《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教案

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. 廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院教師授課教案 課程名稱 《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 上課時(shí)間 2008年3月3日1-2節(jié) 2008年3月7日3-4節(jié) 2008年3月10日1-2節(jié) 課 題 《非貨幣性資產(chǎn)交換》 教學(xué)目的 掌握非貨幣資產(chǎn)交換的認(rèn)定；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件；掌握不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；掌握涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；熟悉涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。 教學(xué)重點(diǎn) 涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 教學(xué)難點(diǎn) 涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 教學(xué)方法 講授、案例教學(xué) 教 學(xué) 內(nèi) 容 提 綱 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。 要點(diǎn)： 1、非貨幣性資產(chǎn)交換的對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)是相對(duì)于貨幣性資產(chǎn)而言的。 2、非貨幣性資產(chǎn)可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn) 補(bǔ)價(jià)的最高比例不得超過(guò)整個(gè)交易金額的25%，否則屬于貨幣性交易。 補(bǔ)價(jià)占交易總額的比例具體表示如下： （1） （2） 二、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別 判斷標(biāo)準(zhǔn)：將來(lái)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是否是固定的或可確定的。 可確定——貨幣性資產(chǎn)。包括：（1）貨幣資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金；（2）貨幣性債權(quán)：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)；（3）持有至到期投資 不可確定——非貨幣性資產(chǎn)。包括：（1）存貨；（2）固定資產(chǎn)；（3）無(wú)形資產(chǎn)；（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資；（5）可供出售金融資產(chǎn)；（6）交易性金融資產(chǎn)。 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 一、以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ) （一）采用公允價(jià)值必須符合兩個(gè)條件： 1、交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（滿足以下兩個(gè)條件之一，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)） （1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 （2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的。 注意：實(shí)務(wù)中，不同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類(lèi)非貨幣資產(chǎn)之間的交換。 2、換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 （1）資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 （2）類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 （3）不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)具有可比性的市場(chǎng)交換 （二）計(jì)價(jià) 一般原則：以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，公允價(jià)與賬面價(jià)之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 1、不發(fā)生補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi) 2、發(fā)生補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)（支付補(bǔ)價(jià)方+；收到補(bǔ)價(jià)方-） 二、以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ) （一）條件： 非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的。 （二）計(jì)價(jià)：以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。 1、不發(fā)生補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi) 2、發(fā)生補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)（支付補(bǔ)價(jià)方+；收到補(bǔ)價(jià)方-） 三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 （一）不發(fā)生補(bǔ)價(jià)：以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。 例：A公司以一輛小汽車(chē)換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車(chē)的賬面原價(jià)為30萬(wàn)元，累計(jì)折舊為11萬(wàn)，；B公司小型中巴賬面價(jià)值為40萬(wàn)元，累計(jì)折舊為15萬(wàn)元，假定兩輛車(chē)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，A公司按照兩者賬面價(jià)值的差額支付了6萬(wàn)元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)） A公司 小汽車(chē) B公司 中巴汽車(chē) 原值 30 折舊 11 凈值 19 支付補(bǔ)價(jià) 6 原值 40 折舊 15 凈值 25 收到補(bǔ)價(jià) 6 A公司會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 19 累計(jì)折舊 11 貸：固定資產(chǎn)——小汽車(chē) 30 借：固定資產(chǎn)——小型中巴 25（19+6） 貸：固定資產(chǎn)清理 19 庫(kù)存現(xiàn)金 6 B公司會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 25 累計(jì)折舊 15 貸：固定資產(chǎn)——小型中巴 40 借：固定資產(chǎn)——小汽車(chē) 19（25-6） 庫(kù)存現(xiàn)金 6 貸：固定資產(chǎn)清理 25 （二）發(fā)生補(bǔ)價(jià) 1、換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)《收入》準(zhǔn)則按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本 2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出” 3、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益” 例1：A公司以一輛小汽車(chē)換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車(chē)的賬面原價(jià)為30萬(wàn)元，累計(jì)折舊為11萬(wàn)，公允價(jià)值為16萬(wàn)元，B公司小型中巴賬面價(jià)值為40萬(wàn)元，累計(jì)折舊為15萬(wàn)元，公允價(jià)值為20萬(wàn)元，A公司支付了4萬(wàn)元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)） A公司 小汽車(chē) B公司 中巴汽車(chē) 原值 30 折舊 11 凈值 19 公允價(jià)值 16 支付補(bǔ)價(jià) 4 原值 40 折舊 15 凈值 25 公允價(jià)值 20 收到補(bǔ)價(jià) 4 A公司會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 19 累計(jì)折舊 11 貸：固定資產(chǎn)——小汽車(chē) 30 借：固定資產(chǎn)——小型中巴 20（16+4） 營(yíng)業(yè)外支出 3（19-16） 貸：固定資產(chǎn)清理 19 庫(kù)存現(xiàn)金 4 B公司會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 25 累計(jì)折舊 15 貸：固定資產(chǎn)——小型中巴 40 借：固定資產(chǎn)——小汽車(chē) 16（20-4） 營(yíng)業(yè)外支出 5（25-20） 庫(kù)存現(xiàn)金 4 貸：固定資產(chǎn)清理 25 例2．