科技成果轉(zhuǎn)化稅負(fù)解析

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1、科技成果轉(zhuǎn)化稅負(fù)解析 　　科技成果轉(zhuǎn)化稅負(fù)解析 所謂科技成果轉(zhuǎn)化，是指為提高生產(chǎn)力水平而對(duì)科技成果所進(jìn)行的后續(xù)試驗(yàn)、開(kāi)發(fā)、應(yīng)用、推廣直至形成新技術(shù)、新工藝、新材料、新產(chǎn)品，發(fā)展新產(chǎn)業(yè)等活動(dòng)。關(guān)于轉(zhuǎn)化方式，《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第九條有如下規(guī)定： 　　 科技成果持有者可以采用下列方式進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化： 　　 （一）自行投資實(shí)施轉(zhuǎn)化； （二）向他人轉(zhuǎn)讓該科技成果； （三）許可他人使用該科技成果； （四）以該科技成果作為合作條件，與他人共同實(shí)施轉(zhuǎn)化； （五）以該科技成果作價(jià)投資，折算股份或者出資比例。 　　 實(shí)現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的具體方式不同，所產(chǎn)生的法律關(guān)系就會(huì)不同，有些主要是合

2、同問(wèn)題，有的則要用到公司法，涉及股權(quán)投資等等。同時(shí)，不同的行為也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的納稅問(wèn)題?？蒲性核? 　　從事科技成果轉(zhuǎn)化工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)將可能產(chǎn)生的稅收問(wèn)題一并考慮，爭(zhēng)取做到提前籌劃和準(zhǔn)備，既遵守稅法，又能保護(hù)單位或個(gè)人合法權(quán)益。 　　 本文將以現(xiàn)行稅收法律法規(guī)政策為依據(jù)，結(jié)合西科控股以往實(shí)踐，就科技成果轉(zhuǎn)化中常見(jiàn)的三種方式即轉(zhuǎn)讓、許可和作價(jià)投資所涉及的稅收問(wèn)題進(jìn)行梳理和介紹，希望為大家的成果轉(zhuǎn)化工作提供助益。 　　 1 科技成果轉(zhuǎn)讓?zhuān)蒲腥藛T獲現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì) 科技成果轉(zhuǎn)讓?zhuān)蒲腥藛T獲現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì) 成果持有人將科技成果轉(zhuǎn)讓?zhuān)杖∞D(zhuǎn)讓價(jià)款，并按規(guī)定將部分用于獎(jiǎng)勵(lì)科研人員。這種情形下，涉及兩個(gè)納稅主體

3、，一個(gè)是科技成果持有人，比如研究所，一個(gè)是科研人員個(gè)人。 　　 如果成果持有人是科研院所或企業(yè)、其他組織，它因此可能需要繳納企業(yè)所得稅、增值稅。另外，因科技成果轉(zhuǎn)化而獲得現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的個(gè)人有就該項(xiàng)所得繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)。但是，就科技成果轉(zhuǎn)化而言，有以下稅收優(yōu)惠政策可以適用： 　　 （一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠 1.《企業(yè)所得稅法》第二十七條第四項(xiàng)規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所 　　得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500 萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500 萬(wàn)元的部

4、分，減半征收企業(yè)所得稅。 　　 2.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2010】111 號(hào)）對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍做了明確規(guī)定： 　　 技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專(zhuān)利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。 　　 3.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212 號(hào)）規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)符合以下條件： 　　 ①享受優(yōu)惠的技

5、術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)； ②技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍； ③境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定； ④向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定； ⑤國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。 　　 4.特別注意：居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到 100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 　　 　　 舉例 舉例 1 ：甲研究所與 A 公司簽訂一份專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓合同 100 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓的專(zhuān)利原值為 10 萬(wàn)元，收到專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓款后將凈收入的 70%獎(jiǎng)勵(lì)給科研人員張三，假設(shè) A 公司是居民企業(yè)且與研究所未形成 100%關(guān)聯(lián)方。甲研究

