稅務(wù)稽查應(yīng)對策略與案例分析.ppt

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1、稅務(wù)稽查應(yīng)對策略與案例分析,稅收與企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)需面對的重要課題，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的稅務(wù)風(fēng)險是固有的，是任何企業(yè)無法回避的挑戰(zhàn)；在稅收相關(guān)法規(guī)不斷完善、中國對稅收收入持續(xù)高增長的需求、稅收新政不斷推出、中國經(jīng)濟以強勢姿態(tài)融入國際經(jīng)濟的背景下，企業(yè)遭遇稅務(wù)稽查的慨率與日俱增，清晰了解企業(yè)直接被稅務(wù)稽查的原因、稅務(wù)機關(guān)如何選擇確定稽查對象，并采取有效措施降低被稽查的可能及因稅務(wù)稽查給企業(yè)帶來的影響，有效進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險防范和稅務(wù)策劃并形成長效的風(fēng)險防范機制是本次課程的核心目的。,什么是稅務(wù)稽查？ 是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項進(jìn)行檢查處理，以及圍

2、繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作。 稽查分類：（分類標(biāo)準(zhǔn)） （一）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、納稅規(guī)模； （二）分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負(fù)水平； （三）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度； （四）稅收違法案件復(fù)雜程度； （五）納稅人產(chǎn)權(quán)狀況、組織體系構(gòu)成； （六）其他合理的分類標(biāo)準(zhǔn)。 分級分類稽查應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收違法案件查處、稅收專項檢查、稅收專項整治等相關(guān)工作統(tǒng)籌確定。 相關(guān)鏈接：稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查,1、執(zhí)法主體不同 稽查：稅務(wù)稽查的主體是稽查局； 檢查：各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，稅務(wù)檢查的主體包括稽查局和其他稅務(wù)機關(guān)； 2、執(zhí)法對象不同 稽查：對象是涉嫌偷逃騙

3、抗稅的納稅人和扣繳義務(wù)人，目的是查處稅收違法案件； 檢查：對象主要是在稅收征管活動中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，具有檢查的性質(zhì)，也有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強征管，維護(hù)正常的征管秩序；,3、執(zhí)法案源不同 稽查：案源信息主要包括: （一）財務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報交換和協(xié)查線索； （二）上級稅務(wù)機關(guān)交辦的稅收違法案件； （三）上級稅務(wù)機關(guān)安排的稅收專項檢查； （四）稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息； （五）檢舉的涉稅違法信息； （六）其他部門和單位轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息； （七）社會公共信息； （八）其他相關(guān)信息。 （選案部門對案源信息采取計算機分

4、析、人工分析、人機結(jié)合分析等方法進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，確定為待查對象。） 檢查：案件來源主要是在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，或者是按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件；,4、執(zhí)法程序不同 稽查：根據(jù)稅務(wù)稽查工作規(guī)程國稅發(fā)2009157號文、2010年1月1日起執(zhí)行的規(guī)定，稅務(wù)稽查的程序，按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)進(jìn)行，實行嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)相互分離、相互制約； 檢查：可根據(jù)稅收征管的實際需要，隨時進(jìn)行檢查，方式靈活多樣，程序比較簡單，無需經(jīng)過四個環(huán)節(jié)，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法即可進(jìn)行；,5、執(zhí)法權(quán)限不同 稽查：稽查局專門對偷稅、逃避追繳欠稅

5、、騙稅、抗稅案件的查處； 檢查：賦予處罰權(quán)限的稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所對納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、設(shè)置賬簿、安裝稅控裝置、使用和購領(lǐng)發(fā)票、備案、審批等違法行為進(jìn)行處罰； 6、形成的結(jié)果不同,關(guān)于稅務(wù)部門稽查的實施： 接到稅務(wù)稽查任務(wù)通知書后，應(yīng)當(dāng)及時安排人員實施檢查。 實施檢查前，應(yīng)當(dāng)查閱被查對象納稅檔案，了解被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況、所屬行業(yè)特點、財務(wù)會計制度、財務(wù)會計處理辦法和會計核算軟件，熟悉相關(guān)稅收政策，確定相應(yīng)的檢查方法。 檢查前，應(yīng)當(dāng)告知被查對象檢查時間、需要準(zhǔn)備的資料等，但預(yù)先通知有礙檢查的除外。 檢查應(yīng)當(dāng)自實施檢查之日起60日內(nèi)完成；確需延長檢查時間的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)。

6、實施檢查時，可以采取實地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、異地協(xié)查等方法。,調(diào)取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料時，應(yīng)當(dāng)向被查對象出具調(diào)取賬簿資料通知書，并填寫調(diào)取賬簿資料清單交其核對后簽章確認(rèn)。 調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在3個月內(nèi)完整退還； 調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。 調(diào)查取證時，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、

7、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。,關(guān)于發(fā)票的調(diào)取 將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)向被查驗的單位或者個人開具發(fā)票換票證；需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)向被查驗的單位或者個人開具調(diào)驗空白發(fā)票收據(jù) 關(guān)于存款賬戶、儲蓄賬戶的查詢 查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑檢查存款賬戶許可證明向相關(guān)銀行或者其他金融機構(gòu)查詢。 查詢案件涉嫌人員儲蓄存款的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑檢查存款賬戶許可證明向相關(guān)銀行或者其他金融機構(gòu)查詢。,關(guān)于稅收保全措施的應(yīng)用 檢查從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移

8、、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取稅收保全措施。 即凍結(jié)存款、扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn) 采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月,關(guān)于逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)檢查處理 被查對象有下列情形之一的，依照稅收征管法和稅收征管法細(xì)則有關(guān)逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)檢查的規(guī)定處理： （一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的； （二）拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與稅收違法案件有關(guān)資料的； （三）在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄有關(guān)資料的； （四）其他不依法接受稅務(wù)檢查行為的。,關(guān)于告知被查對象的

9、問題 必要時，可以向被查對象發(fā)出稅務(wù)事項通知書，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料； 被查對象或者其他涉稅當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)依法組織聽證。聽證主持人由審理人員擔(dān)任。 相關(guān)問題： 認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理的，擬制稅務(wù)處理決定書； 認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的，擬制稅務(wù)行政處罰決定書； 認(rèn)為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制不予稅務(wù)行政處罰決定書； 認(rèn)為沒有稅收違法行為的，擬制稅務(wù)稽查結(jié)論,關(guān)于強制執(zhí)行措施的采用 經(jīng)稽查局確認(rèn)的納稅擔(dān)保人未按照確定的期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金的，責(zé)令其限期繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取強

10、制執(zhí)行措施。 被執(zhí)行人對稅務(wù)行政處罰決定書確定的行政處罰事項，逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，稽查局經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取強制執(zhí)行措施，或者依法申請人民法院強制執(zhí)行。 即強行扣款、拍賣、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財產(chǎn) ,企業(yè)緣何遭遇稅務(wù)稽查？ 企業(yè)直接被稽查的主要原因 1、舉報導(dǎo)致； *本企業(yè)員工舉報（業(yè)務(wù)員、財務(wù)人員、股東、合作伙伴或家庭成員及其他高層管理人員等） *本企業(yè)的客戶舉報 *競爭對手舉報,2、企業(yè)納稅申報的信息異常導(dǎo)致； 3、稅務(wù)機關(guān)的納稅評估、隨機抽查等導(dǎo)致； 4、國家稅務(wù)總局對行業(yè)及地區(qū)的信息監(jiān)管分析導(dǎo)致； 5、征管稅務(wù)機關(guān)或其他機構(gòu)移交、轉(zhuǎn)

