初級財務(wù)會計：第4章 會計循環(huán)

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1、2014/4/71 會計循環(huán)及其具體內(nèi)容或步驟；會計循環(huán)及其具體內(nèi)容或步驟；會計分錄的分類和編制；會計分錄的分類和編制；總總分類賬與分類賬與明細分類賬的登記；明細分類賬的登記；試算平衡的編制；試算平衡的編制；調(diào)賬的調(diào)賬的類型及類型及調(diào)賬的調(diào)賬的方法；方法；結(jié)賬的結(jié)賬的方法。方法。第一第一節(jié)節(jié) 會計循環(huán)概述會計循環(huán)概述第三節(jié)第三節(jié) 過入分類賬過入分類賬第二節(jié)第二節(jié) 編制會計分錄編制會計分錄第四節(jié)第四節(jié) 試算平衡試算平衡第五節(jié)第五節(jié) 調(diào)賬調(diào)賬第六節(jié)第六節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬2014/4/72 會計循環(huán)的意義會計循環(huán)的意義能將企業(yè)發(fā)生的諸多且復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)通過收集、加工、能將企業(yè)發(fā)生的諸多且復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)通過

2、收集、加工、編制報表，提供會計信息使用者的必要信息；編制報表，提供會計信息使用者的必要信息；能將會計人員的工作組織得有條有理，按照會計循環(huán)的先能將會計人員的工作組織得有條有理，按照會計循環(huán)的先后順序，合理安排人員，進行分工協(xié)作，以保證按時、按后順序，合理安排人員，進行分工協(xié)作，以保證按時、按質(zhì)提供會計信息。質(zhì)提供會計信息。會計循環(huán)的內(nèi)涵會計循環(huán)的內(nèi)涵企業(yè)會計人員根據(jù)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照會計準則要求，采取企業(yè)會計人員根據(jù)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照會計準則要求，采取專門的會計方法，將零散、復雜的會計資料加工成為滿足會專門的會計方法，將零散、復雜的會計資料加工成為滿足會計信息使用者需要的信息之計信息使用者需要

3、的信息之。2014/4/73 一個完整的會計循環(huán)一般包括以下六個步驟一個完整的會計循環(huán)一般包括以下六個步驟(1)編制會計分錄編制會計分錄(Journalizing)。過賬過賬(Posting)。(3)試算平衡試算平衡(Trial balance)(4)調(diào)賬調(diào)賬(Adjustment)。(5)結(jié)賬結(jié)賬(Closing)。(6)編制報表編制報表(Prepare statements)。平時一般只進行（平時一般只進行（1）、）、（2）、）、（3）、）、（4）和）和（6），），第（第（5）步于年終進行。）步于年終進行。2014/4/74會計期間會計期間會計期間會計期間結(jié)結(jié) 帳帳編編 制制會計報表會計報

4、表調(diào)調(diào) 帳帳編編 制制試算平衡試算平衡過過 入入分類賬戶分類賬戶編制會計編制會計分分 錄錄2014/4/75 會計事項會計事項也叫交易事項或經(jīng)濟業(yè)務(wù)。會計人員需要處理的不是企業(yè)發(fā)也叫交易事項或經(jīng)濟業(yè)務(wù)。會計人員需要處理的不是企業(yè)發(fā)生的所有經(jīng)濟事項，而僅僅是交易事項，即會計事項。生的所有經(jīng)濟事項，而僅僅是交易事項，即會計事項。凡是足以使企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、利潤和費用等會計要素發(fā)生的事項或行為都為會計交易事項。2014/4/762014/4/7發(fā)生地點不同發(fā)生地點不同交易內(nèi)容的繁簡交易內(nèi)容的繁簡對外交易事項對外交易事項企業(yè)發(fā)生此筆業(yè)務(wù)與企業(yè)外部單位或個人有企業(yè)發(fā)生此筆業(yè)務(wù)與企業(yè)外部單

5、位或個人有關(guān)，比如銷售產(chǎn)品、購入材料。關(guān)，比如銷售產(chǎn)品、購入材料。對內(nèi)交易事項對內(nèi)交易事項企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)只與內(nèi)部單位或個人有關(guān)，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)只與內(nèi)部單位或個人有關(guān)，如職工借款、車間領(lǐng)用材料。如職工借款、車間領(lǐng)用材料。簡單交易事項簡單交易事項只涉及企業(yè)的兩個會計科目。只涉及企業(yè)的兩個會計科目。復雜交易事項復雜交易事項會涉及企業(yè)的兩個以上會計科目。會涉及企業(yè)的兩個以上會計科目。7判斷所要處理的交易或判斷所要處理的交易或事項引起了哪些賬戶戶產(chǎn)生了變化事項引起了哪些賬戶戶產(chǎn)生了變化;判斷這些帳戶的性質(zhì)判斷這些帳戶的性質(zhì);確定這些帳戶受影響的方向是增加還是減少確定這些帳戶受影響的方向是增加還是減少;根

6、據(jù)這些帳戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記根據(jù)這些帳戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記;按格式編制完整的會計分錄按格式編制完整的會計分錄 。2014/4/7 會計分錄會計分錄，是指對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都按復式記賬要求，分別列，是指對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都按復式記賬要求，分別列示出應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄。示出應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄。(簡單、復雜簡單、復雜)會計循環(huán)的第一會計循環(huán)的第一步驟，最基本，步驟，最基本，最重要的一環(huán)最重要的一環(huán)8 簡單簡單分錄的格式分錄的格式 復合復合分錄的格式分錄的格式借：借：科目科目 金額金額 貸：貸：科目科目 金額金額借：借：科目科目 金額

7、金額 貸：貸：科目科目 金額金額 科目科目 金額金額借：借：科目科目 金額金額 科目科目 金額金額 貸：貸：科目科目 金額金額2014/4/79 借：原材料借：原材料 50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 00040 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 10 00010 0002014/4/7 例例4-14-1某企業(yè)財務(wù)部門開出一張現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金某企業(yè)財務(wù)部門開出一張現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金10 10 000000元作為備用金。元作為備用金。例例4-2 4-2 某企業(yè)購買材料某企業(yè)購買材料5 0005 000千克，單價千克，單價1010元。以銀行存款元。以銀行存款支付支付40

8、00040 000元，余款暫欠（不考慮增值稅）元，余款暫欠（不考慮增值稅）借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 10 00010 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00010 000簡單會計分錄簡單會計分錄復合復合會計分錄會計分錄102014/4/7 例例4-3 4-3 某企業(yè)售電視機某企業(yè)售電視機5050臺臺，單價，單價20002000元，貨款元，貨款100 000100 000元。元。其中其中60 00060 000元已收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，余款對方暫欠（不元已收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，余款對方暫欠（不考慮增值稅）考慮增值稅）借：銀行存款借：銀行存款 60 00060 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 40

9、 00040 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 00011 注意事項注意事項 每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)均需編制一個會計分錄。每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)均需編制一個會計分錄。從理論上講，會計分錄只能編制一借一貸，一借多貸，多從理論上講，會計分錄只能編制一借一貸，一借多貸，多借一貸的會計分錄，不能編制多借多貸的會計分錄借一貸的會計分錄，不能編制多借多貸的會計分錄。因為，。因為，多借多貸的會計分錄難于反映會計賬戶的對應(yīng)關(guān)系。多借多貸的會計分錄難于反映會計賬戶的對應(yīng)關(guān)系。隨著世界經(jīng)濟全球一體化，會計的國際化或各國會計與國隨著世界經(jīng)濟全球一體化，會計的國際化或各國會計與國際會計慣例接軌，在編制會計分

