科技成果轉化稅負解析

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1、科技成果轉化稅負解析 　　科技成果轉化稅負解析 所謂科技成果轉化，是指為提高生產(chǎn)力水平而對科技成果所進行的后續(xù)試驗、開發(fā)、應用、推廣直至形成新技術、新工藝、新材料、新產(chǎn)品，發(fā)展新產(chǎn)業(yè)等活動。關于轉化方式，《促進科技成果轉化法》第九條有如下規(guī)定： 　　 科技成果持有者可以采用下列方式進行科技成果轉化： 　　 （一）自行投資實施轉化； （二）向他人轉讓該科技成果； （三）許可他人使用該科技成果； （四）以該科技成果作為合作條件，與他人共同實施轉化； （五）以該科技成果作價投資，折算股份或者出資比例。 　　 實現(xiàn)科技成果轉化的具體方式不同，所產(chǎn)生的法律關系就會不同，有些主要是合

2、同問題，有的則要用到公司法，涉及股權投資等等。同時，不同的行為也會產(chǎn)生相應的納稅問題?？蒲性核? 　　從事科技成果轉化工作時，應當將可能產(chǎn)生的稅收問題一并考慮，爭取做到提前籌劃和準備，既遵守稅法，又能保護單位或個人合法權益。 　　 本文將以現(xiàn)行稅收法律法規(guī)政策為依據(jù)，結合西科控股以往實踐，就科技成果轉化中常見的三種方式即轉讓、許可和作價投資所涉及的稅收問題進行梳理和介紹，希望為大家的成果轉化工作提供助益。 　　 1 科技成果轉讓，科研人員獲現(xiàn)金獎勵 科技成果轉讓，科研人員獲現(xiàn)金獎勵 成果持有人將科技成果轉讓，收取轉讓價款，并按規(guī)定將部分用于獎勵科研人員。這種情形下，涉及兩個納稅主體

3、，一個是科技成果持有人，比如研究所，一個是科研人員個人。 　　 如果成果持有人是科研院所或企業(yè)、其他組織，它因此可能需要繳納企業(yè)所得稅、增值稅。另外，因科技成果轉化而獲得現(xiàn)金獎勵的個人有就該項所得繳納個人所得稅的義務。但是，就科技成果轉化而言，有以下稅收優(yōu)惠政策可以適用： 　　 （一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠 1.《企業(yè)所得稅法》第二十七條第四項規(guī)定，符合條件的技術轉讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定，符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所 　　得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部

4、分，減半征收企業(yè)所得稅。 　　 2.《財政部、國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2010】111 號）對技術轉讓的范圍做了明確規(guī)定： 　　 技術轉讓的范圍：居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設計。 　　 3.根據(jù)《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212 號）規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓應符合以下條件： 　　 ①享受優(yōu)惠的技

5、術轉讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)； ②技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規(guī)定的范圍； ③境內(nèi)技術轉讓經(jīng)省級以上科技部門認定； ④向境外轉讓技術經(jīng)省級以上商務部門認定； ⑤國務院稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 　　 4.特別注意：居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到 100%的關聯(lián)方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 　　 　　 舉例 舉例 1 ：甲研究所與 A 公司簽訂一份專利轉讓合同 100 萬元，轉讓的專利原值為 10 萬元，收到專利轉讓款后將凈收入的 70%獎勵給科研人員張三，假設 A 公司是居民企業(yè)且與研究所未形成 100%關聯(lián)方。甲研究

6、所該納稅年度內(nèi)只發(fā)生這一項技術轉讓，企業(yè)所得稅稅率為 25%，那么因專利轉讓及獎勵科研人員，對甲研究所企業(yè)所得稅有哪些影響？ 分析：甲研究所轉讓專利，符合技術轉讓免征企業(yè)所得稅的條件，因此甲研究所因專利轉讓可免征企業(yè)所得稅 22.5 萬元（（100-10）25%=22.5），收到專利轉讓款將凈收入的 70%即 63 萬元獎勵給科研人員，63 萬元作為研究所工資薪金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。 　　 （二）增值稅優(yōu)惠 1.財稅【2016】36 號文附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策》第一條第二十六款規(guī)定，試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務的，免征增值稅。試點納

