企業(yè)所得稅法

《企業(yè)所得稅法》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《企業(yè)所得稅法（64頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第五章第五章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅工商管理學(xué)院王萍應(yīng)納稅所得額的確定2企業(yè)所得稅的要素1應(yīng)納稅額的計(jì)算34納稅申報(bào)與繳納5第五章第五章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠導(dǎo)論：我國企業(yè)所得稅歷史沿革導(dǎo)論：我國企業(yè)所得稅歷史沿革1950-19581980-198819941980.9.10 中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法1981.12.13 外國企業(yè)所得稅法外國企業(yè)所得稅法1984.9.18 國營企業(yè)所得稅條例國營企業(yè)所得稅條例1985.4.11 集體企業(yè)所得稅暫行條例集體企業(yè)所得稅暫行條例1988.6.25 私營企業(yè)所得稅暫行條例私營企業(yè)所得稅暫行條例1993.12.26 企業(yè)所得

2、稅暫行條例企業(yè)所得稅暫行條例1950 工商業(yè)稅暫行條例工商業(yè)稅暫行條例1958 工商所得稅工商所得稅2007.3.16 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法2007導(dǎo)論：企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理導(dǎo)論：企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理通常以純所得為征稅對(duì)象。通常以純所得為征稅對(duì)象。通常以經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。通常以經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入。納稅人收入。企業(yè)所得稅的要素1納稅人征稅對(duì)象稅率第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素一、納稅人一、納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)

3、團(tuán)體以及其他取得收入的組織。計(jì)算公式個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人并不是所有的企業(yè)都交企業(yè)所得稅，并不是所有的企業(yè)都交企業(yè)所得稅，交企業(yè)所得稅的不一定都是企業(yè)。交企業(yè)所得稅的不一定都是企業(yè)?！纠}1】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的有（ ）A.有限責(zé)任公司 B.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)C.合伙企業(yè) D.股份有限公司第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素2022-1-6 8二、納稅人及征稅對(duì)象二、納稅人及征稅對(duì)象納稅人納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象征稅對(duì)象居民居民企業(yè)企業(yè)1.1.依照中國法律在中國境內(nèi)成依

4、照中國法律在中國境內(nèi)成立的企業(yè)立的企業(yè)2.2.依照外國法律成立但實(shí)際管依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)來源于中國境來源于中國境內(nèi)境外的所得內(nèi)境外的所得非居民非居民企業(yè)企業(yè)1.1.依照外國法律成立且實(shí)際管依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在境理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)2.2.在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè)但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè)來源于中國境來源于中國境內(nèi)的所得內(nèi)的所得第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素計(jì)算公式1.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)2.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)

5、準(zhǔn)【例題2】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）。A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)C.經(jīng)營行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素【例題3】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。A.在外國成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)B.在中國境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)C.在中國境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素2022-1-6 11三、稅率三、稅率種類種類稅率稅率適用范圍適用范圍基本基本稅率稅率25%1）居民企業(yè)）居民企業(yè)2）在中國境內(nèi)

6、設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠優(yōu)惠稅率稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)15%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)20%（實(shí)（實(shí)際征用時(shí)際征用時(shí)適用適用10%的稅率）的稅率）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的、來源于中國境內(nèi)的所場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的、來源于中國境內(nèi)的所得得【例題4】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得

7、的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是（ ）A.20% B.15%C.25% D.33%第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素應(yīng)納稅所得額2 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 -各項(xiàng)扣除-以前年度虧損收入收入總額、不征稅收入、免稅收入扣除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目虧損虧損彌補(bǔ)第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定銷售貨物收入銷售貨物收入提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益利

8、息收入利息收入租金收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入其他收入收入的確定1.收入總額第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定【例題例題5】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認(rèn)正確的是（認(rèn)正確的是（ ） A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) B.接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)

