財(cái)務(wù)管理第八章 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的核算

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1、第八章 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)增減的核算固定資產(chǎn)折舊計(jì)算與核算固定資產(chǎn)減值的核算固定資產(chǎn)清查結(jié)果的核算無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)的核算第一節(jié) 固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的定義與分類固定資產(chǎn)的定義與分類1.固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；第二，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。固定資產(chǎn)必須同時(shí)具備以上兩個(gè)特征。固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)按使用情況分類 使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 出租固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按來源渠道分類外購(gòu)固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)投資者

2、投入固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn) 不包括經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)改建擴(kuò)建新增的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按是否需要安裝分類 需要安裝固定資產(chǎn) 在購(gòu)入后需要經(jīng)過安裝才能達(dá)到可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備、計(jì)算機(jī)等。不需要固定資產(chǎn) 在購(gòu)入后不需要經(jīng)過安裝就能達(dá)到可使用狀態(tài)的汽車、辦公桌椅等。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量固定資產(chǎn)的確認(rèn) 將一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)，除必須符合以上關(guān)于固定資產(chǎn)的定義外，還必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：第一，該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第二，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。固定資產(chǎn)的計(jì)量1.固定資產(chǎn)計(jì)量的含義 是指以貨幣為計(jì)量單位計(jì)算固定資產(chǎn)的價(jià)值額，是進(jìn)行固定資產(chǎn)價(jià)

3、值核算的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的計(jì)量包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。初始計(jì)量即在取得固定資產(chǎn)時(shí)所進(jìn)行的固定資產(chǎn)價(jià)值的確定，現(xiàn)予探討。后續(xù)計(jì)量在本節(jié)“五、固定資產(chǎn)的折舊”中講述。2.固定資產(chǎn)初始成本的組成內(nèi)容 企業(yè)的固定資產(chǎn)來源方式不同，其初始成本的組成內(nèi)容也不盡相同。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本：包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。自行建造固定資產(chǎn)的成本：由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。如材料費(fèi)、機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)等。含使用長(zhǎng)期借款建造的固定資產(chǎn)在建設(shè)期間所發(fā)生的借款費(fèi)用。已達(dá)到預(yù)定可使用

4、狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。由投資者投入固定資產(chǎn)的成本：應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。此外，由于企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和融資租賃等也會(huì)取得固定資產(chǎn)，它們的成本也應(yīng)根據(jù)具體情況和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的固定采用不同的計(jì)量方法。3.固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 歷史成本。按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物（或者所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）的金額計(jì)量。重置成本。按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值。按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)

5、估計(jì)將要發(fā)生的成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。現(xiàn)值。預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。公允價(jià)值。按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額計(jì)量。三、固定資產(chǎn)增加的核算 固定資產(chǎn)增加的渠道主要有：購(gòu)置、自行建造、投資者投入、融資租入和盤盈等。賬戶設(shè)置 賬務(wù)處理 【例8-1】興海公司購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備1臺(tái)。買價(jià)30 000元，增值稅5 100元，包裝費(fèi)600元，運(yùn)輸費(fèi)900元。款項(xiàng)已通過銀行支付，設(shè)備已交付使用。借：固定資產(chǎn) 36 600 貸：銀行存款 36 600 購(gòu)入設(shè)備發(fā)生的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本【與采購(gòu)材料發(fā)生增值稅（進(jìn)

6、項(xiàng)稅額）處理方法不同】。購(gòu)入的不需要安裝設(shè)備可直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。但購(gòu)入的需要安裝設(shè)備，其買價(jià)等應(yīng)記入“在建工程”賬戶?！纠?-2】興海公司收到投資者投入設(shè)備一套，雙方確認(rèn)價(jià)值為900 000元。借：固定資產(chǎn) 900 000 貸：股本（實(shí)收資本）900 000 【例8-3】興海公司融資租入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)。協(xié)議載明價(jià)款180 000元，每月租金5 000元。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)融資租入設(shè)備可作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算。由于融資租入設(shè)備形成的應(yīng)付款項(xiàng)因付款期限長(zhǎng)，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶（負(fù)債類）。租入時(shí)的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 180 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 180

