財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)循環(huán) 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄與匯總PPT課件

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1、 企業(yè)在一個會計(jì)期內(nèi)必須經(jīng)過編審憑證、分錄、記賬、調(diào)整、結(jié)賬和編表等一系列會計(jì)程序。它于會計(jì)期初開始，到會計(jì)期末終了，并循環(huán)往復(fù)，周而復(fù)始，因而稱為會計(jì)循環(huán)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)大都每年結(jié)賬一次，所以會計(jì)循環(huán)通常歷時一年。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證(編審憑證)記賬憑證(分錄)現(xiàn)金日記賬日記賬銀行存款日記賬總分類賬分類賬明細(xì)分類賬(記賬)試算表(試算)調(diào)整調(diào)整后試算表工作底稿（非強(qiáng)制）(調(diào)整)賬戶(結(jié)賬)會計(jì)報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 報(bào)表附注(編表)圖3-1 會計(jì)循環(huán)流程圖 編審憑證。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計(jì)首先要取得、編制原始憑證，并審核其合法性、合規(guī)性等。 分錄。對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借和應(yīng)貸的賬戶名

2、稱及其金額，并填入記賬憑證。 記賬。根據(jù)記賬憑證所確定的會計(jì)分錄，在分類賬中按賬戶進(jìn)行登記。 試算。將分類賬中各賬戶借方總額與貸方總額、期末余額匯總列表，以驗(yàn)證分錄及記賬工作是否有誤。 調(diào)整。依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最新發(fā)展，定期修正各賬戶的記錄，使各賬戶能正確反映實(shí)際情況。 結(jié)賬。會計(jì)期間終了，結(jié)清收入、費(fèi)用賬戶，以確定損益，并列示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶余額，以結(jié)轉(zhuǎn)下期連續(xù)記錄。 以上第1步驟滲透在會計(jì)處理工作的始終，第24步驟在平時完成，57步驟在會計(jì)期間終了時完成。 編表。會計(jì)期間結(jié)束，將期內(nèi)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果匯總編列成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，必要

3、時，作恰當(dāng)?shù)淖⑨尅⒄f明。回目錄進(jìn)入第二節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)憑證 原始憑證原始憑證 第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和原始憑經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和原始憑證證一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)憑證一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)憑證 發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，引起會計(jì)要素增減變化的交易與事項(xiàng)，稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二、原始憑證二、原始憑證 會計(jì)憑證就是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。 填制或取得并審核會計(jì)憑證是會計(jì)工作的初始階段和基本環(huán)節(jié)。 會計(jì)憑證按其填制的程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。 原始憑證又稱為單據(jù)，它是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用于作為記賬依據(jù)的最初書面證明文

4、件。外來原始憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時從外單位取得的自制原始憑證由本單位經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)發(fā)生時自行填制的按來源原始憑證必須具備下列要素： 原始憑證的名稱 填制日期 填寫單位的名稱 對外憑證要有接收單位的名稱，俗稱抬頭 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的數(shù)量和金額 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章 原始憑證的填制填制形式填制形式 一是根據(jù)實(shí)際發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由經(jīng)辦人員直接填列，如“入庫單”、“出庫單”等； 二是根據(jù)已經(jīng)入賬的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由會計(jì)人員利用賬簿資料進(jìn)行加工整理填列，如各種記賬編制憑證； 三是根據(jù)若干張反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期匯總填列匯總原始憑證。原始憑證的填制要求真實(shí)性正確性完整性及時性原始憑證的

5、審核 1.合法、合理性審核 2.完整性審核 3.正確性審核原始憑證的審核： 形式上的審核 審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求，憑證中所應(yīng)具備的內(nèi)容是否填列齊全，尤其是要審核憑證內(nèi)容是否真實(shí)可靠，數(shù)字計(jì)算是否正確，有關(guān)人員是否已簽章。對不符合形式審核要求的原始憑證，不予進(jìn)入下一步驟。實(shí)質(zhì)上的審核 就是在形式審核的基礎(chǔ)上進(jìn)一步審核憑證所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否合理、合法、合規(guī)。審核時會計(jì)人員必須堅(jiān)持原則，秉公辦事，敢于同一切違法亂紀(jì)的行為作斗爭。 會計(jì)信息系統(tǒng)所具有的監(jiān)督職能，主要體現(xiàn)在原始憑證的審查上，通過原始憑證的審查，確保輸入會計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)真實(shí)、合法、合理，從而為會計(jì)信息系統(tǒng)最終所提

6、供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息的質(zhì)量提供有效保證。 回目錄進(jìn)入第三節(jié)會計(jì)分錄會計(jì)分錄 記賬憑證記賬憑證種類種類填制填制審核審核 第三節(jié)第三節(jié) 分錄與記賬憑證分錄與記賬憑證 記賬憑證又稱傳票，是本單位會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制，載有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄及簡要內(nèi)容，直接作為登記賬簿依據(jù)的書面文件。 記賬憑證的主要特點(diǎn)是載有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄，能指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶、應(yīng)記的方向及相應(yīng)的金額，并附有相關(guān)的原始憑證即附件。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計(jì)人員要依據(jù)經(jīng)審核的原始憑證，編制會計(jì)分錄，列示應(yīng)借記和應(yīng)貸記的賬戶及其金額，作為記賬的依據(jù)。實(shí)務(wù)上，會計(jì)分錄一般編制在專門的表單中。這種表

7、單就是記賬憑證。 會計(jì)憑證的種類原始憑證按用途和填制程序分類外來憑證自制憑證按照來源按其用途按其填制方式專用記賬憑證通用記賬憑證復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證一次性憑證累計(jì)憑證記賬編制憑證匯總原始憑證按其是否與貨幣資金有關(guān)收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬憑證自制原始憑證按其內(nèi)容可以分為： 1一次性憑證。在自制的原始憑證中，大部分憑證的填制手續(xù)是一次完成的，已填列的憑證不能再重復(fù)使用，這類自制原始憑證稱為一次性憑證。 2累計(jì)憑證。在一些特定單位，為了連續(xù)反映某一時期內(nèi)不斷重復(fù)發(fā)生而分次進(jìn)行的特定業(yè)務(wù)，需要在一張憑證中連續(xù)、累計(jì)填列該項(xiàng)特定業(yè)務(wù)的具體情況，這種憑證稱為累計(jì)憑證，如限額領(lǐng)料單。 3記賬編制憑證