甲企業(yè)以一臺(tái)賬面原價(jià)10萬(wàn)元，已提折舊1.5萬(wàn)元，公允價(jià)值10萬(wàn)元的設(shè)備換入乙企業(yè)的一批鋼材，鋼材的賬面價(jià)值為8萬(wàn)元，公允價(jià)值10萬(wàn)元。假設(shè)計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 甲（設(shè)備） 乙（鋼材） 原值 10 折舊 1.5 凈值 8.5 公允價(jià) 10 支付補(bǔ)價(jià) 1 賬面價(jià) 8 公允價(jià) 11 收到補(bǔ)價(jià) 1 甲企業(yè)賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 8.5 累計(jì)折舊 1.5 貸：固定資產(chǎn) 10 借：庫(kù)存商品 11 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1.87 貸：固定資產(chǎn)清理 8.5 銀行存款 1 營(yíng)業(yè)外收入 1.5+1.87＝3.37 乙企業(yè)賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn) 12.87 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 11 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1.87 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 貸：庫(kù)存商品 8 四、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易 （一）按公允價(jià)值計(jì)量 1、計(jì)算 （1）各資產(chǎn)所占比例 = （2）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額+相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià) （3）各換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=（2）（1） （二）按賬面價(jià)值計(jì)量 1、計(jì)算 （1）各資產(chǎn)所占比例 = （2）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 入賬價(jià)值總額 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額+相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià) （3）各換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=（2）（1） 作業(yè)及思考題 參考文獻(xiàn) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》 《第三屆全國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)大賽》輔導(dǎo)講座 《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南》（集團(tuán)公司類(lèi)） 教學(xué)后記  課程名稱 《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 上課時(shí)間 2008年3月14日3-4節(jié) 2008年3月17日1-2節(jié) 2008年3月21日3-4節(jié) 課 題 《債務(wù)重組》 教學(xué)目的 掌握債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；掌握債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；熟悉債務(wù)重組方式。 教學(xué)重點(diǎn) 以資產(chǎn)清償債務(wù) 教學(xué)難點(diǎn) 附或有條件的債務(wù)重組 教學(xué)方法 案例教學(xué) 教 學(xué) 內(nèi) 容 提 綱 第一節(jié) 債務(wù)重組概述 一、債務(wù)重組定義： 要點(diǎn)： 1、債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難； 2、債權(quán)人作出讓步。 二、債務(wù)重組的方式：（P339-340 4種） 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 一般原則： 債務(wù)重組利得記入“營(yíng)業(yè)外收入” 債務(wù)重組損失記入“營(yíng)業(yè)外支出” 一、以資產(chǎn)清償債務(wù) （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人：支付的現(xiàn)金＜應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值→差額→“營(yíng)業(yè)外收入” 債權(quán)人：收到的現(xiàn)金＜應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值→差額→“營(yíng)業(yè)外支出” 例（P340 例16-1） （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（原材料、庫(kù)存商品、固’、無(wú)’、有價(jià)證券） 1、債務(wù)人： 應(yīng)付債務(wù)賬面余額－(非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)＋銷(xiāo)項(xiàng)稅額)→營(yíng)業(yè)外收入 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià) 當(dāng)期損益 存貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià) 固定資產(chǎn)：營(yíng)業(yè)外收支 股票/債券：投資收益 2、債權(quán)人： 非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值=非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（除增值稅外） 應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值－（非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值+進(jìn)項(xiàng)稅額） “營(yíng)業(yè)外支出” 3、舉例說(shuō)明： （1）以存貨抵償債務(wù)：注意增值稅問(wèn)題 例（P342 例16-2） 甲（債務(wù)人） 乙（債權(quán)人） 應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 350000 產(chǎn)品：公允價(jià)值 200000 成本 120000 增值稅 34000 應(yīng)收債權(quán)余額 350000 壞賬準(zhǔn)備 50000 應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值 300000 （2）以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)：通過(guò)“固定資產(chǎn)清理” 例（P343 例16-3） 乙（債務(wù)人） 甲（債權(quán)人） 應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 400000 設(shè)備：原值 350000 折舊 50000 公允價(jià)值 360000 應(yīng)收債權(quán)余額 400000 壞賬準(zhǔn)備 20000 應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值 380000 （3）以股票、債券抵償債務(wù)： 例（P344 例16-4） 乙（債務(wù)人） 甲（債權(quán)人） 應(yīng)付債務(wù)賬面余額 450000 股票：賬面價(jià)值 400000 公允價(jià)值 380000 應(yīng)收債權(quán)余額 450000 壞賬準(zhǔn)備 40000 應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值 410000 