7、000 支付融資租入設(shè)備款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?-4】興海公司接受某公司作為投資投入的設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備在投資單位的賬面原是價(jià)值為126 000元，接受投資過程中用轉(zhuǎn)賬支票支付該設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi)共計(jì)10 000元，投資雙方對(duì)該固定資產(chǎn)的協(xié)議價(jià)確定為140 000元。借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：實(shí)收資本 140 000 銀行存款 10 000【例8-5】興海公司購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備1臺(tái)。買價(jià)50 000元，增值稅8 500元，包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)計(jì)500元?？铐?xiàng)已通過銀行支付，設(shè)備也已投入安裝。借：在建工程 59 000 貸：銀行存款 59 000 需要安

8、裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、增值稅、包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)等均應(yīng)先記入“在建工程”賬戶，而不是記入“固定資產(chǎn)”賬戶?！纠?-6】以上需要安裝設(shè)備發(fā)生安裝費(fèi)800元，調(diào)試費(fèi)200元?？铐?xiàng)已通過銀行支付。借：在建工程 1 000 貸：銀行存款 1 000 需要安裝設(shè)備發(fā)生的安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入設(shè)備成本?！纠?-7】以上需要安裝設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本60 000元（59 000元1 000元）。借：固定資產(chǎn) 60 000 貸：在建工程 60 000 【例8-8】興海公司自行建造辦公樓。領(lǐng)用原材料150 000元，發(fā)生人工費(fèi)35 000元。借：在建工程 185 000 貸：工程物資 150 000

9、 應(yīng)付職工薪酬 35 000【例8-9】興海公司用銀行存款5 000元支付自行建造辦公樓發(fā)生的施工機(jī)械使用費(fèi)。借：在建工程 5 000 貸：銀行存款 5 000【例8-10】興海公司自行建造的辦公樓完工，交付使用，實(shí)際成本為190 000元（即185 000元5 000元）。借：固定資產(chǎn) 190 000 貸：在建工程 190 000【例8-11】興海公司將用長(zhǎng)期借款新建的生產(chǎn)車間工程發(fā)包給啟明建筑工程公司。用銀行存款支付工程價(jià)款750 000元。借：在建工程 750 000 貸：銀行存款 750 000 【例8-12】興海公司接銀行通知，新建生產(chǎn)車間使用長(zhǎng)期借款的利息50 000元。借：在建工

10、程 50 000 貸：應(yīng)付利息 50 000【例8-13】興海公司新建生產(chǎn)車間完工，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本800 000元（750 000元50 000元）。借：固定資產(chǎn) 800 000 貸：在建工程 800 000四、固定資產(chǎn)減少的核算 企業(yè)固定資產(chǎn)的減少主要是由于出售、報(bào)廢、對(duì)外投資和盤虧等原因引起的。賬戶設(shè)置 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶賬務(wù)處理【例8-14】興海公司將不需用的設(shè)備一臺(tái)出售給長(zhǎng)江公司，其原始價(jià)值為100 000元，累計(jì)折舊為20 000元。轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 80 000 累計(jì)折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000設(shè)備在清理過程中，使用原材料1

11、000元，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)1 200元。借：固定資產(chǎn)清理 2 200 貸：原材料 1 000 庫存現(xiàn)金 1 200 出售設(shè)備收到價(jià)款90 000元，存入銀行。借：銀行存款 90 000 貸：固定資產(chǎn)清理 90 000 設(shè)備清理結(jié)束，將獲得的凈收益7 800元（90 00080 0002 200）轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。借：固定資產(chǎn)清理 7 800 貸：營(yíng)業(yè)外收入 7 800【例8-15】興海公司用設(shè)備一臺(tái)向長(zhǎng)江公司投資，其原始價(jià)值為200 000元，累計(jì)折舊為30 000元。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的現(xiàn)值為170 000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 170 000 累計(jì)折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 【例

