新會計準則下建筑施工企業(yè)會計業(yè)務攻略.doc

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1、新會計準則下建筑施工企業(yè)會計業(yè)務攻略一、 新賬的建立一個項目開工,或者一個企業(yè)新建立,都面臨著建立新賬的問題。建立新賬并不難,通常先應當想好會計科目 的設置問題。在做憑證的時候應當想好各科目應當怎么設置明細科目級數(shù)。是采用輔助核算好,還是直接在會計科目下設置明細科目好。一般情況下,是如果涉及的往來單位較多,部門較多且穩(wěn)定或者項目較多的時候,應當采用輔助核算的方式(可以根據(jù)各會計科目的實際情況分別采用,并不需要同時具備)。否則,應當直接在會計科目下設置明細科目,簡化工作量。通常情況下,公司本部的賬(涉及的往來單位很多,項目多,部門也比較多且穩(wěn)定)采用輔助核算比較合適,而單一的項目賬,直接在會計科

2、目下設置明細科目比較好。根據(jù)各公司管理的不同,建筑企業(yè)的財務核算及管理分為本部集中管理(集權式,由公司直接編制財務報表)和項目單獨管理制(分權式,由公司總部匯總報表)。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套,所有項目的賬務都在公司的同一賬套中處理,各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分析。分權式管理是公司各項目單獨開設賬套。每個獨立的項目都設有單獨的銀行賬號并單獨進行相關的賬務處理,編制財務會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務報表。集權式的優(yōu)點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況,并對各項目成本實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理,有利于公司加強財務管理。適用于公司本部及附近項目較多的企

3、業(yè)。缺點是對外地項目的核算資料可能不及時,不能及時準確地反映公司財務狀況;不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。分權式的優(yōu)點是減輕了公司總部的核算工作,有利于各項目部及時準確的反映其財務狀況,有利于公司的稅收籌劃。缺點是容易造成項目經(jīng)理權力過大,滋生腐敗。如果項目財務人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強勢的話,不利于公司的財務管理。實行分權式要求公司對項目財務人員實行委派制。財務人員由公司考核,但要有相當?shù)臋嗔Σ⒛鼙3至己玫穆殬I(yè)操守。適用于外地項目較多的施工企業(yè)。不管采用哪種方式,都要注重強化公司和項目的財務管理,要能充分發(fā)揮財務部門核算、監(jiān)督、反映的職能。二、會計科目的設置及核算內(nèi)容建筑施工企業(yè)有一定的

4、特殊性,與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認上,和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務處理,與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。(一)工程施工 相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。1、工程施工-合同成本,核算工程合同成本在合同成本下,設置以下明細科目(1)人工費(項目/部門核算)(2)材料費(項目/部門核算)(3)機械使用費(項目/部門核算)(4)其他直接費(項目/部門核算)(5)分包成本(項目/部門核算)(6)間接費用間接費用下設下列明細科目管理人員工資

5、(項目/部門核算)職工福利費(項目/部門核算)固定資產(chǎn)使用費(項目/部門核算)低值易耗品攤銷(項目/部門核算)辦公費(項目/部門核算)差旅費(項目/部門核算)財產(chǎn)保險費(項目/部門核算)工程保修費(項目/部門核算)排污費(項目/部門核算)勞動保護費(項目/部門核算)檢驗試驗費(項目/部門核算)外單位管理費(項目/部門核算)材料整理及零星運費(項目/部門核算)材料物資盤虧及毀損(項目/部門核算)取暖費(項目/部門核算)其他費用(項目/部門核算) 2、工程施工-毛利,核算工程毛利具體的設置根據(jù)企業(yè)需要選擇,不一定非要設置這些會計科目。特別是間接費用,有些不需要的可以不予以設置。(二)機械作業(yè) 該科