8、。是由會計(jì)人員根據(jù)已經(jīng)入賬的結(jié)果，對某些特定事項(xiàng)進(jìn)行歸類、整理而編制的一種自制原始憑證。這種根據(jù)賬簿記錄而填制的原始憑證，稱為記賬編制憑證。 如月末確定已銷商品成本時，根據(jù)庫存商品賬簿記錄所編制的成本計(jì)算表；月末計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時，所編制的制造費(fèi)用分配表以及月末所編制的利潤分配計(jì)算表等。 4匯總原始憑證。實(shí)際工作中，為了集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括情況，并簡化記賬憑證的填制工作，往往將一定時期內(nèi)若干記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制成一張?jiān)紤{證，這種憑證稱為匯總原始憑證。復(fù)習(xí) 記賬憑證的重要作用是把已審核的原始憑證，運(yùn)用賬戶和復(fù)式記賬原理，作成會計(jì)分錄使之轉(zhuǎn)化為會計(jì)的初始信息。盡管其格式不同，

9、但必須具備一些最基本的要素： 記賬憑證的名稱，填制單位，填制日期和編號 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明 會計(jì)分錄 所附原始憑證的張數(shù) 有關(guān)主管和經(jīng)辦人員簽章 記賬憑證記賬憑證作用、內(nèi)容作用、內(nèi)容記賬憑證與原始憑記賬憑證與原始憑證有什么區(qū)別呢？證有什么區(qū)別呢？ (1)(1)原始憑證是由經(jīng)辦人員填制的；記賬憑證一律由會計(jì)人原始憑證是由經(jīng)辦人員填制的；記賬憑證一律由會計(jì)人員填制。員填制。 (2)(2)原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制；記賬憑證是原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制；記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制。根據(jù)審核后的原始憑證填制。 (3)(3)原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成；

10、原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成；記賬憑證要依據(jù)會計(jì)科目對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類記賬憑證要依據(jù)會計(jì)科目對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類、整理。、整理。 (4)(4)原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)；記賬憑證是登記賬原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)；記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。簿的依據(jù)。 回目錄記賬憑證的填制 收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 1收款憑證。收款憑證是用以反映貨幣資金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證，根據(jù)貨幣資金收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制而成。收款憑證一般按現(xiàn)金和銀行存款分別編制。 2付款憑證。付款憑證是用以反映貨幣資金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證，根據(jù)貨幣資金支出業(yè)務(wù)的原始憑證填制而成。付款憑證

11、一般也按現(xiàn)金和銀行存款分別編制。 3 轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用以反映與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證或記賬編制憑證填制而成。 對于那些既是貨幣資金收入業(yè)務(wù)，又是貨幣資金支出業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，該填制什么憑證呢？是收款憑證還是付款憑證？還是收、付款憑證同時都填制呢？ 為了避免記賬重復(fù)，對于這類業(yè)務(wù)一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。 即：將現(xiàn)金存入銀行時，編制現(xiàn)金付款憑證；從銀行存款提取現(xiàn)金時，編制銀行存款付款憑證。制按填方式 2單式記賬憑證。即按照一項(xiàng)經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)所涉及的每個會計(jì)科目單獨(dú)編制記賬憑證，每張記賬憑證中只登記一個會計(jì)科目。單式記

12、賬憑證將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目及其對應(yīng)關(guān)系，通過借項(xiàng)記賬憑證、貸項(xiàng)記賬憑證予以分別反映。所以單式記賬憑證又稱單項(xiàng)記賬憑證。 采用單式記賬憑證，便于同時匯總計(jì)算每一會計(jì)科目的發(fā)生額，也便于分工記賬，但不便于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌及會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系，一般適用于業(yè)務(wù)量較大，會計(jì)部門內(nèi)部分工較細(xì)的會計(jì)主體。 1 1復(fù)式記賬憑證。復(fù)式記賬憑證。是把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完整地填列在一張記賬憑證上，即該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的所有會計(jì)科目在一張記賬憑證中集中反映。前述各種記賬憑證都是復(fù)式記賬憑證。 復(fù)式記賬憑證可在一張記賬憑證上反映一筆完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，便于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌及會計(jì)科目間的對應(yīng)關(guān)系，可減少記賬憑證的數(shù)

13、量，但采用復(fù)式記賬憑證，不便于同時匯總計(jì)算每一會計(jì)科目的發(fā)生額，也不利于會計(jì)人員分工記賬。 記賬憑證的填制要求1憑證摘要簡明。2業(yè)務(wù)記錄明確。3科目運(yùn)用準(zhǔn)確。4附件數(shù)量完整。5填寫內(nèi)容齊全。6憑證順序編號。 記賬憑證的審核（一）合規(guī)性審核 （二）完整性審核 （三）技術(shù)性審核 回目錄進(jìn)入第四節(jié)第四節(jié)第四節(jié) 賬簿與記賬賬簿與記賬賬簿賬簿記賬記賬 日記賬的設(shè)置和登記 總分類賬的設(shè)置和登記 明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記 一、賬簿一、賬簿 會計(jì)賬簿簡稱賬簿，是根據(jù)賬戶設(shè)置，具有一定格式，互有一定聯(lián)系的若干賬頁組成，以會計(jì)憑證為登記依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、序時、分類記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。 設(shè)置和登記賬薄是會計(jì)核

14、算的主要方法之一。賬薄按其用途序時賬簿分類賬簿備查賬簿 序時賬簿又稱日記賬，是對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照其發(fā)生時間的先后順序登記的賬簿。常見的日記賬有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。 分類賬簿是按照賬戶開設(shè)并對各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿，簡稱分類賬。 也稱輔助賬簿，它是對序時賬簿和分類賬簿不能記載或記載不全的事項(xiàng)，補(bǔ)充登記的賬簿。按其分類概括的程度不同總分類賬明細(xì)分類賬 總分類賬是根據(jù)總分類賬戶開設(shè)的，用于全面總括反映經(jīng)濟(jì)活動情況的賬簿?？偡诸愘~一般只進(jìn)行總括（價值）核算，對所屬的明細(xì)賬起統(tǒng)馭的作用。 明細(xì)分類賬是根據(jù)總賬賬戶所屬的明細(xì)賬戶開設(shè)的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)情況的賬簿?；啬夸涃~薄按其形式訂本式