12、8-16】興海公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)。其原始價(jià)值為40 000元，累計(jì)折舊為25 000元。發(fā)現(xiàn)盤虧后調(diào)整該設(shè)備的有關(guān)賬面價(jià)值：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 15 000 累計(jì)折舊 25 000 貸：固定資產(chǎn) 40 000 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤虧時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出 15 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 15 000“累計(jì)折舊”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶：資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類賬戶五、固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)折舊的概念及計(jì)算方法固定資產(chǎn)折舊的概念 是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f應(yīng)計(jì)入使用期間各期的費(fèi)用。折舊

13、會(huì)減少固定資產(chǎn)原始價(jià)值，原始價(jià)值與折舊之差為固定資產(chǎn)凈值。2影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素 原始價(jià)值 即固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本，是計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)。預(yù)計(jì)凈殘值 即固定資產(chǎn)在處于壽命終了時(shí)預(yù)計(jì)殘值收入扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的凈額。預(yù)計(jì)使用壽命 即固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用的期間（年）或該資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的數(shù)量。如一臺(tái)設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品件數(shù)或使用工時(shí)等。3固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法 年限平均法。它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡分?jǐn)偟礁魇褂媚甓鹊囊环N折舊計(jì)算方法?；居?jì)算公式 在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊是根據(jù)折舊率計(jì)算的。折舊率是指折舊額占原始價(jià)值的比重。根據(jù)以上年折舊率、月折舊

14、率，可以計(jì)算各年或各月的折舊額。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)是按月計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊，并計(jì)入有關(guān)費(fèi)用的?！纠?-17】興海公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值100 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率4，預(yù)計(jì)使用壽命為5年。有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下：年折舊率：（14%）5 19.2%月折舊率：19.2%12 1.6%年折舊額=100 000元19.2%=19 200元 月折舊額=100 000元1.6%=1 600元 （或：19 200元12）對(duì)使用年限法的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算過程簡(jiǎn)便易行，容易理解和應(yīng)用。缺點(diǎn)：只注重固定資產(chǎn)的使用壽命，而忽視其實(shí)際使用狀況，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間平均提取折舊，不夠合理。工作量法：是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為

15、分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)其各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法?；居?jì)算公式【例8-18】興海公司的一臺(tái)設(shè)備按工作時(shí)數(shù)計(jì)算折舊。其原始價(jià)值150 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率3%，預(yù)計(jì)可工作10000個(gè)小時(shí)。該設(shè)備投入使用后，各年的實(shí)際工作時(shí)數(shù)假定為：第1年3000小時(shí)，第2年2600小時(shí)，第3年2400小時(shí)，第4年2000小時(shí)。有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下：?jiǎn)挝慌_(tái)班小時(shí)折舊額：150 000（13%）10 00014.55（元）各年折舊額的計(jì)算結(jié)果應(yīng)分別為：第1年 14.55300043 650（元）第2年 14.55260037 830（元）第3年 14.55240034 920（元）第4年 14.55200029

16、 100（元）各月折舊額按當(dāng)月設(shè)備實(shí)際工作時(shí)數(shù)計(jì)算即可。假定第1年第1個(gè)月該設(shè)備實(shí)際使用時(shí)數(shù)為200小時(shí)，則該月應(yīng)計(jì)提的折舊為：14.55元200 2 910元。其他各月份計(jì)提折舊額的計(jì)算方法依此類推。對(duì)工作量法的評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算過程簡(jiǎn)便易行，容易理解和應(yīng)用，各期提取折舊額比較合理。缺點(diǎn)：只注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，而忽略了其無形損耗。雙倍余額遞減法：是以各年初固定資產(chǎn)的賬面凈值為基數(shù)，以使用年限法折舊率的兩倍計(jì)算提取折舊的方法。基本計(jì)算公式【例8-19】興海公司的一臺(tái)設(shè)備按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。該設(shè)備原始價(jià)值240 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為9 600元，預(yù)計(jì)使用5年。年折舊率：1/52100