10、錄時，記賬符號際會計慣例接軌，在編制會計分錄時，記賬符號“借借”可可用用Debit或或Dr代替，代替，“貸貸”可用可用Credit或或Cr代替。代替。2014/4/7122014/4/7 例例 某職員從企業(yè)借款某職員從企業(yè)借款50005000元現(xiàn)金出差，購回原材料元現(xiàn)金出差，購回原材料45004500元，元，發(fā)生各種差旅費用發(fā)生各種差旅費用20002000元，回廠報銷時，出納給該職員元，回廠報銷時，出納給該職員15001500元。元。該職員借款時的會計分錄為：該職員借款時的會計分錄為：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 50005000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 50005000 該職員回廠報銷時的

11、會計分錄為：該職員回廠報銷時的會計分錄為：借：管理費用借：管理費用 20002000 原材料原材料 45004500 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 50005000 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 1500150013是指應(yīng)收是指應(yīng)收賬款（貨款）之外的賬款（貨款）之外的欠款。一般包括；押欠款。一般包括；押金、質(zhì)保金、備用金、金、質(zhì)保金、備用金、暫借款、代墊款等等暫借款、代墊款等等。2014/4/7 分錄簿分錄簿又稱為日記賬，用來對企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)又稱為日記賬，用來對企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，指出其應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目、金額以及記載其生的先后順序，指出其應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目

12、、金額以及記載其發(fā)生日期與必要說明的初步記錄。發(fā)生日期與必要說明的初步記錄。通過分錄簿可以減少記賬的錯誤；通過分錄簿可以減少記賬的錯誤；通過分錄簿可以了解會計事項的全貌通過分錄簿可以了解會計事項的全貌;分錄簿記便于日后查找。分錄簿記便于日后查找。142014/4/7 分錄簿的格式（參見書分錄簿的格式（參見書p73p73表表4-14-1）第一欄為年月日。第一欄為年月日。第二欄為序號。第二欄為序號。第三欄為摘要。第三欄為摘要。第四欄為賬戶名稱（會計科目）。第四欄為賬戶名稱（會計科目）。第五欄為借方金額。第五欄為借方金額。第六欄為貸方金額。第六欄為貸方金額。15現(xiàn)代會計實踐中：現(xiàn)代會計實踐中：P10

13、2P102習題習題1 12014/4/716(1)李廠長出差借支李廠長出差借支1000元，出納以現(xiàn)金支付。元，出納以現(xiàn)金支付。借借:其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 1000 貸貸:庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 1000 (2)向銀行借入短期借款向銀行借入短期借款50000元存入銀行元存入銀行.借借:銀行存款銀行存款 50000 貸貸:短期借款短期借款 50000 (3)出納開出支票從銀行提取現(xiàn)金出納開出支票從銀行提取現(xiàn)金2000元元,以備零用以備零用.借借:庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 2000 貸貸:銀行存款銀行存款 2000 (4)張三回廠報銷差旅費張三回廠報銷差旅費800元元,出納以現(xiàn)金支付出納以現(xiàn)金支付.借借:管理費用

14、管理費用 800 貸貸:庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 800 (5)李廠長回廠報銷差旅費李廠長回廠報銷差旅費600元元,余款余款400元交回現(xiàn)金元交回現(xiàn)金.借借:管理費用管理費用 600 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 400 貸貸:其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款李廠長李廠長 1000(6)6)李明持銀行轉(zhuǎn)帳支票去市內(nèi)紅星廠購回材料李明持銀行轉(zhuǎn)帳支票去市內(nèi)紅星廠購回材料2000020000元元,材料已入庫材料已入庫.借借:材料采購材料采購 20000 20000 貸貸:銀行存款銀行存款 20000 20000 借借:原材料原材料 20000 20000 貸貸:材料采購材料采購 20000 20000 (7)7)企業(yè)銷售產(chǎn)品一批企

15、業(yè)銷售產(chǎn)品一批,貨款貨款8000080000元元,60000,60000元收回存入銀行元收回存入銀行,余款對方暫余款對方暫欠欠.借借:銀行存款銀行存款 60000 60000 應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款 20000 20000 貸貸:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 80000 80000 2014/4/717(8)(8)以銀行存款支付廣告費以銀行存款支付廣告費50005000元元.借借:銷售費用銷售費用 5000 5000 貸貸:銀行存款銀行存款 50005000(9)9)收到某購貨單位上月購貨欠款收到某購貨單位上月購貨欠款20002000元存入銀行元存入銀行.借借:銀行存款銀行存款 2000 2000 貸貸

16、:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 20002000(10)(10)以銀行存款以銀行存款1000010000元元,購回計算機購回計算機1 1臺臺.借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 10000 10000 貸貸:銀行存款銀行存款 10000 10000 (11)11)以銀行存款支付本月銀行借款利息以銀行存款支付本月銀行借款利息80008000元元(該利息未預提該利息未預提).).借借:財務(wù)費用財務(wù)費用 8000 8000 貸貸:銀行存款銀行存款 8000 8000 2014/4/718(12)(12)以銀行存款購買辦公用品以銀行存款購買辦公用品500500元元.借借:管理費用管理費用 500 500 貸貸:銀行存款銀行存

17、款 500 500 (13)13)將現(xiàn)金將現(xiàn)金10001000元存入銀行元存入銀行.借借:銀行存款銀行存款 1000 1000 貸貸:庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 1000 1000 (14)14)以銀行存款以銀行存款12001200元預付全年報刊費元預付全年報刊費.借借:待攤費用待攤費用 1200 1200 貸貸:銀行存款銀行存款 1200 1200 2014/4/719 會計循環(huán)第一步，在記賬憑證上編制會計分錄；會計循環(huán)第一步，在記賬憑證上編制會計分錄；2014/4/7 會計循環(huán)第二步，根據(jù)記賬憑證登記有關(guān)總分類會計循環(huán)第二步，根據(jù)記賬憑證登記有關(guān)總分類賬和明細分類賬；賬和明細分類賬；按照會計要素的具

18、體內(nèi)容分類設(shè)置的賬戶，它與日記賬按照會計要素的具體內(nèi)容分類設(shè)置的賬戶，它與日記賬不僅在使用程序上有先后之別，而且在記載方式上也不不僅在使用程序上有先后之別，而且在記載方式上也不完全相同。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，首先根據(jù)原始憑證記入完全相同。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，首先根據(jù)原始憑證記入分錄簿或記賬憑證，然后再過入分類賬。分錄簿或記賬憑證，然后再過入分類賬。一般來說，每一會計科目設(shè)立一個賬戶，專門記錄這一一般來說，每一會計科目設(shè)立一個賬戶，專門記錄這一科目之內(nèi)容的增減數(shù)額。匯集賬戶于一處之賬冊，稱為科目之內(nèi)容的增減數(shù)額。匯集賬戶于一處之賬冊，稱為分類賬簿。分類賬簿。分類賬是賬戶的整體，賬戶是分類賬的個體。分類