15、賬簿活頁式賬簿 也稱訂本賬，是指啟用前就已經(jīng)把按順序編號的賬頁裝訂成冊的賬簿。其優(yōu)點(diǎn)是可以防止賬頁的散失和非法抽換。 簡稱活頁賬，是指在啟用時賬頁不固定地裝訂在一起，可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時將空白賬頁加入或抽出的賬簿。在同一時間內(nèi)，可由多人分工登賬。缺點(diǎn)是賬頁容易散失或被人抽走。明細(xì)賬大多使用活頁賬，如材料明細(xì)賬。 卡片式賬簿簡稱卡片賬，它是由許多一定格式的硬卡片組成，存放在卡片箱中，隨時可以取放的賬簿?？ㄆ劫~簿二、記賬二、記賬（一）日記賬的設(shè)置和登記 企業(yè)通常需設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，用于序時記錄貨幣資金的收支情況。 賬頁的格式一般采用借方（收入）、貸方（付出）、余額（結(jié)余）三欄格式

16、。為了清晰地反映現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，在“摘要”欄后，還應(yīng)專設(shè)“對方科目”欄，登記對方科目名稱。 回目錄表3-1 現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬 單位：元204年憑證摘 要對方科目借方貸方余額月日類別號數(shù)121 期初余額 400 3銀付1提現(xiàn)以備零用銀行存款600 1,000 25現(xiàn)付1支付水電費(fèi)管理費(fèi)用 800200 1231 本期發(fā)生額及余額 600800200表3-2 銀行存款日記賬銀行存款日記賬204年憑證號摘 要對方科目借方貸方余額月日121 期初余額 41,600 3銀付1提現(xiàn)以備零用現(xiàn)金 60041,000 4銀收1接受國家投資實(shí)收資本100,000 141,000 4銀收2收

17、到銷售產(chǎn)品收入主營業(yè)務(wù)收入20,000 161,000 5銀付2歸還借款短期借款 40,000121,000 本期發(fā)生額及期末余額 120,00040,600121,000（二）總分類賬的設(shè)置和登記 總分類賬是總括地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只提供價值指標(biāo)，因此，其格式采用借、貸、余三欄式的訂本賬或活頁賬形式，按賬戶分類連續(xù)登記。 由于總分類賬能夠全面、總括地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，并為編制會計(jì)報(bào)表提供資料，因而任何單位都應(yīng)設(shè)置總分類賬，總分類賬是賬簿體系的核心。 回目錄（三）明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記 1 1三欄式明細(xì)分類賬三欄式明細(xì)分類賬 三欄式明細(xì)分類賬的格式同三欄式總分類賬格式相同。這種格式適用

18、于只要求提供貨幣信息而不需要提供非貨幣信息（實(shí)物量指標(biāo)等）的賬戶，常用于應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)科目的登記。 2 2數(shù)量金額式明細(xì)分類賬數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 數(shù)量金額式明細(xì)賬要求在賬頁上對借方、貸方、余額分別設(shè)置數(shù)量欄和金額欄，以便同時提供貨幣信息和實(shí)物量信息。這種賬頁格式常用于財(cái)產(chǎn)物資類科目的明細(xì)核算。如制造業(yè)的“原材料”、“產(chǎn)成品”等明細(xì)分類賬?；啬夸洷?-3 原材料明細(xì)分類賬原材料明細(xì)分類賬品名：計(jì)算單位：件204年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額 3 3多欄式明細(xì)分類賬多欄式明細(xì)分類賬 多欄式明細(xì)分類賬不是按照明細(xì)科目開設(shè)的，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

19、特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)記錄某一科目所屬的各明細(xì)項(xiàng)目的內(nèi)容。多欄式明細(xì)賬非常適合于費(fèi)用、成本、收入和利潤等賬戶的明細(xì)核算。表3-4費(fèi)用明細(xì)賬 204年憑證號數(shù)摘要借方（項(xiàng)目）貸方余額月日 合計(jì) 各種明細(xì)分類賬的登記方法，應(yīng)根據(jù)各單位的業(yè)務(wù)量大小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及經(jīng)營管理的需要而定?？梢愿鶕?jù)原始憑證或標(biāo)有明細(xì)科目及金額的記賬憑證，逐筆登記，也可以定期將有關(guān)原始憑證匯總，據(jù)以登記各明細(xì)分類賬。 回目錄進(jìn)入第五節(jié)第五節(jié)（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（二）會計(jì)分期假設(shè)（二）會計(jì)分期假設(shè) （三）收入實(shí)現(xiàn)原則（三）收入實(shí)現(xiàn)原則（四）配比原則（四）配比原則 （五）重要性原則（五）重要性原

20、則 （六）賬項(xiàng)調(diào)整（六）賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整與工作底稿與工作底稿試算平衡試算平衡 試算與調(diào)整一、試算平衡一、試算平衡 將分類賬中各賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額加總、以及借方總額和貸方總額相抵以后的余額匯總列表，以驗(yàn)證分錄與記賬工作是否有誤的過程，稱為試試算算。 試算工作所用的賬戶匯總表，即為試算表試算表。 根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過編制試算表的形式，將本期所有賬戶的發(fā)生額（或余額）按照借方和貸方分別進(jìn)行加總，以確定借貸兩方是否相等，從而檢查記賬、過賬過程中是否存在差錯。這一過程在會計(jì)上稱為試算平衡試算平衡。（1）全部賬戶的期初借方余額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶

21、的期初貸方余額合計(jì)數(shù) 以上三方面的平衡關(guān)系，可以用來檢查賬戶記錄的正確性。但是，試算平衡有一定的局限性，它不能發(fā)現(xiàn)記賬過程中的所有錯誤，如少計(jì)、重記、對應(yīng)賬戶記賬方向記反、記錯金額等。賬戶之間的平衡關(guān)系（2）全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)（3）全部賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù) 表3-5正正公司試算平衡表（結(jié)賬前） 20*4年12月31日單位：元 賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金400600800200銀行存款41,600120,00040,600121,000原材料172,000-172,000待攤費(fèi)用