6、目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設備管理部門為各項目提供設備發(fā)生的費用及內(nèi)部結算的臺班的核算。相當于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位,可以針對本公司的設備設置單機核算,準確核算每臺大型或者主要設備每個臺班的耗用成本。通常情況下,應當設置以下明細科目:工資及附加(部門/設備核算)燃料及動力(部門/設備核算)折舊費(部門/設備核算)配件及修理費(部門/設備核算)間接費用(部門/設備核算)(三)應收賬款1、應收工程款(往來單位核算) 核算根據(jù)工程進度報表或者結算的應收賬款2、應收銷貨款(往來單位核算) 核算施工企業(yè)應收產(chǎn)品銷售貨款3、應收質(zhì)保金(往來單位核算) 根據(jù)合同及結算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)

7、保金,最好設置有到期日。(四)應付賬款1、應付購貨款(往來單位核算)核算應付購貨款、設備款等。2、應付分包款(往來單位核算)核算應付分包工程款3、暫估應付款(往來單位核算)核算暫估入賬的款項(包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬)。4、應付質(zhì)保金(往來單位核算)核算應付分包單位的質(zhì)保金,最好設置有到期日。(五)工程結算 (往來單位/項目核算)核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結算的款項。(六)主營業(yè)務收入(手工賬可不用以下明細科目,只需按項目設置明細科目即可)1、 目標成本目標成本下設置以下明細科目(1)人工費(項目/部門核算)(2)材料費(項目/部門核算)(3)機械使用費(項目/部門核算

8、)(4)其他直接費(項目/部門核算)(5)間接費用(項目/部門核算)2、稅金(項目/部門核算)3、勞動保護費(項目/部門核算)4、公司管理費(項目/部門核算)5、公司利潤(項目/部門核算)其他會計科目的設置基本與其他行業(yè)的科目設置相差不大,不在此做專門的討論。工程施工各明細科目的核算內(nèi)容:1.人工費:是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用,內(nèi)容包括:(1)基本工資:是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。(2)工資性補貼:是指按規(guī)定標準發(fā)放的物價補貼,煤、燃氣補貼,交通補貼,住房補貼,流動施工津貼等。(3)生產(chǎn)工人輔助工資:是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資,包括職工學習、培訓

9、期間的工資,調(diào)動工作、探親、休假期間的工資,因氣候影響的停工工資,女工哺乳時間的工資,病假在六個月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。(4)職工福利費:是指按規(guī)定標準計提的生產(chǎn)工人福利費(根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提取)。(5)生產(chǎn)工人勞動保護費:是指按規(guī)定標準發(fā)放的勞動保護用品的購置費及修理費,徒工服裝補貼,防暑降溫費,在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。(6)企業(yè)應承擔生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等新企業(yè)會計準則增加內(nèi)容2.材料費:是指施工過程中耗費的構成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的費用。內(nèi)容包括:(1)材料原價(或供應價格)。(2)材料運雜費:是指材料自

10、來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的全部費用。(3)運輸損耗費:是指材料在運輸裝卸過程中不可避免的損耗。(4)采購及保管費:是指為組織采購、供應和保管材料過程中所需要的各項費用。包括: 采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。(5)檢驗試驗費:是指對建筑材料、構件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用,包括自設試驗室進行試驗所耗用的材料和化學藥品等費用。不包括新結構、新材料的試驗費和建設單位對具有出廠合格證明的材料進行檢驗,對構件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。3.施工機械使用費:是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費以及機械安拆費和場外運費。施工機械臺班單價應由下列七項費用組成:

11、(1)折舊費:指施工機械在規(guī)定的使用年限內(nèi),陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。(2)大修理費:指施工機械按規(guī)定的大修理間隔臺班進行必要的大修理,以恢復其正常功能所需的費用。(3)經(jīng)常修理費:指施工機械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。包括為保障機械正常運轉(zhuǎn)所需替換設備與隨機配備工具附具的攤銷和維護費用,機械運轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機械停滯期間的維護和保養(yǎng)費用等。(4)安拆費及場外運費:安拆費指施工機械在現(xiàn)場進行安裝與拆卸所需的人工、材料、機械和試運轉(zhuǎn)費用以及機械輔助設施的折舊、搭設、拆除等費用;場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一施工地點運至

