財(cái)務(wù)管理第八章 資產(chǎn)減值

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1、第八章第八章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值n本章基本結(jié)構(gòu)框架n第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述n第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量n第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量n第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理n第五節(jié) 商譽(yù)減值測(cè)試與處理本章基本結(jié)構(gòu)框架資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試 估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的一般原則 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量 資產(chǎn)減值的范圍 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)（重資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)（重要）要）資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的認(rèn)定 資產(chǎn)組減值測(cè)試（重要）資產(chǎn)組

2、減值測(cè)試（重要）總部資產(chǎn)的減值測(cè)試（重要）總部資產(chǎn)的減值測(cè)試（重要）商譽(yù)減值測(cè)試及處理商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值概述n資產(chǎn)減值準(zhǔn)則發(fā)展n一、資產(chǎn)減值的范圍n二、資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試資產(chǎn)減值準(zhǔn)則發(fā)展n19921992年以前：聞所未聞年以前：聞所未聞n19921992年年“兩則兩則”“”“兩制兩制”：提出壞賬準(zhǔn)備：提出壞賬準(zhǔn)備n19981998年股份公司會(huì)計(jì)制度：四項(xiàng)計(jì)提年股份公司會(huì)計(jì)制度：四項(xiàng)計(jì)提n20002000年企業(yè)會(huì)計(jì)制度：八項(xiàng)計(jì)提年企業(yè)會(huì)計(jì)制度：八項(xiàng)計(jì)提n問(wèn)題：?jiǎn)栴}：q由由20032003年南方證券托管引發(fā)的故事？年南方證券托管引

3、發(fā)的故事？n需要更多的指南需要更多的指南q資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)成為了盈余管理資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)成為了盈余管理/利潤(rùn)操縱的又一個(gè)手段？利潤(rùn)操縱的又一個(gè)手段？n資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是否合適資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是否合適q超穩(wěn)健之說(shuō)？超穩(wěn)健之說(shuō)？n減值測(cè)試是否需要前提？按單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提是否會(huì)多減值測(cè)試是否需要前提？按單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提是否會(huì)多提提上市公司對(duì)南方證券投資的減值情況分析股票簡(jiǎn)稱投資余額計(jì)提比例年凈利潤(rùn)凈資產(chǎn)收益率上海汽車(chē)3.96100%15.1614.54%首創(chuàng)股份3.9615%4.049.08%東電B股2.2032%6.0910.14%邯鄲鋼鐵1.1047%6.268.63%萬(wàn)鴻集團(tuán)0.8390%-7.68N/A

4、海王生物0.7730%0.442.51%一、資產(chǎn)減值的范圍一、資產(chǎn)減值的范圍n本章涉及的資產(chǎn)減值對(duì)象主要包括以下資產(chǎn)：（1）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5）無(wú)形資產(chǎn)；（6）商譽(yù)；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。n本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值，以及本書(shū)“金融資產(chǎn)”所涉及的金融資產(chǎn)減值等。二、資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試二、資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試n（一）資產(chǎn)減值跡

5、象的判斷n（二）資產(chǎn)減值的測(cè)試（一）資產(chǎn)減值跡象的判斷n企業(yè)外部信息：n（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；n（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；n（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（一）資產(chǎn)減值跡象的判斷n內(nèi)部信息：n（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；n（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；n（6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效

6、已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等；n（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。（二）資產(chǎn)減值的測(cè)試n資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提，但是：n因企業(yè)合并形成的商譽(yù)n使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，n尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)n由于其價(jià)值具有較大的不確定性，無(wú)論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。n企業(yè)在判斷資產(chǎn)減值跡象以決定是否需要估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計(jì)其可收回金額n1以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之

7、后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。n2以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不需因?yàn)樯鲜鰷p值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。n【例題1單選題】下列資產(chǎn)項(xiàng)目中，每年末必須進(jìn)行減值測(cè)試的有（）。（單選）nA使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) n B投資性房地產(chǎn)nC使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)n D固定資產(chǎn)n【答案】Cn【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象。只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，才進(jìn)行減值測(cè)試，