9、現(xiàn)認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) C.租金收入，在實(shí)際收到租金收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)租金收入，在實(shí)際收到租金收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn) D.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)2022-1-6 172.不征稅收入與免稅收入收入類別收入類別具具 體體 項(xiàng)項(xiàng) 目目不征稅收入不征稅收入財(cái)政撥款財(cái)政撥款行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金其他其他免稅收入免稅收入國債利息收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益性投資收益在中國

10、境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入符合條件的非營利組織的收入第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定 【例6】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入屬于征稅收入的是（ ）A.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 B.特許權(quán)使用費(fèi)收入C.國債利息收入 D.勞務(wù)收入稅 前扣 除項(xiàng) 目禁止扣除項(xiàng)目特殊扣除項(xiàng)目一般扣除項(xiàng)目第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定一般扣除項(xiàng)目：一

11、般扣除項(xiàng)目： 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失。相關(guān)性相關(guān)性：為取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除；合理性合理性：發(fā)生的支出的計(jì)算和分配方法符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)。第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定稅金：稅金： 六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定特殊扣除項(xiàng)目：特殊扣除項(xiàng)目：1）工資薪金及五險(xiǎn)一金）工資薪金及五險(xiǎn)一金2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 3）五險(xiǎn)一金）五險(xiǎn)一金4）借款費(fèi)用）借款費(fèi)用 5）

12、匯兌損益）匯兌損益6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)）業(yè)務(wù)招待費(fèi)7）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8）公益性捐贈(zèng)）公益性捐贈(zèng)9）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定1 1）工資薪金及五險(xiǎn)一金）工資薪金及五險(xiǎn)一金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。規(guī)定范圍及標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的五險(xiǎn)一金可扣除。規(guī)定范圍及標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的五險(xiǎn)一金可扣除?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)基本醫(yī)療保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)工傷保險(xiǎn)生育保險(xiǎn)五險(xiǎn)一金住房公積金第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定2 2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)稅法規(guī)定稅法規(guī)定職工職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)

13、費(fèi)工資總額工資總額2%2%規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除 職工職工福利費(fèi)福利費(fèi)工資總額工資總額14%14%規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除 職工職工教育經(jīng)費(fèi)教育經(jīng)費(fèi) 工資總額工資總額2.5%2.5%規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除度扣除 第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定【例例8】計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在以下項(xiàng)目中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在以下項(xiàng)目中，不超過規(guī)定比例的

14、準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予不超過規(guī)定比例的準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項(xiàng)目是（在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項(xiàng)目是（ ）A.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) B.職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)C.職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) D.工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定 【例例7】某工廠全年支付給職工的工資薪金的合理某工廠全年支付給職工的工資薪金的合理支出為支出為600萬元，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)為萬元，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)為80萬元，萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)為職工教育經(jīng)費(fèi)為18萬元。試計(jì)算準(zhǔn)予扣除的職工萬元。試計(jì)算準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 解析解析職工

15、福利費(fèi)的扣除限額職工福利費(fèi)的扣除限額=600 14%=84（萬（萬元），實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)元），實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)80小于扣除限額小于扣除限額84萬元，因此，萬元，因此，80萬元全部準(zhǔn)予扣除。萬元全部準(zhǔn)予扣除。 職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額=600 2.5%=15（萬元），（萬元），小于實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)小于實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)18元，因此，稅前元，因此，稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為15萬元，超過部分可萬元，超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度繼續(xù)扣除。以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度繼續(xù)扣除。 第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定A.非金融企業(yè)向金融企

16、業(yè)借款的利息支出、金非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除；扣除；B.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。3）借款費(fèi)用）借款費(fèi)用第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定 【例例9】某公司某公司2009年度年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息賬戶中利息支出，含有以年利率支出，

17、含有以年利率8%向銀行借入的向銀行借入的9個(gè)月期的個(gè)月期的200萬元流動(dòng)資金的借款利息；也包括萬元流動(dòng)資金的借款利息；也包括12萬元的向萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的本企業(yè)職工借入與銀行同期的100萬元流動(dòng)資金的萬元流動(dòng)資金的借款利息。該公司借款利息。該公司2009年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用為（額時(shí)扣除的利息費(fèi)用為（ ）萬元。）萬元。 A.28 B.21 C.20 D.18 解析解析正確答案是正確答案是D。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)向銀行借入。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)向銀行借入借款利息為借款利息為200 8% 9 12=12（萬元），企業(yè)（萬元），企業(yè)向本企業(yè)職工借入的借款利

