《所得稅會計》PPT課件.ppt

《《所得稅會計》PPT課件.ppt》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《所得稅會計》PPT課件.ppt（48頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、,第七章 所得稅會計 一、教學(xué)目的 明確會計準則與稅收法規(guī)的差異，掌握所得稅會計處理的基本原理和方法運用。 二、教學(xué)內(nèi)容 1、所得稅會計概述 2、遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 三、重點難點：暫時性差異的確認，資產(chǎn)負債表債務(wù) 法的基本原理與具體運用。 四、計劃課時 ：4課時左右,一,第一節(jié) 所得稅會計概述 一、所得稅會計概念 所得稅會計的形成和發(fā)展是所得稅法規(guī)和會計準則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果，因此，所得稅會計就是研究如何處理按照會計制度計算的會計利潤與按照稅法計算的應(yīng)納稅所得之間差異的會計理論和處理方法的一種專業(yè)會計。 二、所得稅會計處理方法,,所得稅會計處理方法：

2、資產(chǎn)負債表債務(wù)法。 資產(chǎn)負債表債務(wù)法，是指從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。 上面的定義也構(gòu)成了會計處理程序，即：,,三、所得稅會計一般程序 1、確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。 賬面價值:會計賬面上金額 （1）資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)初始確認的入賬價值減去相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備以及累計折舊（攤銷或折耗）后的金額或在資產(chǎn)負債表日按公允價值計量

3、減去相應(yīng)的減值準備后的金額。即未來可收回的金額（未來經(jīng)濟利益）。 （2）負債的賬面價值一般就是賬面上金額，即未來應(yīng)支付的金額。,,2、確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。 計稅基礎(chǔ)：是指計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負債的金額，即按照稅法的規(guī)定，一項資產(chǎn)或負債的金額。 （1）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。通俗地說，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是將來收回資產(chǎn)時可以抵稅的金額。,,譬如：甲公司2009年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價準備20萬元，則存貨賬面價值80萬元。但存貨在出售時可以按其購入成本100萬元抵稅，所

4、以，存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元。 而如果上例沒有提減值準備，則賬面價值與計稅基礎(chǔ)同。,,（2）負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可抵扣的金額。 一般情況下，負債的確認與償還不影響企業(yè)損益，也不影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額為0，故計稅基礎(chǔ)=賬面價值，也就是負債計稅基礎(chǔ)一般就是企業(yè)未來計稅時不可抵扣的金額。 如： 一項銀行借款的賬面價值為50 000元，由于未來該借款的償還在計稅時不可抵扣，所以該項負債的計稅基礎(chǔ)為50 000元。,,但也有特殊情況，即那些影響企業(yè)損益的負債確認，如預(yù)計負債等計稅基礎(chǔ)就與賬

5、面價值不等。 例：因銷售商品承諾保修3年，當年確認了費用 1 000元，即借記：銷售費用，貸記:預(yù)計負債。由于該費用稅法上在當期不許扣， 而未來可以扣，因此該項預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=1000-1000=0。,,3、比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，如存在差異應(yīng)分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性，確定資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和資產(chǎn)的應(yīng)有金額； 上述差異稱為暫時性差異，即指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。 將暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異是根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同劃分的。,,（1）應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納

6、稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的差異。 有兩種情況會導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時性差異：即： 一是資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)； 提問：為何此情況下是應(yīng)納稅暫時性差異？ 因為：一項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額將會于未來期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額，增加未來期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，對企業(yè)形成經(jīng)濟利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認為負債。,,二是負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。 公式表示如下： 一項資產(chǎn)的應(yīng)稅暫時性差異=資產(chǎn)的賬面價值-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)差 一項負債的應(yīng)稅暫時性差異=負債的計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值差 由于應(yīng)稅暫時性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由