11、辦；及上級部門交辦等。,6、取得問題發(fā)票導(dǎo)致； 7、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)被稽查導(dǎo)致； 8、企業(yè)涉及的其他經(jīng)濟案件導(dǎo)致； 9、國際稅收情報交換導(dǎo)致； 10、其他原因（如：專項檢查行動、政治原因、與稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生矛盾等）； 相關(guān)鏈接：稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因,原因一：歷史原因及傳統(tǒng)觀念 1、 中國人傳統(tǒng)上認(rèn)為稅收是“苛捐雜稅”； 2、美國唐人街華人發(fā)放工資形式反映出來的問題； 原因二：利益驅(qū)動 稅收是一種付現(xiàn)的經(jīng)營成本、利潤最大化是投資者永遠(yuǎn)追求的目標(biāo)； 原因三：稅制問題 1、稅負(fù)過高 a、一個內(nèi)資私人有限公司的稅負(fù)分析（企業(yè)如何面對誠信納稅？）； b、人為設(shè)立最低增值稅稅負(fù)的問題； 2、稅制的合理性 a、個

12、人所得稅合理性的分析（稅收如何更能體現(xiàn)取之于民用之于民）； b、印花稅的問題（送貨單征收印花稅）；,c、營業(yè)稅的問題（關(guān)于代收款項征收營業(yè)稅的問題）； d、增值稅消費型與生產(chǎn)型的問題； e、房產(chǎn)稅與物業(yè)稅； f、環(huán)境保護(hù)稅； g、土地增值稅與企業(yè)所得稅； h、公司所得稅有關(guān)扣除項目的限制； 原因四、公共財政的使用效率產(chǎn)生的問題 a、關(guān)于“取之于民用之于民”； b、公務(wù)員的工作效率與服務(wù)意識、稅收管理中有意不提供相關(guān)文書（一企業(yè)出口產(chǎn)品后稅務(wù)機關(guān)不售發(fā)票產(chǎn)生的問題）； c、涉及的稅收征收成本問題（稅務(wù)人員的工資、相關(guān)經(jīng)費的控制、稅收相關(guān)固定資產(chǎn)的購置、公車私用等）；,c、國有資金的安全問題； d

13、、國有資產(chǎn)的流失問題； e、公共設(shè)施建設(shè)的規(guī)劃問題； f、經(jīng)濟秩序混亂的監(jiān)管；（無證經(jīng)營與合法經(jīng)營、開發(fā)票與不開票、制假販假、克隆發(fā)票等）； g、各種走私活動、地下錢莊的監(jiān)管問題。 h、國家監(jiān)管政府官員與國企經(jīng)營管理層經(jīng)商的問題。 原因五：經(jīng)濟體制的影響 a、國有企業(yè)的欠稅與其他所有制企業(yè)欠稅的區(qū)別； b、利益集團(tuán)爭取的稅收優(yōu)惠、減免稅的監(jiān)管、合理性問題； （公平納稅如何實現(xiàn)？) c、國有企業(yè)成本費用的控制問題； 原因六：稅務(wù)人員的執(zhí)法問題 a、收受利益； b 、 “拆數(shù)”； c、執(zhí)法水平； d、參與違法；,原因七：企業(yè)投資者與經(jīng)營人員的問題 1）、無知者無畏（抗稅案例與一個體工商戶超20定額

14、的案例）； 2）、投資者、管理層、相關(guān)業(yè)務(wù)人員的主要問題： a、不了解或不主動了解稅法及財務(wù)知識; b、納稅意識不強; c、沒有真正重視稅務(wù)風(fēng)險（某化妝品公司董事兼總裁呂先生的現(xiàn)象）; d、不真正重視財務(wù)問題或財務(wù)人員(包括充分溝通、聆聽財務(wù)人員的意見、利用、激發(fā)財務(wù)人員的主動性、培訓(xùn)學(xué)習(xí)等）; e、經(jīng)營過程中業(yè)務(wù)操作的隨意性（如：不取發(fā)票、合同簽訂嚴(yán)謹(jǐn)性、款項的隨意調(diào)動等）; 3）、迷信關(guān)系、僥性心理； 4）、設(shè)立兩套賬問題；（兩套賬與小金庫性質(zhì)有什麼不同？企業(yè)為什么設(shè)兩套賬、）,原因八：財務(wù)人員的問題 a、從業(yè)水平低下、稅法知識薄弱；（財務(wù)人員書面回答稅務(wù)機關(guān)的質(zhì)詢書所反映的問題） b、風(fēng)

15、險意識不強、不重視涉稅證據(jù)的及時完整收集與整理； c、缺乏責(zé)任心，不思考、不主動建議、溝通及處理遺留問題； d、與稅務(wù)機關(guān)的溝通缺乏技巧（某旅行社、商品流通企業(yè)財務(wù)人員的問題）； 原因九：企業(yè)管理問題 a、財務(wù)管理水平低下導(dǎo)致經(jīng)營成本居高不下產(chǎn)生偷稅的意念； b、人力資源的管理不善、導(dǎo)致員工心態(tài)不正產(chǎn)生眾多的舉報案件；,原因十：稅收的征收管理問題 a、以票管稅的弊端；（產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛時如何受到法律保障的問題）西方發(fā)達(dá)國家的管理念如何？ b、稅收任務(wù)、稅收計劃的制定的合理性（稅收增長幅度大大超過GDP的增長）； C、稅收任務(wù)的完成與稅務(wù)官員的利益、升遷關(guān)系； 原因十一：稅收法規(guī)與其他經(jīng)濟法規(guī)的銜接

16、問題 a、注冊資本制度問題產(chǎn)生后果（某皮具公司注冊資本問題的遭遇、工商與稅務(wù)問題）； b、反不正當(dāng)競爭法與稅法脫節(jié)問題； c、清稅與清算的關(guān)系問題； 原因十二：稅法的宣傳教育與公民納稅意識的培養(yǎng)問題 （一違法販賣假發(fā)票者的供述） 原因十三：企業(yè)外部的其他原因 如：國際國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的變化（如：金融危機、產(chǎn)業(yè)調(diào)整、匯率利率的調(diào)整、稅制稅率變化所帶來的影響等）。,稅務(wù)稽查的應(yīng)對策略 一、稅務(wù)機關(guān)進(jìn)場后的應(yīng)對； 小案例、一服裝生產(chǎn)企業(yè)被稽查發(fā)現(xiàn)大量其他應(yīng)付款的應(yīng)對策略 二、企業(yè)日常經(jīng)營管理活動中的應(yīng)對； 小案例、從某金屬制品有限公司因舉報被稽查發(fā)現(xiàn)大量的邊角料銷售未申報稅款談相關(guān)的啟示【相關(guān)案例：某制

17、鞋公司被查（兩套賬）;一電子有限公司成功隱瞞兩套賬（但被發(fā)現(xiàn)一私人儲蓄賬戶的相關(guān)問題;注意：如何處理私人儲蓄賬戶？）;某飾品生產(chǎn)企業(yè)被稽查發(fā)現(xiàn)財務(wù)辦公室有兩個企業(yè)的賬（其中一個是個體工商戶），并發(fā)現(xiàn)送禮清單與大量的收入未申報稅款);】 1、機制建立。 2、財務(wù)人員的意識、預(yù)警、日常財務(wù)、稅務(wù)管理工作。,稅務(wù)機關(guān)如何選擇確定稽查、納稅評估或反避稅調(diào)查對象？ 確定對象的大原則 大企業(yè)或重點稅源戶； 稅負(fù)低或稅負(fù)波動大； 收入或成本費用變動大； 成本費用結(jié)構(gòu)明顯不合理； 經(jīng)營活動不符合常規(guī)； 關(guān)聯(lián)交易的大金額與頻繁發(fā)生；,反避稅調(diào)查對象的確定轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查重點選擇的對象 （一）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較

18、多的企業(yè)；（二）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)； （三）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)； （四）利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險明顯不相匹配的企業(yè)； （五）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)； （六）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)； （七）其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。 國稅發(fā) 2009 2 號文29 其他相關(guān)信息：返程投資與訂單來源單一,納稅評估對象的確定重點評估對象 1）重點稅源戶 2）特殊行業(yè)的重點企業(yè) 3）稅負(fù)異常變化 4）長時間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報 4）納稅信用等級低下 5）日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的 國稅發(fā) 2005 43號文12 相關(guān)鏈接：納稅評估 是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信

