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1、審計證據(jù)和審計工作底稿2022-7-13第第3 3章章 審計證據(jù)和審計工作底稿審計證據(jù)和審計工作底稿v學習目的和要求學習目的和要求v 在本章的學習中，要求在本章的學習中，要求掌握掌握審計證據(jù)分類和特點審計證據(jù)分類和特點及獲取審計證據(jù)的具體程序；及獲取審計證據(jù)的具體程序；理解理解審計工作底稿的含審計工作底稿的含義、作用，義、作用，熟悉熟悉審計工作底稿的內(nèi)容和格式及審計工審計工作底稿的內(nèi)容和格式及審計工作底稿保管的理論和方法。作底稿保管的理論和方法。v課時數(shù)：課時數(shù)：6學時學時2022-7-13本節(jié)內(nèi)容的重點與難點本節(jié)內(nèi)容的重點與難點v四、函證四、函證v（一）函證決策（一）函證決策v（二）函證的內(nèi)
2、容（二）函證的內(nèi)容v（三）函證程序?qū)嵤┑姆秶ㄈ┖C程序?qū)嵤┑姆秶鷙（四）函證的時間（四）函證的時間v（五）詢證函的設計（五）詢證函的設計v（六）函證的實施與評價（六）函證的實施與評價v五、分析程序五、分析程序v（一）分析程序的目的（一）分析程序的目的v（二）分析程序的運用（二）分析程序的運用2022-7-13什么是函證什么是函證？2022-7-13函證的定義函證的定義v函證函證是指是指CPA為了獲取影響財為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲獲取和評
3、價審計證據(jù)取和評價審計證據(jù)的過程。的過程。2022-7-13在作出決策時，在作出決策時，CPA應當考慮的因素應當考慮的因素（1）評估認定層次的重大錯報風險評估認定層次的重大錯報風險（2）函證程序所審計的認定函證程序所審計的認定（一）函證決策（一）函證決策2022-7-13評估認定層次的重大錯報風險評估認定層次的重大錯報風險函證程序的運用能夠取得更有函證程序的運用能夠取得更有效的證據(jù)效的證據(jù)如果認為某項風險屬于特別風險，如果認為某項風險屬于特別風險，CPA需要考慮是否通過函證特定需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢查風險事項以降低檢查風險評估認定層次的重大錯報風險評估認定層次的重大錯報風險水平越
4、高，水平越高，CPA就應該取得更就應該取得更相關和可靠的審計證據(jù)相關和可靠的審計證據(jù)考慮考慮因素因素2022-7-13函證程序所審計的認定函證程序所審計的認定函證可以為認定提供審計證據(jù)，但函證可以為認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定，函證的證明力是是對不同的認定，函證的證明力是不同的不同的對特定認定函證的相關性受對特定認定函證的相關性受CPA選擇函證信息的目標的影響選擇函證信息的目標的影響考慮考慮因素因素2022-7-13（一）函證決策（一）函證決策vCPA應當考慮被審計單位的經(jīng)營應當考慮被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函
5、交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性等，以的習慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式。式。2022-7-13二）函證的內(nèi)容有哪些二）函證的內(nèi)容有哪些？你知多你知多少少銀行存款、借款及金融機構(gòu)往來的銀行存款、借款及金融機構(gòu)往來的其他其他重要信息等重要信息等應收賬款應收賬款函證的其他內(nèi)容：函證的其他內(nèi)容：短期投資、應收票據(jù)、長期投資等短期投資、應收票據(jù)、長期投資等保證、抵押或質(zhì)押、重大或異常交易保證、抵押或質(zhì)押、重大或異常交易2022-7-13（三）函證程序?qū)嵤┑姆秶ㄈ┖C程序?qū)嵤┑姆秶~齡較長的項目賬齡較長的項目交易頻繁但期
