04第四章 債務(wù)重組

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1、第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組的概述債務(wù)重組的概述一、債務(wù)重組的概念一、債務(wù)重組的概念是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。的事項。 債務(wù)重組分為債務(wù)重組分為持續(xù)經(jīng)營條件下持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組的債務(wù)重組和和非持續(xù)經(jīng)營條件下非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組。的債務(wù)重組。注：本教材僅指在持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組。注：本教材僅指在持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組。第四章債務(wù)重組第四章債務(wù)重組 如：破產(chǎn)清算、企業(yè)改組等情況下與債權(quán)人如：破產(chǎn)清算、企業(yè)改組等情況下與債權(quán)人之間的債務(wù)重組不是本準(zhǔn)則規(guī)范，由其他準(zhǔn)之間的債

2、務(wù)重組不是本準(zhǔn)則規(guī)范，由其他準(zhǔn)則規(guī)范；則規(guī)范；有可能債權(quán)人有可能債權(quán)人作出讓步作出讓步有可能債權(quán)人有可能債權(quán)人未作出讓步未作出讓步雙方雙方協(xié)商協(xié)商的結(jié)果的結(jié)果法院法院強制裁決強制裁決結(jié)果結(jié)果 ：（1 1）債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)）債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)；為其股權(quán)；（2 2）債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組；）債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組；（3 3）債務(wù)人改組；）債務(wù)人改組；（4 4）債務(wù)人借新債還舊債；）債務(wù)人借新債還舊債；（5 5）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，日后又）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，日后又回購、回租的?；刭?、回租的。 二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的

3、方式1 1、以、以低于低于債務(wù)賬面價值債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)；的現(xiàn)金清償債務(wù)；2 2、以、以非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；清償債務(wù)；3 3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；4 4、修改其他條件；（、修改其他條件；（延長債務(wù)償還期延長債務(wù)償還期、延長延長債務(wù)償還期限并債務(wù)償還期限并加收加收利息利息、延長債務(wù)償還期延長債務(wù)償還期限并限并減少減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等債務(wù)本金或債務(wù)利息等）5 5、混合組合方式、混合組合方式 三、債務(wù)重組日三、債務(wù)重組日 債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前到期前、到期日到期日或或到期后到期后。債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，。債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日

4、，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行日期償債條件開始執(zhí)行日期 注：注：和原來定義一樣，即要履行完轉(zhuǎn)讓的相和原來定義一樣，即要履行完轉(zhuǎn)讓的相關(guān)手續(xù)關(guān)手續(xù) 舉例：舉例：、以、以非現(xiàn)金資產(chǎn)一次性非現(xiàn)金資產(chǎn)一次性清償債務(wù)的清償債務(wù)的 以非現(xiàn)金資產(chǎn)運抵債權(quán)單位并辦理債以非現(xiàn)金資產(chǎn)運抵債權(quán)單位并辦理債 務(wù)解除手續(xù)之日務(wù)解除手續(xù)之日2 2、以、以非現(xiàn)金資產(chǎn)分期分批非現(xiàn)金資產(chǎn)分期分批清償債務(wù)的清償債務(wù)的 以最后一批非現(xiàn)金資產(chǎn)運抵債權(quán)單位以最后一批非現(xiàn)金資產(chǎn)運抵債權(quán)單位 并辦理債

5、務(wù)解除手續(xù)之日并辦理債務(wù)解除手續(xù)之日 如果以在建工程抵債，債務(wù)重組日為該如果以在建工程抵債，債務(wù)重組日為該項工程完工并交付使用，且辦理有關(guān)債務(wù)清償手項工程完工并交付使用，且辦理有關(guān)債務(wù)清償手續(xù)的當(dāng)日續(xù)的當(dāng)日3 3、債務(wù)轉(zhuǎn)資本的債務(wù)轉(zhuǎn)資本的 辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并出具出資證明。辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并出具出資證明。答案：答案：D D 第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理1 1、無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益 債權(quán)人債權(quán)人“營業(yè)外支出營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失” 債務(wù)人債務(wù)人“資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積”（1

6、1）債務(wù)人）債務(wù)人：= =應(yīng)付債務(wù)賬面價值應(yīng)付債務(wù)賬面價值- -（非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值（非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值+ +相關(guān)稅費）相關(guān)稅費）（2 2）債權(quán)人）債權(quán)人：= =應(yīng)收債權(quán)的賬面價值應(yīng)收債權(quán)的賬面價值+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費 ：實際成本實際成本= =重組債權(quán)的賬面價值重組債權(quán)的賬面價值 - -收到的補價收到的補價 - -可抵扣的進(jìn)項稅額可抵扣的進(jìn)項稅額 + +應(yīng)支付的各種相關(guān)稅費應(yīng)支付的各種相關(guān)稅費 例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1010萬元，到萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)支付組。甲企業(yè)支付2 2萬元現(xiàn)金，其余用成

7、本為萬元現(xiàn)金，其余用成本為4 4萬元，市價為萬元，市價為5 5萬元的存貨抵償。萬元的存貨抵償。債權(quán)人：乙企業(yè)存貨入帳價值=10-2-5*17%=7.15（萬元）借：銀行存款 2 存貨 7.15 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）0.85 貸：應(yīng)收帳款 10債務(wù)人：甲企業(yè)資本公積=10-2-5*17%-4=3.15（萬元）借：應(yīng)付帳款10 貸：銀行存款 2 存貨 4 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 （銷項稅） 0.85 資本公積 3.15實際成本實際成本= =重組債權(quán)的賬面價值重組債權(quán)的賬面價值 + +支付的補價支付的補價 - -可抵扣的進(jìn)項稅額可抵扣的進(jìn)項稅額 + +應(yīng)支付的各種相關(guān)稅費應(yīng)支付的各種相關(guān)稅費

8、 例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1010萬元，到萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)用成本為組。甲企業(yè)用成本為1515萬元，市價為萬元，市價為1818萬元萬元的存貨抵償。附有一條件，乙企業(yè)應(yīng)向甲企的存貨抵償。附有一條件，乙企業(yè)應(yīng)向甲企業(yè)支付業(yè)支付2 2萬元的補價。萬元的補價。債權(quán)人：乙企業(yè)存貨入帳價值=10+2-18*17%=8.94（萬元）借：存貨 8.94 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）3.06 貸：應(yīng)收帳款 10 銀行存款 2債務(wù)人：甲企業(yè)營業(yè)外支出=15+18*17%-10-2=6.06（萬元）借：應(yīng)付帳款 1