8、計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。但因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量n一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法n二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)n三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法公允價(jià)值減去處置費(fèi)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值金流量現(xiàn)值兩 者 較兩 者 較高者高者可收回金可收回金額額下列情況不需要同時(shí)估計(jì)公允價(jià)值和現(xiàn)值n1資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈

9、額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。n2沒(méi)有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。n3資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無(wú)法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)n資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。n如何確定資產(chǎn)的公允價(jià)值？n（1）銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格n（2）資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（買(mǎi)方出價(jià)）n

10、（3）熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格n如果企業(yè)無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)n（一）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)n（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)n（三）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)n（四）外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入所必為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),處置資產(chǎn)所收到或者處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量支付的凈現(xiàn)金流量資產(chǎn)預(yù)計(jì)未資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金

11、流量來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)率折現(xiàn)率資 產(chǎn) 預(yù) 計(jì)資 產(chǎn) 預(yù) 計(jì)未 來(lái) 現(xiàn) 金未 來(lái) 現(xiàn) 金流 量 的 現(xiàn)流 量 的 現(xiàn)值值資產(chǎn)的使用資產(chǎn)的使用壽命壽命（一）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)n1預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)n2資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容n3預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素n4預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法1預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)n企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，并將資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上。n但是，出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企

12、業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。2資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容n預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)：n（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。n（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。n（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量?！纠}【例題2 2】甲公司管理層】甲公司管理層20082008年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品產(chǎn)品W W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各

13、年末不存在與產(chǎn)品（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品W W相相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）：關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）：項(xiàng)目項(xiàng)目20092009年年20102010年年20112011年年產(chǎn)品產(chǎn)品W W銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入10001000900900800800上年銷(xiāo)售產(chǎn)品上年銷(xiāo)售產(chǎn)品W W產(chǎn)生應(yīng)收產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回賬款本年收回0 050508080本年銷(xiāo)售產(chǎn)品本年銷(xiāo)售產(chǎn)品W W產(chǎn)生應(yīng)收產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回賬款將于下年收回505080800 0購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)產(chǎn)品W W的材料支的材料支付現(xiàn)金付現(xiàn)金500500450450400400以現(xiàn)金支付職工薪酬以現(xiàn)金支付職工

14、薪酬200200190190150150其他現(xiàn)金支出其他現(xiàn)金支出 1201201101109090處置生產(chǎn)線凈現(xiàn)金流入處置生產(chǎn)線凈現(xiàn)金流入 5050n甲公司會(huì)計(jì)處理如下：n（1）2009年凈現(xiàn)金流量=（1000-50）-500-200-120=130（萬(wàn)元）n（2）2010年凈現(xiàn)金流量=（900+50-80）-450-190-110=120（萬(wàn)元）n（3）2011年凈現(xiàn)金流量=（800+80）-400-150-90+50=290（萬(wàn)元）3預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素n（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。n（2）不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量n（3）對(duì)通貨膨脹因

15、素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。n（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。具體包括以下幾層意恩：n重組通常會(huì)對(duì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，有時(shí)還會(huì)產(chǎn)生較大影響，因此，對(duì)于重組的界定就顯得十分重要。n企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流入和流出數(shù)，應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來(lái)的其他利益，以及因重組所導(dǎo)致的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流出數(shù)。n企業(yè)在發(fā)生與資產(chǎn)改良（包括提高資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)績(jī)效

16、）有關(guān)的現(xiàn)金流出之前，預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量仍然應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括因與該現(xiàn)金流出相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益增加而導(dǎo)致的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流入金額。n企業(yè)未來(lái)發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護(hù)支出，應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)將其考慮在內(nèi)。（2）不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量n企業(yè)預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。n其原因：一是所籌集資金的貨幣時(shí)間價(jià)值已經(jīng)通過(guò)折現(xiàn)因素予以考慮；二是折現(xiàn)率要求是以稅前基礎(chǔ)計(jì)算確定的，因此，現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)也必須建立在稅前基礎(chǔ)之上，這