19、息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實施、因地制宜；人機結(jié)合、簡便易行的原則。,從報表項目反映的金額確定對象重點關(guān)注的報表項目 存貨 預(yù)收賬款高余額及大幅度的增減變化 其他應(yīng)付及其他應(yīng)收款 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 與稅款直接相關(guān)的項目（如：營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費、所得稅費用等） 營業(yè)費用、管理費用 資本公積,P28從報表項目關(guān)系反映的信息確定對象重點關(guān)注的報表項目關(guān)系 1、資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目，

20、增值稅的申報表中的進(jìn)項稅額，利潤表中的商品銷售成本之間的關(guān)系； 2、利潤表中“營業(yè)收入”項目、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款（票據(jù)）”、“預(yù)收賬款”項目與現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目之間的關(guān)系； 3、利潤表中的主營業(yè)成本與資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目、“應(yīng)付賬款（票據(jù)）”項目、“預(yù)付賬款”及現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目之間的關(guān)系；,P29 4、利潤相關(guān)的項目與稅金相關(guān)項目的關(guān)系； 5、營業(yè)收入項目與營業(yè)稅金及附加項目及相關(guān)稅款申報表的關(guān)系； 6、營業(yè)成本項目與存貨項目增減變化的關(guān)系； 7、營業(yè)成本項目與應(yīng)付賬款（票據(jù)）項目的增減變化關(guān)系 8、營業(yè)收入項目與期

21、間費用的相關(guān)項目增減變化關(guān)系； 9、主營業(yè)收入項目與主營業(yè)成本項目的增減變化關(guān)系； 10、主營業(yè)務(wù)收入項目與營業(yè)利潤的增減變化關(guān)系； 11、主營業(yè)收入項目與應(yīng)收賬款（票據(jù)）項目的增減變化關(guān)系；（兩者同時大幅增加關(guān)注出倉單普通發(fā)票的開具情況） 12“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”項目與個人所得稅申報表相關(guān)項目的增減變化關(guān)系；,確定稽查、納稅評估、反避稅調(diào)查對象（即選案）重點關(guān)注的主要指標(biāo)： 主營業(yè)務(wù)收入變動率 主營業(yè)務(wù)成本變動率 單位產(chǎn)品原材料（含能耗）耗用率 主營業(yè)務(wù)費用變動率 營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率 成本費用利潤率 利潤變動率 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 固定資產(chǎn)折舊變動率,P31 主營業(yè)務(wù)收入變動

22、率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比性 主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比性 主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率配比性,P32 稅收負(fù)擔(dān)率 行業(yè)稅負(fù)率 主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率 關(guān)聯(lián)銷售比率及其變動率 關(guān)聯(lián)采購比率及其變動率 融通資金關(guān)聯(lián)交易金額 關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易額 關(guān)聯(lián)銷售變動率與銷售利潤變動率配比性 關(guān)聯(lián)采購變動率與銷售成本變動率配比性 關(guān)聯(lián)采購變動率與銷售利潤變動率配比性 無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易變動率與銷售利潤變動率的配比性 ,極易觸發(fā)稅務(wù)稽查、納稅評估、反避稅調(diào)查的重要信息： *營業(yè)額大但長期虧損或微利經(jīng)營； * 長期虧損但生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大（如不斷增資、從股東或其他企業(yè)不斷借入款項、固定資產(chǎn)

23、規(guī)模不斷增大、營業(yè)收入穩(wěn)步增長等）； *營業(yè)額大且微利經(jīng)營但銷售對象或訂單來源單一； *常規(guī)判斷有邊角料、廢品等出售但無其他業(yè)務(wù)利潤； *長期不作盤盈盤虧處理； *有直接長期股權(quán)投資或其他關(guān)聯(lián)關(guān)系但不進(jìn)行關(guān)聯(lián)往來申報； *稅收優(yōu)惠期間利潤高，優(yōu)惠期滿后利潤率下降較大；,*工程施工企業(yè)營業(yè)額高但應(yīng)收賬款不符合正常比例； *增值稅稅負(fù)波動大或連續(xù)3個月零申報及長期稅負(fù)水平低于同行業(yè)； *增值稅稅負(fù)高但所得稅稅負(fù)低； *常規(guī)判斷屬一般常規(guī)性企業(yè)但無形資產(chǎn)金額較大并呈成長態(tài)勢；（支付專利非專利費） *資本公積項目余額大； *其他應(yīng)收等往來項目余額大； *預(yù)收、預(yù)付賬款項目余額大； *存貨項目余額大且不

24、斷增長； *存貨項目余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)； *增值稅留抵稅額大但存貨余額小且明顯不匹配；,*進(jìn)料加工企業(yè)但內(nèi)銷收入增長較快的； *常規(guī)判斷企業(yè)盈利能力強但個人所得稅申報金額較低； *財務(wù)報表及納稅申報表項目關(guān)系存在錯誤； *擁有不動產(chǎn)（尤其是土地）的企業(yè)但進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的；（同時關(guān)注股權(quán)的轉(zhuǎn)讓方與受讓方） *廣告公司應(yīng)付（或預(yù)付）賬款項目余額大； *未分配利潤項目的余額大幅度下降； *房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤表申報的利潤率長期與預(yù)繳所得稅采用的預(yù)計利潤率趨同的； *核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)利潤表反映的金額與繳納的所得稅不配比；,*有明顯跡象擁有或使用較多的不動產(chǎn)但未申報房產(chǎn)稅及土地使用稅； *與集體

25、土地（宅基地）發(fā)生相關(guān)交易的； *營業(yè)外收入、財務(wù)費用、投資收益項目金額變化較大； *在年度內(nèi)發(fā)生重組并購交易的； *向境外（或關(guān)聯(lián)企業(yè)與個人）大額支付商標(biāo)使用權(quán)費、管理服務(wù)費等非實質(zhì)性勞動支出； *營業(yè)收入大但印花稅申報金額小的； *關(guān)聯(lián)交易跡象明顯的見前面的相關(guān)內(nèi)容；,稅務(wù)機關(guān)從那些渠道獲取企業(yè)賬外經(jīng)營及少申報稅款的信息？ 稅務(wù)機關(guān)除從企業(yè)的申報的財務(wù)數(shù)據(jù)中（如：稅負(fù)、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、存貨、其他應(yīng)付款等）初步判斷企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營的可能外，在稽查過程中還可能從以下渠道獲取相關(guān)信息： 運輸單據(jù) 差旅費的相關(guān)單據(jù) 產(chǎn)品的售后維修單據(jù) 代辦事項代收代付款項的相關(guān)憑證、及保險理賠單據(jù)等 （汽

26、車維修業(yè)） 相關(guān)合同 入庫單、出庫單 耗用原材料產(chǎn)成品（或進(jìn)銷量）的匹配情況,發(fā)票存根與銷售明細(xì)賬（或出庫單）的對比信息 與股東借入款項相關(guān)資料 客戶訂單 工程結(jié)算單據(jù) 收銀機 企業(yè)管理的相關(guān)系統(tǒng)、點菜系統(tǒng)和相關(guān)單據(jù) 增值稅專用發(fā)票的“滯留票” 水電費、租賃費、工資支出、包裝物的消耗量或包裝費等成本費用的合理性 營業(yè)面積 期間費用成長性的合理性 公司的預(yù)算資料 公司相關(guān)的財務(wù)管理制度如：差旅費、交通費等的報銷補貼管理制度,收款收據(jù) 電腦文檔及現(xiàn)金、銀行存款日記賬的相關(guān)記錄、交接手續(xù)（注意：會計與出納月底收付憑證移交時無結(jié)算手續(xù)，現(xiàn)金、銀行存款日記賬及編制會計憑證屬同一人筆跡的） 資金流向（浙江

