審計風險的特征與可控性

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標題樣式,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,論審計風險及其控制,寫作,動,動機,審計,風,風險,是,是指,會,會計,報,報表,存,存在,重,重大,錯,錯誤,或,或漏,報,報，,而,而審,計,計人,員,員審,計,計后,發(fā),發(fā)表,不,不恰,當,當審,計,計意,見,見的,可,可能,性,性。,審,審計,風,風險,包,包括,

2、固,固有,風,風險,、,、控,制,制風,險,險和,檢,檢查,風,風險,。,。審,計,計人,員,員由,于,于在,審,審計,過,過程,中,中選,用,用了,不,不恰,當,當?shù)?審,審計,方,方法,或,或因,為,為未,遵,遵循,審,審計,工,工作,準,準則,等,等方,面,面的,原,原因,形,形成,了,了審,計,計風,險,險。,而,而我,國,國目,前,前所,處,處的,階,階段,具,具有,較,較大,的,的特,殊,殊性,，,，能,引,引起,審,審計,風,風險,的,的因,素,素比,發(fā),發(fā)達,國,國家,更,更多,，,，市,場,場的,不,不確,定,定因,素,素更,強,強，,更,更難,以,以控,制,制。,因,因此,

3、，,，在,審,審計,過,過程,中,中更,應,應該,注,注意,審,審計,風,風險,的,的防,范,范，,提,提高,審,審計,工,工作,質(zhì),質(zhì)量,，,，只,有,有這,樣,樣審,計,計工,作,作才,能,能更,好,好的,為,為國,民,民經(jīng),濟,濟服,務,務。,論審計風險,及,及控制,隨著市場經(jīng),濟,濟的發(fā)展，,社,社會審計的,范,范圍逐漸拓,寬,寬，人們對,審,審計的期望,越,越來越高，,審,審計職業(yè)的,責,責任也越來,越,越大。社會,經(jīng),經(jīng)濟生活的,復,復雜性和不,確,確定性增加,了,了審計的難,度,度，相應產(chǎn),生,生了一定的,審,審計風險。,為,為此，人們,應,應正確認識,審,審計風險，,增,增強審

4、計風,險,險意識，積,極,極有效地預,防,防和控制審,計,計風險，使,審,審計在維護,市,市場經(jīng)濟秩,序,序方面起到,應,應有的作用,。,。,審計風險的,涵,涵義,對審計風險,的,的涵義，國,內(nèi),內(nèi)外有許多,學,學者作了積,極,極探索，最,終,終使審計風,險,險模型被會,計,計師職業(yè)界,認,認可，并成,為,為審計過程,的,的核心內(nèi)容,。,。盡管審計,風,風險模型已,達,達成共識，,但,但審計風險,的,的涵義是什,么,么？不同的,人,人由于所站,的,的角度不一,樣,樣，結(jié)論也,并,并非完全一,致,致。但這些,有,有關(guān)審計風,險,險的概念，,有,有一個共同,的,的特點，認,為,為審計風險,是,是指

5、財務報,表,表沒有公允,地,地揭示而審,計,計人員認為,已,已公允地揭,示,示的風險。,而,而審計風險,本,本身具有更,廣,廣泛的涵義,，,，我們可以,從,從以下三個,層,層次上來說,明,明,最狹義的審,計,計風險,未能察覺出,重,重大錯誤的,風,風險：一般,來,來說，審計,人,人員對審計,風,風險的理解,就,就是如此，,包,包括,國際審計準,則,則,在內(nèi)的大多,數(shù),數(shù)的國家的,審,審計準則也,是,是這樣理解,的,的。原因在,于,于審計實踐,中,中大量產(chǎn)生,的,的是這一類,審,審計風險，,因,因而成為人,們,們研究的重,點,點。從最狹,義,義的角度來,理,理解審計風,險,險，為審計,人,人員分

6、析和,尋,尋找審計活,動,動所可能招,致,致的風險及,其,其直接因素,開,開辟了蹊徑,，,，在實務中,使,使審計人員,容,容易尋找到,對,對付的辦法,，,，這也是大,多,多審計人員,這,這樣理解審,計,計風險的原,因,因所在。,。,。,狹義的審計,風,風險,審計風險，,從,從狹義上理,解,解，應當包,括,括財務報表,沒,沒有公允揭,示,示而審計人,員,員卻認為已,公,公允揭示的,風,風險，和財,務,務報表總體,上,上已公允揭,示,示而審計人,員,員卻認為未,公,公允揭示的,風,風險。由于,審,審計人員的,意,意見或結(jié)論,是,是建立在一,種,種職業(yè)審查,和,和專業(yè)判斷,上,上，因而總,存,存在著