22、6,0006,000產(chǎn)成品100,000-9,20090,800固定資產(chǎn)200,000100,000-300,000短期借款100,00050,00020,00070,000應(yīng)付賬款20,00020,000105,000105,000預(yù)收賬款80,000-80,000實(shí)收資本320,00025,000130,000425,000主營業(yè)務(wù)收入-20,00020,000主營業(yè)務(wù)成本9,200-9,200管理費(fèi)用800800合計(jì)520,000520,000325,600325,600700,000700,000回節(jié)目錄二、期末賬項(xiàng)調(diào)整與工作底稿二、期末賬項(xiàng)調(diào)整與工作底稿 （一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（一）權(quán)

23、責(zé)發(fā)生制原則收入和費(fèi)用何時予以確認(rèn)及確認(rèn)收入和費(fèi)用何時予以確認(rèn)及確認(rèn)多少多少 權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制，是以權(quán)利和責(zé)任發(fā)生的時間作為標(biāo)準(zhǔn)來核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定當(dāng)期收入和費(fèi)用的會計(jì)核算基礎(chǔ)。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，就是凡在當(dāng)期取得的收入或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用；反之，凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到或者已經(jīng)當(dāng)期支付，都不能作為當(dāng)期收入和費(fèi)用。 所謂收付實(shí)現(xiàn)制，就是凡在本期收到的收入和支出的費(fèi)用，不論是否屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理，反之，即使收入取得或費(fèi)用發(fā)生，沒有實(shí)際款項(xiàng)的收付不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。即只要收到或支出了款項(xiàng)，就作為當(dāng)期的收入

24、或費(fèi)用，而只要沒有實(shí)際款項(xiàng)的收入，則一律不作為本期的收或費(fèi)用。（二）會計(jì)分期假設(shè)（二）會計(jì)分期假設(shè) 會計(jì)人員人為地將時間劃分為幾個階段，并為每階段編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這就是會計(jì)分期假設(shè)。（三）收入實(shí)現(xiàn)原則（三）收入實(shí)現(xiàn)原則何時確認(rèn)收入何時確認(rèn)收入 我國收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品時，同時滿足以下4個條件，才能確認(rèn)為收入： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方； 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。（四）配比原則（四）配比原則何時確認(rèn)費(fèi)用何時確認(rèn)費(fèi)用 收入與費(fèi)用之間存在重大的關(guān)系，費(fèi)用

25、發(fā)生的目的是為了產(chǎn)生收入，產(chǎn)生收入必然要以付出這些費(fèi)用為代價，因而收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)配比。當(dāng)確定某一個會計(jì)期間已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收入之后，就必須確定與該收入有關(guān)的已經(jīng)發(fā)生了的費(fèi)用，這樣才能正確確定該期間的損益。這種在“因果關(guān)系”的基礎(chǔ)上把費(fèi)用從收入中減去的概念稱為配比原則。 （五）重要性原則（五）重要性原則什么更重要什么更重要 重要性原則是指一個項(xiàng)目或一個事件的相對重要性。如果一個項(xiàng)目的信息能影響會計(jì)信息使用者的決定，則該項(xiàng)目就被認(rèn)為是重要的。會計(jì)人員必須確定所有重要的項(xiàng)目在會計(jì)報(bào)表中都已經(jīng)恰當(dāng)?shù)嘏?。不過，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的程序應(yīng)遵循成本效益原則，即信息的價值應(yīng)超過披露它的成本。（六）賬項(xiàng)調(diào)整（六

26、）賬項(xiàng)調(diào)整 在每個會計(jì)期末結(jié)賬前，都應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對部分會計(jì)事項(xiàng)預(yù)以調(diào)整，這就是賬項(xiàng)調(diào)整，賬項(xiàng)調(diào)整時所編的會計(jì)分錄就是調(diào)整分錄。 通常的賬項(xiàng)調(diào)整包括預(yù)收收入、應(yīng)計(jì)收入、預(yù)付費(fèi)用、應(yīng)計(jì)費(fèi)用四類。 1 1預(yù)收收入預(yù)收收入 預(yù)收收入是指企業(yè)本期或前期已收到現(xiàn)金并已入賬，但要待以后會計(jì)期間才能確認(rèn)的收入。 【例3-1】正正公司曾預(yù)收產(chǎn)品定金80,000元，公司于12月31日交付一半產(chǎn)品，價款40,000元，成本為24,000元。 預(yù)收定金時，應(yīng)作分錄如下：借：銀行存款80000貸：預(yù)收賬款80000 月末發(fā)出產(chǎn)品時，對預(yù)收的款項(xiàng)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，調(diào)整分錄如下：借：預(yù)收賬款 40,000 貸：主營業(yè)

27、務(wù)收入 40,000借：主營業(yè)務(wù)成本24,000貸：產(chǎn)成品24,000 剩下的50%預(yù)收賬款，將遞延到下期，待公司提供交付產(chǎn)品后再確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。 2 2應(yīng)計(jì)收入應(yīng)計(jì)收入 應(yīng)計(jì)收入是本期已經(jīng)獲得，但尚未收到款項(xiàng)的收入，如應(yīng)收租金、應(yīng)收銀行存款利息等。由于應(yīng)計(jì)收入雖未在本期內(nèi)收到現(xiàn)金，但產(chǎn)生收入的勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)物資使用權(quán)已經(jīng)提供，因此，期未應(yīng)調(diào)整入賬。 【例3-2】正正公司12月初將一批包裝物出租給甲單位，約定租期3個月，租金每月1,000元，租賃期滿時一次性付給租金。至年底租金尚未收到。年底調(diào)整分錄如下：借：其他應(yīng)收款 1,000貸：其他業(yè)務(wù)收入1,0003 3預(yù)付費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用 預(yù)付費(fèi)用是指本

28、期或前期已付出現(xiàn)金，但受益期要延續(xù)到后續(xù)會計(jì)期間。如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，預(yù)付租金，預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)等。為了核算預(yù)付費(fèi)用，我們需設(shè)置一個“待攤費(fèi)用”賬戶。因?yàn)轭A(yù)付費(fèi)用是要根據(jù)后續(xù)各期限的受益比例，予以分期攤銷記入的費(fèi)用，所以我們稱之為待攤費(fèi)用。 【例3-3】正正公司上月末向四通公司預(yù)付三個月的房屋租金6,000元。預(yù)付租金時，應(yīng)作分錄：借：待攤費(fèi)用6,000貸：銀行存款6,000 將本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的租金2,000元（6,000/3）攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，調(diào)整分錄如下：借：管理費(fèi)用2,000貸：待攤費(fèi)用 2,0004 4應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)費(fèi)用 應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指從費(fèi)用的歸屬期來看，屬于本期的費(fèi)用，但本期并沒有入賬，也未付出現(xiàn)金。為