6、所該納稅年度內(nèi)只發(fā)生這一項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)髽I(yè)所得稅稅率為 25%，那么因?qū)＠D(zhuǎn)讓及獎(jiǎng)勵(lì)科研人員，對(duì)甲研究所企業(yè)所得稅有哪些影響？ 分析：甲研究所轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利，符合技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征企業(yè)所得稅的條件，因此甲研究所因?qū)＠D(zhuǎn)讓可免征企業(yè)所得稅 22.5 萬(wàn)元（（100-10）25%=22.5），收到專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓款將凈收入的 70%即 63 萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)給科研人員，63 萬(wàn)元作為研究所工資薪金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。 　　 （二）增值稅優(yōu)惠 1.財(cái)稅【2016】36 號(hào)文附件三《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策》第一條第二十六款規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的，免征增值稅。試點(diǎn)納

7、稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到試點(diǎn)納稅人所在地省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明文件報(bào)主管?chē)?guó)家稅務(wù)局備查。因此研究所轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利，屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓可按規(guī)定申請(qǐng)?jiān)鲋刀惷舛悺? 　　 2.享受增值稅優(yōu)惠政策需滿足的條件： 　　 　　 ①技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)，是指《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專(zhuān)題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等業(yè)務(wù)活動(dòng)。 　　 ②與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方(或者受托方)根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開(kāi)發(fā)合同的規(guī)

8、定，為幫助受讓方(或者委托方)掌握所轉(zhuǎn)讓(或者委托開(kāi)發(fā))的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開(kāi)發(fā)的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開(kāi)具。 　　 ③納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。 　　 3.增值稅優(yōu)惠辦理流程： 　　 辦理技術(shù)貿(mào)易許可證—按照科技主管部門(mén)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同模板簽訂合同—到主管部門(mén)進(jìn)行合同審核認(rèn)定—將審核意見(jiàn)及證明文件報(bào)主管?chē)?guó)稅局備查—開(kāi)具增值稅免稅發(fā)票享受增值稅減免。 　　 特別注意：享受增值稅免

9、稅需要開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，開(kāi)票時(shí)稅率選擇免稅。免稅材料報(bào)主管稅務(wù)局備查后，要隨時(shí)接受稅務(wù)局的調(diào)研以及后期的稅收稽查，因此應(yīng)整理好相應(yīng)的合同、證明文件等資料備查。 　　 　　 舉例 舉例 2 ：甲研究所與 A 公司簽訂一項(xiàng)專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓合同 100 萬(wàn)元，假設(shè)甲研究所存在經(jīng)營(yíng)性質(zhì)業(yè) 務(wù)，為增值稅一般納稅人，因該專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)對(duì)甲研究所增值稅有哪些影響？需要辦理哪些前置手續(xù)？ 分析： 　　分析：甲研究所轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利可申請(qǐng)?jiān)鲋刀惷舛?5.66 萬(wàn)元（100/（1+6%） 6%=5.66） 以甲研究所為例，享受增值稅免稅的流程為：①在省或市科技部門(mén)辦理技術(shù)貿(mào)易許可證（某省科學(xué)技術(shù)廳、某市科學(xué)技術(shù)局）

10、；②科技部網(wǎng)站下載相應(yīng)合同模版簽訂合同；③國(guó)防科工委審核認(rèn)定技術(shù)合同，取得技術(shù)貿(mào)易合同認(rèn)定單及技術(shù)性收入紅頭文件；④將審核意見(jiàn)及證明文件報(bào)主管?chē)?guó)稅局備案；⑤開(kāi)具增值稅免稅發(fā)票享受增值稅減免；⑥將合同、認(rèn)定單、技術(shù)收入紅頭文件、稅局備案表等資料留存?zhèn)洳椤? 　　 （三）個(gè)人所得稅優(yōu)惠 根據(jù)《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，國(guó)家設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校應(yīng)從科技成果轉(zhuǎn)讓或者許可凈收入中提取不低于 50%的比例對(duì)完成轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果作出重要貢獻(xiàn)的人員給予獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬。有的科研院所根據(jù)該規(guī)定制定了自己的規(guī)章制度，確定了各自的獎(jiǎng)勵(lì)辦法。 　　 　　由于此前國(guó)家對(duì)該類(lèi)現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)無(wú)明確的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)