18、息支出，不超過按照向本企業(yè)職工借入的借款利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，100 8% 9 12=6（萬元）。（萬元）。 第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定4 4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額60%60%；不超過銷售（營業(yè)）收入不超過銷售（營業(yè)）收入5 5 例：納稅人銷售收入例：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2000510萬元。萬元。實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元萬元4060%24萬元萬元稅前可扣除稅前可扣除

19、10萬元萬元 實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元萬元1560%9萬元萬元稅前可扣除稅前可扣除9萬元萬元 第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定 【例例10】某企業(yè)某企業(yè)2008年度實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)年度實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為62萬元，該公司萬元，該公司2008年度的年度的不含稅產(chǎn)品銷售收入為不含稅產(chǎn)品銷售收入為4 200萬元。試計(jì)算該企業(yè)萬元。試計(jì)算該企業(yè)準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 解析解析 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)=62 60%=37.2（萬元）（萬元） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除

20、限額=4 200 5=21（萬元）（萬元） 因此，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為因此，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為21萬元。萬元。 第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定5 5）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 贊助支出不得稅前扣除。贊助支出不得稅前扣除。第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定6 6）公益性捐贈(zèng)）公益性捐贈(zèng) 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12的部分，準(zhǔn)予扣除。 注：公益性捐贈(zèng)支出是指企業(yè)通過公益性社會(huì)注：公

21、益性捐贈(zèng)支出是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于法團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于法律規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出。律規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出。第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定6 6）公益性捐贈(zèng)）公益性捐贈(zèng)【例題11】某企業(yè)本年全年實(shí)現(xiàn)利潤總額286萬元，“營業(yè)外支出”賬戶列支通過救災(zāi)委員會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)20萬元，直接向農(nóng)村學(xué)校的捐贈(zèng)20萬元。試計(jì)算該公司當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的捐贈(zèng)額。解析利潤總額=286（萬元）捐贈(zèng)額扣除限額=286 12%=34.32（萬元） 企業(yè)捐贈(zèng)額中有20萬直接捐贈(zèng)給學(xué)校，不得稅前扣除，通過救災(zāi)委員會(huì)的捐款20萬，小于捐贈(zèng)額扣除限

22、額，可以全額扣除。第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定7 7）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)A.經(jīng)營租賃：根據(jù)收益時(shí)間，均勻扣除；經(jīng)營租賃：根據(jù)收益時(shí)間，均勻扣除； B.融資租賃：不得扣除，但可提取折舊；融資租賃：不得扣除，但可提取折舊；例題例題: :某貿(mào)易公司某貿(mào)易公司20082008年年3 3月月1 1日，以經(jīng)營租賃方日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期式租入固定資產(chǎn)使用，租期1 1年，按獨(dú)立納稅年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金人交易原則支付租金1.21.2萬元；萬元；6 6月月1 1日以融資日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2 2年，

23、當(dāng)年年，當(dāng)年支付租金支付租金1.51.5萬元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得萬元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（）。額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（）。A.1.0A.1.0萬元萬元 B.1.2B.1.2萬元萬元 C.1.5C.1.5萬元萬元 D.2.7D.2.7萬元萬元第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定【解析】當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用=1.21210=1萬元。第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定項(xiàng)目項(xiàng)目 扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理超標(biāo)準(zhǔn)處理職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)工資薪金總額工資薪金總額14%不得扣除不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)工資薪金總額工資薪金總額2

24、%不得扣除不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)工資薪金總額工資薪金總額2.5%超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度后年度利息費(fèi)用利息費(fèi)用金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息 不得扣除不得扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的年銷售（營業(yè)）收入的5不得扣除不得扣除廣告費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度后年度公益性公益性捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出年度利潤總額年度利潤總額12%不得扣除不得扣除第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第