29、了核算應(yīng)計(jì)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，預(yù)提費(fèi)用是指應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，但本期尚未支付而預(yù)先提存的費(fèi)用。如預(yù)提借款的利息、預(yù)提設(shè)備大修理費(fèi)用等。 【例3-4】假設(shè)正正公司在12月末預(yù)提管理用設(shè)備修理費(fèi)1,000元。預(yù)提修理費(fèi)時，調(diào)整分錄如下：借：管理費(fèi)用 1,000 貸：預(yù)提費(fèi)用1,000 企業(yè)的設(shè)備須進(jìn)行日常維修（中小修理）和大修理，由于大修費(fèi)用在支付時數(shù)額較大且間隔期較長，而其受益期不僅限于修理期，故該大修費(fèi)用應(yīng)預(yù)先估計(jì)提出，分期計(jì)入各期費(fèi)用，待實(shí)際大修時再支付。即將來對設(shè)備進(jìn)行大修理時，所發(fā)生的修理費(fèi)用應(yīng)借記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，而不能再將實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)計(jì)入有關(guān)的費(fèi)用賬戶

30、中，以免重復(fù)。 5 5其他賬項(xiàng)調(diào)整其他賬項(xiàng)調(diào)整 除上述預(yù)收收入、預(yù)付費(fèi)用、應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的期末賬項(xiàng)調(diào)整以外，會計(jì)期末還必須進(jìn)行其他一些賬項(xiàng)的調(diào)整，如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。 【例3-5】月末，經(jīng)計(jì)算本月固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊5,000元。月末計(jì)提折舊時，應(yīng)作分錄如下：借：管理費(fèi)用5,000貸：累計(jì)折舊5,000（七）工作底稿（七）工作底稿 工作底稿是會計(jì)人員為工作方便編制的多欄式草表，它以系統(tǒng)、方便的格式羅列期末所需的一切會計(jì)資料。用途1 便于編制財(cái)務(wù)報(bào)表2 便于編制調(diào)整分錄3 便于編制結(jié)賬分錄4 自行驗(yàn)證發(fā)現(xiàn)錯誤 工作底稿的編制以試算表為基礎(chǔ)，將調(diào)整項(xiàng)目一一記入調(diào)整欄內(nèi)

31、。調(diào)整欄內(nèi)借貸總額也應(yīng)加總并相互平衡。將試算表金額和調(diào)整項(xiàng)目金額加總，算出調(diào)整后余額。 根據(jù)調(diào)整后試算表，將屬于利潤表的各賬戶金額按原借貸方向移入利潤表欄內(nèi)，然后加總借、貸總額，并比較兩者大小。若貸方大于借方，表示有利潤，反之則表示發(fā)生虧損。調(diào)整后試算表中未列入利潤表的項(xiàng)目全部移到資產(chǎn)負(fù)債表，但須分別賬戶性質(zhì)按原借貸方向移入。移項(xiàng)完畢后，將利潤表中本期損益數(shù)，作為平衡數(shù)列入資產(chǎn)負(fù)債表欄，至此，本欄借貸總額也應(yīng)相等。表3-6正正公司工作底稿 204年12月31日 單位：元 賬戶名稱調(diào)整前試算表調(diào)整分錄調(diào)整后試算表利潤表資產(chǎn)負(fù)債表借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方 注意： 編制工作底稿不是會

32、計(jì)循環(huán)中必不可少的環(huán)節(jié)。它既不是正式的會計(jì)記錄，也不是正式的會計(jì)報(bào)表,而僅僅是期末賬項(xiàng)調(diào)整、結(jié)賬、編制報(bào)表的輔助手段。一般而言，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜和頻繁的企業(yè)，編制工作底稿將有助于期末會計(jì)工作。 回目錄進(jìn)入第六節(jié)對賬 結(jié)賬編表 一、對賬 所謂對賬，是指在結(jié)賬前，將賬簿記錄的有關(guān)數(shù)據(jù)與庫存實(shí)物、貨幣資金、往來結(jié)算等相互核對，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，從而使期末編制的會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)翔實(shí)可靠。 賬證核對賬證核對賬賬核對賬賬核對賬實(shí)核對賬實(shí)核對賬證核對賬證核對 賬證核對是將各種賬簿記錄與有關(guān)會計(jì)憑證相核對。會計(jì)憑證是登記賬簿的依據(jù)，將憑證和賬簿記錄的內(nèi)容、數(shù)量、金額和會計(jì)科目等相互核對，保證二者相符

33、，可以檢查登賬中是否有錯誤。 賬賬核對賬賬核對（1）檢查總分類賬的記錄。（2）總分類賬和明細(xì)分類賬戶之間的核對。（3）財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與保管賬（卡）之間的核對。賬實(shí)核對賬實(shí)核對 賬實(shí)核對必須采取對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)數(shù)與賬存數(shù)進(jìn)行核對；現(xiàn)金日記賬的賬面余額應(yīng)和實(shí)際庫存現(xiàn)金相核對；銀行存款余額應(yīng)同銀行對賬單相核對；此外，對結(jié)算中的債權(quán)、債務(wù)，可通過函詢、專訪等方式與對方核對，以確定其實(shí)有數(shù)。 賬實(shí)核對，實(shí)際上就是財(cái)產(chǎn)清查。 財(cái)產(chǎn)清查會計(jì)核算的一種專門方法作用 可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)，并與賬簿記錄相核對，以便更好地發(fā)現(xiàn)記賬中的錯誤，確定賬實(shí)是否相符。 可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保

34、管情況，如是否完整，有無毀損、變質(zhì)，是否存在非法挪用、貪污、盜竊等現(xiàn)象。作法 銀行存款的賬面數(shù)如果與銀行對賬單不符。如果是由于某一方的記賬差錯，應(yīng)及時更正，否則就是未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)，通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的形式進(jìn)行核對相符。 企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的賬面數(shù)如果與實(shí)存數(shù)不符，可能是盤盈（賬面數(shù)小于實(shí)際數(shù)），也可能是盤虧（賬面數(shù)大于實(shí)際數(shù)）。對于盤盈和盤虧，需通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行計(jì)算。表3-7 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 財(cái)產(chǎn)物資的盤虧、毀損數(shù)盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)余額：尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失余額：尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余 企業(yè)清查過程中出現(xiàn)的各種財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根