二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人： 應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 →“營(yíng)業(yè)外收入” 股本/實(shí)收資本公允價(jià)值 股本/實(shí)收資本面值 →“資本公積—資本溢價(jià)” 債權(quán)人： 股權(quán)投資初始投資成本=股權(quán)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值 “營(yíng)業(yè)外支出” 股權(quán)公允價(jià)值 例（P346 例16-5） 乙（債務(wù)人） 甲（債權(quán)人） 應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià) 60000 普通股：賬面價(jià)值 120000 公允價(jià)值 2.520000 應(yīng)收債權(quán)余額 60000 壞賬準(zhǔn)備 2000 應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值 58000 三、修改其他債務(wù)條件 不附或有條件 附或有條件 （一） 不附或有條件 1、債務(wù)人的核算 應(yīng)付債務(wù)賬面余額 “營(yíng)業(yè)外收入” 重組后債務(wù)公允價(jià) 2、債權(quán)人的核算 應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值 “營(yíng)業(yè)外支出” 重組后債權(quán)公允價(jià) 例（P347 例16-5） 乙（債務(wù)人） 甲（債權(quán)人） 應(yīng)付債務(wù)賬面余額 65400 重組后債務(wù)公允價(jià) 50000 利息4％ 2％ 應(yīng)收債權(quán)余額 65400 壞賬準(zhǔn)備 5000 重組后債權(quán)公允價(jià) 50000 （二） 附或有條件：指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有支出條件的重組協(xié)議。 1、債務(wù)人的處理 應(yīng)付債務(wù)賬面余額 “營(yíng)業(yè)外收入” 重組后債務(wù)公允價(jià)+預(yù)計(jì)負(fù)債 對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債 發(fā)生→不作賬務(wù)處理(原已含有) 不發(fā)生→“營(yíng)業(yè)外收入” 2、債權(quán)人的處理: 應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值 “營(yíng)業(yè)外支出” 重組后債權(quán)公允價(jià) 對(duì)或有應(yīng)收金額 收到—— 沖減“營(yíng)業(yè)外支出” 收不到——不作處理 例： 紅星（債務(wù)人） 銀行（債權(quán)人） 應(yīng)付債務(wù)賬面余額 100+25＝125 重組后債務(wù)公允價(jià) 80 利息10％ 7％ 10％ 預(yù)計(jì)負(fù)債 803％3＝7.2 應(yīng)收貸款余額 125 貸款損失準(zhǔn)備 3 重組后貸款公允價(jià) 80 四、混合重組 一般原則： 債務(wù)人清償順序：現(xiàn)金→非現(xiàn)金資產(chǎn)→以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本→修改其他債務(wù)條件 （一）債務(wù)人： 應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 ①支付的現(xiàn)金 ②非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià) →“營(yíng)業(yè)外收入” ③股權(quán)公允價(jià)值 ④重組后債務(wù)公允價(jià)值 非現(xiàn)金資產(chǎn)/股權(quán)公允價(jià) 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益/資本公積 非現(xiàn)金資產(chǎn)/股權(quán)賬面價(jià) （二）債權(quán)人： 應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值 ①收到的現(xiàn)金 ②非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià) “營(yíng)業(yè)外支出” ③股權(quán)公允價(jià)值 ④重組后債權(quán)公允價(jià)值 作業(yè)及思考題 參考文獻(xiàn) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》 《第三屆全國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)大賽》輔導(dǎo)講座 《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南》（集團(tuán)公司類(lèi)） 教學(xué)后記  課程名稱 《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 上課時(shí)間 2008年3月24日1-2節(jié) 2008年3月28日3-4節(jié) 課 題 《或有事項(xiàng)》 教學(xué)目的 掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件；掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量原則；掌握虧損合同和重組形成的或有事項(xiàng)的處理；熟悉或有事項(xiàng)概念及常見(jiàn)或有事項(xiàng)。 教學(xué)重點(diǎn) 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量原則 教學(xué)難點(diǎn) 掌握虧損合同和重組形成的或有事項(xiàng)的處理 教學(xué)方法 案例教學(xué) 教 學(xué) 內(nèi) 容 提 綱 第一節(jié) 或有事項(xiàng)的特征 一、或有事項(xiàng)的概述 （一）特征 1．是過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況； 2．具有不確定性； 3．結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定。 （二）常見(jiàn)的或有事項(xiàng)（P325 7點(diǎn)） 1．未決訴訟或仲裁； 2．債務(wù)擔(dān)保； 3．產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保； 4．環(huán)境污染整治； 5．承諾； 6．虧損合同； 7．重組義務(wù)。 二、或有負(fù)債或或有資產(chǎn) （一）或有負(fù)債 1、潛在義務(wù)：結(jié)果只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí)。 2、現(xiàn)時(shí)義務(wù) （1）不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) （2）金額不能可靠計(jì)量 3、披露：不符合負(fù)債條件，不確認(rèn)，但在附注中披露。 （二）或有資產(chǎn)： 1、是一種潛在資產(chǎn)； 2、結(jié)果具有較大不確定性。 3、不確認(rèn)或有資產(chǎn)。 第二節(jié) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理 一、或有事項(xiàng)的確認(rèn) （一）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件 1．該項(xiàng)義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；現(xiàn)時(shí)義務(wù)是相對(duì)于“潛在義務(wù)”而言的。前者對(duì)結(jié)果可估計(jì)，而后者對(duì)結(jié)果尚難確定。 2．該項(xiàng)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；這里“很可能”指的的可能性大于50%但小于95%。 3．該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。由于或有事項(xiàng)具有不確認(rèn)性，因此，金額能夠可靠地計(jì)量，只是指金額能合理地進(jìn)行估計(jì)。 二、或有事項(xiàng)的計(jì)量 （一）最佳估計(jì)數(shù)的確定 1．如果存在一個(gè)連續(xù)金額范圍的，則合理的估計(jì)數(shù)應(yīng)是該范圍的上、下限金額的平均數(shù)；（P329 例15-1） 2．如果不存在一個(gè)連續(xù)金額范圍，則應(yīng)按如下原則確定合理的估計(jì)數(shù)： （1）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生的金額確定，如：某些未決訴訟、未決仲裁以及債務(wù)擔(dān)保等；（P329 例15-2） （2）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。如：對(duì)售出商品提供的擔(dān)保。