7、稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。因此研究所轉讓專利，屬于技術轉讓可按規(guī)定申請增值稅免稅。 　　 2.享受增值稅優(yōu)惠政策需滿足的條件： 　　 　　 ①技術轉讓、技術開發(fā)，是指《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“轉讓技術”、“研發(fā)服務”范圍內(nèi)的業(yè)務活動。技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調(diào)查、分析評價報告等業(yè)務活動。 　　 ②與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方(或者受托方)根據(jù)技術轉讓或者開發(fā)合同的規(guī)

8、定，為幫助受讓方(或者委托方)掌握所轉讓(或者委托開發(fā))的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務，且這部分技術咨詢、技術服務的價款與技術轉讓或者技術開發(fā)的價款應當在同一張發(fā)票上開具。 　　 ③納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務機關備查。 　　 3.增值稅優(yōu)惠辦理流程： 　　 辦理技術貿(mào)易許可證—按照科技主管部門技術轉讓合同模板簽訂合同—到主管部門進行合同審核認定—將審核意見及證明文件報主管國稅局備查—開具增值稅免稅發(fā)票享受增值稅減免。 　　 特別注意：享受增值稅免

9、稅需要開具增值稅普通發(fā)票，開票時稅率選擇免稅。免稅材料報主管稅務局備查后，要隨時接受稅務局的調(diào)研以及后期的稅收稽查，因此應整理好相應的合同、證明文件等資料備查。 　　 　　 舉例 舉例 2 ：甲研究所與 A 公司簽訂一項專利轉讓合同 100 萬元，假設甲研究所存在經(jīng)營性質業(yè) 務，為增值稅一般納稅人，因該專利轉讓業(yè)務對甲研究所增值稅有哪些影響？需要辦理哪些前置手續(xù)？ 分析： 　　分析：甲研究所轉讓專利可申請增值稅免稅 5.66 萬元（100/（1+6%） 6%=5.66） 以甲研究所為例，享受增值稅免稅的流程為：①在省或市科技部門辦理技術貿(mào)易許可證（某省科學技術廳、某市科學技術局）

10、；②科技部網(wǎng)站下載相應合同模版簽訂合同；③國防科工委審核認定技術合同，取得技術貿(mào)易合同認定單及技術性收入紅頭文件；④將審核意見及證明文件報主管國稅局備案；⑤開具增值稅免稅發(fā)票享受增值稅減免；⑥將合同、認定單、技術收入紅頭文件、稅局備案表等資料留存?zhèn)洳椤? 　　 （三）個人所得稅優(yōu)惠 根據(jù)《促進科技成果轉化法》規(guī)定，國家設立的研究開發(fā)機構、高等院校應從科技成果轉讓或者許可凈收入中提取不低于 50%的比例對完成轉化職務科技成果作出重要貢獻的人員給予獎勵和報酬。有的科研院所根據(jù)該規(guī)定制定了自己的規(guī)章制度，確定了各自的獎勵辦法。 　　 　　由于此前國家對該類現(xiàn)金獎勵無明確的稅收優(yōu)惠政策，實

11、際執(zhí)行中就需要按照“工資薪金”繳納個稅，最高邊際稅率可達 45%。對于科研人員來說，獲得現(xiàn)金獎勵后的稅收負擔很重。 　　 2018 年 5 月 30 日，財政部、稅務總局和科技部聯(lián)合發(fā)布《關于科技人員取得職務科技成果轉化現(xiàn)金獎勵有關個人所得稅政策的通知》，明確自 2018 年 7 月 1 日起，依法批準設立的非營利性研究開發(fā)機構和高等學校根據(jù)《促進科技成果轉化法》規(guī)定，從職務科技成果轉化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按 50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。 　　 享受上述優(yōu)惠政策，需要單位在實際發(fā)放現(xiàn)金獎勵的次月 15 日內(nèi)，向主管稅務機構報送《科技人員取