7、偏離,客,客觀事實，,甚,甚至與客觀,事,事實完全相,反,反的可能性,，,，也就是說,審,審計結(jié)論在,一,一定程度具,有,有不確定性,，,，這種不確,定,定性有時給,利,利用審計服,務,務的各方帶,來,來損失，導,致,致審計人員,需,需要對后果,承,承擔責任，,這,這種可能性,就,就構(gòu)成了審,計,計風險。,廣義的審計,風,風險,美國學者海,泥,泥斯在論述,風,風險時，認,為,為風險是損,失,失的可能性,，,，這是從最,廣,廣泛的意義,理,理解風險。,推,推而廣之，,審,審計風險也,可,可以理解為,審,審計主體損,失,失的可能性,。,。風險的幾,個,個方面都與,財,財務報表審,計,計有關(guān)。主,要

8、,要有狹義的,審,審計風險和,營,營業(yè)風險。,營,營業(yè)風險是,指,指，雖然為,某,某一客戶提,供,供的審計報,告,告正確無誤,，,，但審計人,員,員（或承擔,審,審計的會計,師,師事務所）,卻,卻由于一種,客,客戶關(guān)系而,受,受到傷害的,風,風險。,審計風險的,基,基本特征,審計風險的,性,性質(zhì)總表現(xiàn),為,為某些特質(zhì),或,或特征。事,物,物的特征是,事,事物的基礎,或,或根本的象,征,征、標志。,具,具有普遍的,規(guī),規(guī)律性，是,一,一事物區(qū)別,其,其他事物的,性,性質(zhì)。因而,，,，在探討了,審,審計風險的,內(nèi),內(nèi)涵和審計,風,風險的形成,原,原因之后，,應,應繼續(xù)闡述,審,審計風險的,特,特征

9、，并說,明,明在我國社,會,會主義市場,經(jīng),經(jīng)濟下的特,有,有表現(xiàn)。只,有,有了解了審,計,計風險的基,本,本特征后，,才,才能尋找出,控,控制審計風,險,險的方法，,下,下面將審計,風,風險的基本,特,特征分述如,下,下：,審計風險的,客,客觀性,現(xiàn)代審計的,一,一個顯著特,征,征，就是采,用,用抽樣審計,的,的方法，即,根,根據(jù)總體中,的,的一部分樣,本,本的特性來,推,推斷總體的,特,特性，而樣,本,本的特性與,總,總體的特性,或,或多或少有,一,一點誤差，,這,這種誤差可,以,以控制，但,一,一般難以消,除,除。因此，,不,不論是統(tǒng)計,抽,抽樣還是判,斷,斷抽樣，若,根,根據(jù)樣本審,查

10、,查結(jié)果來推,斷,斷總體，總,會,會產(chǎn)生一定,程,程度的誤差,，,，即審計人,員,員要承擔一,定,定程度的作,出,出錯誤審計,結(jié),結(jié)論的風險,。,。所以通過,審,審計風險的,研,研究，人們,只,只能認識和,控,控制審計風,險,險，只能在,有,有限的空間,和,和時間內(nèi)改,變,變風險存在,和,和發(fā)生的條,件,件，降低其,發(fā),發(fā)生的頻率,和,和減少損失,的,的程度，而,不,不能，也不,可,可能完全消,除,除風險。,審計風險,的,的普遍性,雖然審計,風,風險通過,最,最后的審,計,計結(jié)論與,預,預期的偏,差,差表現(xiàn)出,來,來，但這,種,種偏差是,由,由多方面,的,的因素引,起,起的，審,計,計活動的,

11、每,每一個環(huán),節(jié),節(jié)都可能,導,導致風險,因,因素的產(chǎn),生,生。因此,，,，審計風,險,險具有普,遍,遍性，它,存,存在于審,計,計過程的,每,每一個環(huán),節(jié),節(jié)，任何,一,一個環(huán)節(jié),的,的審計失,誤,誤，都會,增,增加最終,的,的審計風,險,險。,審計風險,的,的潛在性,審計責任,的,的存在是,形,形成審計,風,風險的一,個,個基本因,素,素，如果,審,審計人員,在,在執(zhí)業(yè)上,不,不受任何,約,約束，對,自,自己的工,作,作結(jié)果不,承,承擔任何,責,責任，就,不,不會形成,審,審計風險,，,，這就決,定,定審計風,險,險在一定,時,時期里具,有,有潛在性,。,。審計風,險,險只是一,種,種可能