35、據(jù)企業(yè)管理的權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢?；毓?jié)目錄二、結(jié)賬 （一）結(jié)賬的涵義（一）結(jié)賬的涵義 結(jié)賬是指會計(jì)期末將各賬戶結(jié)計(jì)出本期發(fā)生額和期末余額的過程。 賬戶 永久性賬戶永久性賬戶，如資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶。這些賬戶期末一般有余額，隨著企業(yè)經(jīng)營活動的延續(xù)而遞延到下一個會計(jì)期間。在我國這類賬戶也稱為實(shí)賬戶。 暫記性賬戶暫記性賬戶，如損益類賬戶。這些賬戶反映某一期間的經(jīng)營成果，應(yīng)歸屬于特定的會計(jì)期間，只要該會計(jì)期間結(jié)束，這些賬戶就應(yīng)該全部結(jié)平。這類賬戶在我國也稱為虛賬戶。 為結(jié)平損益類虛賬戶所作的會計(jì)分錄，就是結(jié)賬分錄。 在會計(jì)期末結(jié)平所有虛賬

36、戶而做的結(jié)賬分錄。 即結(jié)算各種收益、費(fèi)用支出等損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期的利潤或虧損，把經(jīng)營成果在賬上揭示出來。 在將結(jié)賬分錄全部過賬的基礎(chǔ)上，結(jié)計(jì)出各實(shí)賬戶的期末余額，并轉(zhuǎn)入下期。 即結(jié)算各個資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，并分別結(jié)出它們的本期發(fā)生額及期末余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到下期，作為下期的期初余額。（二）虛賬戶的結(jié)清（二）虛賬戶的結(jié)清 結(jié)清虛賬戶時，應(yīng)通過設(shè)置“本年利潤”賬戶，以歸集當(dāng)期收益、費(fèi)用支出類賬戶的余額。若收益類賬戶為貸方余額，結(jié)賬時應(yīng)借記各該賬戶，貸記“本年利潤”賬戶；費(fèi)用支出類賬戶為借方余額，結(jié)賬時應(yīng)借記“本年利潤”賬戶，貸記各該賬戶。然后根據(jù)結(jié)賬分

37、錄登記賬簿，至此，所有收益、費(fèi)用支出等損益類賬戶借貸持平，余額均為零，劃線結(jié)平虛賬戶。 【例3-7】期末，將本期發(fā)生的各成本、費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至 “本年利潤”賬戶。 【例3-6】期末，將本期實(shí)現(xiàn)的各收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入60,000 其他業(yè)務(wù)收入 1,000貸：本年利潤 61,000借：本年利潤 42,000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 33,200 管理費(fèi)用 8,800（三）（三）“本年利潤本年利潤”賬戶的處理賬戶的處理 “本年利潤”賬戶只在結(jié)賬過程中使用，該賬戶貸方歸集所有有貸方余額的虛賬戶余額（即收益類賬戶），借方歸集所有有借方余額的虛賬戶余額（即費(fèi)用支出類賬戶）。若該賬

38、戶貸方總額大于借方總額，即出現(xiàn)貸方余額，為該企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的利潤。反之，則出現(xiàn)借方余額，為企業(yè)發(fā)生的虧損。 按照我國會計(jì)制度規(guī)定，年終，企業(yè)應(yīng)將本期實(shí)現(xiàn)的利潤（或發(fā)生的虧損）全部結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”賬戶，因此，年終“本年利潤”賬戶無期末余額。 借：本年利潤19,000貸：利潤分配19,000【例3-8】年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。（四）實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)（四）實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn) 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶月末一般都有余額，故而在結(jié)賬時，應(yīng)分別結(jié)出其本期借貸方發(fā)生額和期末余額，并將期末余額轉(zhuǎn)到下期。 月終結(jié)賬月終結(jié)賬時，可在賬戶記錄的最末一行之下劃一通欄紅線，表示本月結(jié)束；然后，在紅線下結(jié)算出本月發(fā)生額和月末余額

39、，并在“摘要”欄內(nèi)注明“月份發(fā)生額及余額”或“本月合計(jì)”字樣；最后在本摘要欄下面劃一通欄紅線，表示本月完成月結(jié)工作。 年終結(jié)賬年終結(jié)賬時，應(yīng)在12月份月結(jié)下面（需辦理季結(jié)的，應(yīng)在第4季度的季結(jié)下面，需結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)在“本年累計(jì)”下面）劃一通欄紅線，表示年度終了；然后，在紅線下面結(jié)算填列全年12個月份的月結(jié)發(fā)生額或4個季度的季結(jié)發(fā)生額，并在摘要欄內(nèi)注明“年度發(fā)生額及余額”或“本年合計(jì)”字樣；在此基礎(chǔ)上，將年初借（貸）方余額抄列于“年度發(fā)生額”或“本年合計(jì)”下一行的借（貸）方欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“年初余額”字樣，并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；最后加計(jì)借貸兩方合計(jì)數(shù)相等，并在合計(jì)數(shù)下

40、劃通欄雙紅線，表示完成年結(jié)工作。 需要更換新賬的，應(yīng)在進(jìn)行年結(jié)的同時，在新賬中有關(guān)賬戶的第一行“摘要”欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣，并將上年的年末余額以同方向記入新賬中的余額欄內(nèi)。新舊賬有關(guān)賬戶余額的轉(zhuǎn)記事項(xiàng)，不編制會計(jì)分錄。 為了驗(yàn)證各賬戶結(jié)賬后的余額是否正確，通常還需要編制結(jié)賬后試算表。表3-27 正正公司試算平衡表（結(jié)賬后）204年12月31日 單位：元賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金400600800200銀行存款41,600120,00040,600121,000其他應(yīng)收款01,0001,000待攤費(fèi)用6,000-2,0004,000原材料17

41、2,000-172,000產(chǎn)成品100,000-33,20066,800固定資產(chǎn)200,000100,000-300,000短期借款100,00050,00020,00070,000應(yīng)付賬款20,00020,000105,000105,000預(yù)收賬款80,00040,000-480,000預(yù)提費(fèi)用0-1,0001,000累計(jì)折舊05,0005,000賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方實(shí)收資本320,00025,000130,000425,000主營業(yè)務(wù)收入60,00060,000其他業(yè)務(wù)收入1,0001,000主營業(yè)務(wù)成本33,20033,200管理費(fèi)用8,8008,8