12、得職務科技成果轉化現(xiàn)金獎勵個人所得稅備案表》，相關證明材料留存?zhèn)洳?。為便于單位履行扣繳納稅申報，《公告》明確，單位為個人申報現(xiàn)金獎勵、填報《扣繳個人所得稅報告表》時，應將當期職務科技成果轉化現(xiàn)金獎勵收入金額與當月工資、薪金合并，全額計入“收入額”列，同時將現(xiàn)金獎勵的 50%填至《扣繳個人所得稅報告表》申報表“免稅所得”列，并在備注欄中注明“科技人員現(xiàn)金獎勵免稅部分”字樣。這樣，每名科技人員應繳納的個人所得稅，按“收入額”減除“免稅所得”以及相關扣除后的余額計算。 　　 　　舉例 舉例 3 ：甲研究所將一項專利轉讓給 A 公司，轉讓凈收入為 100 萬元，按照 70%（70 萬元）的

13、比例獎勵給發(fā)明人，因該獎勵對科研人員個人所得稅的影響有哪些？ 分析 分析 ：科研人員獲得的現(xiàn)金獎勵，按照“工資薪金所得”合并當月工資繳納個人所得稅。按照最新工資薪金稅率表，2018 年 10 月 1 日后個稅起征點為 5000元計算，享受優(yōu)惠前，科研人員應繳納個稅為 29.76萬 元 （ 【 700000-5000 】 45%-15160=297590 元），繳稅后發(fā)明人最終得到的收入僅為 40.24 萬元。享受優(yōu)惠后，科研人員應繳納個稅為 14.01 萬元(【70000050%-5000】 45%-15160=140090 元)，繳稅后最終得到的收入約 55.99 萬元，可節(jié)稅約 15.

14、75 萬元。 　　2 科技成果許可，科研人員獲現(xiàn)金獎勵 ，科研人員獲現(xiàn)金獎勵 研究所將專利許可給其他企業(yè)，收取許可費，并將其中部分用于獎勵科研人員。這種情形下，同樣涉及兩個納稅主體，一個是科技成果持有人，比如研究所，一個是科研人員個人。研究所需要繳納企業(yè)所得稅、增值稅?？蒲腥藛T個人需要繳納個人所得稅。同樣，我們重點介紹相關的稅收優(yōu)惠政策如下： 　　 （一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠 　　 《財政部 國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2010】111 號）規(guī)定，技術轉讓，是指居民企業(yè)轉讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術的所有權或 5 年以上（含 5 年）全球獨

15、占許可使用權的行為。 　　 依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅【2015】116號），自 2015 年 10 月 1 日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉讓5 年（含）以上非獨占許可使用權取得的技術轉讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術轉讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 　　 2015 年 12 月 09 日，稅務總局所得稅司負責人就居民企業(yè)轉讓 5 年以上非獨占許可使用權企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題答記者問時明確，非獨占許可使用權技術轉讓

16、限于轉讓方擁有所有權的技術轉讓。換言之，轉讓方將其不具有所有權的技術對外許可使用，不能享受相關稅收優(yōu)惠政策。 　　 綜合以上三個稅收文件，研究所將擁有所有權的專利許可給公司，5 年（含）以上，可按技術轉讓所得減征、免征企業(yè)所得稅。 　　 辦理流程和具體要求參見前述第一部分介紹。 　　 　?。ǘ┰鲋刀悆?yōu)惠 《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2011〕111 號）附《應稅服務范圍注釋》第二條規(guī)定：技術轉讓，是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或者使用權有償轉讓他人的行為，符合規(guī)定的技術轉讓收入延續(xù)原營業(yè)稅優(yōu)惠規(guī)定，繼續(xù)免征增值稅。試點納