19、賬是賬戶的整體，賬戶是分類賬的個體。20 分類賬分類賬按照反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細程度不同可分為總分類賬按照反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細程度不同可分為總分類賬和明細分類賬。和明細分類賬。是按照一級科目設(shè)置，提供總括資料的分類賬；是按照一級科目設(shè)置，提供總括資料的分類賬；是按照二級科目或明細科目設(shè)置，提供詳細資料是按照二級科目或明細科目設(shè)置，提供詳細資料的分類賬。的分類賬。2014/4/7 為歸類之會計賬簿；為歸類之會計賬簿；為終結(jié)之記錄為終結(jié)之記錄;為編制報表提供依據(jù)。為編制報表提供依據(jù)。21總分類賬戶是其所屬明細分類賬戶的綜合賬戶，對所屬明細總分類賬戶是其所屬明細分類賬戶的綜合賬戶，對所屬明細分類賬戶起著統(tǒng)

20、馭作用；明細分類賬戶是有關(guān)總分類賬戶指分類賬戶起著統(tǒng)馭作用；明細分類賬戶是有關(guān)總分類賬戶指標的具體化和必要補充；對有關(guān)總分類賬戶起著輔助和補充標的具體化和必要補充；對有關(guān)總分類賬戶起著輔助和補充作用。作用。明細分類賬戶是有關(guān)總分類賬戶的從屬賬戶?？偡诸愘~戶和明細分類賬戶是有關(guān)總分類賬戶的從屬賬戶。總分類賬戶和明細分類賬戶都是根據(jù)同一會計事項，為說明同一經(jīng)濟指標，明細分類賬戶都是根據(jù)同一會計事項，為說明同一經(jīng)濟指標，相互補充地提供既總括綜合，又詳細具體的會計信息。相互補充地提供既總括綜合，又詳細具體的會計信息。2014/4/7一方面提供會計要素各項目的一方面提供會計要素各項目的，另一方面提，另一

21、方面提供會計要素個項目的供會計要素個項目的；22由于總分類賬戶是按照一級會計科目設(shè)置的，主要提供綜合總由于總分類賬戶是按照一級會計科目設(shè)置的，主要提供綜合總括資料，因此，主要采用貨幣量度，只反映金額，不反映數(shù)量。括資料，因此，主要采用貨幣量度，只反映金額，不反映數(shù)量。由于明細分類賬戶是按照明細科目設(shè)置的，主要提供詳細具體由于明細分類賬戶是按照明細科目設(shè)置的，主要提供詳細具體資料，因此，除了采用貨幣量度外，還要采用實物量度量度，資料，因此，除了采用貨幣量度外，還要采用實物量度量度，如原材料的明細賬戶，既要反映金額又要反映數(shù)量。如原材料的明細賬戶，既要反映金額又要反映數(shù)量。正因為總分類賬戶和明細分

22、類賬戶提供的指標詳細程度不同，正因為總分類賬戶和明細分類賬戶提供的指標詳細程度不同，采用的量度單位不同，因而，兩種賬戶的格式也有差別?？偡植捎玫牧慷葐挝徊煌?，因而，兩種賬戶的格式也有差別。總分類賬戶的格式是借、貸、余三欄式，明細分類賬戶的格式既有類賬戶的格式是借、貸、余三欄式，明細分類賬戶的格式既有借、貸、余三欄式，又有金額數(shù)量欄六欄式。借、貸、余三欄式，又有金額數(shù)量欄六欄式。2014/4/723 從會計分錄到賬戶：過賬從會計分錄到賬戶：過賬 賬戶的平行登記賬戶的平行登記2014/4/724同時過入同時過入 應(yīng)在同一會計期間在有關(guān)總分類賬戶和有關(guān)明細分類賬戶中進行應(yīng)在同一會計期間在有關(guān)總分類賬

23、戶和有關(guān)明細分類賬戶中進行登記登記 方向相同方向相同 總分類賬戶和所屬明細分類賬戶登記在相同的方向總分類賬戶和所屬明細分類賬戶登記在相同的方向金額相等金額相等 記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關(guān)明細分類賬戶中的記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關(guān)明細分類賬戶中的金額之和相等金額之和相等2014/4/725 平行登記的結(jié)果：平行登記的結(jié)果：2014/4/7262014/4/7 例例4-4 4-4 假設(shè)某企業(yè)假設(shè)某企業(yè)20092009年年5 5月月3131日資產(chǎn)負債表如表所示。日資產(chǎn)負債表如表所示。資產(chǎn)項目資產(chǎn)項目金額金額負債和所有者權(quán)益項目負債和所有者權(quán)益項目金額金額資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債

24、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金3000 短期借款短期借款3600 銀行存款銀行存款88600 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款13000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款20000 存貨存貨305000所有者權(quán)益所有者權(quán)益 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1000000 實收資本實收資本1200000 減：累計折舊減：累計折舊100000 資本公積資本公積100000資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計1316600負債和所有者權(quán)益合計負債和所有者權(quán)益合計131660027其中，存貨其中，存貨3050030500元中包括生產(chǎn)成本元中包括生產(chǎn)成本2000020000元，庫存商品元，庫存商品1000010000元，元，原材料原材料275000275000元，元，“原材料原材料”

25、賬戶的明細資料如下：賬戶的明細資料如下：甲材料甲材料400400噸噸單價單價100100元元金額金額4000040000元元乙材料乙材料50005000千克千克單價單價4040元元金額金額200000200000元元丙材料丙材料35003500件件單價單價1010元元金額金額3500035000元元合計合計275000275000元元“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶的明細資料如下：賬戶的明細資料如下：紅星廠紅星廠貸方余額貸方余額30003000元元天心公司天心公司貸方余額貸方余額1000010000元元合計合計1300013000元元“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶的明細資料如下：賬戶的明細資料如下：五一廠五

26、一廠借方余額借方余額1200012000元元八一廠八一廠借方余額借方余額80008000元元合計合計2000020000元元2014/4/72820092009年年6 6月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：6 6月月2 2日從紅星廠購入一批材料，共計貨款日從紅星廠購入一批材料，共計貨款1200012000元，貨款未付。元，貨款未付。其中：其中：乙材料乙材料250(250(千克千克)40(40(元元/千克千克)=10000)=10000元元 丙材料丙材料200(200(件件)10(10(元元/件件)=2000)=2000元元6 6月月5 5日生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批價值日生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品

27、領(lǐng)用材料一批價值4800048000元。其中：元。其中：甲材料甲材料20(20(噸噸)100(100(元元/噸噸)=2000)=2000元元 乙材料乙材料1000(1000(千克千克)40(40(元元/千克千克)=40000)=40000元元 丙材料丙材料600(600(件件)10(10(元元/件件)=6000)=6000元元6 6月月8 8日以銀行存款償還紅星廠和天心公司的欠款日以銀行存款償還紅星廠和天心公司的欠款1300013000元，其元，其中，紅星廠中，紅星廠30003000元，天心公司元，天心公司1000010000元。元。2014/4/729 6 6月月1010日以銀行存款從天心公

28、司購入甲材料日以銀行存款從天心公司購入甲材料3030噸，單價噸，單價100100元，元，合計合計30003000元，材料已驗收入庫。元，材料已驗收入庫。6 6月月2020日，生產(chǎn)車間從倉庫領(lǐng)取材料日，生產(chǎn)車間從倉庫領(lǐng)取材料50005000元用于生產(chǎn)產(chǎn)品。其元用于生產(chǎn)產(chǎn)品。其中：中：甲材料甲材料40(40(噸噸)100(100(元元/噸噸)=4000)=4000元元 丙材料丙材料100(100(件件)10(10(元元/件件)=1000)=1000元元 6 6月月2323日收回購買單位應(yīng)收賬款日收回購買單位應(yīng)收賬款1000010000元存入銀行。其中，五元存入銀行。其中，五一廠一廠40004000