27、長興“1.09”專案） 銀行存款日記賬（一般存款賬戶的注銷） 網(wǎng)站、廣告及其他的宣傳資料 門衛(wèi)值班室的相關(guān)記錄（往來賬余額大的企業(yè)） 董事會決議、會議記錄等 情報交換資料 公共媒體信息,稅務(wù)機關(guān)在稽查過程中如何查找稅務(wù)問題、發(fā)現(xiàn)稽查線索？ 1、進(jìn)行詳細(xì)的外圍調(diào)查、盡可能地獲取被稽查企業(yè)的行業(yè)特點、生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品成本構(gòu)成情況、及其他信息（比如從工商登記部門、海關(guān)、電力公司、供水公司、銀行、行業(yè)監(jiān)管部門、房產(chǎn)及土地關(guān)聯(lián)部門、建委、車輛管理部門、行業(yè)協(xié)會、外管局、勞動部門、被查公司網(wǎng)站、標(biāo)準(zhǔn)普爾Standard & Poors及BVD數(shù)據(jù)庫等獲取相關(guān)信息）；,2、預(yù)先作好稽查方向的重點提示，如被

28、查企業(yè)所屬行業(yè)有什么特點？是否擁有不動產(chǎn)？是否擁有較多車輛？是否使用宅基地的情況？是否有關(guān)聯(lián)方？是否是耗能大戶？是否屬盈利能力強的企業(yè)？是否屬受近期經(jīng)濟環(huán)境影響大的企業(yè)？生產(chǎn)所需主要材料是否變動較大的企業(yè)？生產(chǎn)周期？是否享受稅收優(yōu)惠？是否有境內(nèi)外的關(guān)聯(lián)交易？是否有發(fā)生重組并購交易？等,3、仔細(xì)閱讀分析企業(yè)的納稅申報材料，對兩年以上的納稅申報材料進(jìn)行比較分析，比對報表相關(guān)項目的增減變化和累計發(fā)生額的情況；關(guān)注余額大的、余額變化大的、余額成單邊走勢、余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)的、余額總是不變化的等報表項目；收入、成本、各項費用的年度結(jié)構(gòu)、比例變化情況、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報情況等；,4、通過上述提示和分析，判斷報表相

29、關(guān)項目的相互關(guān)系是否有邏輯上的問題，確定重點核查的報表項目，和要求企業(yè)重點需提供的相關(guān)資料； 5、通過確定的重點報表項目核查相對應(yīng)的總分類及明細(xì)分類賬，通過明細(xì)分類賬反映的金額重點檢查單筆金額大或累計金額大的業(yè)務(wù)，然后根據(jù)摘要和相關(guān)憑證號抽查相應(yīng)的記賬憑證和原始憑證；,6、核對報表、賬面、憑證與相關(guān)材料銷售合同、銷售記錄、發(fā)貨單、報關(guān)單、外匯核銷單、銷售發(fā)票或出口發(fā)票、納稅申報表、稅單、相關(guān)部門獲取的信息、（如房管部門、建委、工程造價核定的有關(guān)部門、土地交易中心、海關(guān)等部門取得的信息）的符合性；,相關(guān)案例1 B公司屬私營有限責(zé)任公司、設(shè)立于2003年2月，一直未被稅務(wù)機關(guān)稽查。經(jīng)營范圍：國內(nèi)貿(mào)

30、易（國家?？厣唐烦猓I業(yè)額不大，屬增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)、2008年度之前適用的企業(yè)所得稅稅率33；企業(yè)所得稅實行查賬征收，2008年起適用的企業(yè)所得稅稅率25；2008年度之前申報的營業(yè)額均在180萬元以內(nèi)（人民幣），賬面一直虧損（至2006年末累計虧損金額約200萬元），企業(yè)所得稅自行進(jìn)行匯算清繳，因每年虧損的金額較大，財務(wù)人員認(rèn)為雖工資、業(yè)務(wù)招待費等超過企業(yè)所得稅前扣減的限額，但即使作納稅調(diào)整也不產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額，因此每年自行匯算清繳時均未作任何所得稅的納稅調(diào)整，2007年6月因被舉報，市國稅稽查分局突然對B公司進(jìn)行納稅稽查，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下涉稅問題：,1、從該公司的基本存款賬戶、一

31、般存款賬戶及賬外資料（如：發(fā)貨單）發(fā)現(xiàn)瞞報銷售收入2004年至2006度分別約120、140、170萬元。 2、至2006年12月31日止未能取得進(jìn)貨發(fā)票并估價入賬的存貨累計約180萬元，2006年12月31日存貨的余額不足2000元；2007年1至5月累計結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本約110萬元、存貨累計估價入賬的金額約120萬元，5月31日存貨的余額約21萬元。 3、業(yè)務(wù)招待費超額列支的金額三年累計約8萬元。 4、工資費用超額列支的金額三年累計約12萬元。 5、不可列支的費用（如：私人汽車的折舊費、路橋費、汽油費、私人費用等）三年累計約10萬元。,問題：1、如何計算B公司補稅及罰款？ 2、您從中得到

32、什么示？ 政策依據(jù)： 稅收征管法第十九條、第二十一條 征管法實施細(xì)則第二十九條 企業(yè)所得稅法及實施條例、增值稅條例及實施細(xì)則,啟示： 1、偷稅的成本非常高，后果非常嚴(yán)重，喪失應(yīng)有的稅收利益。 2、不要因為便宜幾個點而不取發(fā)票。 3、關(guān)注財務(wù)人員的素質(zhì)及后續(xù)的學(xué)習(xí)。賬面長期虧損？不調(diào)整應(yīng)納稅所得額？銀行賬號的使用、賬外資料？ 4、重視人力資源的管理。 5、長期關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險。 6、不要懼怕查賬。,相關(guān)案例2 2009年度，某企業(yè)集團(tuán)遭遇了多年不遇的稅務(wù)稽查，集團(tuán)及各成員企業(yè)所在地的國、地稅稽查局歷時超過三個月，對該集團(tuán)及其成員企業(yè)2006年至2008年度的納稅情況進(jìn)行較詳細(xì)的稅務(wù)稽查；該集團(tuán)的成員

33、企業(yè)在國內(nèi)主要涉及制造企業(yè)、商業(yè)貿(mào)易公司、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑施工企業(yè)、酒店業(yè)、裝修工程公司、園林綠化工程公司、設(shè)計公司、廣告公司等；,集團(tuán)股東（中國居民、5個自然人）還在境外英屬維爾京群島（British Virgin lslands、簡稱 BVI）、開曼群島（Cayman Islands）、香港等地設(shè)立公司并返程投資中國大陸；集團(tuán)有限公司不具體經(jīng)營，但早期購置一些商用物業(yè)，部分作商鋪出租，部分作集團(tuán)公司及成員企業(yè)的寫字樓，并持有各成員企業(yè)的股份，每年向部分成員企業(yè)收取一定的管理服務(wù)費，集團(tuán)總部每年發(fā)生超過3000萬元的各項費用，集團(tuán)擁有物業(yè)所收取的租金及服務(wù)費不能彌補集團(tuán)發(fā)生的費用。,P4

34、6 稅務(wù)機關(guān)在稽查過程中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題：（金額單位：人民幣） JT公司 *集團(tuán)將其擁有的物業(yè)（集團(tuán)已計提折舊，并按賬載金額計算繳納了房產(chǎn)稅及土地使用稅）無償提供給其部分關(guān)聯(lián)企業(yè)作寫字樓，面積達(dá)共計1200多平方米，按比例計算每年所對應(yīng)的折舊額約156000元； *集團(tuán)賬面上列支了以報銷車輛使用費方式支付給10多位公司中高層管理人員的車補，每年累計的金額約51萬元，公司所在地稅務(wù)機關(guān)沒有制定可扣除公務(wù)費用的標(biāo)準(zhǔn)，（公司未代扣代繳相關(guān)的個人所得稅）；H2006245 F 199958,P47 *從2005年起集團(tuán)累計向銀行借入款項約3億元轉(zhuǎn)給其成員企業(yè)（主要是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）經(jīng)營使用，大部分不計利