12、的,風,風險，它,對,對審計人,員,員構(gòu)成某,種,種損失有,一,一個顯化,的,的過程，,這,這一過程,的,的長短因,審,審計風險,的,的內(nèi)容、,審,審計的法,律,律環(huán)境、,經(jīng),經(jīng)濟環(huán)境,、,、以及客,戶,戶、社會,公,公眾對審,計,計風險的,認,認識程度,而,而異。,審計風險,的,的偶然性,審計風險,是,是由于某,些,些客觀原,因,因，或?qū)?計,計人員并,未,未意識到,的,的主觀原,因,因造成，,即,即并非審,計,計人員故,意,意所為，,審,審計人員,在,在無意接,受,受了審計,風,風險，又,在,在無意中,承,承擔了審,計,計風險帶,來,來的嚴重,后,后果?？?定,定審計風,險,險具有無,意,

13、意性這一,特,特點非常,重,重要，因,為,為只有在,這,這一前提,下,下，審計,人,人員才會,努,努力設法,避,避免減少,審,審計風險,，,，對審計,風,風險的控,制,制才有意,義,義。倘若,審,審計人員,因,因某種私,利,利故意作,出,出與事實,不,不符的審,計,計結(jié)論，,則,則由此承,擔,擔的責任,并,并不形成,真,真正意義,上,上的審計,風,風險，因,為,為這種審,計,計人員故,意,意的舞弊,行,行為談不,上,上再對審,計,計風險進,行,行控制，,而,而這種行,為,為本身就,受,受到職業(yè),道,道德的譴,責,責，應承,擔,擔法律責,任,任。,審計風險,的,的可控性,審計要為,其,其報告的,

14、正,正確性承,擔,擔責任風,險,險早已為,人,人們所熟,悉,悉，然而,現(xiàn),現(xiàn)代審計,的,的指導思,想,想從制度,基,基礎審計,進,進一步發(fā),展,展到風險,審,審計表明,，,，審計職,業(yè),業(yè)界并未,被,被越來越,多,多的審計,風,風險捆住,手,手腳而失,去,去其活力,，,，而是逐,步,步向主動,控,控制審計,風,風險的方,向,向發(fā)展。,審計風險,的,的形成原,因,因,從審計的,發(fā),發(fā)展歷史,看,看，審計,風,風險是審,計,計發(fā)展到,一,一定階段,的,的產(chǎn)物，,審,審計風險,并,并不是與,生,生俱來的,，,，它與特,定,定的經(jīng)濟,條,條件相聯(lián),系,系。在計,劃,劃經(jīng)濟體,制,制下，審,計,計人員往

15、,往,往按照上,級,級的意圖,行,行事，對,審,審計人員,構(gòu),構(gòu)成責任,或,或損失的,事,事件幾乎,不,不可能發(fā),生,生，也就,談,談不上有,什,什么審計,風,風險。而,且,且在理論,上,上很少有,人,人去研究,審,審計風險,，,，在實踐,中,中審計人,員,員考慮審,計,計風險的,意,意義就不,大,大。隨著,社,社會主義,市,市場經(jīng)濟,的,的深入發(fā),展,展和經(jīng)濟,生,生活的日,益,益規(guī)范化,，,，審計風,險,險已不再,是,是一個只,適,適用西方,國,國家的概,念,念。它已,作,作為一種,客,客觀存在,，,，明確地,擺,擺在審計,組,組織和審,計,計人員地,面,面前，在,審,審計實施,過,過程中

16、,影響或形,成,成審計風,險,險的因素,很,很多,除了受審,計,計外部環(huán),境,境及企業(yè),本,本身經(jīng)濟,業(yè),業(yè)務的復,雜,雜性、內(nèi),控,控薄弱等,因,因素影響,外,外,主要有,:,未遵循審,計,計工作準,則,則、審計,方,方法選擇,不,不恰當、,審,審計取證,可,可靠性不,強,強、審計,人,人員自身,素,素質(zhì)差、,被,被審單位,配,配合不默,契,契等原因,。,。,審計風險,的,的控制,企業(yè)審計,中,中風險的,形,形成原因,既,既有客觀,因,因素,又有主觀,因,因素,因而,經(jīng)過審計,人,人員的積,極,極努力,采取必要,的,的防范措,施,施,可以把審,計,計風險控,制,制在一個,較,較低的范,圍,圍。,嚴格遵循,審,審計工作,準,準則,審計人員,應,應嚴格遵,循,循審計規(guī),范,范,來制定嚴,密,密的審計,工,工作計劃,和,和實施方,案,案,認真進行,審,審計工作,準,準備,實施中把,握,握審計工,作,作質(zhì)量。,在,在審計過,程,程中對審,計,計工作各,程,程序進行,嚴,嚴格控制,做到審計,程,程序合法,合,合規(guī)、內(nèi),容,容完整、,方,方法恰當,。,。如對企,業(yè),業(yè)資產(chǎn)、,負,負債、損,益,益