29、元，八一廠元，八一廠60006000元。元。6 6月月2828日，以銀行存款償還短期借款日，以銀行存款償還短期借款36003600元。元。要求根據(jù)以上業(yè)務(wù)設(shè)置各有關(guān)賬戶，編制會計分錄，計入要求根據(jù)以上業(yè)務(wù)設(shè)置各有關(guān)賬戶，編制會計分錄，計入分錄簿，平行過入總分類賬賬戶與明細分類賬戶并進行核對。分錄簿，平行過入總分類賬賬戶與明細分類賬戶并進行核對。2014/4/730庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、原材庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、固定資產(chǎn)、累計折舊、短期借料、庫存商品、生產(chǎn)成本、固定資產(chǎn)、累計折舊、短期借款、應(yīng)付賬款、實收資本、資本公積；款、應(yīng)付賬款、實收資本、資本公積

30、；：“原材料原材料”明細賬戶包括甲材料、乙材料和丙材料；明細賬戶包括甲材料、乙材料和丙材料；“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”明細賬戶包括五一廠、八一廠；明細賬戶包括五一廠、八一廠；“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”明細賬戶包括紅星廠、天心公司。明細賬戶包括紅星廠、天心公司。2014/4/7312014/4/7借 庫存現(xiàn)金 貸期初余額 3000發(fā)生額 發(fā)生額 期末余額 3000 3600借 銀行存款 貸期初余額 88600 13000 10000 3000發(fā)生額 10000 發(fā)生額 19600期末余額 79000322014/4/7借 應(yīng)收賬款 貸期初余額 20000 10000發(fā)生額 發(fā)生額 10000期末余額 100

31、00借 原材料 貸期初余額 275000發(fā)生額 15000 發(fā)生額 53000期末余額 237000 12000 48000 3000 5000332014/4/7借 生產(chǎn)成本 貸期初余額 20000發(fā)生額 53000 發(fā)生額 期末余額 73000借 庫存商品 貸期初余額 10000期末余額 10000 48000 5000發(fā)生額 發(fā)生額 34借 固定資產(chǎn) 貸期初余額 1000000發(fā)生額 發(fā)生額 期末余額 1000000借 累計折舊 貸期初余額 100000期末余額 100000發(fā)生額 發(fā)生額 借 短期借款 貸期初余額 3600發(fā)生額 36000 發(fā)生額 期末余額 0借 應(yīng)付賬款 貸期初余額

32、 13000期末余額 100000發(fā)生額 13000 發(fā)生額 12000 3600 13000 120002014/4/735借 實收資本 貸期初余額 1200000期末余額 1200000發(fā)生額 發(fā)生額 2014/4/736借 資本公積 貸期初余額 100000期末余額 100000發(fā)生額 發(fā)生額 2014/4/737 會計循環(huán)第一步，在記賬憑證上編制會計分錄；會計循環(huán)第一步，在記賬憑證上編制會計分錄；會計循環(huán)第二步，根據(jù)記賬憑證登記有關(guān)總分類會計循環(huán)第二步，根據(jù)記賬憑證登記有關(guān)總分類賬和明細分類賬；賬和明細分類賬；會計循環(huán)第會計循環(huán)第三三步，步，在編制報表之前對會計記錄的在編制報表之前對會

33、計記錄的檢測檢測；試算平衡：試算平衡：會計事項由編制分錄到過賬，借方與貸方余額是都會計事項由編制分錄到過賬，借方與貸方余額是都相等，需要進行測試和驗算方可確定。這種測試、驗算會計記相等，需要進行測試和驗算方可確定。這種測試、驗算會計記錄的過程被稱為試算。由于試算的結(jié)果是否平衡是用來檢查會錄的過程被稱為試算。由于試算的結(jié)果是否平衡是用來檢查會計記錄和過賬是否有誤，因此，這項工作被稱為試算平衡。計記錄和過賬是否有誤，因此，這項工作被稱為試算平衡。功能功能檢查日常核算資料的正確性和完整性檢查日常核算資料的正確性和完整性為編制資產(chǎn)負債表和收益表等提供了基本的會計資料為編制資產(chǎn)負債表和收益表等提供了基本

34、的會計資料 試算平衡的兩個平衡公式：試算平衡的兩個平衡公式：2014/4/738 一筆會計事項的記錄一筆會計事項的記錄，或者一筆會計事項的記錄，或者一筆會計事項的記錄，其結(jié)果仍然平衡。其結(jié)果仍然平衡。在編制會計分錄時，一筆會計事項的借貸雙方在編制會計分錄時，一筆會計事項的借貸雙方或或，其結(jié)果仍然平衡。，其結(jié)果仍然平衡。在編制會計分錄時，一筆會計事項應(yīng)借應(yīng)貸的在編制會計分錄時，一筆會計事項應(yīng)借應(yīng)貸的或誤或誤用了賬戶名稱，對試算平衡無影響。用了賬戶名稱，對試算平衡無影響。在過入分類賬時，會計分錄的借貸雙方或一方，在過入分類賬時，會計分錄的借貸雙方或一方，。在編制會計分錄或過賬時，在編制會計分錄或過

35、賬時，。如某筆會計事項。如某筆會計事項“資產(chǎn)資產(chǎn)”賬戶少記（或多）賬戶少記（或多）的金額恰好等于另一筆會計事項的金額恰好等于另一筆會計事項“資產(chǎn)資產(chǎn)”賬戶多記賬戶多記 (或少記或少記)的金額。的金額。2014/4/739第四節(jié)第四節(jié) 試算平衡試算平衡本期發(fā)生額試算平衡是依據(jù)借貸復式記賬法的記賬規(guī)則本期發(fā)生額試算平衡是依據(jù)借貸復式記賬法的記賬規(guī)則“有借有借必有貸，借貸必相等必有貸，借貸必相等”的原理為依據(jù)進行試算平衡的。的原理為依據(jù)進行試算平衡的。本期借方發(fā)生額之和本期借方發(fā)生額之和=本期貸方發(fā)生額之和本期貸方發(fā)生額之和 余額試算平衡是依據(jù)會計的平衡式，即余額試算平衡是依據(jù)會計的平衡式，即“資產(chǎn)

36、資產(chǎn)=負債負債+所有者所有者權(quán)益權(quán)益”為依據(jù)進行試算平衡的。為依據(jù)進行試算平衡的。所有賬戶借方余額之和所有賬戶借方余額之和=所有賬戶貸方余額之和所有賬戶貸方余額之和2014/4/740第四節(jié)第四節(jié) 試算平衡試算平衡(1)所編試算平衡表中各金額欄加總的錯誤。這要求加總時認真所編試算平衡表中各金額欄加總的錯誤。這要求加總時認真細心，在確定無誤的前提下再查找其他原因。細心，在確定無誤的前提下再查找其他原因。(2)編制試算平衡表過程中的錯誤。例如，編表寫錯數(shù)字，錯記編制試算平衡表過程中的錯誤。例如，編表寫錯數(shù)字，錯記金額的借、貸方向，或漏列某一賬戶的發(fā)生額或余額。金額的借、貸方向，或漏列某一賬戶的發(fā)生