6、末余額較小的項目交易頻繁但期末余額較小的項目重大關聯(lián)方交易重大關聯(lián)方交易23456金額較大的項目金額較大的項目1重大或異常的交易重大或異常的交易可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易2022-7-13（四）函證的時間（四）函證的時間CPA通常以資產(chǎn)負債表日為截止日通常以資產(chǎn)負債表日為截止日資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證適當時間內(nèi)實施函證可能會決定函證非期末的可能會決定函證非期末的某一日的賬戶余額某一日的賬戶余額（重大錯報風險）（重大錯報風險）2022-7-13詢證函詢證函的設計的設計（五）詢證函的設計（五）詢證函的設計存在性認定存在性認
7、定應在詢證函應在詢證函中列明相關中列明相關信息，要求信息，要求對方確認對方確認完整性認定完整性認定改變詢證函改變詢證函的內(nèi)容設計的內(nèi)容設計或采用其他或采用其他審計程序?qū)徲嫵绦駽PA應當根據(jù)特定審計目標設計詢證函應當根據(jù)特定審計目標設計詢證函2022-7-13（五）詢證函的設計（五）詢證函的設計函證的方式：函證的方式：積極式和消極式積極式和消極式以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗擬函證信息的性質(zhì)：擬函證信息的性質(zhì)：函證的信息函證的信息12345設計詢證函需要考慮的因素設計詢證函需要考慮的因素選擇被函證者的適當性選擇被函證者的適當性被函證者易于回函的信息類型被函證者易于回函的信息類型
8、2022-7-13（五）詢證函的設計（五）詢證函的設計函證函證方式方式兩種方式兩種方式結(jié)合使用結(jié)合使用消極的消極的函證方式函證方式積極的積極的函證方式函證方式2022-7-13積極的函證方式積極的函證方式v采用積極的函證方式，采用積極的函證方式，CPA應應當要求被詢證者在所有的情況下當要求被詢證者在所有的情況下必須回函必須回函，確認詢證函所列信息，確認詢證函所列信息是否正確或填列詢證函要求的信是否正確或填列詢證函要求的信息息2022-7-13 積極函證積極函證方式方式1 缺點：被詢證者可能對所列缺點：被詢證者可能對所列信息根本不加以驗證就予以信息根本不加以驗證就予以回函確認，難以發(fā)現(xiàn)回函確認，
9、難以發(fā)現(xiàn)優(yōu)點：回函能夠提優(yōu)點：回函能夠提供可靠的審計證據(jù)供可靠的審計證據(jù)在詢證函中列明擬函證的賬戶在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證余額或其他信息，要求被詢證者確認所詢證的款項是否正確者確認所詢證的款項是否正確積極的函證方式一積極的函證方式一2022-7-13積極的積極的函證方式函證方式2缺點：回函率降低，得缺點：回函率降低，得不到審計證據(jù)不到審計證據(jù)優(yōu)點：優(yōu)點：信息被驗證，可靠信息被驗證，可靠在詢證函中不列明賬戶余額或在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，要求被詢證者填寫其他信息，要求被詢證者填寫有關信息或提供進一步信息有關信息或提供進一步信息積極的函證方式二積極的函證方式二