25、二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定禁止扣除項(xiàng)目：禁止扣除項(xiàng)目：1 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)項(xiàng)2 2）企業(yè)所得稅稅款）企業(yè)所得稅稅款3 3）稅收滯納金）稅收滯納金4 4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失5 5）贊助支出（與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性支出）贊助支出（與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性支出）6 6）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出7 7）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)

26、營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息機(jī)構(gòu)之間支付的利息8 8）與取得收入無關(guān)的其他支出）與取得收入無關(guān)的其他支出【例題例題12】按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，在計(jì)算企按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目準(zhǔn)予從收入總業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目準(zhǔn)予從收入總額中扣除的是（額中扣除的是（ ）A.被沒收財(cái)物的損失被沒收財(cái)物的損失 B.遭到龍卷風(fēng)襲擊的存貨毀遭到龍卷風(fēng)襲擊的存貨毀損損C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 D.非廣告性質(zhì)的贊助支出非廣告性質(zhì)的贊助支出解析解析正確答案是正確答案是B。 第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年

27、度結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。過五年。自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)年不間斷地計(jì)算；算；連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。斷開計(jì)算。第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定【例題例題13】下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的

28、某國有企業(yè)下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)7年年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年彌補(bǔ)年彌補(bǔ)虧損規(guī)定，計(jì)算該企業(yè)虧損規(guī)定，計(jì)算該企業(yè)7年間需要繳納的企業(yè)所得年間需要繳納的企業(yè)所得稅。稅。年 度2004200520062007200820092010應(yīng) 稅所得-10010-2030203060解析：關(guān)于解析：關(guān)于20042004年的虧損，要用年的虧損，要用2005-20092005-2009年的所得彌補(bǔ)，年的所得彌補(bǔ)，盡管其間盡管其間20062006年虧損，也要占用年虧損，也要占用5 5年虧損期的一個(gè)抵扣年年虧損期的一個(gè)抵扣年度；且先虧先補(bǔ)，度；且先虧先

29、補(bǔ)，20062006年的虧損需在年的虧損需在20042004年的虧損問題年的虧損問題解決之后才能考慮。到了解決之后才能考慮。到了20092009年，年，20042004年的虧損未彌補(bǔ)年的虧損未彌補(bǔ)完但完但5 5年抵虧期已滿，還有年抵虧期已滿，還有1010萬元的虧損不得用萬元的虧損不得用20102010年的年的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。解析：解析：20062006年之后的年之后的20072007年至年至20092009年之間的所得，已被年之間的所得，已被用于彌補(bǔ)用于彌補(bǔ)20042004年的虧損，年的虧損，20062006年的虧損只能用年的虧損只能用20102010年所年所得彌補(bǔ)，在彌補(bǔ)

30、得彌補(bǔ)，在彌補(bǔ)20062006年虧損后，年虧損后，20102010年還有應(yīng)納稅所得年還有應(yīng)納稅所得額額=60-20=40=60-20=40萬元，要計(jì)算納稅應(yīng)納稅額萬元，要計(jì)算納稅應(yīng)納稅額=40=4025%=1025%=10萬元。萬元。第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)： 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處

31、置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額 。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)= =未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額 1.1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。舊。 2.2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。不得變更

32、。 3.3.固定資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)按照直線法直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定（一）固定資產(chǎn)的折舊方法（一）固定資產(chǎn)的折舊方法【例題例題1414】 某企業(yè)某企業(yè)20082008年年4 4月月2020日購進(jìn)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，購入成本日購進(jìn)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，購入成本9090萬元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，萬元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為期限為1010年，殘值率年，殘值率5%5%，企業(yè)將設(shè)備購入成本一次性計(jì)入，企業(yè)將設(shè)備購入成本一次性計(jì)入費(fèi)用在稅前作了扣除。企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤為費(fèi)用在稅前作了扣除。企業(yè)當(dāng)

