(huì)計(jì)折舊=？ 稅收折舊=？ 賬面價(jià)值=？ 計(jì)稅基礎(chǔ)=？ 年末與固定資產(chǎn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=？ 年末應(yīng)調(diào)整增加的與固定資產(chǎn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=？,,會(huì)計(jì)折舊=50*4/15=13.33 稅收折舊=50/5=10 賬面價(jià)值=50-16.67-13.33=20萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)=50-10-10=30萬(wàn)元 所以，暫時(shí)性差異=30-20=10萬(wàn)元 由于是帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)且是資產(chǎn),所以為可抵扣暫時(shí)性差異 年末與固定資產(chǎn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=10*25%=25000元 年末應(yīng)調(diào)整增加的與固定資產(chǎn)有關(guān)的遞延所得稅

21、資產(chǎn)=25000-16675(上年末余額)=8325元,,所以調(diào)整的處理分錄為: 借:遞延所得稅資產(chǎn) 8325 貸:所得稅費(fèi)用 8325 本年度應(yīng)交所得稅 =（100-10)*25%=225000元 分錄: 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 225000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 225000,,例2:仍以例1,即某公司2007、2008年每年未扣除下列折舊前的利潤(rùn)總額100萬(wàn)元，2007年所得稅稅率為33%,2008年稅率25%。但有2006年12月10日購(gòu)買并投入使用設(shè)備一臺(tái)，原值50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，假定無(wú)凈殘值，會(huì)計(jì)規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法按直線法計(jì)提折

22、舊。 但假定,2009年未扣除上述折舊的虧損50萬(wàn)元.2010年盈利40萬(wàn)元 要求：計(jì)算2009、2010年年末資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅以及編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。,,1.2009年末 分析: (1) 會(huì)計(jì)折舊=50*3/15=10萬(wàn)元 稅收折舊=50/5=10萬(wàn)元 帳面價(jià)值=50-16.67-13.33-10=10 計(jì)稅基礎(chǔ)=50-10-10-10=20 所以，暫時(shí)性差異=20-10=10萬(wàn) 年末與固定資產(chǎn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=10*25%=25000元 由于與2008年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額同,因而不用編制調(diào)整分錄.,,(2) 本年度納稅虧損=會(huì)計(jì)虧損=60萬(wàn)元

23、本年度應(yīng)確認(rèn)與虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=60*25%=150000元,編制分錄: 借:遞延所得稅資產(chǎn) 150000 貸:所得稅費(fèi)用 150000 (3)本年度應(yīng)交所得稅=0,,2.2010年末 分析: (1) 會(huì)計(jì)折舊=50*2/15=6.67萬(wàn)元 稅收折舊=50/5=10萬(wàn)元 帳面價(jià)值=10-6.67=3.33 計(jì)稅基礎(chǔ)=20-10=10 所以，暫時(shí)性差異=10-3.33=6.67萬(wàn) 年末與固定資產(chǎn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=6.67*25%=16675元 由于2009年末的與固定資產(chǎn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為25000,因而編制調(diào)減分錄.,,借:所得稅費(fèi)用 8325 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 8325 (2)本年度應(yīng)納稅所得=40-(10-3.33)=33.33 因此,2009年的納稅虧損形成的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回33.33萬(wàn)元 年末應(yīng)調(diào)整減少的與虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=33.33*25%=83325 借:所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 83325 貸:遞延所得稅資產(chǎn)-營(yíng)業(yè)虧損 83325,,,,,