財(cái)務(wù)管理第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換 楊(0)

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1、非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換金專會(huì)計(jì)系金專會(huì)計(jì)系參考資料 1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性交易 2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)講解 3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試用書第九章非貨幣性資產(chǎn)交換主要內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換主要內(nèi)容 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換認(rèn)定認(rèn)定 非貨幣性資產(chǎn)交換的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換的非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露信息披露一一 非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定 1.11.1非貨幣性資產(chǎn)交換的概念非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 非貨幣性資產(chǎn)交換，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資

2、等權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量交換不涉及或只涉及少量(25%)(25%)的貨幣性的貨幣性資產(chǎn)（即資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)）。）。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資投資等等 關(guān)于涉及的補(bǔ)價(jià)關(guān)于涉及的補(bǔ)價(jià) 在非貨幣性交換中可能涉及部分補(bǔ)價(jià)，在非貨幣性交換中可能涉及部分補(bǔ)價(jià)，按照準(zhǔn)則規(guī)定，補(bǔ)價(jià)應(yīng)控制在交易總量按照準(zhǔn)則規(guī)定，補(bǔ)

3、價(jià)應(yīng)控制在交易總量的的2525及以內(nèi)。即：及以內(nèi)。即：補(bǔ)價(jià)所占比重補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)/交易總量交易總量2525 1.21.2非貨幣性資產(chǎn)交換的非貨幣性資產(chǎn)交換的分類分類 非貨幣性交換可以分為具有非貨幣性交換可以分為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)和和不具不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)有商業(yè)實(shí)質(zhì)，分別按不同的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。，分別按不同的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，符合下列條件之一的，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，符合下列條件之一的，視為視為具具有商業(yè)實(shí)質(zhì)有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1 1）換入資產(chǎn)的）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量未來現(xiàn)金流量在在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。方面與換出資產(chǎn)顯著不同。具體表現(xiàn)為下面具體表現(xiàn)為

4、下面三種情況三種情況：未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。時(shí)間不同。未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。風(fēng)險(xiǎn)不同。未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。金額不同。（2 2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值量現(xiàn)值不同，不同，且其差額且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是的公允價(jià)值相比是重大重大的。的。資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)資產(chǎn)在持續(xù)使用過程

5、和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市計(jì)稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)膱?chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。折現(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。二二 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 （一）（一）換入資產(chǎn)以換入資產(chǎn)以公允價(jià)值公允價(jià)值入賬入賬的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的資產(chǎn)的成本，公允

6、價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：差額計(jì)入當(dāng)期損益：該項(xiàng)交換該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量能夠可靠地計(jì)量。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)注意以下問題：在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)注意以下問題：（1 1）支付補(bǔ)價(jià)的支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)公允價(jià)值值加上支付的補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）加上支付的補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；（2 2）收到補(bǔ)價(jià)的收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)公允價(jià)值值減去補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的

7、公允價(jià)值）加上應(yīng)減去補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。（3 3）換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：換出資產(chǎn)為換出資產(chǎn)為存貨存貨的，應(yīng)當(dāng)作為的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理銷售處理，按，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。換出資產(chǎn)為換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出收入或營(yíng)業(yè)外支出。換

8、出資產(chǎn)為換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益計(jì)入投資損益。案例案例 甲公司以甲公司以庫存商品庫存商品換入乙公司的換入乙公司的材材料料。換出的庫存商品換出的庫存商品的賬面余額為的賬面余額為120120萬萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2020萬元，公允價(jià)萬元，公允價(jià)值值110110萬元；萬元；換入材料換入材料的賬面成本為的賬面成本為140140萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3030萬元，公允萬元，公允價(jià)值為價(jià)值為110110萬元。甲公司萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)另支付運(yùn)費(fèi)1 1萬萬元（假

9、設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅增值稅率率17%17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值公允價(jià)值能可靠計(jì)量。能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：則甲公司賬務(wù)處理如下：借：原材料借：原材料 111 111（1101101 1）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（11011017%17%）18.7 18.7 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 110 110 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（11011017%17%）18.7 18.7

10、銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無抵扣）銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無抵扣）1 1 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 100 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 20 貸：庫存商品貸：庫存商品 120 120 案例案例 甲公司以甲公司以一臺(tái)設(shè)備一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的換入乙公司的4 4輛汽車。輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值換出設(shè)備的賬面原值為為130130萬元，萬元，已提折舊已提折舊5050萬元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值7070萬元；萬元；換換入汽車的賬面原值入汽車的賬面原值為為100100萬元，已提折舊萬元，已提折舊1515萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為8080萬元。在交換中萬元。在交換中甲公司甲公司補(bǔ)付乙公司補(bǔ)付乙公司貨