9、0 銀行存款 2 營業(yè)外支出 6.06 貸：存貨 15 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 （銷項稅） 3.06 （4 4）如果）如果的，債權(quán)人應(yīng)的，債權(quán)人應(yīng)按按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占占非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額公允價值總額的比例，對重組應(yīng)收債權(quán)的賬的比例，對重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，并按分配后的價值作為各面價值進(jìn)行分配，并按分配后的價值作為各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值 例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1010萬元，到萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)用賬面價值為組。甲企業(yè)用

10、賬面價值為2 2萬元，公允價值為萬元，公允價值為3 3萬元的固定資產(chǎn)和成本為萬元的固定資產(chǎn)和成本為4 4萬元，市價為萬元，市價為5 5萬萬元的存貨抵償。元的存貨抵償。債權(quán)人：乙企業(yè)存貨入帳價值=（10-0.85）*5/8=5.71875（萬元）固定資產(chǎn)入帳價值=（10-0.85）*3/8=3.43125（萬元）借：存貨 5.71875 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）0.85 固定資產(chǎn) 3.43125貸：應(yīng)收帳款 10 債務(wù)人：甲企業(yè)資本公積=10-2-4-0.85=3.15（萬元）借：應(yīng)付帳款10 貸：固定資產(chǎn) 2 存貨 4 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 （銷項稅） 0.85 資本公積 3.15（1

11、1）一項股權(quán)的情況下）一項股權(quán)的情況下：債務(wù)人：債務(wù)人：資本公積資本公積= =應(yīng)付債務(wù)的賬面價值應(yīng)付債務(wù)的賬面價值 - -股本（實收資本）股本（實收資本） - -相關(guān)稅費相關(guān)稅費債權(quán)人：債權(quán)人：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資= =應(yīng)收債權(quán)的賬面價值應(yīng)收債權(quán)的賬面價值 + +相關(guān)稅費相關(guān)稅費（2 2）多項股權(quán)的情況下：）多項股權(quán)的情況下： 債權(quán)人債權(quán)人按按各項股的公允價值各項股的公允價值占占股權(quán)公允股權(quán)公允價值總額價值總額的比例，對重組的應(yīng)收債權(quán)的賬面的比例，對重組的應(yīng)收債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，并按分配后的價值作為各項價值進(jìn)行分配，并按分配后的價值作為各項股權(quán)的入賬價值。股權(quán)的入賬價值。 （3 3）混

12、合組合情況下）混合組合情況下 債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)先以收到的應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，再分別按接受的債權(quán)的賬面價值，再分別按接受的非現(xiàn)金資非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)和和股權(quán)股權(quán)的公允價值占其的公允價值占其公允價值總額公允價值總額的比的比例對余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股例對余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價值。權(quán)的入賬價值。5 5、修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組、修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組（1 1）應(yīng)付債務(wù)賬面價值）應(yīng)付債務(wù)賬面價值未來應(yīng)付金額未來應(yīng)付金額：（）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款XXXX：（

13、：（借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款XXXX 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 貸：資本公積貸：資本公積（2 2）應(yīng)付債務(wù)賬面價值）應(yīng)付債務(wù)賬面價值未來應(yīng)付金額未來應(yīng)付金額 債務(wù)人和債權(quán)人均不作賬務(wù)處理債務(wù)人和債權(quán)人均不作賬務(wù)處理（3 3）債務(wù)人涉及或有支出）債務(wù)人涉及或有支出或有支出或有支出包括在包括在將來應(yīng)付金額中將來應(yīng)付金額中（4 4）債權(quán)人涉及或有收益）債權(quán)人涉及或有收益或有收益或有收益不應(yīng)包括在不應(yīng)包括在未來應(yīng)收金額中未來應(yīng)收金額中二、債務(wù)重組的會計處理二、債務(wù)重組的會計處理（一）以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)（一）以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)1 1、明確兩個概念：、明確兩個概

14、念： 賬面價值賬面價值：指某科目的：指某科目的賬面余額賬面余額減去相關(guān)減去相關(guān)備抵項目后的凈額。備抵項目后的凈額。 賬面余額賬面余額：指某科目的賬面實際余額，不：指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備）2 2、此種債務(wù)重組方式的核算原則、此種債務(wù)重組方式的核算原則 債務(wù)人：債務(wù)人：支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面 價值的差額，計入價值的差額，計入“資本公積資本公積-其他資本公其他資本公積積”。 債權(quán)人：債權(quán)人：受讓的現(xiàn)金低于應(yīng)收債權(quán)賬面受讓的現(xiàn)金低于應(yīng)收債權(quán)賬面 價值的差額，

15、作為損失直接計入價值的差額，作為損失直接計入 ：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1010萬元，由萬元，由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企支付貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付業(yè)支付6 6萬元的貨款，余款不再償還。萬元的貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了甲企業(yè)隨即支付了6 6萬元貨款，乙企業(yè)萬元貨款，乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提了對該項應(yīng)收賬款計提了1 1萬元的壞賬準(zhǔn)萬元的壞賬準(zhǔn)備。備。債務(wù)人：甲企業(yè)的會計處理債務(wù)人：甲企業(yè)的會計處理 應(yīng)計入資本公積的金額應(yīng)計入資本公積的金額=10-6=4=10-6=4萬萬 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付

16、賬款-乙企業(yè)乙企業(yè) 1010 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 6 貸：資本公積貸：資本公積-其他資本公積其他資本公積 4 4 債權(quán)人：乙企業(yè)的會計處理債權(quán)人：乙企業(yè)的會計處理 乙企業(yè)債務(wù)重組損失乙企業(yè)債務(wù)重組損失= =（10-110-1）-6=3-6=3萬萬 借：銀行存款借：銀行存款 6 6 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1 1 營業(yè)外支出營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 3 3 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)甲企業(yè) 1010( (二二) )以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)：將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費的差額，非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費

17、的差額，確認(rèn)為確認(rèn)為資本公積資本公積或或當(dāng)期損失當(dāng)期損失。 其中其中：(1)(1)、如應(yīng)付債務(wù)賬面價值、如應(yīng)付債務(wù)賬面價值 非現(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費，則差額計入金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費，則差額計入資本公積資本公積 (2)(2)、如應(yīng)付債務(wù)賬面價值、如應(yīng)付債務(wù)賬面價值 非現(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費，則差額計入金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費，則差額計入當(dāng)期當(dāng)期營業(yè)外支出營業(yè)外支出 應(yīng)將應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，發(fā)生的，發(fā)生的資產(chǎn)的價值資產(chǎn)的價值 如果所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值已經(jīng)如果所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值已經(jīng)發(fā)生減值