12、另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。(5)人工費:指機上司機(司爐)和其他操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機械規(guī)定的年工作臺班以外的人工費。(6)燃料動力費:指施工機械在運轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料(煤、木柴)、液體燃料(汽油、柴油)及水、電等。(7)養(yǎng)路費及車船使用稅:指施工機械按照國家規(guī)定和有關部門規(guī)定應繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。設置了“機械作業(yè)”科目的機械使用費為企業(yè)設備管理部門向各工程項目部收取的機械臺班費,以上內(nèi)容只需在“機械作業(yè)”科目中核算即可。4、其他直接費(在預算上被稱為措施費)是指為完成工程項目施工,發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體項

13、目的費用。包括內(nèi)容:(1) 環(huán)境保護費:是指施工現(xiàn)場為達到環(huán)保部門要求所需要的各項費用。(2) 文明施工費:是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。(3)安全施工費:是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項費用。(4)臨時設施費:是指施工企業(yè)為進行建筑工程施工所必須搭設的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構筑物和其他臨時設施費用等。臨時設施包括:臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構筑物,倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時設施和小型臨時設施。臨時設施費用包括:臨時設施的搭設、維修、拆除費或攤銷費。(5)夜間施工費:是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補助費、夜間施工降效、夜間施工照明設備攤銷及照明用

14、電等費用。(6)二次搬運費:是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運費用。(7)大型機械設備進出場及安拆費:是指機械整體或分體自停放場地運至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運至另一個施工地點,所發(fā)生的機械進出場運輸及轉(zhuǎn)移費用及機械在施工現(xiàn)場進行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機械費、試運轉(zhuǎn)費和安裝所需的輔助設施的費用。(8)混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費:是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷(或租賃)費用。(9)腳手架費:是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架的攤銷(或租賃)費用。(10)已完工程及設備保護費:是指竣工驗收前,對已完工程

15、及設備進行保護所需費用。(11)施工排水、降水費:是指為確保工程在正常條件下施工,采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費用。 管理人員工資 核算項目管理人員的工資及獎金職工福利費 核算根據(jù)項目管理人員工資總額提取的職工福利費固定資產(chǎn)使用費 核算管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。低值易耗品攤銷(或者工具用具使用費) 核算指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等低耗品的購置、維修和攤銷費。辦公費 核算項目部辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和集體取暖(包括現(xiàn)場臨時宿舍取

16、暖)用煤等費用。差旅費 核算項目職工因公出差、調(diào)動工作的差旅費、住勤補助費,市內(nèi)交通費和誤餐補助費,職工探親路費,勞動力招募費,職工離退休、退職一次性路費,工傷人員就醫(yī)路費,工地轉(zhuǎn)移費以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費及牌照費。工程保修費 核算項目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項保修費用排污費 核算項目污物清理、環(huán)保部門收取的環(huán)保費等勞動保護費 核算項目為職工購置的各項勞保用品費用外單位管理費用 核算支付給總包單位的管理費其他費用(項目/部門核算)1、 關于成本的賬務處理:分配工資獎金:借:工程施工-合同成本-人工費(生產(chǎn)工人工資獎金)機械作業(yè)-工資及附加(機駕人員工資獎金)工程施工-合同成本-

17、間接費用-管理人員工資(項目部管理人員工資獎金)貸:應付工資應付職工薪酬-新準則變化內(nèi)容領用原材料借:工程施工-合同成本-材料費貸:原材料臺班費結算:借:工程施工-合同成本-機械使用費貸:應付賬款(外部單位)機械作業(yè)(內(nèi)部設備管理部門提供的臺班)甲供料的賬務處理:甲方撥付:借:原材料-甲供材料-XX貸:應收賬款-應收工程款-XX單位領用時:借:工程施工-合同成本-材料費貸:原材料-甲供材料XX業(yè)主方代扣稅金的賬務處理:借:應交稅金-應交XX稅貸:應收賬款-應收工程款-XX單位項目專門借款發(fā)生的利息:借:工程施工-合同成本-其他直接費貸:銀行存款(新準則新增內(nèi)容)委托加工物資的賬務處理(適合鋼結