17、稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務，免征增值稅。 　　 辦理流程和具體要求參見前述第一部分介紹。 　　 （三）個人所得稅優(yōu)惠 科研人員獲得現(xiàn)金獎勵，可減按 50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。詳情請參考第一部分。 　　 3 科技成果作價入股，科研人員獲股權獎勵 和前面兩種情況一樣，作為科技成果持有人的單位，主要涉及企業(yè)所得稅和增值稅，獲得獎勵的人員涉及個人所得稅。作價入股以及股權獎勵情況下，目前有稅收優(yōu)惠政策如下： 　　 （一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠 　　1、可以選擇當期納稅或 5 年分期納稅 根據(jù)《財政部、國家稅務總局

18、關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116 號）和《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告 2015 年第 33 號），企業(yè)以技術成果投資入股，于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)，按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認所得，可以 5 年內(nèi)分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 　　 享受 5 年分期納稅應滿足的條件： 　　 ①若 5 年分期納稅，技術入股的企業(yè)必須是實行查賬征收的居民企業(yè)。被投資企業(yè)必須是居民企業(yè)。 　　 ②企業(yè)所得稅 5 年分期繳納是分期計算所得，且須均

19、勻計入相應年度。 　　 ③5 年內(nèi)每年企業(yè)所得稅匯算清繳時向主管稅務機關報送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細表》 ④企業(yè)應將股權投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細）公允價值評估確認報告、非貨幣性資產(chǎn)（明細）計稅基礎的情況說明、被投資企業(yè)設立或變更的工商部門證明材料等資料留存?zhèn)洳椋为殰蚀_核算稅法與會計差異情況。 　　 2、可以選擇遞延至轉讓股權時繳納企業(yè)所得稅 　　根據(jù)財稅【2016】101 號文規(guī)定，選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納

20、所得稅。 　　 選擇遞延至股轉時納稅應滿足的條件： 　　 ①被投資方必須是境內(nèi)居民企業(yè)。 　　 ②技術成果包括專利技術（含國防專利）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果。 　　 ③取得技術成果的被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權）。如果一部分為股票（權），另一部分為貨幣，則不能遞延納稅。 　　 ④遞延納稅期間，應在每個納稅年度終了后向主管稅務機關報告遞延納稅有關情況。 　　 稅局備案時應提交的資料： 　　 ①技術成果評估報告； ②技術成果相關證書及證明材料原件及復印件； ③技術成果

21、投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表； ④技術成果投資入股協(xié)議復印件。 　　 （二）增值稅優(yōu)惠 　　技術成果投資入股實質是轉讓技術成果和投資同時發(fā)生。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）相關規(guī)定，轉讓技術成果屬于銷售無形資產(chǎn)中的“轉讓技術”業(yè)務活動，免征增值稅。 　　 （三）個人所得稅 優(yōu)惠 《財政部 國家稅務總局關于促進科技成果轉化有關稅收政策的通知》（財稅字〔1999〕45 號）規(guī)定，自 1999 年 7 月 1日起，科研機構、高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比

22、例時，暫不繳納個人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉讓股權、出資比例所得時，應依法繳納個人所得稅。 　　 享受上述優(yōu)惠政策的條件和要求如下： 　　 ①個人獲得科研機構、高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予的獎勵； ②享受上述優(yōu)惠政策的科技人員必須是科研機構和高等學校的在編正式職工； ③將職務科技成果轉化為股份、投資比例的科研機構、高等學?；蛘攉@獎人員，應在授(獲)獎的次月 15 日內(nèi)向主管稅務機關備案，報送《科技成果轉化暫不征收個人所得稅備案表》。 　　 根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅相關政策，對于科技人員取得的股權形式(股份或出資比例等)的促進科技成果轉化所得，可以享受“遞延繳納”個人所得稅的優(yōu)惠政策：獲獎人在取得股份、出資比例 　　時，暫不繳納個人所得稅;取得分紅時，按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅;轉讓股權、出資比例所得時，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目征收個人所得稅，財產(chǎn)原值為零。 　　 以上是就科技成果轉化過程中涉及的稅負問題及相關的政策所做的簡單梳理，并不完整，比如，由于科技成果轉化本身形式多樣，具體表現(xiàn)出來的經(jīng)濟行為也有所不同，因此，對于相關稅負問題的認識，還是要具體問題具體分析，另外，本文也未討論印花稅等小稅種，請周知。