18、，應(yīng)當(dāng)在期末時與相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)在期末時與相關(guān)資產(chǎn)一并計提減值準(zhǔn)備，債務(wù)重組時不考一并計提減值準(zhǔn)備，債務(wù)重組時不考慮。慮。2 2、債務(wù)人以投資清償債務(wù)、債務(wù)人以投資清償債務(wù) 債務(wù)人：債務(wù)人：應(yīng)付債務(wù)賬面價值應(yīng)付債務(wù)賬面價值 投資賬面價值投資賬面價值+ +支付支付的相關(guān)稅費的相關(guān)稅費=差額計入當(dāng)期差額計入當(dāng)期資本公積資本公積債權(quán)人：債權(quán)人：應(yīng)收債權(quán)賬面價值應(yīng)收債權(quán)賬面價值+ +支付的相關(guān)稅費支付的相關(guān)稅費= =投資成本。投資成本。：如果所接受的投資中包含：如果所接受的投資中包含已宣告尚未領(lǐng)取的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利，或，或到付息期到付息期尚尚未領(lǐng)取的未領(lǐng)取的債券利息。債券利息。債

19、務(wù)人債務(wù)人：= =應(yīng)付債務(wù)賬面價值應(yīng)付債務(wù)賬面價值- -（長期股權(quán)投資賬面價值（長期股權(quán)投資賬面價值+ +相關(guān)相關(guān)稅費稅費+ +應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）債權(quán)人債權(quán)人：投資成本投資成本：= =應(yīng)收債權(quán)的賬面價值應(yīng)收債權(quán)的賬面價值- -應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） + +相關(guān)稅費相關(guān)稅費 甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款8 8萬元，甲企萬元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同業(yè)短期內(nèi)不能支付。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的短期股票支付貨款，意甲企業(yè)以其持有的短期股票支付貨款，甲企業(yè)短期股票的賬面余額為甲企業(yè)短期股票的賬面余額為6 6萬元，萬元，已提跌價準(zhǔn)備為

20、已提跌價準(zhǔn)備為0.80.8萬元，乙企業(yè)對該萬元，乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款已計提項應(yīng)收賬款已計提0.50.5萬元的壞賬準(zhǔn)備萬元的壞賬準(zhǔn)備, ,對收到的股票作為短期投資核算。對收到的股票作為短期投資核算。 債務(wù)人：甲企業(yè)債務(wù)重組日的會計處理債務(wù)人：甲企業(yè)債務(wù)重組日的會計處理差額差額=80000=80000- -（60000-800060000-8000）=28000=28000元應(yīng)計入資元應(yīng)計入資本公積本公積 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款-乙企業(yè)乙企業(yè) 8000080000 短期投資跌價準(zhǔn)備短期投資跌價準(zhǔn)備 80008000 貸：短期投資貸：短期投資 6000060000 資本公積資本公積-其他資本公積其

21、他資本公積 2800028000債權(quán)人：乙企業(yè)債務(wù)重組日的會計處理債權(quán)人：乙企業(yè)債務(wù)重組日的會計處理 借：短期投資借：短期投資 7500075000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 50005000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)甲企業(yè) 8000080000例 甲公司應(yīng)收C公司帳款20萬元，甲公司對該項債權(quán)已計提壞帳準(zhǔn)備2萬元，C公司用其所持有的E公司股票5萬股（帳面值20萬，已提減值準(zhǔn)備2萬）抵償上述全部帳款，甲公司收到E公司股票時含有已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.50.5萬元，甲公司將收到的E公司股票作為短期投資，甲公司支付相關(guān)稅費0.20.2萬注意：如果債權(quán)人接受短期投資時，涉及到補注意：如果債權(quán)人接

22、受短期投資時，涉及到補價處理如下：價處理如下：收到補價的收到補價的支付補價的支付補價的A、關(guān)于應(yīng)收股利和應(yīng)收利息（債務(wù)人已單獨入帳） 債權(quán)人：短期投資成本=應(yīng)收債權(quán)帳面價值-應(yīng)收股利（利息）+相關(guān)稅費 債務(wù)人：應(yīng)付債務(wù)帳面價值-（短期投資帳面價值+相關(guān)稅費+應(yīng)收股利或利 息）=資本公積或當(dāng)期損益 B、關(guān)于補價 債務(wù)人：債務(wù)人：應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn) (1)(1)：如果應(yīng)付債務(wù)賬面價值：如果應(yīng)付債務(wù)賬面價值 存貨成本存貨成本+ +增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額+ +支付的相關(guān)稅費。則差額支付的相關(guān)稅費。則差額直接計入資本公積直接計入資本公積 (2)(2)：如果

23、應(yīng)付債務(wù)賬面價值：如果應(yīng)付債務(wù)賬面價值 存貨成本存貨成本+ +增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額+ +支付的相關(guān)稅費。則差額支付的相關(guān)稅費。則差額直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出債權(quán)人：債權(quán)人：接受的存貨入賬價值，按照應(yīng)收債接受的存貨入賬價值，按照應(yīng)收債權(quán)賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，權(quán)賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為存貨成本。加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為存貨成本。例例3 3：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款7070萬元，由于萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能償還。經(jīng)甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能償還。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的

24、產(chǎn)品產(chǎn)品償還債務(wù)，該償還債務(wù)，該產(chǎn)品的產(chǎn)品的銷售價格銷售價格5555萬元萬元，實際成本實際成本4444萬元萬元。甲、乙均為一般納稅人，增值稅率為甲、乙均為一般納稅人，增值稅率為17%17%。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時，將該乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫，并不再單獨支付給甲產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫，并不再單獨支付給甲企業(yè)增值稅，乙企業(yè)未對該項應(yīng)收賬款計提企業(yè)增值稅，乙企業(yè)未對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)人：甲企業(yè)的會計處理債務(wù)人：甲企業(yè)的會計處理差額差額=70-44-=70-44-（5555 17%17%）=16.65(=16.65(萬元萬元) )應(yīng)計入資本

25、公積應(yīng)計入資本公積 借借: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-乙企業(yè)乙企業(yè) 7070 貸貸: :庫存商品庫存商品 4444 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅銷項稅)(55 )(55 17%)9.35 17%)9.35 資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積 16.6516.65債權(quán)人：乙企業(yè)的會計處理債權(quán)人：乙企業(yè)的會計處理存貨的入賬價值存貨的入賬價值=70-9.35=70-9.35（進(jìn)項稅額）（進(jìn)項稅額）=60.65(=60.65(萬元萬元) ) 借借: :庫存商品庫存商品 60.6560.65 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項稅進(jìn)項稅) 9.35) 9.35 貸：應(yīng)