37、額或余額。(3)各分類賬戶的余額計算錯誤。各分類賬戶的余額計算錯誤。(4)過賬時的錯誤。如，在根據(jù)分錄簿過入分類賬時，就將借、過賬時的錯誤。如，在根據(jù)分錄簿過入分類賬時，就將借、貸的方向或金額記錯了，或者某一賬項根本就漏掉或重復過賬。貸的方向或金額記錯了，或者某一賬項根本就漏掉或重復過賬。2014/4/741第四節(jié)第四節(jié) 試算平衡試算平衡 (1)(1)試算平衡表中借、貸欄或余額欄的金額，并試算平衡表中借、貸欄或余額欄的金額，并復核合計數(shù)，檢查是否由于本表的加總工作有錯誤。復核合計數(shù)，檢查是否由于本表的加總工作有錯誤。按照試算平衡表中所列賬戶的名稱和金額，按照試算平衡表中所列賬戶的名稱和金額，與

38、分與分類賬戶所記的本期發(fā)生頻或余額類賬戶所記的本期發(fā)生頻或余額。重點注意是否有。重點注意是否有抄錯的數(shù)字或漏列的金額，是否有將借貸方向填錯了。抄錯的數(shù)字或漏列的金額，是否有將借貸方向填錯了。如資產(chǎn)賬戶的余額是否填入表中的貸方，負債和所有者如資產(chǎn)賬戶的余額是否填入表中的貸方，負債和所有者權(quán)益賬戶余額是否填入表中的借方。權(quán)益賬戶余額是否填入表中的借方。2014/4/742第四節(jié)第四節(jié) 試算平衡試算平衡將分類賬戶所列的期初余額和上期資產(chǎn)負債表相核對。重將分類賬戶所列的期初余額和上期資產(chǎn)負債表相核對。重點注意是否有抄錯的數(shù)字或漏掉的賬戶余額，并檢查各賬戶點注意是否有抄錯的數(shù)字或漏掉的賬戶余額，并檢查各

39、賬戶借、貸方本期發(fā)生額的匯總及其余額是否有錯誤。借、貸方本期發(fā)生額的匯總及其余額是否有錯誤。按分類賬戶的記錄，逐筆與分錄簿相核對。重點注意各賬按分類賬戶的記錄，逐筆與分錄簿相核對。重點注意各賬項或借、貸方向是否有過賬錯誤，是否有遺漏或重復過賬的項或借、貸方向是否有過賬錯誤，是否有遺漏或重復過賬的賬項。賬項。2014/4/743第四節(jié)第四節(jié) 試算平衡試算平衡試算平衡表的數(shù)字是從各總分類賬戶中獲得的，因此，試算平衡表的數(shù)字是從各總分類賬戶中獲得的，因此，在編制試算平衡表之前，必須先計算各賬戶于試算之在編制試算平衡表之前，必須先計算各賬戶于試算之日止的本期借、貸方發(fā)生額和余額，然后再將各賬戶日止的本

40、期借、貸方發(fā)生額和余額，然后再將各賬戶名稱及其金額抄錄于試算平衡表內(nèi)。名稱及其金額抄錄于試算平衡表內(nèi)。本期發(fā)生額試算平衡表，它是根據(jù)各分類賬戶借方、本期發(fā)生額試算平衡表，它是根據(jù)各分類賬戶借方、貸方本期發(fā)生額合計數(shù)編制而成的。貸方本期發(fā)生額合計數(shù)編制而成的。余額試算平衡表，它是根據(jù)各分類賬戶在試算時結(jié)出余額試算平衡表，它是根據(jù)各分類賬戶在試算時結(jié)出的借方余額之和與貸方余額之和編制而成的的借方余額之和與貸方余額之和編制而成的。2014/4/744第四節(jié)第四節(jié) 試算平衡試算平衡第一步，加計各賬戶借、貸雙方金額，求出總和，用鉛筆第一步，加計各賬戶借、貸雙方金額，求出總和，用鉛筆記于各賬戶最末一項記于

41、各賬戶最末一項“金額金額”之下。之下。第二步，利用各分類賬借方發(fā)生額合計、貸方發(fā)生額合計第二步，利用各分類賬借方發(fā)生額合計、貸方發(fā)生額合計及期初余額，結(jié)出于試算時各賬戶的余額。及期初余額，結(jié)出于試算時各賬戶的余額。第一步，填寫單位名稱，表式名稱，編表日期。第一步，填寫單位名稱，表式名稱，編表日期。第二步，將各分類賬戶的名稱按資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益第二步，將各分類賬戶的名稱按資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的先后順序填入表內(nèi)。的先后順序填入表內(nèi)。第三步，將各分類賬戶本期借方、貸方發(fā)生額合計或余額第三步，將各分類賬戶本期借方、貸方發(fā)生額合計或余額填入表中相應(yīng)賬戶名稱的借方、貸方或余額欄，最后分別填入表中相應(yīng)

42、賬戶名稱的借方、貸方或余額欄，最后分別本期發(fā)生額試算平衡公式或余額試算平衡公式加總，檢查本期發(fā)生額試算平衡公式或余額試算平衡公式加總，檢查是否平衡。是否平衡。2014/4/745第四節(jié)第四節(jié) 試算平衡試算平衡2014/4/746第四節(jié)第四節(jié) 試算平衡試算平衡 例例4-54-5現(xiàn)以上例的總分類賬戶資料為依據(jù)編制兩個試算平衡現(xiàn)以上例的總分類賬戶資料為依據(jù)編制兩個試算平衡表。表。賬戶名稱賬戶名稱借方發(fā)生額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額 銀行存款銀行存款1000019600 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款10000 原材料原材料1500053000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本53000 短期借款短期借款3600 應(yīng)付賬款應(yīng)付

43、賬款1300012000合計合計9460094600某企業(yè)本期發(fā)生額試算平衡表某企業(yè)本期發(fā)生額試算平衡表20092009年年6 6月月3030日日2014/4/747賬戶名稱賬戶名稱借方發(fā)生額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金3000 銀行存款銀行存款79000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款10000 原材料原材料23700 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本73000庫存商品庫存商品10000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1000000累計折舊累計折舊100000 短期借款短期借款0 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款12000實收資本實收資本1200000資本公積資本公積100000合計合計14120001412000某企業(yè)本期發(fā)生額試算

44、平衡表某企業(yè)本期發(fā)生額試算平衡表20092009年年6 6月月3030日日 試算平衡能夠檢驗的錯誤試算平衡能夠檢驗的錯誤會計分錄中一方金額記錯會計分錄中一方金額記錯一方金額遺漏記載或重復記載一方金額遺漏記載或重復記載過入賬戶的一方金額過錯、一方方向過錯過入賬戶的一方金額過錯、一方方向過錯分錄中一方遺漏、重復記載過入賬戶分錄中一方遺漏、重復記載過入賬戶賬戶借方或貸方合計數(shù)計算錯誤賬戶借方或貸方合計數(shù)計算錯誤在賬戶借方和貸方兩個合計數(shù)相減時計算錯誤在賬戶借方和貸方兩個合計數(shù)相減時計算錯誤 2014/4/748小結(jié)：小結(jié)：試算平衡不能檢驗的錯誤試算平衡不能檢驗的錯誤會計分錄中借貸雙方全部漏記會計分錄