35、息也未簽訂相關(guān)的借款合約，集團(tuán)將支付給銀行的借款利息計入了各期的財務(wù)費用并在企業(yè)所得稅前扣減，累計金額約4980萬元；二十一 *集團(tuán)相關(guān)的明細(xì)分類賬反映公司每月發(fā)放餐補給員工并存入員工的IC卡用于公司的內(nèi)部食堂使用，每年累計的金額約60萬元，未計算繳納相關(guān)的個人所得稅）；,P48 *稅務(wù)稽查人員在抽查差旅費的有關(guān)憑證發(fā)現(xiàn)財務(wù)人員將公司職員旅游支出計入差旅費，涉及金額約12萬元，參與旅游的人員13人； *集團(tuán)總部的大堂及會議室購置了一些藝術(shù)品（字畫、工藝品等），財務(wù)人員憑相關(guān)發(fā)票計入固定資產(chǎn)，金額共計22萬元，并按10年期限計提折舊，未保留殘值；,P49 * 2008年6月集團(tuán)將一樓臨街的兩個商

36、鋪租（租賃合同顯示的面積約200平方米）賃給一具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的小商店經(jīng)營使用，約定的租金每平方米100元（與同地段同類物業(yè)的租金水平相近），合同約定一次性收取三年租金，但約定收取租金的日期為2011年6月30日，集團(tuán)公司未開出相關(guān)的租金發(fā)票，也未確認(rèn)相關(guān)的租金收入及申報相關(guān)的稅款，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為應(yīng)申報相關(guān)的稅款；,P50 * 2007年4月經(jīng)集團(tuán)董事會決議、股東表決通過決定分配一部分利潤，擬分配金額約600萬元，當(dāng)年5月財務(wù)人員根據(jù)董事會決議作出了相關(guān)的會計處理即“借：利潤分配未分配利潤、貸：應(yīng)付利潤各股東”，后因公司資金及其他特殊原因，直至2009年度股息一直未能支付，稅務(wù)稽查人員認(rèn)為無論是否支

37、付均應(yīng)按規(guī)定及時為各自然人股東代扣代繳個人所得稅，但JT公司未代扣代繳相關(guān)的個人所得稅；,P51 *稽查人員在檢查“管理費用”明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)一金額較大的“學(xué)習(xí)費用”，經(jīng)核實是集團(tuán)董事會一成員（中國居民）2007年度被派往歐洲一商學(xué)院學(xué)習(xí)，為期100天，除報銷了相關(guān)學(xué)雜費外（無發(fā)票）公司還給予每天500元人民幣的補貼（其中住宿補貼400元、伙食補貼100元），稽查人員認(rèn)為集團(tuán)公司應(yīng)為該董事會成員代扣代繳個人所得稅；,P52 *稽查人員在檢查集團(tuán)公司“以前年度損益調(diào)整”明細(xì)分類賬發(fā)現(xiàn)該賬戶2008年度8月有一較大的借方發(fā)生額約160萬元，（記賬憑證附件是財務(wù)部要求核銷債權(quán)的申請報告，申請日期是200

38、7年12月29日，公司管理層批準(zhǔn)核銷的日期是2008年的6月23日）；記賬憑證顯示，該發(fā)生額是從“其他應(yīng)收款工程項目部”的借方余額轉(zhuǎn)入，檢查人員追溯至該往來賬的發(fā)生額是從2003年年初開始發(fā)生，2005年年底前一直有較頻繁的發(fā)生額，2006至2008年均無發(fā)生額，經(jīng)核查“其他應(yīng)收款工程項目部”是公司員工集資建房的往來款，公司收到,員工的建房集資款時，財務(wù)人員借記現(xiàn)金、銀行存款等科目、貸記其他應(yīng)收款科目；支付集資房項目工程款時，借記其他應(yīng)收款科目、貸記現(xiàn)金、銀行存款等科目；由于所集建房資金不足，公司先墊付了部分建房工程款約160萬元，之后公司決定不收回所墊付的款項，財務(wù)人員作出核銷債權(quán)的相關(guān)處理

39、；稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為應(yīng)補繳該業(yè)務(wù)相關(guān)的稅款； H2005334 CS200713,P54 ZC公司 *稽查人員在抽查集團(tuán)成員企業(yè)的產(chǎn)品制造廠商（屬增值稅一般納稅企業(yè)、以下簡稱ZC公司）的銷售出倉單時，發(fā)現(xiàn)出倉單顯示的銷量與當(dāng)月確認(rèn)的收入存在較大的差距，經(jīng)核對，存在當(dāng)月發(fā)出貨物當(dāng)月未確認(rèn)銷售額的情況（不屬賒銷、分期收款銷售、委托代銷或生產(chǎn)工期超過12個月的大型貨物等情況），2008度累計的不含稅金額約1600萬元； * 2007與2008年度，ZC公司邀請了全國200多個代理商參加其在外地某五星級酒店舉辦的產(chǎn)品促銷會議，ZC公司為部分參會代表承擔(dān)了差旅費，合計金額約16萬元，作“營業(yè)費用會議費”入賬；

40、,P55 ZC公司于6年度購買了一地塊（約30000平方米）準(zhǔn)備用于興建廠房，當(dāng)年即辦好土地使用權(quán)證，并繳納了相關(guān)契稅及印花稅，但因拆遷等特殊原因至2008年9月仍未交付給ZC公司使用，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定土地使用稅仍需繳納； *稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)ZC公司的職工飯?zhí)茫ú粚ν鉅I業(yè)）每月購買相關(guān)餐飲用物料大部分沒有發(fā)票，2008年度計入“管理費用福利費”的金額約130萬元，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時、飯?zhí)妹磕甑母黜椫С黾s200萬元，應(yīng)按ZC公司員工人數(shù)平均分?jǐn)偛⒀a繳個人所得稅；,P56 * ZC公司于2007年度支付新產(chǎn)品研發(fā)項目專用的非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費120萬元，當(dāng)年全部計入管理費用并在企業(yè)所得稅前扣

41、減，管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為應(yīng)記入無形資產(chǎn)分期攤銷，不能在一個納稅年度全部稅前扣減；12 * ZC公司于2005年度使用約130萬元購置了一批集裝箱置于廠區(qū)離車間較近的空地處，用于存放生產(chǎn)用材料，（集裝箱作固定資產(chǎn)處理）稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為應(yīng)從值計征房產(chǎn)稅；,P57 * ZC公司從2005年度起與KJ科技開發(fā)公司（以下稱KJ公司、非關(guān)聯(lián)方企業(yè)）合作，ZC公司出資，由KJ公司進(jìn)行具體研發(fā)，形成的專利權(quán)歸KJ公司擁有，ZC公司享有產(chǎn)品的全球獨家生產(chǎn)與經(jīng)營權(quán)；每個產(chǎn)品的研發(fā)費用支出大約有幾十至幾百萬不等，合同約定、ZC公司按研發(fā)進(jìn)程支付研發(fā)費用，產(chǎn)品實現(xiàn)銷售后，KJ公司還享有專利產(chǎn)品銷售收入一定比例的分成。產(chǎn)品銷售后

42、、ZC公司獲取了較高的產(chǎn)品毛利，增值稅和所得稅的稅負(fù)也高于同類企業(yè)，ZC公司的財務(wù)人員在支付研發(fā)費用時進(jìn)入當(dāng)期損益并在當(dāng)年的企業(yè)所得稅前扣減，主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為ZC公司支付的費用不應(yīng)在一個會計年度稅前全部扣減，應(yīng)按一定期限進(jìn)行攤銷，2006年至2008期間每年發(fā)生的這類費用約在400萬；,P58 *稽查人員發(fā)現(xiàn)ZC公司在2006、2007、2008年度累計贈送給客戶的各類禮品約200萬元，財務(wù)人員在記賬憑證及明細(xì)分類賬的摘要欄、業(yè)務(wù)部門提供的促銷計劃均反映為“贈送禮品”，ZC公司也未能提交相關(guān)的實物樣品、圖片或其他資料，ZC公司記入了“營業(yè)費用業(yè)務(wù)宣傳費”，稽查人員認(rèn)為應(yīng)作“業(yè)務(wù)招待費”反映，并