10、2022-7-13消極的函證方式消極的函證方式v如果采用消極的函證方式，如果采用消極的函證方式，CPA只要求被只要求被詢證者僅在不同意詢證函所列信息的情況詢證者僅在不同意詢證函所列信息的情況下才予以回函。下才予以回函。v采用此方式時，如果收到回函，能夠為財采用此方式時，如果收到回函，能夠為財務報表提供說服力強的審計證據(jù)。（優(yōu)點）務報表提供說服力強的審計證據(jù)。（優(yōu)點）v沒收到回函原因沒收到回函原因（缺點）（缺點）v.已收到且核對無誤已收到且核對無誤v.被詢證者沒有收到詢證函被詢證者沒有收到詢證函2022-7-13采用積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的采用積極的函證方式通常比消極的函證方式提
11、供的審計證據(jù)可靠?？煽紤]用消極的函證方式的情況：審計證據(jù)可靠?？煽紤]用消極的函證方式的情況：（1）重大錯報風險評估為低水平重大錯報風險評估為低水平（2）涉及大量余額較小的賬戶涉及大量余額較小的賬戶（3）預期不存在大量的錯誤預期不存在大量的錯誤（4）沒有理由相信被函證者不認真對待函證沒有理由相信被函證者不認真對待函證消極的函證方式消極的函證方式2022-7-13詢證函詢證函的方式的方式（五）詢證函的設計（五）詢證函的設計積極方式積極方式賬戶賬戶余額大余額大消極方式消極方式小額小額賬戶賬戶兩種方式結(jié)合使用兩種方式結(jié)合使用2022-7-13函證v（六）函證的實施與評價（六）函證的實施與評價v.函證實
12、施過程的控制函證實施過程的控制v.以傳真、電子郵件等方式回函時的處理以傳真、電子郵件等方式回函時的處理v3.積極式函證未收到回函時的處理積極式函證未收到回函時的處理v4.評價審計證據(jù)的充分性和適當性時應考評價審計證據(jù)的充分性和適當性時應考慮的因素慮的因素v5.評價函證的可靠性評價函證的可靠性v6.對不符事項的處理對不符事項的處理2022-7-13五、分析程序五、分析程序v注冊會計師分析被審計單位重要注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差異。和相關信息的差異。2022-7-
13、13什么是什么是分析程序分析程序？2022-7-13v分析程序：分析程序：v是指通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以是指通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。對財務信息作出評價。v一般而言，在整個審計過程中，都一般而言，在整個審計過程中，都將運用分析程序。將運用分析程序。2022-7-13（1）審計計劃階段，幫助確定審計程序?qū)徲嬘媱濍A段，幫助確定審計程序（2）審計實施階段，提高審計效率和效果審計實施階段，提高審計效率和效果（3）審計報告階段，對會計報表進行整體復核審計報告階段，對會計報表進行整體復核（一）分析程序的意義（
14、一）分析程序的意義2022-7-13分析思路分析思路v（二）（二）分析程序的運用分析程序的運用v(1)充分了解被審計單位的行業(yè)特點和生產(chǎn)經(jīng)營情況。v(2)將被審計單位本年的會計報表與前一年做比較，如果某些比率發(fā)生了重大或異常變動，確定審計重點。2022-7-13分析程序分析程序v（二）（二）分析程序的運用分析程序的運用v思路：思路：1.比較：增減比例比較：增減比例=（本年數(shù)上年數(shù)）（本年數(shù)上年數(shù)）上年數(shù)，一般超過上年數(shù)，一般超過20%為重要。為重要。2.分析：分析：項目比上年增加了項目比上年增加了萬元，萬元，增幅為增幅為%,理由理由。2022-7-13案例案例 ABC紙業(yè)有限公司是一家設立在深
15、圳的股份有限公司，成立于1992年，經(jīng)營期限為40年。注冊資本為70萬美元。該公司主要從事紙張進口、生產(chǎn)和銷售業(yè)務，從美國、英國、意大利、印度尼西亞進口紙張原料，經(jīng)過簡單的加工和包裝形成產(chǎn)品，并將產(chǎn)品在中國境內(nèi)銷售。2022-7-132022-7-132022-7-132022-7-132022-7-132022-7-13 銷售收入：ABC公司的銷售收入凈額比1998年下降了12，共減少1905K。收入凈額變化，一般說來，是由銷售價格變化和銷售數(shù)量（銷售結(jié)構(gòu)）的而變化引起的。通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)銷售價格在本年度并未發(fā)生重大變化。銷售收入下降主要是銷售結(jié)構(gòu)變化引起的。被審計單位說，由于東南亞金融危機和