26、收賬款貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)甲企業(yè) 7070 債務(wù)人：債務(wù)人： (1)(1)、應(yīng)付債務(wù)賬面價、應(yīng)付債務(wù)賬面價 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理凈額，差額計入資本公積凈額，差額計入資本公積 (2)(2)、應(yīng)付債務(wù)賬面價、應(yīng)付債務(wù)賬面價 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理凈額，差額計入營業(yè)外支出凈額，差額計入營業(yè)外支出 債權(quán)人：債權(quán)人：注意：債權(quán)人涉及到補價的按以下方法處理：注意：債權(quán)人涉及到補價的按以下方法處理：收到補價的收到補價的支付補價的支付補價的：甲企業(yè)欠乙企業(yè)：甲企業(yè)欠乙企業(yè)120000120000元，經(jīng)協(xié)商，元，經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以一設(shè)備抵債，設(shè)備賬面原值甲企業(yè)以一設(shè)備抵債，設(shè)備賬面原值12000012000

27、0元，已提折舊元，已提折舊2000020000元，已提固元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40004000元，在清理過程發(fā)元，在清理過程發(fā)生清理費用生清理費用20002000元，乙企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)元，乙企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備備20002000元。元。債務(wù)人：甲企業(yè)的會計處理債務(wù)人：甲企業(yè)的會計處理差額差額=12-=12-（12-2-0.4+0.212-2-0.4+0.2）=2.2=2.2（萬元）計入資本公（萬元）計入資本公積積 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1010 累計折舊累計折舊 2 2 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1212 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 0.2 0.2 貸：銀行存款貸：

28、銀行存款 0.20.2 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1212 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0.4 0.4 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 10.210.2 資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積 2.22.2債權(quán)人：乙企業(yè)會計處理債權(quán)人：乙企業(yè)會計處理 固定資產(chǎn)入賬價值固定資產(chǎn)入賬價值=12-0.2=11.8=12-0.2=11.8萬萬 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 11.811.8 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 0.20.2 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1212 將債務(wù)的賬面價值扣除無形資產(chǎn)賬面價值將債務(wù)的賬面價值扣除無形資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)費用后的余額確認(rèn)為當(dāng)期的損失或資和相關(guān)費用后的余額確認(rèn)為當(dāng)期

29、的損失或資本公積。如對無形資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，還本公積。如對無形資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備。 應(yīng)按債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅應(yīng)按債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，確認(rèn)無形資產(chǎn)。受讓的無形資產(chǎn)是否發(fā)費，確認(rèn)無形資產(chǎn)。受讓的無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在債務(wù)重組日暫不考慮，待期末與生減值，在債務(wù)重組日暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。其他資產(chǎn)的減值一并考慮。 涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的無形資涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的無形資產(chǎn)的入賬價值。產(chǎn)的入賬價值。重組債權(quán)的賬面價值重組債權(quán)的賬面價值- -收到補價收到補價+ +應(yīng)支付的相關(guān)應(yīng)支付的相關(guān)稅

30、費稅費= =無形資產(chǎn)入賬價值。無形資產(chǎn)入賬價值。重組債權(quán)的賬面價值重組債權(quán)的賬面價值+ +支付補價支付補價+ +應(yīng)支付的相關(guān)應(yīng)支付的相關(guān)稅費稅費= =無形資產(chǎn)入賬價值。無形資產(chǎn)入賬價值。 受讓資產(chǎn)中，除無形資產(chǎn)外，受讓資產(chǎn)中，除無形資產(chǎn)外，如果還涉及如果還涉及其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)按各自的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)價按各自的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配。分配。 ：甲企業(yè)于：甲企業(yè)于20002000年年7 7月月1010日從乙企業(yè)購日從乙企業(yè)購得一批產(chǎn)品，得一批產(chǎn)品，價值價值2020萬元萬元（含增值稅），至（含增值稅），至200120

31、01年年1 1月尚未支付貨款。經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商，月尚未支付貨款。經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項專利技術(shù)償還債務(wù)。乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項專利技術(shù)償還債務(wù)。該項專利技術(shù)的賬面價值為該項專利技術(shù)的賬面價值為19.519.5萬元萬元，應(yīng)交應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅0.9750.975萬元萬元。甲企業(yè)未對轉(zhuǎn)讓的專利技。甲企業(yè)未對轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計提減值準(zhǔn)備術(shù)計提減值準(zhǔn)備, ,乙企業(yè)未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)乙企業(yè)未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費。備。假定不考慮其他稅費。：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 2020 營業(yè)外支出營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 0.4750.475 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 19.5

32、19.5 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 0.9750.975借借: :無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 2020 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2020 假定甲企業(yè)用于償債的無形資產(chǎn)的賬面假定甲企業(yè)用于償債的無形資產(chǎn)的賬面價值為價值為1818萬元萬元, ,應(yīng)交營業(yè)稅為應(yīng)交營業(yè)稅為0.90.9萬元萬元, ,其他資其他資料不變料不變, ,則甲、乙企業(yè)賬務(wù)處理如下：則甲、乙企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 2020 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 18 18 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 0.90.9 資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積 1.11.1借借: :無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 20

33、20 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 20201 1、債務(wù)人為股份有限公司、債務(wù)人為股份有限公司 債務(wù)人：債務(wù)人：將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股 份的面值總額，作為份的面值總額，作為股本股本，應(yīng)，應(yīng) 付債務(wù)的賬面價值與面值總額付債務(wù)的賬面價值與面值總額 的差額，作為資本公積。的差額，作為資本公積。 債權(quán)人：債權(quán)人：按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上 應(yīng)支付的相關(guān)的稅費，作為長應(yīng)支付的相關(guān)的稅費，作為長 期股權(quán)投資成本入賬。期股權(quán)投資成本入賬。2 2、債務(wù)人為其他企業(yè)、債務(wù)人為其他企業(yè) 債務(wù)人：債務(wù)人：將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的 股權(quán)

34、份額，作為股權(quán)份額，作為實收資實收資本，應(yīng)本，應(yīng) 付債務(wù)的賬面價值與股權(quán)份額付債務(wù)的賬面價值與股權(quán)份額 的差額，作為資本公積。的差額，作為資本公積。 債權(quán)人：債權(quán)人：按應(yīng)收賬款的賬面價值加上應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值加上應(yīng) 支付的相關(guān)稅費，作為長期股支付的相關(guān)稅費，作為長期股 權(quán)投資成本入賬。權(quán)投資成本入賬。3 3、如果涉及多項股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按照、如果涉及多項股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按照各各項內(nèi)容的公允價值項內(nèi)容的公允價值占占受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)和受讓股權(quán)公允價值總額和受讓股權(quán)公允價值總額的比例，對的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定定非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)和和