43、相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；,P59 * 稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn)ZC公司“其他應(yīng)付款*公司”的明細(xì)分類賬摘要反映內(nèi)容為“應(yīng)付*公司代墊購貨款”，屬ZC公司的關(guān)聯(lián)方自2006年起為其代付的材料款，經(jīng)審核相關(guān)材料增值稅的進(jìn)項稅金已抵扣，累計代付的金額約470萬元，款項至2009年9月尚未償還，稅務(wù)機關(guān)要求轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項稅額；,P60 *稅務(wù)稽查人員在檢查“其他應(yīng)付款”明細(xì)分類賬時，發(fā)現(xiàn)ZC公司在每年的年初均記錄幾筆相對較大金額的其他應(yīng)付款，摘要及有關(guān)附件反映為“返還款項”（2006年至2008年度累計金額約180萬元），經(jīng)了解其實質(zhì)為返利性質(zhì)，但ZC公司未確認(rèn)相關(guān)收入及轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項稅金；,P61 *ZC公

44、司自2006年起，使用自有資金購進(jìn)專門用于研發(fā)項目（研發(fā)項目符合加計扣除的相關(guān)規(guī)定）的材料不含稅金額約400萬元，均已取得專用增值稅發(fā)票，材料價款已全部支付并按規(guī)定認(rèn)證抵扣相關(guān)的進(jìn)項稅金，研發(fā)的相關(guān)費用已計入管理費用（含所耗材料），無資本化的金額，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為研發(fā)項目消耗的材料不能抵扣，并要求轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項稅額； 注意：不征稅收入涉及的加計扣除問題,* ZC公司在設(shè)立時購入土地用于建造廠房、辦公樓，土地使用權(quán)的成本約1600萬元，全部計入了建筑物的成本，并按約40年計提折舊，不含地價建筑物的成本約8400萬元，至2008年末建筑物的賬面凈值約8000萬元，2009年度起ZC公司因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則

45、，按規(guī)定將土地使用權(quán)的成本（約1280萬元）從建筑物中分離出來，反映在無形資產(chǎn)科目，并從2009年度起房產(chǎn)稅按約8720萬元（100001280）的基數(shù)計算繳納，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為仍應(yīng)按原賬面原值（即約1億元）計算繳納；,P63 * 2007年度集團(tuán)公司以其持有ZC公司10的股權(quán)作為對價收購了某制造企業(yè)（以下簡稱A公司、A公司與集團(tuán)公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系）60的股權(quán)；交易雙方確認(rèn)ZC公司10股權(quán)與A公司60股權(quán)的公允價值相等，均為1800萬元，集團(tuán)公司原持有ZC公司100%的股份，（ZC公司設(shè)立時注冊資本1億元，設(shè)立后沒有追加過投資，股權(quán)交易時經(jīng)確認(rèn)的凈資產(chǎn)為1.8億），A公司的原股東為甲公司與乙公司，

46、A公司設(shè)立時注冊資本2000萬元，甲公司持70的股份、乙公司持30的股份，A公司股權(quán)交易時經(jīng)確認(rèn)的凈資產(chǎn)為3000萬元；,股權(quán)變更登記手續(xù)于2007年12月30日前完成；同時，A公司更名為“ZC公司（深圳）有限公司”，A公司所擁有的不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證隨即更名；對于本次股權(quán)交易，交易雙方均未確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，集團(tuán)公司也未繳納相關(guān)的契稅；稅務(wù)稽查人員認(rèn)為交易雙方均應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額、補繳企業(yè)所得稅及其他相關(guān)稅款；,P64 * ZC公司每月對存貨均進(jìn)行盤點，其生產(chǎn)用原材料具有一定的水分及帶有揮發(fā)性，因此原材料一般以盤虧為主，但金額較小，每月盤虧金額一般在9000元以內(nèi)（材料的月平均余額一般在80萬元左右

47、），財務(wù)人員認(rèn)為盤虧的存貨完全屬正常損耗，會計處理直接計入“管理費用”科目并沖減相應(yīng)的存貨余額，未轉(zhuǎn)出已抵扣的增值稅進(jìn)項稅金，企業(yè)所得稅前扣減也未申請稅務(wù)機關(guān)審批，三年累計的金額約30萬元；稽查人員認(rèn)為應(yīng)轉(zhuǎn)出已抵扣的增值稅，同時企業(yè)所得稅也應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除 ；,P65 *ZC公司2007年11月出售到期報廢設(shè)備，取得收入11000元，該設(shè)備已超過規(guī)定的折舊年限，除保留了4萬元殘值外，其折舊已正常計提完畢，財務(wù)人員作正常的固定資產(chǎn)清理處理，未計提和繳納任何稅費，清理損失自行在企業(yè)所得稅前扣減，稽查人員發(fā)現(xiàn)記賬憑證的原始附件顯示的內(nèi)容為“報廢設(shè)備殘料收入”，稽查人員認(rèn)為應(yīng)按17的稅率繳納

48、增值稅及相關(guān)稅費；,P66 * ZC公司2006年12月購進(jìn)一已用設(shè)備，設(shè)備成交價180萬元（取得轉(zhuǎn)讓方開具的普通增值稅發(fā)票），根據(jù)設(shè)備轉(zhuǎn)讓方所提供原購入時發(fā)票復(fù)印件顯示該設(shè)備于2003年11月購入，已計提超過三年的折舊，ZC公司認(rèn)為該設(shè)備剩余的折舊年限不足7年，因此、以180萬為基數(shù)按7年的期限計提折舊（未保留殘值），并在企業(yè)所得稅前扣減，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為該設(shè)備折舊年限不能少于10年，要求ZC公司將多計提的折舊調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并補繳企業(yè)所得稅；,P67 *ZC公司有兩棟自有物業(yè)用作員工宿舍，稅務(wù)機關(guān)在檢查“其他應(yīng)付款”與“其他業(yè)務(wù)收入”分類賬時發(fā)現(xiàn)，有對外單位出租并收取租金的情況（ZC公司將其

49、中一棟的約50出租給某公司作員工宿舍，收取6萬元的押金，三年累計收取的租金約90萬元），也有對本企業(yè)住用的員工象征性的收取（但應(yīng)收取的租金從每月發(fā)放的工資中扣減，每月每人扣減25元，并反映在“其他應(yīng)付款代收宿舍租金”科目，代扣的金額從該項業(yè)務(wù)發(fā)生起一直累計在該明細(xì)科目，累計的金額約36萬元）；ZC公司對這兩棟物業(yè)長期計提折舊但取得的押金未申報繳納營業(yè)稅，相關(guān)的租金收入一直未申報房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、及企業(yè)所得稅；土地使用稅也未申報繳納；稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為應(yīng)計算繳納相關(guān)的稅款并對已計提的折舊調(diào)增應(yīng)納稅所得額；,P68 *稽查人員在檢查“長期待攤費用”賬戶時發(fā)現(xiàn)，該賬戶的發(fā)生額在2005年度大幅增加，當(dāng)年增加

50、的金額約200萬元，2006年度開始減少，經(jīng)核查，ZC公司在2005年度期間對一車間（該車間賬面原值約380萬元）進(jìn)行了較大規(guī)模的改造、加固與裝修，ZC公司將改造與裝修的支出計入長期待攤費用，并按5年的期限進(jìn)行攤銷，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為這些改造支出應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值并構(gòu)成房產(chǎn)稅的計算基礎(chǔ)；,P69 * 稅務(wù)稽查人員在檢查ZC公司“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)付福利費”及相關(guān)的費用明細(xì)賬時重點關(guān)注了與“補貼、補助”有關(guān)的發(fā)生額，發(fā)現(xiàn)： 差旅費補助金額超標(biāo)，具體表現(xiàn)在部分中高層管理人員每天出差部助100元及個別員工派往異地工作超過300天（一年內(nèi)），每天補助50元也作差旅費補助； 發(fā)放的高溫補貼、六一兒童節(jié)發(fā)放給部