42、00本年利潤61,00061,000未分配利潤19,00019,000合計(jì)520,000 520,000520,600520,600665,000665,000表3-27 正正公司試算平衡表（結(jié)賬后）(續(xù)表) 204年12月31日 單位：元 結(jié)賬后試算表中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“管理費(fèi)用”等損益類賬戶不再有余額，而且，年終結(jié)賬后，本年利潤也無余額，全部轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤”。 換句話說，結(jié)賬前試算必須將所有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用賬戶的余額羅列起來試算平衡，而結(jié)賬后試算表只須將有余額的賬戶保留下來進(jìn)行試算平衡。 上述結(jié)賬后試算表表明，各賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)數(shù)相等，證明結(jié)賬

43、分錄及過賬基本正確，可以據(jù)此編制會計(jì)報(bào)表。結(jié)賬后的試算表與結(jié)賬前的試算表有什么不同呢？結(jié)賬后的試算表與結(jié)賬前的試算表有什么不同呢？回節(jié)目錄三、編表 會計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供對他們有用的財(cái)務(wù)信息。在實(shí)際工作中，會計(jì)向信息使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息，是通過財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告來完成的，這也是會計(jì)循環(huán)的最后一個重要環(huán)節(jié)。 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書三部分。其中會計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的主體核心組成部分?；颈緯?jì)計(jì)報(bào)報(bào)表表 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表會計(jì)期間期初資產(chǎn)負(fù)債表利潤表

44、、 現(xiàn)金流量表期末資產(chǎn)負(fù)債表圖圖3-2 財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)表表與與會會計(jì)計(jì)期期間間的的聯(lián)聯(lián)系系 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)現(xiàn)金 * 應(yīng)收賬款 *廠房和設(shè)備 *對外投資 *負(fù)債應(yīng)付賬款 *長期借款 * 所有者權(quán)益實(shí)收資本 * 留存收益 * 利潤表收入 *費(fèi)用 * 凈利潤 * 現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動 *投資活動 *籌資活動 *現(xiàn)金變化額 *期初現(xiàn)金余額 * 期末現(xiàn)金余額 *圖圖 3-3 財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)表表之之間間的的勾勾稽稽關(guān)關(guān)系系 資產(chǎn)負(fù)債表代表會計(jì)等式的擴(kuò)展并說明了各種類別的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。 利潤表從收入、費(fèi)用角度說明了由產(chǎn)生利潤的業(yè)務(wù)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益）的變化。由此產(chǎn)生的凈利潤數(shù)額代表

45、所有者在企業(yè)中權(quán)益的增加。 現(xiàn)金流量表從企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的角度說明了該期間現(xiàn)金增加和減少的方式。在財(cái)務(wù)報(bào)表之間的這種聯(lián)系稱為勾稽關(guān)系?；啬夸浽O(shè)置會計(jì)科目復(fù)式記賬填制和審核憑證第七節(jié)第七節(jié) 會計(jì)核算的方法會計(jì)核算的方法 登記賬簿成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制會計(jì)報(bào)表設(shè)置會設(shè)置會計(jì)科目計(jì)科目 設(shè)置會計(jì)科目，是根據(jù)會計(jì)對象（即會計(jì)報(bào)表要素）的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，規(guī)定分類核算的項(xiàng)目，以便在賬簿上據(jù)以開設(shè)賬戶，記錄和積累會計(jì)信息。會計(jì)科目的設(shè)置是會計(jì)核算制度設(shè)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它對于正確填制憑證、登記賬簿和編制會計(jì)報(bào)表都具有重要意義。復(fù)式復(fù)式記賬記賬 復(fù)式記賬是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種方法。這種方

46、法的特征是，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相應(yīng)的金額，同時記入兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶。復(fù)式記賬要使得每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的兩個或兩個以上的賬戶之間產(chǎn)生一種平衡關(guān)系。這樣可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，反映經(jīng)濟(jì)活動的全貌，并可以檢查賬戶記錄的正確性。填制和填制和審核憑審核憑證證 對于已經(jīng)發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要由經(jīng)辦人員或有關(guān)單位填制憑證，并簽名蓋章。所有憑證都要有會計(jì)部門和有關(guān)部門的審核，只有經(jīng)過審核并認(rèn)為正確無誤的憑證，才能做為記賬的依據(jù)。填制和審核憑證，可保證賬簿記錄真實(shí)可靠，并為查賬提供依據(jù)。審核憑證，也是實(shí)行會計(jì)監(jiān)督的一個重要方面。 登記登記賬簿賬簿 登記賬簿，就是把所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照發(fā)生的時間順序，

47、分門別類地記入有關(guān)賬戶。登記賬戶必須以憑證為依據(jù)，按照規(guī)定的會計(jì)科目，在賬簿中分設(shè)賬戶，把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別記入有關(guān)賬戶。這樣，賬簿記錄就對會計(jì)憑證中分散的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步分類、匯總，使之系統(tǒng)化。賬簿所提供的各種數(shù)據(jù)資料，也是編制會計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)。所以，登記賬簿是會計(jì)核算的主要方法。成本成本計(jì)算計(jì)算 成本計(jì)算就是對應(yīng)記入一定對象上的全部生產(chǎn)費(fèi)用專門歸集、計(jì)算并確認(rèn)各該對象的總成本和單位成本的方法。成本計(jì)算實(shí)際上是一種會計(jì)計(jì)量活動。廣義的成本計(jì)算存在于各個經(jīng)濟(jì)活動中，如材料成本的計(jì)算，工資成本的計(jì)算等。通過成本計(jì)算，可以正確地對會計(jì)對象進(jìn)行計(jì)價，可以考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中物化勞動和活勞動的耗

48、資程度，也是正確計(jì)算利潤的前提條件之一。 財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查清查 財(cái)產(chǎn)清查就是通過實(shí)物盤點(diǎn)、往來款項(xiàng)的核對等來查明財(cái)產(chǎn)物資和資金實(shí)存數(shù)額。在編制會計(jì)報(bào)表之前，為了保證報(bào)表數(shù)字真實(shí)可靠，必須做到賬證、賬賬、賬實(shí)相符，因此，必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，這也是會計(jì)的專門方法之一。通過財(cái)產(chǎn)清查，還可以發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債管理中的問題，從而改進(jìn)企業(yè)的管理水平。編制會編制會計(jì)報(bào)表計(jì)報(bào)表 會計(jì)報(bào)表是以一定表格形式，對一定時期內(nèi)賬簿記錄內(nèi)容的總括反映，是在賬簿記錄基礎(chǔ)上對會計(jì)核算資料的進(jìn)一步加工整理，是輸出會計(jì)信息的工具。為了正確傳送這些信息，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的規(guī)定來確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各項(xiàng)會計(jì)信息。因此，編制會計(jì)報(bào)表涉