35、股權(quán)股權(quán)的入賬價值。的入賬價值。甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為2020萬元由于乙公司無法償還，經(jīng)雙方協(xié)商同意，萬元由于乙公司無法償還，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以普通股來償還債務(wù)。假設(shè)每股普通乙公司以普通股來償還債務(wù)。假設(shè)每股普通股面值為股面值為1 1元，乙公司以元，乙公司以8 8萬股抵償這項債務(wù)萬股抵償這項債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費）。甲公司對應(yīng)收賬款提（不考慮相關(guān)稅費）。甲公司對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備取壞賬準(zhǔn)備1 1萬元，假設(shè)甲公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股萬元，假設(shè)甲公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按成本法核算。權(quán)后，長期股權(quán)投資按成本法核算。債務(wù)人：乙公司的會計處理債務(wù)人：乙

36、公司的會計處理應(yīng)計入資本公積的溢價應(yīng)計入資本公積的溢價=20-8=12=20-8=12萬萬 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 2020 貸：股本（實收資本）貸：股本（實收資本） 8 8 資本公積資本公積-資本（股本）溢價資本（股本）溢價 1212債權(quán)人：甲公司會計處理債權(quán)人：甲公司會計處理股權(quán)投資入賬價值股權(quán)投資入賬價值=20-1=19=20-1=19 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1919 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1 1 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2020（四）、修改其他債務(wù)條件（四）、修改其他債務(wù)條件 主要表現(xiàn)為延長債務(wù)償還期限、延長償還期限并加收主要表現(xiàn)為延長債務(wù)償還期限、延長償還期限并加收利息、

37、延長償還期限并減少債務(wù)本金或利息等形式。利息、延長償還期限并減少債務(wù)本金或利息等形式。1 1、不附或有條件的債務(wù)重組、不附或有條件的債務(wù)重組 是指在債務(wù)重組中不存在或有事項的重組協(xié)議。是指在債務(wù)重組中不存在或有事項的重組協(xié)議。債權(quán)人： （1）債權(quán)人未來應(yīng)收金額應(yīng)收債權(quán)帳面價值的； 全額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收帳面價值與未來應(yīng)收的差額計當(dāng)期損益 （2）應(yīng)收債權(quán)帳面價值債權(quán)人未來應(yīng)收金額應(yīng)收債權(quán)帳面余額重組時不作處理。將來收到時，差額沖減當(dāng)期財務(wù)費用。 或有條件的舉例： 某債權(quán)本金1萬元，2%的利率，約定3年償還，并約定如若第一年有盈利，從第二年起按3%的利率償還， 將來應(yīng)付金額=10000（1

38、+2%3）+100001%2=10800元 將來應(yīng)收金額=10000（1+2%3）=10600元1 1、不附或有條件的債務(wù)重、不附或有條件的債務(wù)重組組：兩種情況：兩種情況 (1)(1)重組債務(wù)賬面價值重組債務(wù)賬面價值 將來應(yīng)付金額將來應(yīng)付金額 將重組債務(wù)賬面價值將重組債務(wù)賬面價值將來應(yīng)付金額將來應(yīng)付金額 減記的金額確認(rèn)為資本公積減記的金額確認(rèn)為資本公積應(yīng)付賬款賬面價值應(yīng)付賬款賬面價值100100萬，將來應(yīng)付萬，將來應(yīng)付7575萬，差萬，差額額2525萬萬 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組債務(wù)重組 7575 貸：資本公積貸：資本公積- -其他資本公積其他

39、資本公積 25251 1、不附或有條件的債務(wù)重組、不附或有條件的債務(wù)重組： (2)(2)重組債務(wù)賬面價值重組債務(wù)賬面價值 將來應(yīng)付金額將來應(yīng)付金額不作賬務(wù)處理不作賬務(wù)處理但要作備查登記但要作備查登記修改后的債務(wù)按照一般應(yīng)付債務(wù)處理修改后的債務(wù)按照一般應(yīng)付債務(wù)處理 1 1、不附或有條件的債務(wù)重組、不附或有條件的債務(wù)重組：二種情況：二種情況應(yīng)收債權(quán)應(yīng)收債權(quán)賬面余額賬面余額將來應(yīng)收金額將來應(yīng)收金額應(yīng)收債權(quán)應(yīng)收債權(quán)賬面價賬面價值值未來應(yīng)收金額與應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已提的壞賬準(zhǔn)備未來應(yīng)收金額與應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已提的壞賬準(zhǔn)備如：應(yīng)收款賬面余額如：應(yīng)收款賬面余額100100萬；壞賬準(zhǔn)備萬

40、；壞賬準(zhǔn)備2020萬。賬面萬。賬面價值價值8080萬；萬； 將來應(yīng)收金額將來應(yīng)收金額8585萬；差額為萬；差額為1515萬。萬。P94P94第一行第一行 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組債務(wù)重組 8585 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1515 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100100將來應(yīng)收金額應(yīng)收債權(quán)將來應(yīng)收金額應(yīng)收債權(quán)賬面余額賬面余額和和應(yīng)收債權(quán)應(yīng)收債權(quán)賬面價賬面價值值 例：應(yīng)收賬款例：應(yīng)收賬款賬面余額賬面余額100100萬萬 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2020萬萬 應(yīng)收賬款賬面價值應(yīng)收賬款賬面價值 8080萬萬 將來應(yīng)收金額將來應(yīng)收金額 105105萬萬 差額差額 5 5萬萬債權(quán)人債權(quán)人不作賬務(wù)處理，在備

41、查簿中登記。不作賬務(wù)處理，在備查簿中登記。甲公司持有乙公司的應(yīng)收票據(jù)甲公司持有乙公司的應(yīng)收票據(jù)2000020000元，元，票據(jù)到期時，累計利息為票據(jù)到期時，累計利息為10001000元，乙公司支元，乙公司支付了利息。同時由于乙公司財務(wù)陷入了困境，付了利息。同時由于乙公司財務(wù)陷入了困境，甲公司同意將乙公司的票據(jù)期限延長二年，甲公司同意將乙公司的票據(jù)期限延長二年，并減少本金并減少本金50005000元。元。解：解：乙公司處理如下：乙公司處理如下：（債務(wù)人）債務(wù)人）1 1、計算應(yīng)付票據(jù)的賬面價值和將來應(yīng)付金額的差額、計算應(yīng)付票據(jù)的賬面價值和將來應(yīng)付金額的差額應(yīng)付票據(jù)的賬面價值應(yīng)付票據(jù)的賬面價值 20