51、分員工的補貼、發(fā)放給個別年青員工的婚慶禮金、保健補貼、清涼飲料補貼等未計入工資總額； 個別高層管理人員就讀EMBA等取回抬頭為個人名字的相關(guān)票據(jù)以計入了職工福利費； 每位員工每天給予誤餐補貼不計入工資總額； 稅務(wù)稽查人員要求上述補貼補繳個人所得稅； 財行2006313 CS1995082,P70 *ZC公司2007年12月31日“應(yīng)付福利費”的貸方余額較大，但至2008年12月31日該賬戶余額大幅度的減少，經(jīng)核實，應(yīng)付福利費余額大幅度減少的原因是，ZC公司列支了一部分不屬于業(yè)務(wù)招待費的支出如：餐費金額約60000元、列支旅游費約80000元、購買各種禮品支出約190000元；稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為應(yīng)補繳

52、企業(yè)所得稅及相關(guān)的個人所得稅；,P71 *在檢查任職于ZC公司某外籍技術(shù)人員的個人所得稅申報情況時發(fā)現(xiàn)該外籍人員每月工資約6000英鎊，在申報個人所得稅時ZC公司的財務(wù)人員扣除了該技術(shù)人員在境外所在國繳納的社會保險約3000英鎊后的差額計算繳納，稅務(wù)稽查人員認(rèn)為該技術(shù)人員在境外繳納的社會保險金在中國計算個人所得稅時不能扣減，應(yīng)補繳個人所得稅； F【1999】241 F【1998】101,* 稅務(wù)稽查人員在檢查ZC公司“管理費用”明細(xì)賬時，重點抽查了發(fā)生額較大的憑證，發(fā)現(xiàn)連續(xù)三年該公司均有為某會計師事務(wù)所的審計人員承擔(dān)相關(guān)的差旅費，每年約32000元，經(jīng)核實相關(guān)的審計服務(wù)合約，合同規(guī)定ZC公司每

53、年支付約10萬元的審計費，會計師事務(wù)所開具約10萬元的發(fā)票給ZC公司，但相關(guān)條款還規(guī)定，ZC公司需報銷審計人員的差旅費（于審計業(yè)務(wù)完成后憑實際發(fā)生的單據(jù)報銷、連同審計費用一并支付），ZC公司財務(wù)人員在賬面上反映的審計費每年約130000萬元，稽查人員認(rèn)為ZC公司為會計師事務(wù)所承擔(dān)的差旅費不能在稅前扣減，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅；,*稽查人員在檢查ZC公司“財務(wù)費用”“營業(yè)外收入”明細(xì)分類賬時，發(fā)現(xiàn)其貸方發(fā)生額較大，經(jīng)核實是如下經(jīng)濟事項產(chǎn)生的： 1、ZC公司銷售產(chǎn)品時與部分購買方在合同中約定收款期限，但到期買方不能如期付款，并背書轉(zhuǎn)讓一遠(yuǎn)期銀行承兌匯票給ZC公司，ZC公司即要求買方支付

54、一定的貼現(xiàn)利息；部分買方延期付款也按合同約定的條款支付了延期付款利息，財務(wù)人員計入“財務(wù)費用”的貸方，三年累計金額約50萬元； 2、部分買方因違約（如：訂制了某一貨物但最后不購買或不完全購買等），ZC公司收取違約金或沒收預(yù)付的訂金財務(wù)人員計入“營業(yè)外收入”科目，三年累計金額約80萬元； 上述款項ZC公司均未申報增值稅，也未開出增值稅發(fā)票，稅務(wù)稽查人員要求繳納增值稅及相關(guān)稅費；,P75 3、ZC公司2006年度從海外某公司進(jìn)口材料一批、合同及報關(guān)的含增值稅價格均為9萬美元（折人民幣金額63萬元），材料已驗收，增值稅的進(jìn)項稅按從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額抵扣，后因材料存在一定的質(zhì)量問題，實

55、際支付的材料款為8.2萬美元（折人民幣含增值稅574000元），余款無需支付，2006年末，ZC公司將未付的材料款轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”，稅務(wù)稽查人員認(rèn)為還應(yīng)將未付材料款已抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，補繳相關(guān)的增值稅。,*稽查人員在檢查ZC公司2008年度“營業(yè)費用”明細(xì)分類賬時對某些發(fā)生額較大的業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查發(fā)現(xiàn)2008年9月入賬的一筆廣告費的發(fā)票項目欄填寫的是“2007年度的廣告費”，金額約23萬元，經(jīng)核實相關(guān)的廣告合同，廣告確實屬2007年度并于2007年度發(fā)布完畢，但因某些特殊原因ZC公司一直未付款，也未能及時取回發(fā)票，財務(wù)人員也未作任何的賬務(wù)處理，2008年9月取回發(fā)票時直接入賬計入了2008年度

56、的費用，稅務(wù)稽查人員認(rèn)為這筆費用不能在稅前扣減，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；,* 稽查人員在檢查2008年ZC公司“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬時還發(fā)現(xiàn)，ZC公司預(yù)提了一部分費用“如：產(chǎn)品售后維修費、安全生產(chǎn)保障費”等，在年終沒有沖回也未進(jìn)行應(yīng)納稅所得稅額的調(diào)增處理，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為這些費用不能在2008年度的企業(yè)所得稅稅前扣減，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；,P78 *ZC公司2006年度從國外某公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)的設(shè)備供應(yīng)商引進(jìn)一生產(chǎn)線折人民幣約2000萬元，合同規(guī)定設(shè)備由設(shè)備供應(yīng)商派員到ZC公司負(fù)責(zé)安裝、調(diào)試、及對ZC公司的相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，但合同未單獨列明上述勞務(wù)的相關(guān)價款（或項目的金額），設(shè)備于當(dāng)年完成安裝并投入使用

57、，設(shè)備價款已全部支付，稅務(wù)稽查人員認(rèn)為應(yīng)繳納營業(yè)稅及相關(guān)的稅費； F 1995 197,FDC公司 * 稽查人員發(fā)現(xiàn)集團(tuán)成員企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡稱FDC公司）所開發(fā)的商品房多個樓盤不含地價的土建成本均在每平方米2800元左右，（稽查人員經(jīng)多方了解當(dāng)?shù)赝惿唐贩坎缓貎r的土建成本大部分在每平方15001800元左右），經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)FDC公司幾乎所有的工程項目均發(fā)包給集團(tuán)成員企業(yè)的建筑公司，工程均有規(guī)范合約并付款且按規(guī)定開具發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為建筑成本存在通過關(guān)聯(lián)交易虛增的現(xiàn)象，稽查人員欲對已基本完成土地增值稅清算兩個樓盤的土地增值稅可扣除項目及企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整；,*FDC

58、公司每年為員工及相關(guān)人員代扣代繳個人所得稅，主管地稅機關(guān)按相應(yīng)金額返回2的手續(xù)費，返還金額每年約5萬元，部分已作為獎勵發(fā)放給相關(guān)的財務(wù)人員，尚有約7萬元仍反映在“其他應(yīng)付款手續(xù)費返還款”明細(xì)科目，稽查人員認(rèn)為，手續(xù)費返還收入應(yīng)先繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費，剩余未發(fā)放給財務(wù)人員的應(yīng)計入應(yīng)納稅所得稅額，補繳企業(yè)所得稅； F 1993 149 CS 1994 20 F 2001 31,* 稽查人員在檢查FDC公司相關(guān)建筑合同和裝修合同時，發(fā)現(xiàn)部分工程是以“甲供料”方式進(jìn)行的，經(jīng)核實建筑合同中有的“甲供料”工程，工程施工企業(yè)將工程所耗用材料連同其收取的施工勞務(wù)費在工程項目所在地的地稅機關(guān)一并開具工程施工發(fā)票