11、幣資金貨幣資金1010萬元。假萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值公允價(jià)值能可靠計(jì)量。能可靠計(jì)量。甲公司（支付補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：甲公司（支付補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交換判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比：補(bǔ)價(jià)所占比重重=補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值=10/80=12.5%=10/80=12.5%25%25%，屬于非貨幣性交換。，屬于非貨幣性交換。賬務(wù)處理是賬務(wù)處理是：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 80 80 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 50 50 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 130 130

12、 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車汽車 80 80（公允價(jià)值）（公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 10 10（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失）（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失）貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 80 80 銀行存款（補(bǔ)價(jià)）銀行存款（補(bǔ)價(jià)）10 10 乙公司（收到補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：乙公司（收到補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 85 85 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 15 15 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)汽車汽車 100 100 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備7070（公允價(jià)值）（公允價(jià)值）銀行存款銀行存款 10 10 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 5 5 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 85 85（4 4）非貨

13、幣性資產(chǎn)交換）非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的產(chǎn)的，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。案例案例 甲公司以甲公司以一臺(tái)設(shè)備一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的換入乙公司的一輛小一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備換出設(shè)備的賬面原值為的賬面原值為6060萬

14、元，已提折舊萬元，已提折舊1010萬元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值4848萬元；萬元；換入換入小客車小客車的賬面原值為的賬面原值為4444萬元，已提折舊萬元，已提折舊1010萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為3232萬元；萬元；貨運(yùn)汽車貨運(yùn)汽車的賬面原的賬面原值為值為2020萬元，已提折舊萬元，已提折舊2 2萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為1616萬元。假設(shè)在交換過程中甲公司萬元。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.80.8萬元萬元，并假定該交換具有商業(yè)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：則甲公司賬務(wù)處

15、理如下：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額換出資產(chǎn)的公換出資產(chǎn)的公允 價(jià) 值 應(yīng) 支 付 的 相 關(guān) 稅 費(fèi)允 價(jià) 值 應(yīng) 支 付 的 相 關(guān) 稅 費(fèi)=48+0.8=48.8=48+0.8=48.8（萬元）（萬元）小客車的入賬價(jià)值小客車的入賬價(jià)值=48.8=48.832/32/（32+1632+16）=48.8=48.866.67%=32.5466.67%=32.54（萬元）（萬元）貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=48.8=48.816/16/（32+1632+16）=48.8=48.833.33%=16.2633.33%=16.26（萬元）（萬元）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：將固定資

16、產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 50 50 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10 10 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 60 60 支付相關(guān)費(fèi)用：支付相關(guān)費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 0.8 0.8 貸：銀行存款貸：銀行存款 0.8 0.8 換入汽車入賬：換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小客車小客車 32.54 32.54 貨運(yùn)汽車貨運(yùn)汽車 16.26 16.26 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 2 2 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 48.8 48.8（二）換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬（二）換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬 （1 1）換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬的情形）換入資產(chǎn)

17、以賬面價(jià)值入賬的情形 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的非貨產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，的成本，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。案例案例 甲公司以庫存商品換入乙公司的甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。材料。換出的庫存商品換出的庫存商品的賬面余額為的賬面余額為5050萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5 5萬元，公允價(jià)萬元，公允價(jià)值值6060萬元；萬元；換入材料換入材料的賬

18、面成本為的賬面成本為5555萬萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司另支元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)付運(yùn)費(fèi)1 1萬元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。萬元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率增值稅率17%17%，假設(shè)該交換，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)質(zhì)。甲公司賬務(wù)處理如下甲公司賬務(wù)處理如下：借：原材料借：原材料 46 46 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）（606017%17%）10.2 10.2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 5 貸：庫存商品貸：庫存商品 50 50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

19、銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）（606017%17%）10.2 10.2 銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無抵扣）銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無抵扣）1 1 乙公司賬務(wù)處理如下：乙公司賬務(wù)處理如下：借：庫存商品借：庫存商品 55 55 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）（606017%17%）10.2 10.2 貸：原材料貸：原材料 55 55 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）（606017%17%）10.2 10.2 （2 2）企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支）企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)發(fā)生補(bǔ)價(jià)的生補(bǔ)