42、00020000減：將來應(yīng)付金額減：將來應(yīng)付金額 1500015000差額差額 50005000（計入資本公積）（計入資本公積） 2 2、會計分錄為：、會計分錄為：（1 1）借：應(yīng)付票據(jù)）借：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付利息應(yīng)付利息 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000（2 2）借：應(yīng)付票據(jù)）借：應(yīng)付票據(jù)面值面值 2000020000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 1500015000 貸：資本公積貸：資本公積 50005000甲公司處理如下：甲公司處理如下：（債權(quán)人）（債權(quán)人）1 1、計算應(yīng)收票據(jù)的賬面價值與將來應(yīng)收金額的差額、計算應(yīng)收票據(jù)的賬面價值與將來應(yīng)收金額的差額應(yīng)

43、收票據(jù)的賬面價值應(yīng)收票據(jù)的賬面價值 2000020000減：將來應(yīng)收金額（減：將來應(yīng)收金額（2000-50002000-5000）1500015000差額差額 50005000（計入營業(yè)外支出）（計入營業(yè)外支出）2 2、會計分錄：、會計分錄：（1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 10001000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息應(yīng)收利息 10001000（2 2）借：應(yīng)收賬款）借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 1500015000 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失50005000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 200020002 2、附或有條件的債務(wù)重組、附或有條件的債務(wù)重組P97

44、P97是指在債務(wù)重組中存在或有事項的重組協(xié)議。是指在債務(wù)重組中存在或有事項的重組協(xié)議。：是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益，未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。收益，未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。：是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出，未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。支出，未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 2 2、附有或有條件的債務(wù)重組、附有或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人：債務(wù)人： 將或有支出包含在將來應(yīng)付金額中將或有支出包含在將來應(yīng)付金額中兩種情況：兩種情況：(1)(1)重組債務(wù)賬面價值重組債務(wù)賬面價值 將來應(yīng)付金額將來應(yīng)付金額 將重組債務(wù)賬面價值將重組債務(wù)

45、賬面價值將來應(yīng)付金額將來應(yīng)付金額減記的金額確認(rèn)為資本公積減記的金額確認(rèn)為資本公積實際發(fā)生的或有支出沖減重組后應(yīng)付債務(wù)的賬面價實際發(fā)生的或有支出沖減重組后應(yīng)付債務(wù)的賬面價值值結(jié)清債務(wù)時，將未發(fā)生的或有支出作為結(jié)清債務(wù)當(dāng)結(jié)清債務(wù)時，將未發(fā)生的或有支出作為結(jié)清債務(wù)當(dāng)期的資本期的資本公積公積某企業(yè)某企業(yè)19981998年年1 1月月1 1日向銀行貸款于日向銀行貸款于19991999年年1212月月3131日到期，本金日到期，本金100100萬，年利率萬，年利率10%10%。于。于19991999年年1212月月3131日進(jìn)行債務(wù)重組，條件如下：日進(jìn)行債務(wù)重組，條件如下： 免去利息免去利息2020萬，免

46、去本金萬，免去本金2020萬；萬； 延期延期4 4年，利息分期支付；年，利息分期支付； 利率降為利率降為7%7%； 如果企業(yè)第二年（如果企業(yè)第二年（20012001年）起盈利，則利率年）起盈利，則利率回復(fù)為回復(fù)為10%10%。債務(wù)到期值債務(wù)到期值=100 + 100=100 + 10010%10%2=1202=120萬萬將來應(yīng)付金額將來應(yīng)付金額=80+80=80+807%+807%+807%7%3+803+80（10107 7) ) 3 3109.6109.6萬萬其中其中或有支出或有支出 8080（10107 7) ) 7.27.2萬萬差額差額120 - 109.6120 - 109.610.

47、410.4萬，計入萬，計入資本公積資本公積19991999年年1212月月3131日日借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 120120貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組債務(wù)重組 109.6 109.6 資本公積資本公積 10.410.420002000年底支付利息年底支付利息80 80 7% 7%5.65.6萬，萬，20012001年起如盈利則年起如盈利則直接沖減債務(wù)賬面價值，如虧損，則到直接沖減債務(wù)賬面價值，如虧損，則到20032003年底將或年底將或有支出有支出8080（10107 7) ) 7.27.2萬計入萬計入資本公積資本公積。2 2、附有或有條件的債務(wù)重組、附有或有條件的債務(wù)重組(2)(2)

48、重組債務(wù)賬面價值重組債務(wù)賬面價值 4.83=7.24.8，故債權(quán)人，故債權(quán)人實際未作出讓步實際未作出讓步 ：受讓的資產(chǎn)中，除固定資產(chǎn)外，：受讓的資產(chǎn)中，除固定資產(chǎn)外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按各項非按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占占，對重組債權(quán)的賬面價值（加上，對重組債權(quán)的賬面價值（加上支付的各項稅費，減去可抵扣的進(jìn)項稅）進(jìn)支付的各項稅費，減去可抵扣的進(jìn)項稅）進(jìn)行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 如果重組協(xié)議本身已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資如果重組協(xié)議本身已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例

49、，就按協(xié)議產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，就按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。甲公司持有乙公司的不帶息的應(yīng)收票甲公司持有乙公司的不帶息的應(yīng)收票據(jù)據(jù)100000100000元，票據(jù)到期時，乙公司陷入財務(wù)元，票據(jù)到期時，乙公司陷入財務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司以現(xiàn)金償還困難，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司以現(xiàn)金償還2000020000元。同時，轉(zhuǎn)讓一臺設(shè)備和一項無形資產(chǎn)，元。同時，轉(zhuǎn)讓一臺設(shè)備和一項無形資產(chǎn)，假設(shè)該設(shè)備的賬面原值為假設(shè)該設(shè)備的賬面原值為8000080000元，已提折舊元，已提折舊為為5000050000元，證估確認(rèn)的價值為元，證估確認(rèn)的價值為4000040000元。無元。無形資產(chǎn)賬面凈值為