45、中借貸雙方全部漏記全部重記全部重記方向顛倒方向顛倒用錯賬戶用錯賬戶 2014/4/749 會計循環(huán)第一步，在記賬憑證上編制會計分錄；會計循環(huán)第一步，在記賬憑證上編制會計分錄；會計循環(huán)第二步，根據(jù)記賬憑證登記有關(guān)總分類會計循環(huán)第二步，根據(jù)記賬憑證登記有關(guān)總分類賬和明細分類賬；賬和明細分類賬；會計循環(huán)第會計循環(huán)第三三步，步，在編制報表之前對會計記錄的在編制報表之前對會計記錄的檢測檢測；會計循環(huán)第四步：根據(jù)會計循環(huán)第四步：根據(jù)的要求，進行的要求，進行處理，真實反映處理，真實反映某一期間的經(jīng)營業(yè)績；某一期間的經(jīng)營業(yè)績；企業(yè)在某一會計期間已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用企業(yè)在某一會計期間已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已

46、經(jīng)發(fā)生的費用是否都已入賬，或者雖已入賬，是否都屬于是否都已入賬，或者雖已入賬，是否都屬于的經(jīng)營的經(jīng)營收入和經(jīng)營費用。為了正確確定某一會計期間的經(jīng)營成收入和經(jīng)營費用。為了正確確定某一會計期間的經(jīng)營成果，為會計信息使用者提供有用的會計信息，在編制財果，為會計信息使用者提供有用的會計信息，在編制財務(wù)報表之前，就一些有關(guān)賬項進行適當?shù)幕虮匾恼{(diào)整。務(wù)報表之前，就一些有關(guān)賬項進行適當?shù)幕虮匾恼{(diào)整。在日記簿中為調(diào)賬所作的會計分錄稱為調(diào)整分錄在日記簿中為調(diào)賬所作的會計分錄稱為調(diào)整分錄2014/4/750應(yīng)計收入：那些在本期已經(jīng)賺得，即收入在本期已經(jīng)實現(xiàn)，但應(yīng)計收入：那些在本期已經(jīng)賺得，即收入在本期已經(jīng)實現(xiàn)

47、，但尚未入賬的經(jīng)營收入尚未入賬的經(jīng)營收入。如如在期末應(yīng)確認已為他人提供的勞務(wù)收入，同時確認尚未收取的在期末應(yīng)確認已為他人提供的勞務(wù)收入，同時確認尚未收取的款項作為債權(quán)款項作為債權(quán)。應(yīng)計費用：那些在本期已經(jīng)發(fā)生，即屬于取得本期收入而應(yīng)付應(yīng)計費用：那些在本期已經(jīng)發(fā)生，即屬于取得本期收入而應(yīng)付的代價，但尚未入賬的費用，同時確認尚未支出的款項作為負債。的代價，但尚未入賬的費用，同時確認尚未支出的款項作為負債。如期末應(yīng)確認應(yīng)付而未付的銀行借款利息費用如期末應(yīng)確認應(yīng)付而未付的銀行借款利息費用財務(wù)費用，同財務(wù)費用，同時確認應(yīng)付給銀行的利息負債時確認應(yīng)付給銀行的利息負債預提費用，它是企業(yè)的一項負預提費用，它是

48、企業(yè)的一項負債。債。2014/4/751 預收收入的分攤：那些在收入賺得或?qū)崿F(xiàn)之前就已收到貨幣款預收收入的分攤：那些在收入賺得或?qū)崿F(xiàn)之前就已收到貨幣款項并予以入賬，但須在后期提供產(chǎn)品或勞務(wù)或按期分攤的經(jīng)營收項并予以入賬，但須在后期提供產(chǎn)品或勞務(wù)或按期分攤的經(jīng)營收入。預收收入也叫預收賬款，是企業(yè)的一項負債。企業(yè)應(yīng)將預收入。預收收入也叫預收賬款，是企業(yè)的一項負債。企業(yè)應(yīng)將預收收入分期確認為各期的收入收入分期確認為各期的收入 預付費用，那些在費用發(fā)生之前就已經(jīng)支付并入了賬，但須在預付費用，那些在費用發(fā)生之前就已經(jīng)支付并入了賬，但須在后期按期分攤的成本。預付費用也叫待攤費用，列入企業(yè)的資產(chǎn)后期按期分攤

49、的成本。預付費用也叫待攤費用，列入企業(yè)的資產(chǎn)項目。項目。壞賬與折舊事項類似于應(yīng)計費用的調(diào)整，因為壞賬與折舊是企業(yè)壞賬與折舊事項類似于應(yīng)計費用的調(diào)整，因為壞賬與折舊是企業(yè)重要的會計事項，將其歸于第三類單獨介紹。重要的會計事項，將其歸于第三類單獨介紹。2014/4/752 對賬是指企業(yè)定期對財產(chǎn)物質(zhì)、往來款項、貨幣資金對賬是指企業(yè)定期對財產(chǎn)物質(zhì)、往來款項、貨幣資金進行核對，核查賬實、賬賬以及賬證是否相符的方法。進行核對，核查賬實、賬賬以及賬證是否相符的方法。如果發(fā)現(xiàn)不符，就必須在期末進行調(diào)整，以保證會計如果發(fā)現(xiàn)不符，就必須在期末進行調(diào)整，以保證會計賬簿記錄與實存數(shù)相符賬簿記錄與實存數(shù)相符。轉(zhuǎn)賬是指

50、由于財產(chǎn)物資在企業(yè)內(nèi)部單位之間進行轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)賬是指由于財產(chǎn)物資在企業(yè)內(nèi)部單位之間進行轉(zhuǎn)移，隨之將其價值進行轉(zhuǎn)移，以落實各部門的經(jīng)濟責任，隨之將其價值進行轉(zhuǎn)移，以落實各部門的經(jīng)濟責任，做到責任明確，以保證企業(yè)財產(chǎn)物資的有效保管。做到責任明確，以保證企業(yè)財產(chǎn)物資的有效保管。2014/4/753 會計會計基礎(chǔ)是指企業(yè)會計人員確認和編報一定會計期間的基礎(chǔ)是指企業(yè)會計人員確認和編報一定會計期間的收入和費用等會計項事的基本原則和方法。收入和費用等會計項事的基本原則和方法。會計基礎(chǔ)有二種，即權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)有二種，即權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。2014/4/754收付實現(xiàn)制又稱實收實付制或現(xiàn)金制。收

51、付實現(xiàn)制是按照收付實現(xiàn)制又稱實收實付制或現(xiàn)金制。收付實現(xiàn)制是按照是否在本期已經(jīng)收到貨幣資金是否在本期已經(jīng)收到貨幣資金 (現(xiàn)金、銀行存款現(xiàn)金、銀行存款)為標準來為標準來確定本期收入和費用的一種會計基礎(chǔ)。確定本期收入和費用的一種會計基礎(chǔ)。權(quán)責發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制。權(quán)責發(fā)生制是以應(yīng)權(quán)責發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制。權(quán)責發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付收應(yīng)付(是否應(yīng)該屬于本期是否應(yīng)該屬于本期)為標準來確定本期收入和費用的為標準來確定本期收入和費用的一種會計基礎(chǔ)。一種會計基礎(chǔ)。凡應(yīng)屬于本期的收入，不管是否在本期實際收到了貨幣資凡應(yīng)屬于本期的收入，不管是否在本期實際收到了貨幣資金，均應(yīng)作為本期收入；凡不應(yīng)屬于本

