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1、
所得稅會(huì)計(jì)
摘要：所得稅會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)與稅法之間的差異在所得稅會(huì)計(jì)核算中的具體表現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。
關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)；資產(chǎn)負(fù)債表法；遞延所得稅
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，建立與完善所得稅會(huì)計(jì)制度尤為重要，保證企業(yè)所得稅按時(shí)足額入庫(kù)，促進(jìn)我國(guó)稅收征管和會(huì)計(jì)處理同時(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足運(yùn)用者對(duì)會(huì)計(jì)信息更高層次的要求，新準(zhǔn)則明確提出所得稅會(huì)計(jì)核算必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
一、所得稅會(huì)計(jì)的概念
所得稅會(huì)計(jì)是研究處理所得稅的理論與方法，是會(huì)計(jì)核算的重要組成部分。他一方面計(jì)量會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得的差額，另一方面能
2、夠反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)交所得稅與所得稅費(fèi)用的差額，反映遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。
二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
1.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)確定賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定來(lái)確定計(jì)稅基礎(chǔ)給據(jù)兩者之間的差異，將其分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，從而進(jìn)一步計(jì)算該會(huì)計(jì)期間的所得稅費(fèi)用。
2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅費(fèi)用的計(jì)算步驟。公式如下：
遞延所得稅負(fù)債的期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額*適用所得稅稅率
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額*適用所
3、得稅稅率
本期遞延所得稅的稅資產(chǎn)或負(fù)債=遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期初余額
所得稅費(fèi)用= 本期應(yīng)交所得稅+( 遞延所得稅負(fù)債期末余額- 遞延所得稅負(fù)債期初余額) - ( 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額- 遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)
3.所得稅會(huì)計(jì)核算方法舉例
例: 某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，買價(jià)為49萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)為1萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上要求采用直線法，而稅法上要求采用加速折舊法，稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相同，各年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得稅稅率為25%(見(jiàn)下表) 。
從表中可以看到，本期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為固定資產(chǎn)的賬
4、面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額。用應(yīng)納稅暫時(shí)性差異乘以25%即為遞延所得稅負(fù)債余額。遞延所得稅負(fù)債變動(dòng)為本期遞延所得稅負(fù)債余額減去期初遞延所得稅負(fù)債余額。當(dāng)稅率或計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，必須對(duì)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額按照新稅率進(jìn)行調(diào)整。
三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法存在的問(wèn)題及對(duì)策
1.資產(chǎn)負(fù)債表法在現(xiàn)實(shí)中存在的問(wèn)題
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不能反映會(huì)計(jì)與稅法之間關(guān)于所得稅的全部差異，如由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的一些差異各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款等。此外稅法中還規(guī)定對(duì)“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除的鼓勵(lì)政策，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)此做出規(guī)定。
新所得稅準(zhǔn)則的推行存在一定的難度。從應(yīng)付
5、稅款法或遞延法直接過(guò)渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，在我國(guó)高等會(huì)計(jì)人才缺乏，水平相對(duì)較低，財(cái)務(wù)人員對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法了解不多的情況下推行資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法存在一定的難度。
2.解決資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在具體實(shí)施中存在問(wèn)題的對(duì)策
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政策制定者應(yīng)盡快編寫(xiě)更加詳細(xì)的會(huì)計(jì)指南。提高所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行性，細(xì)化準(zhǔn)則，降低準(zhǔn)則的模糊性，提高準(zhǔn)則的可操作性，使準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)踐操作過(guò)程中的困難減少，以便新準(zhǔn)則的執(zhí)行得到更進(jìn)深層次、更廣泛的推進(jìn)，使資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理解性更強(qiáng)，涵蓋范圍更全面。
加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，以適應(yīng)形勢(shì)需要。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與世界接軌，財(cái)務(wù)人員不僅要加強(qiáng)學(xué)習(xí)、更新觀念，還要及時(shí)進(jìn)行知識(shí)更新，這對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了新的更高的要求。所以應(yīng)提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)以適應(yīng)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的需要，從單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)過(guò)渡。
總之，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的實(shí)際，是會(huì)計(jì)國(guó)際化的必然選擇。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉永澤.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[m].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2008.
所得稅會(huì)計(jì)論文