16、印尼政局及經(jīng)濟動蕩的影響，其在印尼的原料供應商無法向其提供某些紙張原料，而以此加工出的產(chǎn)品正是該公司適銷對路的產(chǎn)品。同時，紙業(yè)市場競爭加劇，1999年國內(nèi)市場不景氣，都造成了ABC公司銷售額下降。這個解釋是合理的。但是，還要采取抽查、核對、驗算等方法進一步驗證銷售收入的真實性。2022-7-13 銷售成本：銷售成本：由于銷售收入下降，預期銷售成本也應相由于銷售收入下降，預期銷售成本也應相應下降。應下降。ABC公司的銷售成本比公司的銷售成本比1998年下降年下降了了12.7，約，約127lK；毛利比；毛利比1998年下降了年下降了10.9，約，約634K；毛利率為；毛利率為36.9，比去年下，比
17、去年下降了降了0.5，基本屬于沒有變化。銷售成本的，基本屬于沒有變化。銷售成本的下降是銷售量下降引起的，由于毛利率未發(fā)下降是銷售量下降引起的，由于毛利率未發(fā)生重大變化，如果銷售收入下降是合理的，生重大變化，如果銷售收入下降是合理的，則銷售成本的相應下降也是合理的。則銷售成本的相應下降也是合理的。同時，根據(jù)掌握的資料，該行業(yè)平均毛利同時，根據(jù)掌握的資料，該行業(yè)平均毛利率為率為35，ABC公司的毛利率為公司的毛利率為36.9，從另，從另一個角度說明銷售成本是合理的。一個角度說明銷售成本是合理的。2022-7-13 管理費用：管理費用：ABC公司管理費用比公司管理費用比1998年下降了年下降了14.
18、6個百分個百分點，共點，共622K。管理費用變化較大，需要進一步審查。管理費用變化較大，需要進一步審查。管理費用變化與很多因素有關，如管理人員工資下管理費用變化與很多因素有關，如管理人員工資下降，管理人員人數(shù)減少，房租下降等。降，管理人員人數(shù)減少，房租下降等。經(jīng)檢查，發(fā)現(xiàn)公司的高級管理人員在經(jīng)檢查，發(fā)現(xiàn)公司的高級管理人員在1999年均年均未發(fā)獎金（已查閱過董事會協(xié)議），此項費用全年未發(fā)獎金（已查閱過董事會協(xié)議），此項費用全年比比1998年減少年減少210K。又發(fā)現(xiàn)，兩名外方人員分別于。又發(fā)現(xiàn)，兩名外方人員分別于1998年年4月、月、1998年年6月離職（已查閱過董事會出具月離職（已查閱過董事會
19、出具的二人離職證明），減少工資費用的二人離職證明），減少工資費用410K。同時，。同時，ABC公司通過完善內(nèi)控制度，有效地降低了辦公費公司通過完善內(nèi)控制度，有效地降低了辦公費用，辦公費用比去年減少了用，辦公費用比去年減少了2K。因此，又可證明管。因此，又可證明管理費用的下降基本上是合理的。理費用的下降基本上是合理的。2022-7-13 營業(yè)費用：營業(yè)費用：本年營業(yè)費用比去年減少本年營業(yè)費用比去年減少79K，降低率為，降低率為12.3。因為營業(yè)費用與銷售收入之間存在著一定的比例關因為營業(yè)費用與銷售收入之間存在著一定的比例關系，可以根據(jù)系，可以根據(jù)1999年的銷售收入確定營業(yè)費用的預年的銷售收入確