49、及的會計(jì)技術(shù)問題相當(dāng)廣泛，與會計(jì)數(shù)據(jù)加工的各個步驟都有關(guān)系。 上述會計(jì)核算的各種方法是相互聯(lián)系，密切配合，缺一不可，構(gòu)成了一個完整的方法體系。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，對于日常發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要填制和審核憑證，按照規(guī)定的會計(jì)科目對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，并用復(fù)式記賬原理記入有關(guān)賬簿，對生產(chǎn)或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)進(jìn)行成本計(jì)算，期末，對于賬簿記錄，要通過財(cái)產(chǎn)清查加以核實(shí)，在賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，根據(jù)賬簿記錄，定期編制會計(jì)報(bào)表。 會計(jì)信息系統(tǒng)在處理數(shù)據(jù)、生成并傳遞信息過程中必須在會計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)引下，經(jīng)過四個基本程序及相應(yīng)的核算方法，其間的關(guān)系如圖3-4所示。會計(jì)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)計(jì)量記錄報(bào)告會計(jì)目標(biāo)填制審核憑

50、證設(shè)置科目、登記賬簿、 復(fù)式記賬財(cái)產(chǎn)清查、 編制報(bào)表貨幣計(jì)價、 成本計(jì)算信息使用者回目錄進(jìn)入再回首目標(biāo)目標(biāo)1 了解和掌握會計(jì)循環(huán)的流程了解和掌握會計(jì)循環(huán)的流程 企業(yè)在一個會計(jì)期內(nèi)必須經(jīng)過編審憑證、分錄、記賬、調(diào)整、結(jié)賬和編表等一系列會計(jì)程序。它于會計(jì)期初開始，到會計(jì)期末終了，并循環(huán)往復(fù)，周而復(fù)始，因而稱為會計(jì)循環(huán)。 再回首再回首目標(biāo)目標(biāo)2 理解和掌握會計(jì)信息的記錄與匯總過程理解和掌握會計(jì)信息的記錄與匯總過程（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與原始憑證、分錄與記賬憑證、賬簿（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與原始憑證、分錄與記賬憑證、賬簿與記賬、試算與調(diào)整、結(jié)賬與編表）與記賬、試算與調(diào)整、結(jié)賬與編表） 再回首 用于證明企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明

51、確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的最初書面證明文件是原始憑證。會計(jì)分錄一般編制在專門的表單中。這種表單就是記賬憑證。賬簿用以全面、系統(tǒng)、序時、分類記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)通常設(shè)置總分類賬和明細(xì)分類賬。企業(yè)通過試算平衡檢查記賬、過賬過程中是否存在差錯。在每個會計(jì)期末結(jié)賬前，要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。會計(jì)人員為工作方便有時編制工作底稿。對賬是在結(jié)賬前進(jìn)行，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。結(jié)賬要區(qū)別虛賬戶和實(shí)賬戶分別進(jìn)行。會計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的主體核心組成部分。長期的會計(jì)實(shí)踐，形成了以利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表為核心的會計(jì)報(bào)表體系。目標(biāo)目標(biāo)3 了解和掌握會計(jì)核算的方法體系了解和掌握會計(jì)核算的方法體系z 設(shè)置會

52、計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會計(jì)報(bào)表是會計(jì)核算的七種方法，這些方法相互聯(lián)系，密切配合，缺一不可，構(gòu)成了一個完整的方法體系。再回首 再回首 目標(biāo)目標(biāo)4 理解資產(chǎn)負(fù)債表是基本會計(jì)等式的擴(kuò)展理解資產(chǎn)負(fù)債表是基本會計(jì)等式的擴(kuò)展 資產(chǎn)負(fù)債表具體地列示了基本會計(jì)等式的要素：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。表中的資產(chǎn)總額等于負(fù)債與所有者權(quán)益的合計(jì)總額，它們之間的平衡性是資產(chǎn)負(fù)債表的主要特點(diǎn)之一。再回首 目標(biāo)目標(biāo)5 理解利潤表如何從收入費(fèi)用的角度報(bào)告企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果理解利潤表如何從收入費(fèi)用的角度報(bào)告企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果 企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)獲取收入，必然為此要

53、發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用。收入與費(fèi)用之間的差額就是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。再回首 目標(biāo)目標(biāo)6 理解現(xiàn)金流量表從企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的角度列示一定理解現(xiàn)金流量表從企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的角度列示一定時期內(nèi)現(xiàn)金的變動情況。時期內(nèi)現(xiàn)金的變動情況。 現(xiàn)金是企業(yè)最重要的資產(chǎn)之一，現(xiàn)金流量表詳細(xì)說明了企業(yè)的現(xiàn)金余額在會計(jì)期初與期末之間的變動情況。分別從經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動列示企業(yè)的現(xiàn)金增減變動情況及其各自對現(xiàn)金變動的影響額。 再回首 目標(biāo)目標(biāo)7 初步理解基本財(cái)務(wù)報(bào)表之間的內(nèi)在勾稽關(guān)系初步理解基本財(cái)務(wù)報(bào)表之間的內(nèi)在勾稽關(guān)系 這三張報(bào)表基于相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息，只是觀察和描述企業(yè)的角度有所不同。它們都很重要，且不可相互替代。它們之間“相互勾稽”，緊密聯(lián)系。再回首 目標(biāo)目標(biāo)8 討論為什么會計(jì)要進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整討論為什么會計(jì)要進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整 會計(jì)理論中有許多概念和原則用于指導(dǎo)企業(yè)計(jì)量當(dāng)期損益。因而企業(yè)為了正確計(jì)量當(dāng)期損益，期末須進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。有關(guān)的會計(jì)概念與原則包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計(jì)分期假設(shè)、收入實(shí)現(xiàn)原則、配比原則、重要性原則。 回目錄感謝您的觀看。