11、際執(zhí)行中就需要按照“工資薪金”繳納個(gè)稅，最高邊際稅率可達(dá) 45%。對(duì)于科研人員來(lái)說(shuō)，獲得現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)后的稅收負(fù)擔(dān)很重。 　　 2018 年 5 月 30 日，財(cái)政部、稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》，明確自 2018 年 7 月 1 日起，依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營(yíng)利性研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校根據(jù)《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按 50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。 　　 享受上述優(yōu)惠政策，需要單位在實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的次月 15 日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)報(bào)送《科技人員取

12、得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅備案表》，相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳?。為便于單位履行扣繳納稅申報(bào)，《公告》明確，單位為個(gè)人申報(bào)現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)、填報(bào)《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)收入金額與當(dāng)月工資、薪金合并，全額計(jì)入“收入額”列，同時(shí)將現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的 50%填至《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》申報(bào)表“免稅所得”列，并在備注欄中注明“科技人員現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)免稅部分”字樣。這樣，每名科技人員應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，按“收入額”減除“免稅所得”以及相關(guān)扣除后的余額計(jì)算。 　　 　　舉例 舉例 3 ：甲研究所將一項(xiàng)專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓給 A 公司，轉(zhuǎn)讓凈收入為 100 萬(wàn)元，按照 70%（70 萬(wàn)元）的

13、比例獎(jiǎng)勵(lì)給發(fā)明人，因該獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)科研人員個(gè)人所得稅的影響有哪些？ 分析 分析 ：科研人員獲得的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，按照“工資薪金所得”合并當(dāng)月工資繳納個(gè)人所得稅。按照最新工資薪金稅率表，2018 年 10 月 1 日后個(gè)稅起征點(diǎn)為 5000元計(jì)算，享受優(yōu)惠前，科研人員應(yīng)繳納個(gè)稅為 29.76萬(wàn) 元 （ 【 700000-5000 】 45%-15160=297590 元），繳稅后發(fā)明人最終得到的收入僅為 40.24 萬(wàn)元。享受優(yōu)惠后，科研人員應(yīng)繳納個(gè)稅為 14.01 萬(wàn)元(【70000050%-5000】 45%-15160=140090 元)，繳稅后最終得到的收入約 55.99 萬(wàn)元，可節(jié)稅約 15.

14、75 萬(wàn)元。 　　2 科技成果許可，科研人員獲現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì) ，科研人員獲現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì) 研究所將專(zhuān)利許可給其他企業(yè)，收取許可費(fèi)，并將其中部分用于獎(jiǎng)勵(lì)科研人員。這種情形下，同樣涉及兩個(gè)納稅主體，一個(gè)是科技成果持有人，比如研究所，一個(gè)是科研人員個(gè)人。研究所需要繳納企業(yè)所得稅、增值稅。科研人員個(gè)人需要繳納個(gè)人所得稅。同樣，我們重點(diǎn)介紹相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策如下： 　　 （一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠 　　 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2010】111 號(hào)）規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵妇用衿髽I(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或 5 年以上（含 5 年）全球獨(dú)

15、占許可使用權(quán)的行為。 　　 依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅【2015】116號(hào)），自 2015 年 10 月 1 日起，全國(guó)范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5 年（含）以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò) 500 萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 　　 2015 年 12 月 09 日，稅務(wù)總局所得稅司負(fù)責(zé)人就居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓 5 年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題答記者問(wèn)時(shí)明確，非獨(dú)占許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓

16、限于轉(zhuǎn)讓方擁有所有權(quán)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓。換言之，轉(zhuǎn)讓方將其不具有所有權(quán)的技術(shù)對(duì)外許可使用，不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。 　　 綜合以上三個(gè)稅收文件，研究所將擁有所有權(quán)的專(zhuān)利許可給公司，5 年（含）以上，可按技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減征、免征企業(yè)所得稅。 　　 辦理流程和具體要求參見(jiàn)前述第一部分介紹。 　　 　?。ǘ┰鲋刀悆?yōu)惠 《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2011〕111 號(hào)）附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》第二條規(guī)定：技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓者將其擁有的專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為，符合規(guī)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入延續(xù)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠規(guī)定，繼續(xù)免征增值稅。試點(diǎn)納