17、樣可以有效避免在資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算過(guò)程中可能出現(xiàn)的重復(fù)計(jì)算等問(wèn)題，以保證現(xiàn)值計(jì)算的正確性。（3）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。n企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時(shí)，考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致物價(jià)上漲的因素，應(yīng)當(dāng)采用一致的基礎(chǔ)。（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。n為了如實(shí)測(cè)算企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，不應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)單地以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，而應(yīng)當(dāng)采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來(lái)價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)。4預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法n傳統(tǒng)法單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率。n【例81】n期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。n【例82】n【例題【例題33單選題】某

18、公司采用期望現(xiàn)金流量單選題】某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，法估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，20082008年年A A設(shè)備在不同的設(shè)備在不同的經(jīng)營(yíng)情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)經(jīng)營(yíng)情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營(yíng)好的可能性是營(yíng)好的可能性是4040，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為100100萬(wàn)元；經(jīng)營(yíng)一般的可能性是萬(wàn)元；經(jīng)營(yíng)一般的可能性是5050，產(chǎn)生的現(xiàn)金，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是流量是8080萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)差的可能性是萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)差的可能性是1010，產(chǎn)生，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是的現(xiàn)金流量是4040萬(wàn)元，則該公司萬(wàn)元，則該公司A A設(shè)備設(shè)備20082008年年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量為（）萬(wàn)元。（單選）預(yù)計(jì)

19、的現(xiàn)金流量為（）萬(wàn)元。（單選）n A.84 B.100 A.84 B.100 n C.80 D.40 C.80 D.40n【答案】An【解析】A設(shè)備2008年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量=10040%+8050%+4010%=84（萬(wàn)元）。（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)n在實(shí)務(wù)中，折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的利率無(wú)法從市場(chǎng)獲得，可以使用替代利率估計(jì)。n在估計(jì)替代利率時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資本成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)以及其他有關(guān)政治風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。n估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的

20、折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來(lái)不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來(lái)個(gè)不同期間采用不同的折現(xiàn)率。（三）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)n在預(yù)計(jì)了資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率后，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用壽命里加以折現(xiàn)即可確定。期一般計(jì)算公式如下：n資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV=n【例83】ttNCFtR1折現(xiàn)率量年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流第n【例題【例題4單選題】單選題】2007年年12月月31日，乙公司預(yù)計(jì)某生日，乙公司預(yù)計(jì)某生產(chǎn)線在未來(lái)產(chǎn)線在未來(lái)4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別

21、為200萬(wàn)元、萬(wàn)元、300萬(wàn)元、萬(wàn)元、400萬(wàn)元、萬(wàn)元、600萬(wàn)元，萬(wàn)元，2012年產(chǎn)生的年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為800萬(wàn)元；假定按照萬(wàn)元；假定按照5的折現(xiàn)率的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1900萬(wàn)元。萬(wàn)元。2007年年12月月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)

22、元。已知萬(wàn)元。已知5%復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：n1年年2年年3年年4年年5年年n0.95240.90700.86380.82270.7835n該生產(chǎn)線該生產(chǎn)線2007年年12月月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。（單選）萬(wàn)元。（單選）nA71.48B100C0D115.12n【解析】該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值2000.9524+3000.9070+4000.8638+6000.8227+8000.7835=1928.52（萬(wàn)元），而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額1900（萬(wàn)元），所以，該生產(chǎn)線可收回金額1928.52（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=2000-1928.5

23、2=71.48萬(wàn)元。n【例題【例題5多選題】關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量，下列說(shuō)多選題】關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有（法中正確的有（）。（多選）。（多選）nA可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)減去處置費(fèi)用可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定者確定nB可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)減去處置費(fèi)用可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定者確定nC可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)

24、值減去處置費(fèi)用可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定者確定nD資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額nE可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低后的凈額與

25、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定者確定n【答案】CDn【解析】是公允價(jià)值而不是銷(xiāo)售凈價(jià)。（四）外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)n首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。n其次，將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。n最后，在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量n一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的一般原則n二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)