（P329 例15-3） （二）預(yù)計(jì)可獲得的補(bǔ)償 1、“預(yù)期可獲得補(bǔ)償額”的情況 （1）發(fā)生交通事故等情況，企業(yè)通常可以從保險(xiǎn)公司獲得的合理賠償； （2）在某些索賠訴訟中，企業(yè)或通過(guò)反訟的方式對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求； （3）在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，通?？上虮粨?dān)保企業(yè)提出額外追償要求。 （二）“預(yù)期可獲得補(bǔ)償額”確認(rèn)為資產(chǎn)的條件 補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。 （P330 例15-4） （三）預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需考慮的其他因素（P330 4點(diǎn)） 第三節(jié) 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的運(yùn)用 一、一般處理原則 借：管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)部分） 銷(xiāo)售費(fèi)用（與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的正常的費(fèi)用，如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用等） 營(yíng)業(yè)外支出（賠償款等非正常支出） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 二、未決訴訟或未決仲裁 訴訟未判決之前 被告：或有負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債 原告：或有資產(chǎn) 仲裁決定公布之前 潛在義務(wù)或現(xiàn)時(shí)義務(wù) 潛在資產(chǎn) （P332 例15－5） 三、債務(wù)擔(dān)保 已敗訴：將應(yīng)承擔(dān)的損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 已敗訴，但正在上訴：根據(jù)已判決結(jié)果合理估計(jì)損失金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 未判決，根律師意見(jiàn)，敗訴大于勝訴，損失金額能合理估計(jì)的確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 （P333 例15－6） 四、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保 產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保 實(shí)際發(fā)生數(shù)＞預(yù)計(jì)數(shù)，及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整 特定批次 保修期滿 沖銷(xiāo)余額 預(yù)計(jì)負(fù)債 已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品 保修期滿 沖銷(xiāo)余額 （P333 例15－7） 五、虧損合同 不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷(xiāo) 不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù) 不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 待執(zhí)行合同 有標(biāo)的資產(chǎn)：對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 變?yōu)樘潛p合同 無(wú)標(biāo)的資產(chǎn)：虧損合同應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 （P333 例15－8、例15－9、例15－10） 六、重組業(yè)務(wù)：企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合 承擔(dān)了重組義務(wù)（條件P335） 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 滿足或有事項(xiàng)3項(xiàng)確認(rèn)條件 作業(yè)及思考題 參考文獻(xiàn) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》 《第三屆全國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)大賽》輔導(dǎo)講座 《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南》（集團(tuán)公司類(lèi)） 教學(xué)后記  課程名稱 《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 上課時(shí)間 2008年3月31日1-2節(jié) 2008年4月7日1-2節(jié) 課 題 《借款費(fèi)用》 教學(xué)目的 掌握借款費(fèi)用的確認(rèn)；掌握借款費(fèi)用資本化金額的確定；掌握借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件；掌握借款費(fèi)用暫停資本化的條件；掌握借款費(fèi)用停止資本化的條件。 教學(xué)重點(diǎn) 借款費(fèi)用資本化金額的確定 教學(xué)難點(diǎn) 一般借款費(fèi)用資本化金額的確定 教學(xué)方法 講授、案例教學(xué) 教 學(xué) 內(nèi) 容 提 綱 第一節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn) 一、借款費(fèi)用的內(nèi)容 1、借款利息、債券利息、帶息的應(yīng)付票據(jù)； 2、發(fā)行債券的溢折價(jià)攤銷(xiāo)額； 3、為借款發(fā)生的輔助費(fèi)用（借款手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等） 4、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 二、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則 （一）一般原則 符合資本化條件的借款費(fèi)用——資本化 其他借款費(fèi)用——財(cái)務(wù)費(fèi)用 （二）資本化資產(chǎn)的范圍 是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間【通常為一年以上（含一年）】的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。 三、借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化的借款范圍 專(zhuān)門(mén)借款——有明確的專(zhuān)門(mén)用途 一般借款——符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款 四、資本化起止時(shí)間規(guī)定 （一）資本化開(kāi)始時(shí)間（要同時(shí)滿足三個(gè)條件） 1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)以非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)）； 2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； 3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。 （二）資本化暫止 發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的。 （三）資本化終止： 1、符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。 2、所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷(xiāo)售。 3、繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 特殊情況：（P364） 1、購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)。 2、購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。 3、購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。 