52、期的收入，即使已金，均應(yīng)作為本期收入；凡不應(yīng)屬于本期的收入，即使已經(jīng)收到了貨幣資金，也不作為本期收入經(jīng)收到了貨幣資金，也不作為本期收入。凡應(yīng)屬于本期的費用，不管是否已經(jīng)實際支付了貨幣資金，凡應(yīng)屬于本期的費用，不管是否已經(jīng)實際支付了貨幣資金，均應(yīng)作為本期費用；凡不應(yīng)屬于本期的費用，即使已經(jīng)支均應(yīng)作為本期費用；凡不應(yīng)屬于本期的費用，即使已經(jīng)支付了貨幣資金，也不作為本期費用。付了貨幣資金，也不作為本期費用。2014/4/7552014/4/756 例例4-64-6 某企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：某企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)(1)企業(yè)預收購貨單位貨款企業(yè)預收購貨單位貨款1000010000元存入銀

53、行。元存入銀行。(2)(2)企業(yè)銷售產(chǎn)品一批給購貨單位，貨款企業(yè)銷售產(chǎn)品一批給購貨單位，貨款50005000元，貨已發(fā)給對方，元，貨已發(fā)給對方，對方的貨款尚未支付。對方的貨款尚未支付。(3)(3)企業(yè)以銀行存款企業(yè)以銀行存款60006000元支付全年報刊費。元支付全年報刊費。(4)(4)企業(yè)從銀行取得短期借款后，應(yīng)按季度支付利息，第一月未企業(yè)從銀行取得短期借款后，應(yīng)按季度支付利息，第一月未支付利息。支付利息。如果按照如果按照本月收入和費用，則：本月收入和費用，則：2014/4/757 例例4-64-6 某企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：某企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)(1)企業(yè)預收購貨單位貨款企業(yè)

54、預收購貨單位貨款1000010000元存入銀行。元存入銀行。(2)(2)企業(yè)銷售產(chǎn)品一批給購貨單位，貨款企業(yè)銷售產(chǎn)品一批給購貨單位，貨款50005000元，貨已發(fā)給對方，元，貨已發(fā)給對方，對方的貨款尚未支付。對方的貨款尚未支付。(3)(3)企業(yè)以銀行存款企業(yè)以銀行存款60006000元支付全年報刊費。元支付全年報刊費。(4)(4)企業(yè)從銀行取得短期借款后，應(yīng)按季度支付利息，本期應(yīng)負企業(yè)從銀行取得短期借款后，應(yīng)按季度支付利息，本期應(yīng)負擔擔10001000元，第一月未支付利息。元，第一月未支付利息。如果按照如果按照本月收入和費用，則：本月收入和費用，則：調(diào)整方法：設(shè)置調(diào)整方法：設(shè)置“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬

55、款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)其他應(yīng)收款收款”、“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”等資產(chǎn)賬戶。等資產(chǎn)賬戶。調(diào)整分錄為：調(diào)整分錄為：借：相關(guān)資產(chǎn)賬戶（增加資產(chǎn)）借：相關(guān)資產(chǎn)賬戶（增加資產(chǎn)）貸：相關(guān)收入賬戶貸：相關(guān)收入賬戶 （增加收入）（增加收入）2014/4/758 應(yīng)計收入應(yīng)計收入是指那些在會計期間終了時已經(jīng)獲得或?qū)崿F(xiàn)但尚是指那些在會計期間終了時已經(jīng)獲得或?qū)崿F(xiàn)但尚未收到款項和未入賬的經(jīng)營收入。未收到款項和未入賬的經(jīng)營收入。企業(yè)已經(jīng)提供了商品或勞務(wù)等，尚未收到現(xiàn)金并未入賬的本期收入，企業(yè)已經(jīng)提供了商品或勞務(wù)等，尚未收到現(xiàn)金并未入賬的本期收入，我們稱之為應(yīng)收未收收入。我們稱之為應(yīng)收未

56、收收入。借借：其他應(yīng)收款：其他應(yīng)收款 2 0002 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 0002 0002014/4/759例例4-7 4-7 某某企業(yè)出租一批包裝物給企業(yè)出租一批包裝物給A A公司，按合同每月應(yīng)收取租金收公司，按合同每月應(yīng)收取租金收入入2 0002 000元，但暫時還未收到款。元，但暫時還未收到款。如果到月終存租單位將如果到月終存租單位將2 0002 000元租金按時付給出租單位，出租單位元租金按時付給出租單位，出租單位在月終不存在應(yīng)計收入調(diào)整問題；如果到月終出租單位尚未收到存在月終不存在應(yīng)計收入調(diào)整問題；如果到月終出租單位尚未收到存租單位的本月租金收入租單位的本月

57、租金收入2 0002 000元，出租單位于月終應(yīng)作應(yīng)計收入調(diào)元，出租單位于月終應(yīng)作應(yīng)計收入調(diào)整分錄整分錄。借：銀行存款借：銀行存款(庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金)貸：貸：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款2014/4/760例例4-7 4-7 某某企業(yè)出租一批包裝物給企業(yè)出租一批包裝物給A A公司，按合同每月應(yīng)收取租金收公司，按合同每月應(yīng)收取租金收入入2 0002 000元，但暫時還未收到款。元，但暫時還未收到款。如果到月終存租單位將如果到月終存租單位將2 0002 000元租金按時付給出租單位，出租單位元租金按時付給出租單位，出租單位在月終不存在應(yīng)計收入調(diào)整問題；如果到月終出租單位尚未收到存在月終不存在應(yīng)計收入調(diào)整問

58、題；如果到月終出租單位尚未收到存租單位的本月租金收入租單位的本月租金收入2 0002 000元，出租單位于月終應(yīng)作應(yīng)計收入調(diào)元，出租單位于月終應(yīng)作應(yīng)計收入調(diào)整分錄整分錄。如果租約合同規(guī)定在租期到后一次支付租金，則出租單位在租約期如果租約合同規(guī)定在租期到后一次支付租金，則出租單位在租約期間每月都應(yīng)編制調(diào)整分錄。通過調(diào)整分錄確認收入的實現(xiàn)，同事形間每月都應(yīng)編制調(diào)整分錄。通過調(diào)整分錄確認收入的實現(xiàn)，同事形成應(yīng)收款資產(chǎn)。到時實際收到款項的日常會計分錄為：成應(yīng)收款資產(chǎn)。到時實際收到款項的日常會計分錄為：調(diào)整調(diào)整方法：設(shè)置方法：設(shè)置“預提費用預提費用”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”等

59、負債賬戶等負債賬戶 調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：借：相關(guān)費用賬戶（增加費用）借：相關(guān)費用賬戶（增加費用）貸：相關(guān)負債賬戶（增加負債）貸：相關(guān)負債賬戶（增加負債）2014/4/761 應(yīng)計費用應(yīng)計費用是指本期已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)受益，按受益原則應(yīng)由是指本期已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)受益，按受益原則應(yīng)由本期負擔，但由于尚未實際支付的費用。本期負擔，但由于尚未實際支付的費用。屬于應(yīng)計費用的主要是各種預提費用，它是企業(yè)的一項負債。預屬于應(yīng)計費用的主要是各種預提費用，它是企業(yè)的一項負債。預提費用是指應(yīng)由本期負擔，但本期尚未支付，因而須要預先提取提費用是指應(yīng)由本期負擔，但本期尚未支付，因而須要預先提取的費用。的費用。借借：所得稅費