33、年會(huì)計(jì)利潤為170170萬元。萬元。 請(qǐng)計(jì)算企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的納稅所得額。請(qǐng)計(jì)算企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的納稅所得額。答案： 稅法規(guī)定可扣除的折舊額為 90（1-5%）101285.7（萬元） 應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額90-5.784.3（萬元）第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定 無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。其攤銷年限不得低于10年。第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定（二）無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的計(jì)價(jià)和攤銷（二）無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的計(jì)價(jià)和攤銷 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生

34、的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。 1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； 2.租入固定資產(chǎn)的改建支出； 3.固定資產(chǎn)的大修理支出； 4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。 企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：指同時(shí)符合下列條件的支出：（1 1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%50%以上。以上。（2 2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2 2年以上。年以上。第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅

35、所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率-減免稅額減免稅額-抵免稅額抵免稅額第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算直接法：應(yīng)納稅所得額直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-各各項(xiàng)扣除金額項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損間接法：應(yīng)納稅所得額間接法：應(yīng)納稅所得額=利潤總額利潤總額+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額-納稅納稅調(diào)整減少額調(diào)整減少額一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 【例題例題15】某企業(yè)某企業(yè)2008年度取得銷售收入年度取得銷售收入4000萬元；萬元；接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入8萬元；國債利息收入萬元；國債利息收入11萬元；當(dāng)年各萬元；

36、當(dāng)年各項(xiàng)支出總計(jì)為項(xiàng)支出總計(jì)為3600萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)為萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)為23萬元，萬元，罰款支出罰款支出4萬元，其他項(xiàng)目不作調(diào)整。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)萬元，其他項(xiàng)目不作調(diào)整。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額。納的企業(yè)所得稅稅額。第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算解析：解析：（1）企業(yè)會(huì)計(jì)利潤）企業(yè)會(huì)計(jì)利潤4000+8+11-3600=419萬元萬元（2）準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額）準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額 236013.8（萬元）（萬元） 4000520（萬元）（萬元） 超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)2313.89.2（萬元）（萬元）（3）罰款支出）罰款支出4萬元不準(zhǔn)扣除；萬

37、元不準(zhǔn)扣除；（4）國債利息收入不計(jì)稅；）國債利息收入不計(jì)稅；（5）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額4199.2411421.2（萬元）（萬元）（6）應(yīng)納所得稅額）應(yīng)納所得稅額421.225105.3（萬元）（萬元）第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算 【例題例題16】某企業(yè)為居民企業(yè)，在某企業(yè)為居民企業(yè)，在2008年納稅年度內(nèi)，共發(fā)生年納稅年度內(nèi)，共發(fā)生下列收入事項(xiàng)：（下列收入事項(xiàng)：（l）產(chǎn)品銷售收入）產(chǎn)品銷售收入6 000萬元；萬元；（2）清理無法支付的應(yīng)付賬款收入為）清理無法支付的應(yīng)付賬款收入為20萬元；萬元；（3）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)

38、使用權(quán)收入120萬元；萬元；（4）利息收入）利息收入20萬元（利息收入為購買國庫券利息）。萬元（利息收入為購買國庫券利息）。發(fā)生各項(xiàng)支出如下：（發(fā)生各項(xiàng)支出如下：（l）產(chǎn)品銷售成本）產(chǎn)品銷售成本4 000萬元；萬元；（2）產(chǎn)品銷售費(fèi)用）產(chǎn)品銷售費(fèi)用260萬元（其中廣告費(fèi)萬元（其中廣告費(fèi)180萬元）；萬元）；（3）營業(yè)稅金及附加）營業(yè)稅金及附加180萬元；萬元；（4）管理費(fèi)用）管理費(fèi)用220萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元）；萬元）；（5）財(cái)務(wù)費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元；萬元；（6）營業(yè)外支出）營業(yè)外支出80萬元（其中通過中國紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐萬元（其中通過中國紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐

39、款款50萬元）。試計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額萬元）。試計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額 。解析解析方法一：直接計(jì)算法方法一：直接計(jì)算法1.計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納稅收入總額計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納稅收入總額按照稅法規(guī)定，國庫券利息不征稅，該企業(yè)其他收入項(xiàng)目均應(yīng)納稅按照稅法規(guī)定，國庫券利息不征稅，該企業(yè)其他收入項(xiàng)目均應(yīng)納稅，所以該企業(yè)年度應(yīng)納稅收入總額為：，所以該企業(yè)年度應(yīng)納稅收入總額為：應(yīng)納稅收入總額應(yīng)納稅收入總額=6 000+20+120=6 140（萬元）（萬元）2.分析計(jì)算可扣除項(xiàng)目金額分析計(jì)算可扣除項(xiàng)目金額產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金和財(cái)務(wù)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除；產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金和財(cái)務(wù)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除

40、；廣告費(fèi)用支出扣除限額廣告費(fèi)用支出扣除限額=6 00015%=900（萬元），實(shí)際發(fā)生的（萬元），實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)為廣告費(fèi)為180萬元，準(zhǔn)予全部扣除，產(chǎn)品銷售費(fèi)用萬元，準(zhǔn)予全部扣除，產(chǎn)品銷售費(fèi)用260萬元可以萬元可以全額扣除。全額扣除。第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算解析解析方法一：直接計(jì)算法方法一：直接計(jì)算法2.分析計(jì)算可扣除項(xiàng)目金額分析計(jì)算可扣除項(xiàng)目金額業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出扣除限額業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出扣除限額=6 0005=30（萬元），業(yè)務(wù)招待（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)為費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)為60 60%=36萬元，超過扣除限額，準(zhǔn)予扣除萬元，超過扣除限額，準(zhǔn)予扣除30萬元。管理費(fèi)用可扣除萬

41、元。管理費(fèi)用可扣除190萬元。萬元。捐贈(zèng)支出的扣除限額捐贈(zèng)支出的扣除限額=1 36012%=163.2（萬元），實(shí)際捐款（萬元），實(shí)際捐款50萬元，因此，營業(yè)外支出萬元，因此，營業(yè)外支出80萬元可以全額扣除。萬元可以全額扣除。綜上，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額綜上，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=4 000+260+180+190+60+80=4 770（萬元）（萬元）第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算方法一：直接計(jì)算法方法一：直接計(jì)算法3.計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=6 140-4 770=1 370（萬元）（萬元

42、）4.計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率=1 37025%=342.5（萬元）。（萬元）。第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算解析解析方法二：間接計(jì)算法方法二：間接計(jì)算法1.根據(jù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算企業(yè)利潤總額根據(jù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算企業(yè)利潤總額利潤總額利潤總額=6 000+20+120+20-4 000-260-180-220-60-80=1 360（萬元）（萬元）2.分析納稅調(diào)整項(xiàng)目：分析納稅調(diào)整項(xiàng)目：利息收入調(diào)減所得額利息收入調(diào)減所得額20萬元；萬元；管理費(fèi)用調(diào)增所得額管理費(fèi)用調(diào)增所得額220-190=30萬元；萬元；3.計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅

43、所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=1 360-20+30=1 370（萬元）（萬元）4.計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率=1 37025%=342.5（萬元）（萬元）第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題例題17】黃河食品有限公司黃河食品有限公司2009年度利潤總額為年度利潤總額為262000元，未作任何項(xiàng)目調(diào)整，已按元，未作任何項(xiàng)目調(diào)整，已按25%的所得稅稅率計(jì)算繳的所得稅稅率計(jì)算繳納所得稅納所得稅50000元。稅務(wù)人員審查有關(guān)賬證資料，發(fā)現(xiàn)如元。稅務(wù)人員審查有關(guān)賬證資料，發(fā)現(xiàn)如下問題：下問題：（