26、處理一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的一般原則n資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)，計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。n資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。n資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。n【例題【例題6單選題】單選題】2008年年6月月10日，某上市公日，某上市公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，支付價(jià)款司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，支付價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)總計(jì)和相關(guān)稅費(fèi)總計(jì)100萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)

27、定萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命為可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命為10年，年，預(yù)計(jì)凈殘值為預(yù)計(jì)凈殘值為8萬(wàn)元，按照年限平均法計(jì)提折萬(wàn)元，按照年限平均法計(jì)提折舊。舊。2009年年12月因出現(xiàn)減值跡象，對(duì)該設(shè)備月因出現(xiàn)減值跡象，對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值為進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值為55萬(wàn)萬(wàn)元，處置費(fèi)用為元，處置費(fèi)用為13萬(wàn)元；如果繼續(xù)使用，預(yù)計(jì)萬(wàn)元；如果繼續(xù)使用，預(yù)計(jì)未來(lái)使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為未來(lái)使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為35萬(wàn)元。萬(wàn)元。假定原預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值不變。假定原預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值不變。2010年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提

28、的折舊為（年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬(wàn)）萬(wàn)元。（單選）元。（單選）nA4B4.25C4.375D9.2n【答案】An【解析】該設(shè)備2009年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=100-（100-8）101.5=86.2(萬(wàn)元)，可收回金額為42萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為42萬(wàn)元。2010年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=（42-8）8.5=4(萬(wàn)元)。二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理n“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。n【例84】第四節(jié)

29、 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理n一、資產(chǎn)組的認(rèn)定n二、資產(chǎn)組減值測(cè)試n三、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試一、資產(chǎn)組的認(rèn)定n（一）資產(chǎn)組的定義n（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素n（三）資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更（一）資產(chǎn)組的定義n資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素n1資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)n【例85】【例86】【例87】n2資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)

30、域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。n【例88】【例89】二、資產(chǎn)組減值測(cè)試n（一）資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額的確定基礎(chǔ)n（二）資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理（一）資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額的確定基礎(chǔ)n資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。定方式相一致。n資產(chǎn)組的賬面價(jià)值則應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與資產(chǎn)組的賬面價(jià)值則應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該

31、負(fù)債金額就無(wú)法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。負(fù)債金額就無(wú)法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。n資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債、該負(fù)債資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣現(xiàn)金流量

32、的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。除。n【例【例810810】（二）資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理n減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅簄1.1.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；商譽(yù)的賬面價(jià)值；n2.2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。n以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益

33、。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：三者之中最高者：該資產(chǎn)的該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。n【例811】n【例題【例題1010】某公司在】某公司在A A、B B、C C三地?fù)碛腥曳止?，三地?fù)碛腥曳止?/p>

34、司，其中，其中，C C分公司是上年吸收合并的公司。由于分公司是上年吸收合并的公司。由于A A、B B、C C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。20072007年年1212月月1 1日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試時(shí)，試時(shí)，C C分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為520520萬(wàn)元（含合并萬(wàn)元（含合并商譽(yù)為商

35、譽(yù)為2020萬(wàn)元）。該公司計(jì)算萬(wàn)元）。該公司計(jì)算C C分公司資產(chǎn)的可收回分公司資產(chǎn)的可收回金額為金額為400400萬(wàn)元。假定萬(wàn)元。假定C C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值分別為乙設(shè)備和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值分別為250250萬(wàn)元、萬(wàn)元、150150萬(wàn)元和萬(wàn)元和100100萬(wàn)元。假定萬(wàn)元。假定C C資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命相同。使用壽命相同。n 要求：計(jì)算商譽(yù)、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)要求：計(jì)算商譽(yù)、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。提的減值準(zhǔn)備并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。n本例中，本例中，