20、定營業(yè)費用的預期值，再去與被審計單位報表上的數(shù)據(jù)比較。期值，再去與被審計單位報表上的數(shù)據(jù)比較。經(jīng)計算，經(jīng)計算，1998年度年度ABC公司營業(yè)費用占銷售收公司營業(yè)費用占銷售收入的入的4，1999年公司的銷售收入為年公司的銷售收入為 13 946k，如營，如營業(yè)費用與收入的比率不變，業(yè)費用與收入的比率不變，1999年營業(yè)費用應為年營業(yè)費用應為557K。被審計單位報表上的數(shù)據(jù)為。被審計單位報表上的數(shù)據(jù)為565K，與預期值，與預期值的差異為的差異為8K。差異很小，為審計中的非重大差異。差異很小，為審計中的非重大差異。因此，注冊會計師可以初步確定，營業(yè)費用的下降因此，注冊會計師可以初步確定，營業(yè)費用的下
21、降是合理的。是合理的。2022-7-13 財務費用：財務費用：從報表上可以看到，財務費用發(fā)生了極為從報表上可以看到，財務費用發(fā)生了極為顯著的變化。從金額上看，比去年增加了約顯著的變化。從金額上看，比去年增加了約420k，從比例上看，比去年上升了，從比例上看，比去年上升了2864.6。這種變化是任何一個審計師都不能不重視的。這種變化是任何一個審計師都不能不重視的。經(jīng)分析，以及與被審計經(jīng)分析，以及與被審計單位討論，注冊會單位討論，注冊會計師找到了如下原因：計師找到了如下原因：2022-7-13 1.本年被審計單位償還了控股公司的一筆貸款利本年被審計單位償還了控股公司的一筆貸款利息，根據(jù)被審計單位與
22、控股公司的協(xié)議，這筆貸款在息，根據(jù)被審計單位與控股公司的協(xié)議，這筆貸款在1999年以前是不需支付利息的。這筆貸款本金為年以前是不需支付利息的。這筆貸款本金為USD670 000，年利率為，年利率為7.375。采用中國人民銀行。采用中國人民銀行公布的年初美元與人民幣匯率公布的年初美元與人民幣匯率8.2787，可以計算，可以計算1999年應支付給控股公司的全年利息總額：年應支付給控股公司的全年利息總額：6700007.3758.2787=￥409 071.26 2.本年銀行存款利率下降，本年銀行存款利率下降，ABC公司的銀行存款公司的銀行存款金額也比去年減少，金額也比去年減少，1999年全年利息收
23、入共年全年利息收入共4.2K。綜合以上兩個原因，以及銀行手續(xù)費、匯兌損益綜合以上兩個原因，以及銀行手續(xù)費、匯兌損益等因素，注冊會計師認為財務費用的變化可以得到合等因素，注冊會計師認為財務費用的變化可以得到合理解釋。理解釋。2022-7-13 存貨：存貨：本年年終存貨金額較上年下降了本年年終存貨金額較上年下降了79k，或，或14。通過與被。通過與被審計單位討論審計單位討論,了解到被審計單位存貨數(shù)量是根據(jù)當年預計月了解到被審計單位存貨數(shù)量是根據(jù)當年預計月平均銷售額的平均銷售額的4倍來確定的。在年初預算中制定的月平均銷售倍來確定的。在年初預算中制定的月平均銷售額是上年月平均銷售額的額是上年月平均銷售
24、額的1.l倍，即倍，即15 852k121.1=1453.1k。但由于今年市場環(huán)境的變化，造成實際銷售額的下降，被審計但由于今年市場環(huán)境的變化，造成實際銷售額的下降，被審計單位根據(jù)這一變化，在單位根據(jù)這一變化，在1999年年6月重新修訂了月平均銷售額的月重新修訂了月平均銷售額的預算，從以前的預算，從以前的 1453k降至降至1061k，根據(jù)此標準，年末存貨應，根據(jù)此標準，年末存貨應為為 10614=4244K，與實際年末存貨金額，與實際年末存貨金額4 245k僅差僅差1k。今年。今年的存貨周轉(zhuǎn)率為：的存貨周轉(zhuǎn)率為：銷售成本年平均存貨銷售成本年平均存貨=8 736k(4 245k 4 924k)2 1.91 與去年為與去年為2.1的存貨周轉(zhuǎn)率相比較略下降，大約為的存貨周轉(zhuǎn)率相比較略下降，大約為10，與銷售收入的下降趨勢相同。綜上，從分析性復核的角度，認與銷售收入的下降趨勢相同。綜上，從分析性復核的角度，認為被審計單位年末存貨的金額是合理的。為被審計單位年末存貨的金額是合理的。2022-7-13
財務管理第3章 審計證據(jù)和審計工作底稿2