44、1）企業(yè)）企業(yè)2009年度有正式職工年度有正式職工100人，實(shí)際列支職工工資人，實(shí)際列支職工工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金為、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金為1200000元；元；（2）企業(yè)）企業(yè)“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”賬戶中記載，年初向中國銀行借入賬戶中記載，年初向中國銀行借入二年期借款二年期借款100000元，年利率為元，年利率為5%；同時(shí)向其他企業(yè)借；同時(shí)向其他企業(yè)借入同期的周轉(zhuǎn)金入同期的周轉(zhuǎn)金200000元，年利率元，年利率10%。兩筆借款均用。兩筆借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營；于生產(chǎn)經(jīng)營；（3）全年銷售收入）全年銷售收入60000000元，企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)元，企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)250000元；元；（4）該企業(yè)）該企業(yè)

45、 2009年在稅前共發(fā)生職工福利費(fèi)年在稅前共發(fā)生職工福利費(fèi)168000元；元；（5）2009年年6月月5日日“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目列支廠部辦公室使用的空科目列支廠部辦公室使用的空調(diào)器一臺(tái)，價(jià)稅合計(jì)調(diào)器一臺(tái)，價(jià)稅合計(jì)6000元（折舊年限按元（折舊年限按6年計(jì)算，不考慮殘年計(jì)算，不考慮殘值）；值）；（6）年末）年末“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”借方余額借方余額1500000元，年初元，年初“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額科目貸方余額6000元（該企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按元（該企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按3%計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金）。提壞賬準(zhǔn)備金）。 要求：請(qǐng)指出存在的問題并計(jì)算該公司應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅要求：請(qǐng)

46、指出存在的問題并計(jì)算該公司應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額。額。第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算 【例題例題18】假定某企業(yè)為居民企業(yè)，假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入）取得銷售收入2500萬元。萬元。（2）銷售成本）銷售成本1100萬元。萬元。（3）發(fā)生銷售費(fèi)用）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元（其中廣告費(fèi)萬元（其中廣告費(fèi)450萬元）；管理費(fèi)用萬元）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。萬元。（4）銷售稅金）銷售稅金160萬元（含增值稅萬元（含增

47、值稅120萬元）。萬元）。（5）營業(yè)外收入）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金萬元，支付稅收滯納金6萬元。萬元。)（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)萬元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元。萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額。年度應(yīng)納稅所得額。第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算（1 1）會(huì)計(jì)利潤總額）會(huì)計(jì)利潤總額250

48、02500707011001100670670480480606040405050170170（萬元）（萬元）（2 2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額4504502500250015%15%4504503753757575（萬元）（萬元）（3 3）151560%60%9 9（萬元）（萬元） 250025005512.512.5（萬元）（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額1515151560%60%15159 96 6（萬元）（萬元）（4 4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額303017017012%12%9.69.6（萬元）（萬元）（5 5）職

49、工工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=150=1502%=32%=3（萬元），不需調(diào)整（萬元），不需調(diào)整 福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額292915015016.5%16.5%4.254.25（萬元）萬元）（6 6）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額170+75+6+9.6+6+4.25170+75+6+9.6+6+4.25270.85270.85（萬元）（萬元）（7 7）20082008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅年應(yīng)繳企業(yè)所得稅270.85270.8525%25%67.7167.71（萬元）（萬元）第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算二、

50、境外所得抵扣稅額的計(jì)算 1.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。應(yīng)稅所得。抵免限額：按企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額抵免限額：按企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額國境內(nèi)、

51、境外應(yīng)納稅所得額總額 來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）得額）25%抵免時(shí)限：抵免時(shí)限：5年年抵免規(guī)則：分國不分項(xiàng)抵免規(guī)則：分國不分項(xiàng)第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算 【例題例題1919】某企業(yè)某企業(yè)20082008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100100萬元，適用萬元，適用25%25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在分別在A A、B B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國與兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國與A A、B B兩國已經(jīng)兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A A國

52、分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為所得額為5050萬元，萬元，A A國企業(yè)所得稅稅率為國企業(yè)所得稅稅率為20%20%；在；在B B國國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為3030萬元，萬元，B B國企業(yè)所得國企業(yè)所得稅稅率為稅稅率為30%30%。兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在。兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A A、B B兩國分別繳納了兩國分別繳納了1010萬元和萬元和9 9萬元的企業(yè)所得稅。萬元的企業(yè)所得稅。要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的的企業(yè)所企業(yè)所得稅稅額。得稅稅額。（1 1）該企業(yè)按我國稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額。）該企業(yè)按我國稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外