36、C C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值資產(chǎn)組的賬面價(jià)值520520萬(wàn)元，可收回金萬(wàn)元，可收回金額額400400萬(wàn)元，發(fā)生減值萬(wàn)元，發(fā)生減值120120萬(wàn)元。萬(wàn)元。nC C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽(yù)資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽(yù)2020萬(wàn)元，余下的萬(wàn)元，余下的100100萬(wàn)萬(wàn)元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)。元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)。n甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100=100（250+150+100250+150+100）250=50250=50（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100=100（250+150+100250+150+100）150=30150

37、=30（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100=100（250+150+100250+150+100）100=20100=20（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：n借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 120 120n 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 20 20n 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80 80n 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 20三、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試n（一）總部資產(chǎn)的定義及特點(diǎn)n（二）總部資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理（一）總部資產(chǎn)的定義及特點(diǎn)n企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。n總部資產(chǎn)的顯著特征是

38、難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。n因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。（二）總部資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理總部資產(chǎn)能夠分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組含總部資產(chǎn)價(jià)值的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額比較若減值，將減值損失分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)和資產(chǎn)組本身計(jì)算資產(chǎn)組中各單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失不能夠分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下,估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)確定資產(chǎn)組組合是否減值，若減值，將減值損失分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)和資產(chǎn)組，再計(jì)算資產(chǎn)組中各單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失n企業(yè)在

39、對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理：n（一）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。n（二）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：n首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理

40、。n其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?。n最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。n【例10-12】第五節(jié) 商譽(yù)減值測(cè)試與處理n一、商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求n二、商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理n商譽(yù)會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)介一、商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求n企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)

41、當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報(bào)告產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報(bào)告分部。分部。n對(duì)于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否對(duì)于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應(yīng)當(dāng)通過(guò)比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬都應(yīng)當(dāng)通過(guò)比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與可

42、收回金額進(jìn)行減值測(cè)試。面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行減值測(cè)試。n企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)日起按照合理的方法分?jǐn)傊恋馁~面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。二、商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理n企業(yè)在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)n首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額

43、，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失。n然后，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)然后，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失。減值損失金額

44、應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，n然后，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他然后，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。的賬面價(jià)值。n【例813】n【例題【例題1313】某公司在】某公司在A A、B B、C C三地?fù)碛腥曳止?，其中，三地?fù)碛腥曳止荆渲?，C C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營(yíng)活分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作

45、。由于A A、B B、C C三家分公司均能產(chǎn)三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。20082008年年1212月月1 1日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為要進(jìn)行減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為520520萬(wàn)元，萬(wàn)元，能夠按照合理和一致的方式分?jǐn)?，能夠按照合理和一致的方式分?jǐn)?，A A分公司資產(chǎn)的使用壽分公司資產(chǎn)的使用壽命為命為1010年，年，B

46、B和和C C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命為分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命為1515年。年。減值測(cè)試時(shí)，減值測(cè)試時(shí)，A A、B B、C C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為100100萬(wàn)元、萬(wàn)元、120120萬(wàn)元和萬(wàn)元和160160萬(wàn)元萬(wàn)元(其中合并商譽(yù)為其中合并商譽(yù)為1010萬(wàn)元萬(wàn)元)。該。該公司計(jì)算得出公司計(jì)算得出A A分公司資產(chǎn)的可收回金額為分公司資產(chǎn)的可收回金額為210210萬(wàn)元，萬(wàn)元，B B分分公司資產(chǎn)的可收回金額為公司資產(chǎn)的可收回金額為270270萬(wàn)元，萬(wàn)元，C C分公司資產(chǎn)的可收分公司資產(chǎn)的可收回金額為回金額為351351萬(wàn)元。假定將總部資產(chǎn)分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組時(shí)，萬(wàn)元。假定

47、將總部資產(chǎn)分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組時(shí)，根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?。的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偂 要求：判斷總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，要求：判斷總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，若計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備的金額。若計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備的金額。n【答案】n（1）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組n資產(chǎn)組A應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~=10010/（10010+12015+16015）520=100（萬(wàn)元）n資產(chǎn)組B應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~=12015/（10010+12015+16015）520=180（萬(wàn)元）n資產(chǎn)組C應(yīng)分