50、形資產(chǎn)賬面凈值為5000050000元，評估確認(rèn)價值為元，評估確認(rèn)價值為2000020000元。若甲公司已對該項已到期的應(yīng)收票元。若甲公司已對該項已到期的應(yīng)收票據(jù)計提壞賬據(jù)計提壞賬2000020000元，則甲公司的會計處理為：元，則甲公司的會計處理為：甲公司持有乙公司的不帶息的應(yīng)收票據(jù)甲公司持有乙公司的不帶息的應(yīng)收票據(jù)100000100000元，票據(jù)到期時，乙公司陷入財務(wù)困難，元，票據(jù)到期時，乙公司陷入財務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司轉(zhuǎn)讓一臺設(shè)備和一項無形經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司轉(zhuǎn)讓一臺設(shè)備和一項無形資產(chǎn)，假設(shè)該設(shè)備的賬面原值為資產(chǎn)，假設(shè)該設(shè)備的賬面原值為8000080000元，已元，已提折舊為提折舊為

51、5000050000元，證估確認(rèn)的價值為元，證估確認(rèn)的價值為4000040000元。元。無形資產(chǎn)賬面凈值為無形資產(chǎn)賬面凈值為5000050000元，評估確認(rèn)價值元，評估確認(rèn)價值為為2000020000元。若甲公司已對該項已到期的應(yīng)收元。若甲公司已對該項已到期的應(yīng)收票據(jù)計提壞賬票據(jù)計提壞賬2000020000元，則甲公司的會計處理元，則甲公司的會計處理為：為： 解解： （1 1）計算受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值）計算受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)收票據(jù)的賬面價值應(yīng)收票據(jù)的賬面價值 100000100000收到的現(xiàn)金收到的現(xiàn)金 2000020000 計提的壞賬準(zhǔn)備計提的壞賬準(zhǔn)備 2000020000差

52、額差額 6000060000（非現(xiàn)金資產(chǎn)總?cè)胭~價值）（非現(xiàn)金資產(chǎn)總?cè)胭~價值）債權(quán)人債權(quán)人固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的入賬價值為：的入賬價值為：60000600004000040000（40000+2000040000+20000）=40000=40000（元）（元）債權(quán)人債權(quán)人無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的入賬價值為：的入賬價值為：60000600002000020000（40000+2000040000+20000）=20000=20000（元）（元）（2 2）會計分錄為）會計分錄為借：銀行存款借：銀行存款 2000020000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 4000040000借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 2000020

53、000借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2000020000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100000100000債務(wù)人甲企業(yè)以債務(wù)人甲企業(yè)以一臺設(shè)備一臺設(shè)備、一批原材料一批原材料抵償欠乙企業(yè)的應(yīng)付款抵償欠乙企業(yè)的應(yīng)付款1010萬，其中，設(shè)備款萬，其中，設(shè)備款協(xié)商價為協(xié)商價為6 6萬，原材料不含稅價萬，原材料不含稅價2 2萬。乙企業(yè)萬。乙企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備0.50.5萬元，設(shè)備過戶等相關(guān)稅費萬元，設(shè)備過戶等相關(guān)稅費0.20.2萬元。萬元。解：乙企業(yè)換入資產(chǎn)的解：乙企業(yè)換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價值總?cè)胭~價值為為 =10-0.5+0.2-=10-0.5+0.2-2 2 1717% %=9.36=9.36萬

54、萬設(shè)備入賬價為設(shè)備入賬價為= 9.36 = 9.36 6 6 (6+2)=7.02 (6+2)=7.02萬萬原材料入賬價為原材料入賬價為= 9.36 = 9.36 2 2 (6+2)=2.34(6+2)=2.34萬萬 債務(wù)人：債務(wù)人：按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值減去支付的現(xiàn)金后的按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為債務(wù)的賬面價值，再按非現(xiàn)金資余額，作為債務(wù)的賬面價值，再按非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的原則進(jìn)行處理。產(chǎn)抵償債務(wù)的原則進(jìn)行處理。 債權(quán)人：債權(quán)人：按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去接受的現(xiàn)金及可按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去接受的現(xiàn)金及可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，加上應(yīng)支

55、付的相關(guān)稅費后的金額，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的稅費后的金額，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值入賬價值。應(yīng)付賬款為應(yīng)付賬款為100100萬元，用萬元，用1515萬元銀行存萬元銀行存款支付債務(wù)，其余用款支付債務(wù)，其余用5050萬元的存貨支付，實萬元的存貨支付，實際成本際成本4040萬元，假設(shè)增值稅率為萬元，假設(shè)增值稅率為17%17%。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1515 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 15 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 85 85 貸：存貨貸：存貨 4040 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅（銷項）應(yīng)交增值稅（銷項）8.58.5 貸貸: :資本公積資本公積- -其他資本公積其

56、他資本公積36.536.5借借: :銀行存款銀行存款1515借借: :應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項稅進(jìn)項稅)8.5)8.5借借: :存貨存貨 76.576.5 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 100100 債務(wù)人：債務(wù)人： 按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值加上收到的現(xiàn)金按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值加上收到的現(xiàn)金后的金額，與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價后的金額，與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，作為資本公積或作為損失計入當(dāng)值的差額，作為資本公積或作為損失計入當(dāng)期損益。期損益。 債權(quán)人：債權(quán)人： 按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的現(xiàn)按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的現(xiàn)金和相關(guān)的稅費，減去可抵扣的增值

57、稅進(jìn)項金和相關(guān)的稅費，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅后的金額，作為接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬稅后的金額，作為接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。價值。（1 1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式：以支付的現(xiàn)金：以支付的現(xiàn)金沖減沖減重組債務(wù)的賬面價值后再處理；重組債務(wù)的賬面價值后再處理；甲公司持有乙公司的帶息的應(yīng)收票據(jù)為甲公司持有乙公司的帶息的應(yīng)收票據(jù)為2000020000元，票據(jù)到期時，累計利息元，票據(jù)到期時，累計利息10001000元，乙元，乙公司陷入財務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)公司陷入財務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還現(xiàn)金議：乙公司以現(xiàn)金償還現(xiàn)金50005000元，同時轉(zhuǎn)元，同

58、時轉(zhuǎn)讓某項無形資產(chǎn)以清償該項債務(wù)。該項無形讓某項無形資產(chǎn)以清償該項債務(wù)。該項無形資產(chǎn)的賬面價值為資產(chǎn)的賬面價值為1300013000元，評估確認(rèn)的價值元，評估確認(rèn)的價值為為1000010000元。乙公司因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而應(yīng)繳納元。乙公司因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而應(yīng)繳納營業(yè)稅為營業(yè)稅為500500元。假設(shè)不考慮其他稅費，請作元。假設(shè)不考慮其他稅費，請作出乙公司的會計處理。出乙公司的會計處理。（：應(yīng)付票據(jù)賬面價值應(yīng)付票據(jù)賬面價值 2100021000減：減：支付的現(xiàn)金支付的現(xiàn)金 50005000所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值 13000 13000 1800018000（假設(shè)）（假設(shè)）轉(zhuǎn)