20、價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益不確認(rèn)損益。案例案例 甲公司以甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車一輛汽車。換出設(shè)備換出設(shè)備的賬面原值為的賬面原值為50

21、50萬萬元，已提折舊元，已提折舊1010萬元，未取得公允價(jià)值；萬元，未取得公允價(jià)值；換入汽車換入汽車的賬面原值為的賬面原值為5050萬元，已提折萬元，已提折舊舊5 5萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為3030萬元。在交換中萬元。在交換中甲公司甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金補(bǔ)付乙公司貨幣資金3 3萬元萬元。假設(shè)。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換不具有不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司（支付補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理甲公司（支付補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：如下：判斷是否屬于非貨幣性交換判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所：補(bǔ)價(jià)所占比重占比重=補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值=3/30=10

22、%=3/30=10%25%25%，屬于非貨幣性交換。，屬于非貨幣性交換。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（50-1050-10）+3+0=43+3+0=43（萬元）（萬元）（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 40 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 50（2）換入汽車入賬：）換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車汽車 43 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 40 銀行存款銀行存款 3 乙公司（收到補(bǔ)價(jià)

23、方）賬務(wù)處理乙公司（收到補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：如下：判斷是否屬于非貨幣性交易判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價(jià)所：補(bǔ)價(jià)所占比重占比重=補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)/（換入資產(chǎn)公允價(jià)值（換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到收到的補(bǔ)價(jià)）的補(bǔ)價(jià)）=3/=3/（30303 3）=9%=9%25%25%，屬于，屬于非貨幣性交易。非貨幣性交易。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值面價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（50-550-5）3+0=423+0=42（萬元）（萬元）（1 1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 45

24、 45 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5 5 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)汽車汽車 50 50（2 2）換入設(shè)備入賬：）換入設(shè)備入賬：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 42 42 銀行存款銀行存款 3 3 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 45 45 （3 3）非貨幣性資產(chǎn)交換）非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)時(shí)，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例賬

25、面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。成本。案例案例 甲公司以甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備換出設(shè)備的賬面原值為的賬面原值為6060萬元，已提折舊萬元，已提折舊1010萬元，未取得公允價(jià)值；萬元，未取得公允價(jià)值；換入換入小客車小客車的賬面原值為的賬面原值為4444萬元，已提折舊萬元，已提折舊1010萬元萬元3434；貨運(yùn)汽車貨運(yùn)汽車的賬面原值為的賬面原值為2020萬元，已提萬元，已提折舊折舊2 2萬元萬元1818。假設(shè)在交換過程中甲公司

26、支付。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.80.8萬元，并假定該交萬元，并假定該交換雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。換雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司賬務(wù)處理甲公司賬務(wù)處理如下：如下：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)的賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（60-60-1010）+0.8=50.8+0.8=50.8（萬元）（萬元）小客車的入賬價(jià)值小客車的入賬價(jià)值=50.8=50.834/34/（34+1834+18）=50.8=50.865.38%=33.2265.38%=33.22（萬元）（萬元

27、）貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=50.8=50.818/18/（34+1834+18）=50.8=50.834.62%=17.5834.62%=17.58（萬元）（萬元）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 50 50 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10 10 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 60 60 支付相關(guān)費(fèi)用：支付相關(guān)費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 0.8 0.8 貸：銀行存款貸：銀行存款 0.8 0.8 換入汽車入賬：換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小客車小客車 33.22 33.22 貨運(yùn)汽車貨運(yùn)汽車 17.5

28、8 17.58 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 50.8 50.8 三三 非貨幣性交換的披露非貨幣性交換的披露 （1 1）非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)、換）非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的出資產(chǎn)的類別類別。是指企業(yè)在非貨幣性資。是指企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，用什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)交換，產(chǎn)交換時(shí)，用什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)交換，即說明交換資產(chǎn)的性質(zhì)。例如，甲公司即說明交換資產(chǎn)的性質(zhì)。例如，甲公司用一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車，諸用一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車，諸如此類。如此類。（2 2）換入資產(chǎn)）換入資產(chǎn)成本的確定方式成本的確定方式。換入資。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值是按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)產(chǎn)的入賬價(jià)值是按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，還是按照自身的公允價(jià)值，或值確定，還是按照自身的公允價(jià)值，或者是按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。者是按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。（3 3）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值以以及換出資產(chǎn)的及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值。（4 4）非貨幣性資產(chǎn)交換）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益確認(rèn)的損益。謝謝 謝謝