48、攤的金額=16015/（10010+12015+16015）520=240（萬(wàn)元）n分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為：n資產(chǎn)組A的賬面價(jià)值=100+100=200（萬(wàn)元）n資產(chǎn)組B的賬面價(jià)值=120+180=300（萬(wàn)元）n資產(chǎn)組C的賬面價(jià)值=160+240=400（萬(wàn)元）n（2）進(jìn)行減值測(cè)試n資產(chǎn)組A的賬面價(jià)值=200萬(wàn)元，可收回金額=210萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生減值n資產(chǎn)組B的賬面價(jià)值=300萬(wàn)元，可收回金額=270萬(wàn)元，發(fā)生減值30萬(wàn)元n資產(chǎn)組C的賬面價(jià)值=400萬(wàn)元，可收回金額=351萬(wàn)元，發(fā)生減值49萬(wàn)元n將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配n資產(chǎn)組B減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=3030

49、0180=18（萬(wàn)元），分配給資產(chǎn)組B本身的數(shù)額=30300120=12（萬(wàn)元）n資產(chǎn)組C中的減值額先沖減商譽(yù)10萬(wàn)元，余下39萬(wàn)元的分配給總部和資產(chǎn)組C（不含商譽(yù)部分）。分配給總部的資產(chǎn)減值數(shù)額=39（150+240）240=24（萬(wàn)元），分配給資產(chǎn)組C（不含商譽(yù)部分）的數(shù)額=39（150+240）150=15（萬(wàn)元）。n總部資產(chǎn)減值=18+24=42萬(wàn)元；資產(chǎn)組A沒(méi)有減值；資產(chǎn)組B減值12萬(wàn)元；資產(chǎn)組C中的商譽(yù)減值10萬(wàn)元，其他資產(chǎn)減值15萬(wàn)元。存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測(cè)試測(cè)試n存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測(cè)試存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測(cè)試

50、n根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 20 號(hào)號(hào)企業(yè)合并的規(guī)定，企業(yè)合并的規(guī)定，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)，不包括子公司歸屬于少在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)。但對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，數(shù)股東的商譽(yù)。但對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的下同）進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，商譽(yù)包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，然后根據(jù)調(diào)整然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額（可收回金額的預(yù)后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額（可收回金額的預(yù)計(jì)包括了少數(shù)股東在商譽(yù)中的權(quán)益價(jià)值

51、部分）進(jìn)行比較，計(jì)包括了少數(shù)股東在商譽(yù)中的權(quán)益價(jià)值部分）進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。n上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理，但由于根據(jù)上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)理，但由于根據(jù)上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)將該損失在可歸屬于將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅源_認(rèn)歸母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。屬于母公司的商譽(yù)減值損失。項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值

52、賬面價(jià)值 公允價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)資產(chǎn)835513700負(fù)債負(fù)債28502850所有者權(quán)所有者權(quán)益益550510850購(gòu)買(mǎi)日子公司會(huì)計(jì)報(bào)表購(gòu)買(mǎi)日子公司會(huì)計(jì)報(bào)表購(gòu)買(mǎi)日母公司會(huì)計(jì)處理：購(gòu)買(mǎi)日母公司會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8750貸：股本貸：股本1000資本公積資本公積7750確認(rèn)商譽(yù)合并成本占被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)確認(rèn)商譽(yù)合并成本占被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額公允價(jià)值份額875010850701155萬(wàn)元萬(wàn)元P公司在合并中發(fā)行了公司在合并中發(fā)行了1000萬(wàn)股普通股，面值萬(wàn)股普通股，面值1元，市場(chǎng)價(jià)格元，市場(chǎng)價(jià)格8.75元，元，取得了取得了S公司公司70的股的股權(quán)。權(quán)。抵消分錄：抵消分錄：借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)5345所有者權(quán)益所有者權(quán)益5505商譽(yù)商譽(yù)1155貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8750少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益3255商譽(yù)會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)介