7、此將產(chǎn)生“遞延所得稅負債”,,例1：甲公司2009年末購某固定資產(chǎn)價值為1000萬元，會計上按直線法折舊，折舊年限5年，稅法折舊年限4年，不考慮凈殘值。 2009年末賬面價值=1000-200=800 計稅基礎(chǔ)=1000-250=750 應(yīng)稅暫時性差異=800-750=50萬元,,（2）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 同樣，有兩種情況會導(dǎo)致可抵扣暫時性差異：即： 資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)； 負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。 由于可抵扣暫時性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負債的未來期間

8、內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此將產(chǎn)生“遞延所得稅資產(chǎn)”。,,例2：某公司2009年末存貨賬面余額為100萬元，已提存貨跌價準備10萬元。 分析： 存貨賬面價值=100-10=90萬元 存貨計稅基礎(chǔ)=100萬元 差異=10萬元 即等于會計成本為90萬元，計稅成本100萬元，差額10萬元未來應(yīng)減少應(yīng)納稅所得，故該差異是可抵扣暫時性差異。,,例3：某企業(yè)因銷售某商品承諾保修3年，當年確認了預(yù)計保修費用 10萬元，即借記：銷售費用，貸記:預(yù)計負債。由于該費用稅法上在當期不許扣， 而未來根據(jù)實際發(fā)生額可以扣。因此該項預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)與賬面價值差異10萬元（即該負債賬面價值10萬元、計稅基礎(chǔ)為0

9、元）就屬于可抵扣暫行性差異。 所以，一項負債的可抵扣暫時性差異=負債的賬面價值負債的計稅基礎(chǔ)的差額 。 總結(jié)如下：,,資產(chǎn) 負債 賬面價值計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣時間性差異 (遞延所得稅負債) (遞延所得稅資產(chǎn)) 賬面價值計稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異 (遞延所得稅資產(chǎn)) (遞延所得稅負債),,4、將上述的資產(chǎn)負債表日“遞延所得稅負債”和“資產(chǎn)的應(yīng)有金額”與期初的“遞延所得稅負債”和“資產(chǎn)的余額”相比較，確定當期應(yīng)調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額。 5、就企業(yè)當期發(fā)生的交易或事

10、項，按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期的應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用稅率計算的結(jié)果確認為當期應(yīng)繳所得稅。 6、確認利潤表中的所得稅費用。即當期應(yīng)繳所得稅和遞延所得稅之和。,,第二節(jié) 遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 一、遞延所得稅負債的確認和計量 （一）確認 企業(yè)除特殊情況外，應(yīng)當確認所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，并計入所得稅費用。 (二）計量 資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅負債，應(yīng)當按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量，而不是本期所得稅稅率。,,（三）會計處理舉例 某公司2007年12月購買并投入使用設(shè)備一臺，原值50萬元，預(yù)計使用5年，假定無凈

11、殘值，稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計提折舊，會計按直線法計提折舊，所得稅率25%。 要求：計算各年的所得稅費用、應(yīng)交所得稅額，編制相應(yīng)的會計分錄。,,,,2008年： 借：所得稅費用所得稅費用 16666.75 貸： 遞延所得稅負債 16666.75 2009年 應(yīng)確認遞延所得稅負債累計額25000元，由于其期初余額已有16666.75萬元，所以補記8333.25元 借：所得稅費用所得稅費用 8333.25 貸： 遞延所得稅負債 8333.25 2010年不做賬,,2011年 借：遞延所得稅負債 8333.25 貸：所得稅費用所得稅費用 8333.25 2012年 借：遞延

12、所得稅負債 16666.75 貸：所得稅費用所得稅費用 16666.75,,二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 （一）確認與計量 企業(yè)對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費用。 在計量遞延所得稅資產(chǎn)時應(yīng)當采用與收回資產(chǎn)方式相一致的稅率。 （二）會計處理,,1、基本業(yè)務(wù)會計處理 例：某公司2009年末存貨賬面余額為100萬元，已提存貨跌價準備10萬元，所得稅率為25%。 分析：賬面價值為 ： 90萬元 計稅基礎(chǔ)為： 100萬元 其

