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1、
所得稅會計(jì)
摘要:所得稅會計(jì)是會計(jì)與稅法之間的差異在所得稅會計(jì)核算中的具體表現(xiàn)。新會計(jì)準(zhǔn)則要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。
關(guān)鍵詞:所得稅會計(jì);資產(chǎn)負(fù)債表法;遞延所得稅
隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,建立與完善所得稅會計(jì)制度尤為重要,保證企業(yè)所得稅按時(shí)足額入庫,促進(jìn)我國稅收征管和會計(jì)處理同時(shí)提高會計(jì)信息質(zhì)量,滿足運(yùn)用者對會計(jì)信息更高層次的要求,新準(zhǔn)則明確提出所得稅會計(jì)核算必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
一、所得稅會計(jì)的概念
所得稅會計(jì)是研究處理所得稅的理論與方法,是會計(jì)核算的重要組成部分。他一方面計(jì)量會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得的差額,另一方面能
2、夠反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)交所得稅與所得稅費(fèi)用的差額,反映遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。
二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
1.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計(jì)準(zhǔn)則來確定賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定來確定計(jì)稅基礎(chǔ)給據(jù)兩者之間的差異,將其分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確定相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),從而進(jìn)一步計(jì)算該會計(jì)期間的所得稅費(fèi)用。
2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅費(fèi)用的計(jì)算步驟。公式如下:
遞延所得稅負(fù)債的期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額*適用所得稅稅率
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額*適用所
3、得稅稅率
本期遞延所得稅的稅資產(chǎn)或負(fù)債=遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期初余額
所得稅費(fèi)用= 本期應(yīng)交所得稅+( 遞延所得稅負(fù)債期末余額- 遞延所得稅負(fù)債期初余額) - ( 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額- 遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)
3.所得稅會計(jì)核算方法舉例
例: 某企業(yè)購入一臺機(jī)器設(shè)備,買價(jià)為49萬元,運(yùn)輸費(fèi)為1萬元。預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為0。會計(jì)上要求采用直線法,而稅法上要求采用加速折舊法,稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相同,各年實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤為100萬元,所得稅稅率為25%(見下表) 。
從表中可以看到,本期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為固定資產(chǎn)的賬
4、面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額。用應(yīng)納稅暫時(shí)性差異乘以25%即為遞延所得稅負(fù)債余額。遞延所得稅負(fù)債變動為本期遞延所得稅負(fù)債余額減去期初遞延所得稅負(fù)債余額。當(dāng)稅率或計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生變動時(shí),必須對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額按照新稅率進(jìn)行調(diào)整。
三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法存在的問題及對策
1.資產(chǎn)負(fù)債表法在現(xiàn)實(shí)中存在的問題
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不能反映會計(jì)與稅法之間關(guān)于所得稅的全部差異,如由于稅法和會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的一些差異各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款等。此外稅法中還規(guī)定對“三新”研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除的鼓勵政策,而新會計(jì)準(zhǔn)則并未對此做出規(guī)定。
新所得稅準(zhǔn)則的推行存在一定的難度。從應(yīng)付
5、稅款法或遞延法直接過渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,在我國高等會計(jì)人才缺乏,水平相對較低,財(cái)務(wù)人員對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法了解不多的情況下推行資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法存在一定的難度。
2.解決資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在具體實(shí)施中存在問題的對策
新會計(jì)準(zhǔn)則的政策制定者應(yīng)盡快編寫更加詳細(xì)的會計(jì)指南。提高所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行性,細(xì)化準(zhǔn)則,降低準(zhǔn)則的模糊性,提高準(zhǔn)則的可操作性,使準(zhǔn)則在會計(jì)實(shí)踐操作過程中的困難減少,以便新準(zhǔn)則的執(zhí)行得到更進(jìn)深層次、更廣泛的推進(jìn),使資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理解性更強(qiáng),涵蓋范圍更全面。
加強(qiáng)財(cái)會隊(duì)伍建設(shè),以適應(yīng)形勢需要。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與世界接軌,財(cái)務(wù)人員不僅要加強(qiáng)學(xué)習(xí)、更新觀念,還要及時(shí)進(jìn)行知識更新,這對財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了新的更高的要求。所以應(yīng)提高財(cái)會人員素質(zhì)以適應(yīng)會計(jì)現(xiàn)代化的需要,從單一的財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)過渡。
總之,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法符合我國市場經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的實(shí)際,是會計(jì)國際化的必然選擇。
參考文獻(xiàn):
[1]劉永澤.中級財(cái)務(wù)會計(jì)[m].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2008.