第二節(jié) 借款費(fèi)用資本化金額的確定 一、借款利息費(fèi)用資本化金額的確定 （一）專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額（不再與資產(chǎn)支出相掛鉤） 專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額＝實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額 （P365 例18-17） （二）一般借款利息費(fèi)用的資本化金額 一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)） （P367 例18-18） （P368 例18-19、例18-20） （三）輔助費(fèi)用資本化金額的確定 達(dá)預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前——予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本； 達(dá)預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后——予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 （四）因外幣專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定（P372） 二、會(huì)計(jì)處理 借: 在建工程 制造費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 研發(fā)支出 貸:應(yīng)付利息 作業(yè)及思考題 參考文獻(xiàn) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》 《第三屆全國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)大賽》輔導(dǎo)講座 《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南》（集團(tuán)公司類(lèi)） 教學(xué)后記  課程名稱 《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 上課時(shí)間 2008年4月11日3-4節(jié) 2008年4月14日1-2節(jié) 2008年4月18日3-4節(jié) 2008年4月21日1-2節(jié) 課 題 《所得稅》 教學(xué)目的 掌握資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定；掌握負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定；掌握應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定；掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)；掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。 教學(xué)重點(diǎn) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定 教學(xué)難點(diǎn) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定 教學(xué)方法 講授、案例教學(xué) 教 學(xué) 內(nèi) 容 提 綱 第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 一、所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā) 利潤(rùn)表 資產(chǎn)、負(fù)債 賬面價(jià)值 差額 暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅（負(fù)債） 調(diào)整 所得稅費(fèi)用 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣（資產(chǎn)） 二、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序 1、確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值 2、確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 3、確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 4、確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn) 5、確定所得稅費(fèi)用 第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異 一、暫時(shí)性差異 （一）概念：計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差額 （二）暫時(shí)性差異的分類(lèi) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 （1）資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ) [當(dāng)期（-），未來(lái)（+）] （2）負(fù)債賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 （1）資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ) [當(dāng)期（+），未來(lái)（-）] （2）負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ) （三）特殊的暫時(shí)性差異 1、某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。 例：（P394 例20－14） 2、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減 例：（P395 例20－15） 3、企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。 二、計(jì)稅基礎(chǔ) （一）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 1、含義：(P385) 資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)未來(lái)可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)成本－以前期間已稅前列支的金額 特殊：如果有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 2、資產(chǎn)賬面價(jià)值與稅基的差異 （1）固定資產(chǎn) ①初始計(jì)量：賬面價(jià)值＝入賬價(jià)值＝計(jì)稅基礎(chǔ) ②后續(xù)計(jì)量 賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)折舊（稅收） ③產(chǎn)生差異的原因 折舊方法、年限 計(jì)提減值準(zhǔn)備 例：（P386 例20－1、例20－2） （2）無(wú)形資產(chǎn) ①初始計(jì)量： a.自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn) 會(huì)計(jì) 研究階段——計(jì)入“管理費(fèi)用” 處理 開(kāi)發(fā)階段——不符合資本化條件（計(jì)入“管理費(fèi)用”） ——符合資本化條件（計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”） 稅收——實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出150％扣除，以后可扣除金額為0（稅基） 例：（P387 例20－3） b.其他方式取得的 賬面價(jià)值＝入賬價(jià)值＝計(jì)稅基礎(chǔ) ②后續(xù)計(jì)量 使用壽命有限：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(xiāo)（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備 使用壽命不確定：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(xiāo)（稅收） ③產(chǎn)生差異的原因 攤銷(xiāo)方法、年限 計(jì)提減值準(zhǔn)備 例：（P388 例20－4） （3）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值＝公允價(jià)值 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本 例：（P388 例20－5、例20－6） （4）投資性房地產(chǎn) 成本模式：與固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)相同 公允價(jià)值： 會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值＝公允價(jià)值 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 例：（P389 例20－7） （5）存貨、應(yīng)收款項(xiàng) 會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值＝成本－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本 例：（P390 例20－8、例20－9） （二）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) 1、含義：(P390) 會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值 負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前列支的金額 暫時(shí)性差額=賬面價(jià)值-稅基=賬面價(jià)值-（賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額） =0 無(wú)差額 暫時(shí)性差額=未來(lái)可稅前列支金額 ＞0 可抵扣 ＜0 應(yīng)納稅 特殊：一般負(fù)債的確認(rèn)與償還不會(huì)影響企業(yè)的損益，該負(fù)債未來(lái)可抵扣的金額為0，所以計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值，不產(chǎn)生差異。 