17、稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。 　　 辦理流程和具體要求參見(jiàn)前述第一部分介紹。 　　 （三）個(gè)人所得稅優(yōu)惠 科研人員獲得現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按 50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。詳情請(qǐng)參考第一部分。 　　 3 科技成果作價(jià)入股，科研人員獲股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì) 和前面兩種情況一樣，作為科技成果持有人的單位，主要涉及企業(yè)所得稅和增值稅，獲得獎(jiǎng)勵(lì)的人員涉及個(gè)人所得稅。作價(jià)入股以及股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)情況下，目前有稅收優(yōu)惠政策如下： 　　 （一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠 　　1、可以選擇當(dāng)期納稅或 5 年分期納稅 根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

18、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116 號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第 33 號(hào)），企業(yè)以技術(shù)成果投資入股，于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)所得，可以 5 年內(nèi)分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 　　 享受 5 年分期納稅應(yīng)滿足的條件： 　　 ①若 5 年分期納稅，技術(shù)入股的企業(yè)必須是實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)。被投資企業(yè)必須是居民企業(yè)。 　　 ②企業(yè)所得稅 5 年分期繳納是分期計(jì)算所得，且須均

19、勻計(jì)入相應(yīng)年度。 　　 ③5 年內(nèi)每年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》 ④企業(yè)應(yīng)將股權(quán)投資合同或協(xié)議、對(duì)外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）公允價(jià)值評(píng)估確認(rèn)報(bào)告、非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）計(jì)稅基礎(chǔ)的情況說(shuō)明、被投資企業(yè)設(shè)立或變更的工商部門(mén)證明材料等資料留存?zhèn)洳椋为?dú)準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。 　　 2、可以選擇遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)繳納企業(yè)所得稅 　　根據(jù)財(cái)稅【2016】101 號(hào)文規(guī)定，選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納

20、所得稅。 　　 選擇遞延至股轉(zhuǎn)時(shí)納稅應(yīng)滿足的條件： 　　 ①被投資方必須是境內(nèi)居民企業(yè)。 　　 ②技術(shù)成果包括專(zhuān)利技術(shù)（含國(guó)防專(zhuān)利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專(zhuān)有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。 　　 ③取得技術(shù)成果的被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）。如果一部分為股票（權(quán)），另一部分為貨幣，則不能遞延納稅。 　　 ④遞延納稅期間，應(yīng)在每個(gè)納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告遞延納稅有關(guān)情況。 　　 稅局備案時(shí)應(yīng)提交的資料： 　　 ①技術(shù)成果評(píng)估報(bào)告； ②技術(shù)成果相關(guān)證書(shū)及證明材料原件及復(fù)印件； ③技術(shù)成果

21、投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表； ④技術(shù)成果投資入股協(xié)議復(fù)印件。 　　 （二）增值稅優(yōu)惠 　　技術(shù)成果投資入股實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果和投資同時(shí)發(fā)生。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果屬于銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)中的“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”業(yè)務(wù)活動(dòng)，免征增值稅。 　　 （三）個(gè)人所得稅 優(yōu)惠 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅字〔1999〕45 號(hào)）規(guī)定，自 1999 年 7 月 1日起，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比

22、例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。 　　 享受上述優(yōu)惠政策的條件和要求如下： 　　 ①個(gè)人獲得科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予的獎(jiǎng)勵(lì)； ②享受上述優(yōu)惠政策的科技人員必須是科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工； ③將職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化為股份、投資比例的科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校或者獲獎(jiǎng)人員，應(yīng)在授(獲)獎(jiǎng)的次月 15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，報(bào)送《科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收個(gè)人所得稅備案表》。 　　 根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅相關(guān)政策，對(duì)于科技人員取得的股權(quán)形式(股份或出資比例等)的促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化所得，可以享受“遞延繳納”個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策：獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例 　　時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅;取得分紅時(shí)，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)原值為零。 　　 以上是就科技成果轉(zhuǎn)化過(guò)程中涉及的稅負(fù)問(wèn)題及相關(guān)的政策所做的簡(jiǎn)單梳理，并不完整，比如，由于科技成果轉(zhuǎn)化本身形式多樣，具體表現(xiàn)出來(lái)的經(jīng)濟(jì)行為也有所不同，因此，對(duì)于相關(guān)稅負(fù)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，還是要具體問(wèn)題具體分析，另外，本文也未討論印花稅等小稅種，請(qǐng)周知。