60、用：所得稅費用 5 0005 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 5 0005 0002014/4/762 例例4-94-9某某企業(yè)月末計算本月應(yīng)交所得稅企業(yè)月末計算本月應(yīng)交所得稅5 0005 000元元 企業(yè)在月末計算本月應(yīng)交所得稅企業(yè)在月末計算本月應(yīng)交所得稅5 0005 000，一方面形成企業(yè)的，一方面形成企業(yè)的所得稅費用，另一方面形成一項應(yīng)該付給稅務(wù)機關(guān)的負債所得稅費用，另一方面形成一項應(yīng)該付給稅務(wù)機關(guān)的負債5 5 000000元。元。例例4-84-8某企業(yè)于月末預提本月應(yīng)付銀行借款利息費用某企業(yè)于月末預提本月應(yīng)付銀行借款利息費用10001000元。元。借：財務(wù)費用借：

61、財務(wù)費用(確認費用或增加費用確認費用或增加費用)10001000 貸：預提費用貸：預提費用(負債增加或確認負債負債增加或確認負債)10001000 調(diào)整調(diào)整方法：預收收入的發(fā)生，標志企業(yè)承擔一項義務(wù)或債方法：預收收入的發(fā)生，標志企業(yè)承擔一項義務(wù)或債務(wù)。當企業(yè)在提供產(chǎn)品和勞務(wù)時，要編制收入調(diào)整分錄，務(wù)。當企業(yè)在提供產(chǎn)品和勞務(wù)時，要編制收入調(diào)整分錄，將預收賬款調(diào)整為當期的經(jīng)營收入。將預收賬款調(diào)整為當期的經(jīng)營收入。調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：借：相關(guān)負債賬戶（減少負債）借：相關(guān)負債賬戶（減少負債）貸：相關(guān)收入賬戶（增加收入）貸：相關(guān)收入賬戶（增加收入）2014/4/763 企業(yè)有時在產(chǎn)品和勞務(wù)提供之前就預先

62、收到了對方的款企業(yè)有時在產(chǎn)品和勞務(wù)提供之前就預先收到了對方的款項，這叫做項，這叫做預收款項預收款項。已經(jīng)收到款項入賬，但不應(yīng)該歸屬于本期收入，而應(yīng)于以后各期已經(jīng)收到款項入賬，但不應(yīng)該歸屬于本期收入，而應(yīng)于以后各期提供產(chǎn)品或勞務(wù)時才能確認的各項收入。提供產(chǎn)品或勞務(wù)時才能確認的各項收入。2014/4/764例例4-10 4-10 某某企業(yè)為企業(yè)為WW公司提供一項勞務(wù)，按照協(xié)議，公司提供一項勞務(wù)，按照協(xié)議，WW公司應(yīng)公司應(yīng)預付預付10 00010 000元存入銀行。元存入銀行。這項業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面使企業(yè)存款增加，另一方面使企業(yè)負這項業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面使企業(yè)存款增加，另一方面使企業(yè)負債增加債增加。借：銀

63、行存款借：銀行存款 10 00010 000 貸：預收賬款貸：預收賬款 10 00010 000例例4-11 4-11 假設(shè)假設(shè)1 1個月后，該企業(yè)為個月后，該企業(yè)為WW公司提供了一個月的勞務(wù)，公司提供了一個月的勞務(wù)，應(yīng)確認收入應(yīng)確認收入80008000元，其調(diào)整分錄為：元，其調(diào)整分錄為：借：預收賬款借：預收賬款 80008000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800080002014/4/765 分錄調(diào)整：分錄調(diào)整：借：預算賬款借：預算賬款 10 00010 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2 0002 000 貸：主營業(yè)收入貸：主營業(yè)收入 12 00012 000例例4-11 4-11 如果

64、如果一個月后，該企業(yè)為一個月后，該企業(yè)為WW公司提供了勞務(wù)，應(yīng)該確公司提供了勞務(wù)，應(yīng)該確認收入認收入12 00012 000元元。成本分攤的調(diào)整分錄為：成本分攤的調(diào)整分錄為：借：相關(guān)成本或費用賬戶（確認費用或費用增加）借：相關(guān)成本或費用賬戶（確認費用或費用增加）貸：預付費用或相關(guān)資產(chǎn)賬戶（資產(chǎn)減少）貸：預付費用或相關(guān)資產(chǎn)賬戶（資產(chǎn)減少）2014/4/766費用費用其受益期只是發(fā)生費用付出的會計期間，這些費用自然歸屬其受益期只是發(fā)生費用付出的會計期間，這些費用自然歸屬于發(fā)生支出的會計期間，屬于本期應(yīng)負擔的費用，即本期費用。于發(fā)生支出的會計期間，屬于本期應(yīng)負擔的費用，即本期費用。而那些費用其受益期

65、會延續(xù)幾個會計期間，對本期而言，此種費而那些費用其受益期會延續(xù)幾個會計期間，對本期而言，此種費用是為下期墊付的費用，稱為預付費用或遞延費用或待攤費用。用是為下期墊付的費用，稱為預付費用或遞延費用或待攤費用。調(diào)整方法：設(shè)置調(diào)整方法：設(shè)置“待攤費用待攤費用”、“遞延資產(chǎn)遞延資產(chǎn)”或或“長期待攤費用長期待攤費用”賬戶。賬戶。2014/4/767例例4-12 4-12 某企業(yè)于某企業(yè)于1 1月月1 1日以銀行存款支付全年報刊費日以銀行存款支付全年報刊費12001200元。元。借借：待攤費用：待攤費用 12001200 貸貸：銀行存款：銀行存款 12001200例例4-13 4-13 月末計算應(yīng)由本月負

66、擔的報刊費用月末計算應(yīng)由本月負擔的報刊費用100100元，其調(diào)整分錄元，其調(diào)整分錄為：為：借借：管理費用：管理費用 100100 貸貸：待攤費用：待攤費用 100100 分錄分錄調(diào)整：調(diào)整：借：相關(guān)成本或費用賬戶（確認費用或費用增加）借：相關(guān)成本或費用賬戶（確認費用或費用增加）貸：累計折舊（資產(chǎn)減少）貸：累計折舊（資產(chǎn)減少）2014/4/768 由于使用和其他原因使固定資產(chǎn)的價值發(fā)生的損耗叫做固定由于使用和其他原因使固定資產(chǎn)的價值發(fā)生的損耗叫做固定資產(chǎn)折舊。將固定資產(chǎn)的損耗分攤于各使用期間，計入有關(guān)資產(chǎn)折舊。將固定資產(chǎn)的損耗分攤于各使用期間，計入有關(guān)的成本費用，稱為的成本費用，稱為固定資產(chǎn)折舊費固定資產(chǎn)折舊費。2014/4/769固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額=原值原值-（預計殘值（預計殘值-預計情理費）預計情理費）每年應(yīng)提折舊額每年應(yīng)提折舊額=原值原值-（預計殘值（預計殘值-預計情理費）預計情理費）/預預計使用年限計使用年限每月應(yīng)提折舊額每月應(yīng)提折舊額=每年應(yīng)提折舊額每年應(yīng)提折舊額/12/122014/4/770例例4-14 4-14 某企業(yè)以銀行存款購入一臺設(shè)備投入生產(chǎn)車間使