2、負(fù)債賬面價(jià)值與稅基的差異 （1）預(yù)計(jì)負(fù)債（提供售后服務(wù)） 會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值 稅收：計(jì)稅價(jià)值＝賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前列支的金額＝0 例：（P391 例20－10） （2）預(yù)收賬款 ①稅收與會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)相同 會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異 ②稅收與會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不相同 會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)＝0（發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)，未來(lái)不再確認(rèn)） 例：（P391 例20－11） （3）應(yīng)付職工薪酬/其他負(fù)債——不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，如有差異為永久性差異。 例：（P392 例20－12、例20－13） 第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量及會(huì)計(jì)處理 一、遞延所得稅資產(chǎn) （一）確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理 1、一般原則（P400） （1）以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限；無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)，應(yīng)在附注中披露。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 （2）結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 （3）企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：商譽(yù) （4）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入資本公積 。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積——其他資本公積 2、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。 例：（P401 例20－20） （二）計(jì)量 1、適用稅率的確定：轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)，不折現(xiàn)。 2、遞延所得稅資產(chǎn)的復(fù)核 （1）資產(chǎn)負(fù)債表日，未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （2）未來(lái)在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。 二、遞延所得稅負(fù)債 （一）確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理 1、一般原則（P395）： （1）正常確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用。 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 例：（P395-396 例20－16、例20-17） （2）企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。 借：商譽(yù) 貸：遞延所得稅負(fù)債 （3）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入資本公積 。 借：資本公積——其他資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 2、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況 （1）商譽(yù)的初始確認(rèn)。 非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，但按照稅法規(guī)定不允許確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。因確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債會(huì)增加商譽(yù)的價(jià)值。 例：（P398 例20－18） （2）企業(yè)對(duì)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)同的時(shí)間并且預(yù)計(jì)有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 例：（P399 例20－19） （3）除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。 （二）計(jì)量 轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)，不折現(xiàn)。 第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 一、所得稅費(fèi)用的計(jì)量 所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅 遞延所得稅 （1）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額稅率 =（會(huì)計(jì)利潤(rùn)永久性差異暫時(shí)性差異）率 （2）遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異稅率 遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異稅率 （3）所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅-△遞延所得稅資產(chǎn)+ △遞延所得稅負(fù)債 作業(yè)及思考題 參考文獻(xiàn) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》 《第三屆全國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)大賽》輔導(dǎo)講座 《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南》（集團(tuán)公司類(lèi)） 教學(xué)后記  課程名稱 《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 上課時(shí)間 2008年4月25日3-4節(jié) 2008年4月28日1-2節(jié) 課 題 《外幣折算》 教學(xué)目的 掌握外幣交易的會(huì)計(jì)處理；掌握非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法；熟悉境外經(jīng)營(yíng)處置的會(huì)計(jì)處理；熟悉記賬本位幣的確定方法；了解惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法。 