18、構制作等委托項目)撥付物資時:借:委托加工物資貸:原材料-XX材料支付加工費時:借:委托加工物資貸:銀行存款(應付賬款)收回加工物資:借:原材料-XX貸:委托加工物資領用的賬務處理同原材料。2、分包核算專題工程分包和勞務分包在施工企業(yè)都比較普遍,勞務分包比較單一,核算比較簡單,不在此做具體介紹。工程分包不僅涉及到工程成本,還涉及到與對方的往來的核算,以及與業(yè)主方的一些聯(lián)系。通常情況下,分包方是以總承包方的名義參與工程施工,但由于在工程中有很多具體的情況需要面對,也需要與總承包方及時結算。通常情況下,總承包方會要求分包方根據(jù)工程形象進度編制工程形象進度報表,由總承包方對其進行審核后,扣減相關其他

19、費用后再予以支付。涉及到的主要賬務處理如下:1)、分包成本的確定總承包方財務部門根據(jù)審定后的工程進度報表,列支工程成本。平常工程進度報表一般要求不是很嚴格,只要不超過合同總金額,財務部門就可以根據(jù)審定后的工程進度報表做成本列支。這時總承包方應當要求分包方出具建安發(fā)票。借:工程成本-合同成本-分包成本-XX項目 貸:應付賬款-應付分包款-XX單位2)、分包方領取材料的核算領取材料通常有兩種方式,一種是直接抵分包單位工程款處理,另一種是分包方購買總承包方的原材料,總承包方做收入或者視同銷售處理。通常情況下,按第一種方式進行處理,有利于稅收的籌劃。第二種方式不可取,除非總承包方的確存在該種原材料的銷

20、售,并且不能區(qū)分這些材料竟是構成工程實體還是銷售。這一點在稅局的認可比較關鍵。領用時:借:應付賬款-應付分包款-XX單位貸:原材料-XX材料分包單位領用甲供料的處理:借:應付賬款-應付分包款-XX單位貸:原材料-甲供材料-XX材料3)、支付的處理很簡單。借:應付賬款-應付分包款-XX單位貸:銀行存款4)、與分包單位的結算:有很多朋友問與分包單位結算時,究竟以什么金額作為成本入賬。其實這個問題在一定程度上也可以做一些探討,很多企業(yè)的處理方式也不盡相同。通常情況下,總承包方應當列支分包成本的金額=結算總金額-分包單位承擔的稅金-應收分包單位管理等。但在實際工程中要注意到,分包單位領用的材料不能再從

21、上式中扣減,因為分包單位領用的原材料構成工程成本,而稅金在總承包方確認收入的時候,已經(jīng)確認了損益。總承包方收取的管理費作為工程毛利的構成部分,不需要再在分包結算的最后金額中予以確認。例:某工程合同金額為1000萬元,與業(yè)主結算1200萬元,其中分包500萬。已審定的分包單位工程進度400萬元,根據(jù)分包合同,總承包方收取分包方10%的管理費,不含營業(yè)稅及附加3.30% .這時,在實際處理時需要注意:、收取的管理費應當與分包單位結算時扣除,不在賬務上反映。、分包單位的稅應當在與分包單位結算時扣除。即:分包單位的結算金額應當=500(1-10%-3.30%)=433.50萬元最后補充差額進成本:借:工程成本-合同成本-分包成本-XX項目 33.50萬元(433 .50-400)貸:應付賬款 33.50萬元分享 舉報| 1029 次閱讀 | 1 個評論 全部(5)留下腳印410104踩一腳 評論回復 devon_007 2009-04-24 16:07 學習了很好 資料,會計人論壇新準則會計分錄全攻略 會計人家園新會計準則下建筑施工企業(yè)會計業(yè)務攻略

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