13、差額10萬元為可抵扣暫時性差異,,在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，該公司的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額為25000元，賬務(wù)處理： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25000 貸：所得稅費用 25000 2、特殊業(yè)務(wù)情況的會計處理 （1）有未彌補虧損 對未彌補虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來低扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。,,例：某公司2009年發(fā)生虧損400萬元，假設(shè)可以由以后年度稅前彌補，所得稅稅率為25%。 分析：經(jīng)營虧損可以用以后年度所得彌補，因此導(dǎo)致以后年度所得稅支付的減少而產(chǎn)生經(jīng)濟利益流入企業(yè)，從而形成一項遞延所得稅資產(chǎn)。 遞延所得

14、稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異所得稅稅率=40025%=100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 100 貸：所得稅費用 100,,（2）與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異。 結(jié)果：確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 前提：該可抵扣暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，且企業(yè)很可能獲得用來低扣該可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。 緣由：因聯(lián)營企業(yè)等發(fā)生虧損，投資企業(yè)按持股比例確認應(yīng)予承擔(dān)的部分而減少投資的賬面價值，但稅法規(guī)定投資應(yīng)以其成本作為計稅基礎(chǔ)，從而形成可抵扣暫時性差異。,,例：某公司2009年末長期股權(quán)投資賬面余額為200萬元，其中原始投資成本為220萬元，按權(quán)益法確認投資虧

15、損20萬元，沒有計提減值準備。 分析：賬面價值為： 200萬元 計稅基礎(chǔ)為： 220萬元 暫時性差異為20萬元形成可抵扣暫時性差異(稅率25%）。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50000 貸：所得稅費用 50000,,（3）非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽。,,例：某公司2009年通過購買取得甲企業(yè)100%股份。甲企業(yè)各項可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為900萬

16、元。 分析：凈資產(chǎn)賬面價值： 900萬元 計稅基礎(chǔ)： 1000萬元 差額100萬元形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：商譽 25,,（4）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。 譬如，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)。 例：某公司持有乙公司股票，這些股票被歸類為可供出售金融資產(chǎn)。購買該股票時的價值為300萬元，2009末，該股票的公允價值為200萬元,,分析： 凈資產(chǎn)賬面價值： 200萬元

17、 計稅基礎(chǔ)： 300萬元 差額100萬元形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：資本公積其他資本公積 25,,三、稅率變動情況下遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的計量 處理原則: 已明確下一個報告期稅率會變動的,應(yīng)對“遞延所得稅資產(chǎn)（負債）”的余額進行重新計量，同時將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。,,例1：某公司2007、2008年每年未扣除下列折舊前的利潤總額100萬元，2007年所得稅稅率為33%,2008年稅率25%。但有2006年12月10日購買并投入使用設(shè)備一臺，原值50萬元，預(yù)計使用5年，假定無凈殘值，會計規(guī)定采用

18、年數(shù)總和法計提折舊，稅法按直線法計提折舊。 要求：計算2007、2008年年末資產(chǎn)負債表上的遞延所得稅以及編制相關(guān)的會計分錄。 答案： 1、計算2007年末應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn),,分析： （1） 會計折舊=50* 5/15=16.67萬元 （2） 稅收折舊=10萬元 （3）賬面價值=50-16.67=33.33萬元 （4）計稅基礎(chǔ)=50-10=40萬元 所以，暫時性差異=40-33.33=6.67萬元 由于是帳面價值小于計稅基礎(chǔ)且是資產(chǎn),所以為可抵扣暫時性差異.,,(5)年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=6.67*33%=22011元 (6)暫時性差異的處理分錄為:

19、 借:遞延所得稅資產(chǎn) 22011 貸:所得稅費用 22011 (7) 本年度應(yīng)交所得稅 =（100-10)*33%= 297000元 分錄: 借：所得稅當期所得稅費用 297000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 297000,,2、2008年 （1）2008年1月1日稅率降為25%，要調(diào)整年初的“遞延所得稅資產(chǎn)”余額，即應(yīng)調(diào)減： 22011/33%*8%=5336元 分錄： 借：所得稅費用 5336 貸：遞延所得稅資產(chǎn)-可抵扣暫時性差異 5336 調(diào)整后余額= 22011-5336=16675（或=22011/33%*25%） （2）2008年末,有

20、關(guān)計算與分錄,,請計算： 會計折舊=？ 稅收折舊=？ 賬面價值=？ 計稅基礎(chǔ)=？ 年末與固定資產(chǎn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=？ 年末應(yīng)調(diào)整增加的與固定資產(chǎn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=？,,會計折舊=50*4/15=13.33 稅收折舊=50/5=10 賬面價值=50-16.67-13.33=20萬元 計稅基礎(chǔ)=50-10-10=30萬元 所以，暫時性差異=30-20=10萬元 由于是帳面價值小于計稅基礎(chǔ)且是資產(chǎn),所以為可抵扣暫時性差異 年末與固定資產(chǎn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=10*25%=25000元 年末應(yīng)調(diào)整增加的與固定資產(chǎn)有關(guān)的遞延所得稅

21、資產(chǎn)=25000-16675(上年末余額)=8325元,,所以調(diào)整的處理分錄為: 借:遞延所得稅資產(chǎn) 8325 貸:所得稅費用 8325 本年度應(yīng)交所得稅 =（100-10)*25%=225000元 分錄: 借：所得稅費用當期所得稅費用 225000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 225000,,例2:仍以例1,即某公司2007、2008年每年未扣除下列折舊前的利潤總額100萬元，2007年所得稅稅率為33%,2008年稅率25%。但有2006年12月10日購買并投入使用設(shè)備一臺，原值50萬元，預(yù)計使用5年，假定無凈殘值，會計規(guī)定采用年數(shù)總和法計提折舊，稅法按直線法計提折

22、舊。 但假定,2009年未扣除上述折舊的虧損50萬元.2010年盈利40萬元 要求：計算2009、2010年年末資產(chǎn)負債表上的遞延所得稅以及編制相關(guān)的會計分錄。,,1.2009年末 分析: (1) 會計折舊=50*3/15=10萬元 稅收折舊=50/5=10萬元 帳面價值=50-16.67-13.33-10=10 計稅基礎(chǔ)=50-10-10-10=20 所以，暫時性差異=20-10=10萬 年末與固定資產(chǎn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=10*25%=25000元 由于與2008年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額同,因而不用編制調(diào)整分錄.,,(2) 本年度納稅虧損=會計虧損=60萬元

23、本年度應(yīng)確認與虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=60*25%=150000元,編制分錄: 借:遞延所得稅資產(chǎn) 150000 貸:所得稅費用 150000 (3)本年度應(yīng)交所得稅=0,,2.2010年末 分析: (1) 會計折舊=50*2/15=6.67萬元 稅收折舊=50/5=10萬元 帳面價值=10-6.67=3.33 計稅基礎(chǔ)=20-10=10 所以，暫時性差異=10-3.33=6.67萬 年末與固定資產(chǎn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=6.67*25%=16675元 由于2009年末的與固定資產(chǎn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為25000,因而編制調(diào)減分錄.,,借:所得稅費用 8325 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 8325 (2)本年度應(yīng)納稅所得=40-(10-3.33)=33.33 因此,2009年的納稅虧損形成的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回33.33萬元 年末應(yīng)調(diào)整減少的與虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=33.33*25%=83325 借:所得稅費用-遞延所得稅費用 83325 貸:遞延所得稅資產(chǎn)-營業(yè)虧損 83325,,,,,