教學(xué)重點(diǎn) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 教學(xué)難點(diǎn) 期末外幣交易業(yè)務(wù)的調(diào)整或結(jié)算 教學(xué)方法 講授、案例教學(xué) 教 學(xué) 內(nèi) 容 提 綱 第一節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 一、記賬本位幣的確定 （一）確定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素（P407 3點(diǎn)） 二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理： 外幣 匯率 記賬本位幣 匯率：即期匯率——當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià) 即期匯率近似的匯率——當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率 （一）交易日業(yè)務(wù)處理 1、外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)（外幣均按當(dāng)日的即期匯率折算） （1）進(jìn)口業(yè)務(wù) 借：原材料/固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （人民幣） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款——外幣戶 （外幣當(dāng)日即期匯率） 例（P411 例21-3） （2）出口商品 借：銀行存款/應(yīng)收賬款——外幣戶 （外幣當(dāng)日即期匯率） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 例（P411 例21-4） 2、外幣借款業(yè)務(wù)（按借入當(dāng)日或期初市場(chǎng)匯率） 借：銀行存款——外幣戶 （外幣當(dāng)日即期匯率） 貸：短期借款/長(zhǎng)期借款——外幣戶 （外幣當(dāng)日即期匯率） 例（P412 例21-7） 3、接受外幣資本投資 借：銀行存款——外幣戶 （外幣當(dāng)日即期匯率） 貸：實(shí)收資本 例（P412 例21-6） 注意：（P412 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定的匯率，均采用當(dāng)日即期匯率，因此不再產(chǎn)生外幣資本折算差額。） （二）資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌損益的計(jì)算及結(jié)轉(zhuǎn) 1、外幣貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目 （1）貨幣性項(xiàng)目：企業(yè)持有的貨幣性資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債。如：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等 按期末即期匯率折算 計(jì)入當(dāng)期損益“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 交易日即期匯率 例（P413 例21-10、例21-11、例21-12） （2）非貨幣性項(xiàng)目：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等 以歷史成本計(jì)量——按交易日即期匯率，無(wú)差額 非貨幣 以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 可變現(xiàn)凈值即期匯率 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 性項(xiàng)目 存貨成本 資產(chǎn)減值損失 以公允價(jià)值計(jì)量 公允價(jià)日即期匯率 公允價(jià)值變動(dòng)損益 原記賬本位幣 例（P414 例21-13、例21-14、例21-15） 2、計(jì)算方法（余額保留計(jì)算法） （1）結(jié)出未調(diào)整前的“外幣賬戶賬面人民幣余額” （2）按期末匯率計(jì)算出期末外幣應(yīng)保留的人民幣余額 （3）計(jì)算匯兌損益=（1）-（2） 第二節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算 一、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定（P408 4點(diǎn)） 二、外幣報(bào)表折算的一般原則 （一）外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算的要點(diǎn)： 1．資產(chǎn)、負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目，按資產(chǎn)負(fù)債表即期匯率折算； 2．實(shí)收資本、資本公積，按發(fā)生時(shí)即期匯率（歷史匯率）折算； 3．“盈余公積”項(xiàng)目 =期初數(shù)（相應(yīng)年度平均匯率）+利潤(rùn)分配表中本期計(jì)提數(shù)（當(dāng)期平均匯率） 4．“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目以折算后的所有者權(quán)益變動(dòng)表中該項(xiàng)目的數(shù)額列示； 5．“外幣資本折算差額”項(xiàng)目是折算后差額，即平衡數(shù)。 （二）外幣利潤(rùn)表折算的要點(diǎn)： 1．對(duì)于收入和費(fèi)用采用發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算； 2．利潤(rùn)表中的各利潤(rùn)項(xiàng)目按表中數(shù)據(jù)計(jì)算； 例（P416 例21－16） 三、境外經(jīng)營(yíng)的處置 全部處置：外幣報(bào)表折算差額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 部分處置：外幣報(bào)表折算差額按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 四、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 （一）惡性通貨膨脹的判斷（P419 5點(diǎn)） （二）報(bào)表的重述（P419） 作業(yè)及思考題 參考文獻(xiàn) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》 《第三屆全國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)大賽》輔導(dǎo)講座 《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南》（集團(tuán)公司類(lèi)） 教學(xué)后記  課程名稱 《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 上課時(shí)間 2008年5月5日1-2節(jié) 2008年5月9日3-4節(jié) 2008年5月12日1-2節(jié) 2008年5月16日3-4節(jié) 課 題 《租賃》 教學(xué)目的 教學(xué)重點(diǎn) 教學(xué)難點(diǎn) 教學(xué)方法 講授、案例教學(xué) 教 學(xué) 內(nèi) 容 提 綱 第一節(jié) 租賃概述 一、租賃的分類(lèi) 融資租賃 經(jīng)營(yíng)租賃 （一）融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)（只要滿足一項(xiàng)或一項(xiàng)以上，均可確認(rèn)為融資租賃） 1、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（75%以上）； 2、租賃開(kāi)始日，承租人最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于資產(chǎn)公允價(jià)值； 3、租賃期滿，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方； 4、承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)。 5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。 （二）經(jīng)營(yíng)租賃的特點(diǎn)： 1、承租人只需要某種資產(chǎn)的使用權(quán)而不是所有權(quán) 2、租賃期限較短 3、出租人承擔(dān)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 4、租賃期屆滿后，承租人通常有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。 第二節(jié) 承租人的會(huì)計(jì)處理 一、經(jīng)營(yíng)租賃承租人的會(huì)計(jì)處理 （一）初始直接費(fèi)用的核算 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 （二）租金的核算 借：在建工程/無(wú)形資產(chǎn)/銷(xiāo)售費(fèi)用/管理費(fèi)用/其他應(yīng)收款 貸：銀行存款 （三）或有租金的核算：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/管理費(fèi)用 貸：銀行存款 例（P424 例22-2） 二、融資租賃承租人的會(huì)計(jì)處理 （一）計(jì)價(jià) 1、入賬價(jià)值的確定 公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中低者+初始直接費(fèi)用 2、最低租賃付款額現(xiàn)值的確定 （1）最低租賃付款額的確定 選擇留購(gòu)：最低租賃付款額=應(yīng)支付的各種款項(xiàng)（各期租金之和）+購(gòu)買(mǎi)價(jià)格 選擇返還：最低租賃付款額=應(yīng)支付的各種款項(xiàng)（各期租金之和）+擔(dān)保余值 擔(dān)保余值指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期限滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 （2）折現(xiàn)率 ①出租人內(nèi)含利率 ②租賃合同規(guī)定的利率 ③同期銀行貸款利率 ④以公允價(jià)值入賬應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮? （3）最低租賃付款額現(xiàn)值：某一特定時(shí)間收付的一筆款項(xiàng)，按折現(xiàn)率所計(jì)算現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的價(jià)值。 （二）核算 租賃日 支付租金 每期期末 分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用 計(jì)提折舊 租賃期滿 1、租賃日 借：固定資產(chǎn) [最低租賃付款額現(xiàn)值/公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用] 未確認(rèn)融資費(fèi)用 [差額] 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 [最低租賃付款額+初始直接費(fèi)用] 2、每期期末 （1）支付租金時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 [每期支付的租金] 貸：銀行存款 （2）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：采用實(shí)際利率法 當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=當(dāng)期期初應(yīng)付本金融資費(fèi)用分?jǐn)偮? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 （3）計(jì)提折舊 借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用 [入賬價(jià)值-擔(dān)保余值] 貸：累計(jì)折舊 3、租賃期滿時(shí)（返還、留購(gòu)、優(yōu)惠續(xù)租） （1）返還 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 [擔(dān)保余值] 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （2）留購(gòu) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 [購(gòu)買(mǎi)價(jià)格] 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)——自有固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) （3）優(yōu)惠續(xù)租 行使續(xù)租：視同該租賃一直存在而做出相應(yīng)的處理 沒(méi)有續(xù)租，支付違約金 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款 例1．融資租賃，每年支付租金30 000元，租期滿時(shí)的擔(dān)保余值2 000元。合同規(guī)定的年利率為5%，租期4年。該租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為110 000元。采用直線法計(jì)提折舊。 最低租賃付款額＝30 0004+2 000＝122 000 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=30 000（P/A，5%，4）+2 000（P/F,5%,4） =106380+1645.4=108025.4 融資費(fèi)用分配表 分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用 應(yīng)付本金 108025.4 第1年 108025.45%=5401.27 83426.67（108025.4-30000+5401.27） 第2年 83426.675%=4171.33 57598（83426.67-30000+4171.33） 第3年 575985%=2879.9 30477.9（57598-30000+2879.9） 第4年 1522.1 2000 第5年 14 006 （1）租賃日 借：固定資產(chǎn) 108 025.4 未確認(rèn)融資費(fèi)用 13 976.6 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 122 000 （2）每期期末 ①支付租金時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 30 000 貸：銀行存款 30 000 ②分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：采用實(shí)際利率法 當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=當(dāng)期期初應(yīng)付本金融資費(fèi)用分?jǐn)偮? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 401.27 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 5 401.27 ③計(jì)提折舊 借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用 （108 025.4-2 000）/4＝26 506.35 貸：累計(jì)折舊 26 506.35 （3）租賃期滿返還時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 累計(jì)折舊 106 025.4 貸：固定資產(chǎn) 108 025.4 例2（P428 例22-3） 第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理 一、經(jīng)營(yíng)租賃出租人的會(huì)計(jì)處理 （一）初始直接費(fèi)用的核算 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 （二）租金的核算 借：銀行存款 貸：租賃收入 （三）或有租金的核算：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 借：銀行存款 貸：租賃收入 例（P432 例22-4） 二、融資租賃出租人的會(huì)計(jì)處理 租賃日 收到租金 每期期末 分?jǐn)側(cè)谫Y收益 應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 未擔(dān)保余值變動(dòng) 租賃期滿 1、租賃日 最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值 未實(shí)現(xiàn)融資收益 最低租賃收款額現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 [最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用] 未擔(dān)保余值 [未擔(dān)保余值] 貸：融資租賃資產(chǎn) [原賬面價(jià)值] 未實(shí)現(xiàn)融資收益 [差額] 借或貸：營(yíng)業(yè)外收入/支出 [賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額] 2、每期期末 （1）收到租金時(shí) 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 [每期收到的租金] （2）分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益：采用實(shí)際利率法 當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)融資收益=租賃投資凈額余額折現(xiàn)率 租賃投資凈額=最低租賃收款額+未擔(dān)保余值-未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 （3）對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：比照應(yīng)收賬款處理 計(jì)提依據(jù)：應(yīng)收融資租賃款-未實(shí)現(xiàn)融資收益 （4）未擔(dān)保余值變動(dòng) ①未擔(dān)保余值預(yù)計(jì)可收回金額﹤賬面價(jià)值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失 ②未擔(dān)保余值恢復(fù)時(shí) 借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 3、租賃期滿時(shí)（收回、優(yōu)惠續(xù)租、留購(gòu)） （1）收回 存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 存在擔(dān)保余值，存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 未