59、讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅 500500差額差額 25002500（計入資本公積）（計入資本公積） -2500-2500借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 2100021000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50005000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 1300013000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金營業(yè)稅營業(yè)稅 500500 貸：資本公積貸：資本公積 2500 2500 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出25002500（2 2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式：先以先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值沖減沖減重組

60、重組債務(wù)的賬面價值后再處理；債務(wù)的賬面價值后再處理；甲公司持有乙公司的帶息的應(yīng)收票據(jù)為甲公司持有乙公司的帶息的應(yīng)收票據(jù)為2000020000元，票據(jù)到期時，累計利息元，票據(jù)到期時，累計利息10001000元，乙元，乙公司陷入財務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議：公司陷入財務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還乙公司以現(xiàn)金償還10001000元，轉(zhuǎn)讓某項無形資產(chǎn)，元，轉(zhuǎn)讓某項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的賬面價值為該無形資產(chǎn)的賬面價值為40004000元，因轉(zhuǎn)讓無形元，因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)須繳納營業(yè)稅資產(chǎn)須繳納營業(yè)稅250250元。同時將其元。同時將其10001000股普股普通股轉(zhuǎn)讓給甲公司，股票面值通

61、股轉(zhuǎn)讓給甲公司，股票面值1 1元，每股凈資元，每股凈資產(chǎn)產(chǎn)1515元。請作出乙公司的會計處理。元。請作出乙公司的會計處理。解：解：應(yīng)付票據(jù)賬面價值應(yīng)付票據(jù)賬面價值 2100021000減：減：支付的現(xiàn)金支付的現(xiàn)金 10001000 無形資產(chǎn)賬面價值無形資產(chǎn)賬面價值 40004000 應(yīng)繳營業(yè)稅應(yīng)繳營業(yè)稅 250250 股票賬面價值股票賬面價值 1500015000其中：面值其中：面值 10001000 資本公積資本公積 1400014000差額差額 750 750 （計入資本公積）（計入資本公積）借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 2100021000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 1000 貸：

62、無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 40004000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金營業(yè)稅營業(yè)稅 250250 貸：股本貸：股本 10001000 貸：資本公積貸：資本公積 1475014750（3 3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合，清償某項債務(wù)的一部分，對另一部分修改其他清償某項債務(wù)的一部分，對另一部分修改其他條件。條件。甲公司持有乙公司承兌的不帶息的應(yīng)收票據(jù)甲公司持有乙公司承兌的不帶息的應(yīng)收票據(jù)100000100000元，票據(jù)到期，乙公司無法償還，雙方元，票據(jù)到期，乙公司無法償還，雙方達(dá)成重組協(xié)議：乙公司以一臺設(shè)備抵償達(dá)成重組協(xié)議：乙公司以一臺設(shè)備抵償35

63、00035000元的債務(wù)，將元的債務(wù)，將5500055000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為元的債務(wù)轉(zhuǎn)為5%5%的股權(quán)，的股權(quán)，一年后再支付一年后再支付80008000元償清剩余債務(wù)。假設(shè)這臺元償清剩余債務(wù)。假設(shè)這臺設(shè)備的賬面原值為設(shè)備的賬面原值為5000050000元，累計折舊為元，累計折舊為1500015000元；重組日，債務(wù)人普通股每股面值為元；重組日，債務(wù)人普通股每股面值為1 1元，元，普通股總數(shù)為普通股總數(shù)為100000100000股，每股凈值為股，每股凈值為1010元。假元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。作出乙公司的賬務(wù)處理。設(shè)不考慮相關(guān)稅費。作出乙公司的賬務(wù)處理。應(yīng)付票據(jù)的賬面價值應(yīng)付票據(jù)的賬面價值 1000

64、00100000減：轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面凈值減：轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面凈值 3500035000 股權(quán)的賬面價值（股權(quán)的賬面價值（100000100000 10 10 5% 5% ）50000 50000 其中：實收資本其中：實收資本 50005000 資本公積資本公積 4500045000減：將來應(yīng)付金額減：將來應(yīng)付金額 80008000差額：差額： 70007000（計入資本公積）（計入資本公積） 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 3500035000 借：累計折舊借：累計折舊 1500015000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5000050000借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 100000100000 貸：固

65、定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 35000 35000 貸：實收資本貸：實收資本 50005000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 8000 8000 貸：資本公積貸：資本公積 5200052000（1 1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式：以收到的現(xiàn)金：以收到的現(xiàn)金沖減沖減重組債權(quán)的賬面價值后的余額即為非現(xiàn)金資產(chǎn)重組債權(quán)的賬面價值后的余額即為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值；的入賬價值；例：甲公司持有乙公司的不帶息的應(yīng)收票據(jù)為例：甲公司持有乙公司的不帶息的應(yīng)收票據(jù)為2000020000元，票據(jù)到期時，乙公司陷入財務(wù)困難，元，票據(jù)到期時，乙公司陷入財務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議：乙公

66、司以現(xiàn)金償還甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還現(xiàn)金現(xiàn)金50005000元，同時轉(zhuǎn)讓某項無形資產(chǎn)以清償該元，同時轉(zhuǎn)讓某項無形資產(chǎn)以清償該項債務(wù)。該項無形資產(chǎn)的賬面價值為項債務(wù)。該項無形資產(chǎn)的賬面價值為1300013000元，元，評估確認(rèn)的價值為評估確認(rèn)的價值為1000010000元。請作出甲公司的元。請作出甲公司的會計處理。會計處理。解：（解：（1 1）計算受讓無形資產(chǎn)的入賬價值：）計算受讓無形資產(chǎn)的入賬價值：應(yīng)收票據(jù)的賬面價值應(yīng)收票據(jù)的賬面價值 2000020000減：減：收到的現(xiàn)金收到的現(xiàn)金 50005000差額差額 1500015000（無形資產(chǎn)入賬價值）（無形資產(chǎn)入賬價值）（2 2）會計分錄為：）會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 50005000借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 1500015000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2000020000（2 2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式：先以收到：先以收到的現(xiàn)金的現(xiàn)金沖減沖減重組債權(quán)的賬面價值，再分別按受讓的重組債權(quán)的賬面價值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的