53、所得的應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額（應(yīng)納稅額（100+50+30100+50+30）25%25%4545（萬元）（萬元）（2 2）A A、B B兩國的扣除限額：兩國的扣除限額：A A國扣除限額國扣除限額45455050（100+50+30100+50+30） 12.512.5（萬元）（萬元）B B國扣除限額國扣除限額45453030（100+50+30100+50+30） 7.57.5（萬元）（萬元）在在A A國繳納的所得稅為國繳納的所得稅為l0l0萬元，低于扣除限額萬元，低于扣除限額12.512.5萬元萬元，可全額扣除。在，可全額扣除。在B B國繳納的所得稅為國繳納的所得稅為9 9萬元，高于扣除限萬元

54、，高于扣除限額額7.57.5萬元，其超過扣除限額的部分萬元，其超過扣除限額的部分1.51.5萬元當(dāng)年不能扣除萬元當(dāng)年不能扣除。（3 3）匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的所得稅）匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的所得稅454510107.57.527.527.5（萬元）萬元）第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)：稅收優(yōu)惠第四節(jié)：稅收優(yōu)惠 免征與減征優(yōu)惠免征與減征優(yōu)惠農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（花卉、茶、其他飲料作物和農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（花卉、茶、其他飲料作物和香料作物；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收）香料作物；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收）國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得（三免三減國家重點(diǎn)扶持的

55、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得（三免三減半）；半）；符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（三免三減半）符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（三免三減半）；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓所得不超過不超過500500萬元萬元的部分，的部分，免征免征企業(yè)所得稅；企業(yè)所得稅；超過超過500500萬萬元元的部分，的部分，減半減半征收企業(yè)所得稅。征收企業(yè)所得稅。第四節(jié)：稅收優(yōu)惠第四節(jié)：稅收優(yōu)惠 加計(jì)扣除優(yōu)惠加計(jì)扣除優(yōu)惠 “三新三新”的研究開發(fā)費(fèi)，加計(jì)的研究開發(fā)費(fèi)，加計(jì)50%50%扣除；形成無扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形

56、資產(chǎn)成本的形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。 安置殘疾人支付的工資：加計(jì)安置殘疾人支付的工資：加計(jì)100%100%扣除；扣除； 創(chuàng)投企業(yè)的優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)的優(yōu)惠 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)業(yè)2 2年以上的，滿兩年的當(dāng)年按照投資額的年以上的，滿兩年的當(dāng)年按照投資額的70%70%抵扣該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。抵扣該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。例題例題20去年去年1月某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投月某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資雙環(huán)公司資方式投資雙環(huán)公司600萬元，雙環(huán)公司屬萬元，雙環(huán)公司屬于未上市的中型高新技術(shù)企業(yè)，該項(xiàng)投資于未上市的中型高

57、新技術(shù)企業(yè)，該項(xiàng)投資一直未轉(zhuǎn)讓或收回。今年該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)一直未轉(zhuǎn)讓或收回。今年該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為的應(yīng)納稅所得額為1420萬元，請(qǐng)計(jì)算該企萬元，請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)業(yè)2010年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。第四節(jié)：稅收優(yōu)惠第四節(jié)：稅收優(yōu)惠解析（1420-60070%）25%=250（萬元）第五節(jié)：申報(bào)與繳納第五節(jié)：申報(bào)與繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)年終匯算清繳，多退少補(bǔ) 納稅期限納稅期限 納稅年度：公歷納稅年度：公歷1月月1日至日至12月月31日日 分月或分季預(yù)繳：分月或分季預(yù)繳：15日日 匯算清繳匯算清繳 年度終了后年度終了后5個(gè)月內(nèi)個(gè)月內(nèi) 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn) 登記注冊(cè)地登記注冊(cè)地 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地