59、給FDC公司；有的“甲供料”工程，工程施工企業(yè)僅將收取的施工勞務(wù)費在工程所在地的地稅機關(guān)開具發(fā)票給FDC公司，發(fā)票金額未含工程所耗用材料的金額，經(jīng)了解，工程耗用的材料發(fā)票已由材料供應(yīng)商直接開給FDC公司，F(xiàn)DC公司及工程施工企業(yè)均未對這些工程所耗用的材料繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費，三年累計的金額超過9000萬元，稅務(wù)稽查人員要求有關(guān)企業(yè)補繳營業(yè)稅、城建稅、個人所得稅等稅費；,P81 JZ公司 *在稽查集團(tuán)成員企業(yè)建筑公司（以下簡稱JZ公司）有關(guān)的工程合同時發(fā)現(xiàn)：1、多數(shù)所承包的建造合同的質(zhì)量保證金（一般為合同金額的5）未按規(guī)定辦理結(jié)算、確認(rèn)收入，涉及的金額超過1000萬元；2、部分工程發(fā)包給個人，稅

60、務(wù)稽查人員認(rèn)為這部分工程不應(yīng)按差額繳納營業(yè)稅，應(yīng)按全額繳納營業(yè)稅；（09后）3、大部分的工程未申報繳納中方施工人員的個人所得稅，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為應(yīng)補繳相關(guān)的個人所得稅；4、部分分包合同約定需為被分包商承擔(dān)稅費，JZ公司將抬頭為其他公司（或個人）的稅費單據(jù)計入了工程成本，稽查人員認(rèn)為不能在稅前扣減相關(guān)稅費；5、部分甲供料工程所耗用材料未繳納相關(guān)的營業(yè)稅，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為需補繳相關(guān)稅費；,* JZ公司所雇工程施工人員有很大一部分是通過某勞務(wù)公司安排的，勞務(wù)公司開具了相應(yīng)的勞務(wù)發(fā)票，但檢查發(fā)現(xiàn)JZ公司未將發(fā)放給工程施工人員的工資轉(zhuǎn)賬至勞務(wù)公司的存款賬戶，而是由JZ公司的項目管理人員直接發(fā)放，涉及金額約300

61、0萬元，稅務(wù)稽查人員認(rèn)為這3000多萬元不能在企業(yè)所得稅前扣減，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；,P83 * 稅務(wù)稽查人員在檢查JZ公司“其他應(yīng)收款”明細(xì)分類賬時，發(fā)現(xiàn)屬幾個項目經(jīng)理的明細(xì)賬的余額很大，進(jìn)一步核查這些明細(xì)賬反映的均為各項目經(jīng)理預(yù)借用于工程項目的款項，且金額逐年增加，有個別項目經(jīng)理的明細(xì)賬桂賬金額已超過200萬元，財務(wù)人員解釋是因工程結(jié)算所需的合法票據(jù)未能及時取回所致，這類明細(xì)賬戶的余額至2008年12月31日止累計金額超過600萬元，稅務(wù)稽查人員要求企業(yè)按工資薪金繳納個人所得稅；,P84 * 稽查人員在檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)JZ公司于2007年度以120萬元購置了一已用工程施工設(shè)備，未能

62、取得發(fā)票，該公司聘請一評估公司對設(shè)備進(jìn)行評估，評估值與購買價一致，財務(wù)人員根據(jù)評估報告及有關(guān)的設(shè)備驗收資料入賬，計入固定資產(chǎn)科目，按規(guī)定年限計提折舊并在企業(yè)所得稅稅前扣減，稅務(wù)稽查人員認(rèn)為該設(shè)備所計提的折舊不能在稅前扣減，要求調(diào)增應(yīng)納稅所得額；,P85 *JZ公司因工程資質(zhì)審核的需要，2006年2月將一于2001年購置的商用物業(yè)進(jìn)行評估，該物業(yè)購入時原值約1000萬元（該物業(yè)位于某大廈的3至5層面積約1500平方米）已折舊約100萬元，現(xiàn)評估價值3000萬元，JZ公司根據(jù)評估報告將該物業(yè)的賬面原值調(diào)整至3000萬元，并調(diào)整確認(rèn)資本公積，但依然按評估前原值計提折舊，未因該物業(yè)的評估增值確認(rèn)應(yīng)納稅

63、所得額，調(diào)賬后也未按評估后的價值計算繳納房產(chǎn)稅及相關(guān)的印花稅，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為應(yīng)按評估后的價值計算房產(chǎn)稅，同時稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)該物業(yè)多年未繳納土地使用稅；,P86 *JZ公司2007年度聘請了兩名退休高級工程師為公司進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)指導(dǎo)，并且也使用了工程師的高級職稱證書，根據(jù)相關(guān)合約規(guī)定這兩位工程師每周只需上班三天，JZ公司每人每月支付3000元的工資（但無其他任何待遇、也不存在職務(wù)及職務(wù)晉升問題），財務(wù)人員另外制作了工資表，并按“工資薪金”申報繳納了個人所得稅，稅務(wù)稽查人員認(rèn)為，這些“工資”不能在企業(yè)所得稅前扣減，同時認(rèn)為JZ公司少繳了個人所得稅和營業(yè)稅。,* 稽查人員在檢查JZ公司的“工程施工”及”

64、應(yīng)付賬款（預(yù)付賬款）”明細(xì)分類賬時發(fā)現(xiàn)JZ公司存在按工程預(yù)算數(shù)預(yù)估工程成本入賬的情況，而且發(fā)生的金額較大（但紅字沖回的金額較小，也未因此調(diào)增應(yīng)納稅所得額），經(jīng)仔細(xì)核對自公司設(shè)立至2009年的8年多的期間尚未沖回的金額約3800萬元，從賬面的余額分析，這些預(yù)估的工程成本均已結(jié)轉(zhuǎn)計入主營業(yè)務(wù)成本，并已在企業(yè)所得稅前扣減，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為這些成本應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并補繳企業(yè)所得稅；,*JZ公司于2006年2月承接了某總包商（簡稱ZB公司、ZB公司與JZ公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系）分包的工程，工程價款約2100萬元，因分包工程的利潤較低，如果JZ公司還需承擔(dān)工程相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅費JZ公司基本上沒有項目利潤，經(jīng)雙方

65、協(xié)商，合同約定由ZB公司承擔(dān)這2100萬元工程的流轉(zhuǎn)稅費，JZ公司不承擔(dān)該工程相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅費，凈收2100萬元，工程項目產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅款由ZB公司申報繳納，相關(guān)手續(xù)由JD公司協(xié)助辦理；工程已于2008年末完工，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為JD公司還需就2100萬元的工程款繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅費，并按規(guī)定處滯納金及罰款；,JD公司 * 集團(tuán)成員企業(yè)的酒店有限公司（以下簡稱JD公司）購入的餐飲用物料很大一部分未能取得規(guī)范的發(fā)票，但JD公司計入了主營業(yè)務(wù)成本并在稅前扣減（JD公司企業(yè)所得稅實行查賬征收），2006年至2008年度涉及金額累計約1400萬元，稅務(wù)稽查人員堅持認(rèn)為這不符合相關(guān)的稅收規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得稅額；,

66、* JD公司酒店主體建筑物的產(chǎn)權(quán)屬酒店公司，JD公司一直按建筑物的賬載原值計算繳納房產(chǎn)稅，2006年度某公司租賃了酒店東側(cè)面的頂層（含側(cè)面上半部分），并在側(cè)面外墻和頂部安裝了霓虹燈廣告牌，合同約定廣告位的租賃費每年60萬元，霓虹燈由某公司自行安裝，耗用的電費由酒店承擔(dān)，酒店每天按約定的時間段點亮，JD公司開具了租賃業(yè)的發(fā)票，并繳納了營業(yè)稅及相關(guān)稅費，稽查人員認(rèn)為每年60萬元的租賃收入還應(yīng)繳納房產(chǎn)稅；,* JD公司三年累計約3000萬元通過信用卡、借記卡等銀行卡結(jié)賬的營業(yè)收入財務(wù)人員按扣除約2銀行手續(xù)費后的差額確認(rèn)營業(yè)收入并以此作為基數(shù)申報相關(guān)稅費； *JD公司的各關(guān)聯(lián)企業(yè)（集團(tuán)成員企業(yè)）在酒店的消費2006至2008年度累計約450萬元、財務(wù)人員計