17、%40%月折舊率：40%12 333%年折舊額：年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率 月折舊額：年初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 在計(jì)算年折舊額時(shí)暫不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值（最后兩年才予考慮）；“年初固定資產(chǎn)賬面凈值”是指固定資產(chǎn)在使用期間的各年年初凈值，該凈值應(yīng)為上年初賬面凈值扣除上年提取折舊后的差額。各年提取折舊情況如下表：練習(xí)：某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為600元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。要求：計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率及各年應(yīng)提折舊額。各年折舊計(jì)算表各年折舊計(jì)算表 （雙倍余額遞減法）（雙倍余額遞減法）單位：元單位：元年年度度年初凈值年初凈值年

18、折舊率年折舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊累計(jì)折舊額額年末凈值年末凈值1 120 00020 00040408 0008 0008 0008 00012 00012 0002 212 00012 00040404 8004 80012 80012 8007 2007 2003 37 2007 20040402 8802 88015 68015 6804 3204 3204 44 3204 320_1 8601 86017 54017 5402 4602 4605 52 4602 460_1 8601 86019 40019 400600600 年數(shù)總和法：是以固定資產(chǎn)的原值減去其預(yù)計(jì)殘值后的凈額為

19、基數(shù)，以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算提取折舊的方法?；居?jì)算公式【例8-20】興海公司的一臺(tái)設(shè)備按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。該設(shè)備原始價(jià)值240 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為9 600元，預(yù)計(jì)使用5年。各年折舊額的計(jì)算 在計(jì)算年折舊額時(shí)需考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值。“固定資產(chǎn)凈值”是扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的差額；“固定資產(chǎn)凈值”是各年提取折舊的基數(shù)，在各年是一致的。對(duì)雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的評(píng)價(jià)：優(yōu)點(diǎn)：加速折舊法。既注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，也注重了其無形損耗?？梢员M快收回發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出，避免由于技術(shù)進(jìn)步等引起的固定資產(chǎn)的無形損耗。缺點(diǎn)：計(jì)算方法相對(duì)比較復(fù)雜，不容易理解和應(yīng)用，其使用范圍也受到一定的限制。關(guān)于

20、折舊計(jì)算方法使用的三個(gè)問題：企業(yè)采用不同的折舊方法所計(jì)算出來的各月折舊額是有所不同的，它決定了各月固定資產(chǎn)損耗計(jì)入各月費(fèi)用數(shù)額的多少，進(jìn)而會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)水平的高低。企業(yè)采用固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)應(yīng)遵循一貫性原則要求。企業(yè)在每年年度終了時(shí)，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命和折舊方法等進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)折舊的核算 企業(yè)在每個(gè)月的月末都要計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊。應(yīng)按照所采用的折舊方法，計(jì)算確定當(dāng)月應(yīng)提取折舊額，并計(jì)入有關(guān)費(fèi)用。1.賬戶設(shè)置 2.賬務(wù)處理 【例8-21】興海公司本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊12 500元。其中企業(yè)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)提取折舊10 000元；企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)提取折舊2 500元。

21、借：制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用 2 500 貸：累計(jì)折舊 12 500 【例8-22】興海公司將不需用的設(shè)備一臺(tái)出售給長(zhǎng)江公司，其原始價(jià)值為100 000元，累計(jì)折舊為20 000元。已轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理 80 000 累計(jì)折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 折舊減少折舊減少 六、固定資產(chǎn)減值損失的核算 固定資產(chǎn)減值的概念 固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值這樣一種情況。存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：如資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生重大變化、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高、

22、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞等。固定資產(chǎn)減值損失的確定及核算1.固定資產(chǎn)減值損失的確定 固定資產(chǎn)減值損失是指可收回金額低于其賬面價(jià)值所形成的損失。確定方法如下：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值損失減值損失預(yù)計(jì)可收預(yù)計(jì)可收回回 金金 額額該資產(chǎn)賬該資產(chǎn)賬面面 價(jià)價(jià) 值值 【例】企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)經(jīng)測(cè)試有減值跡象。其賬面價(jià)值為150 000元，經(jīng)計(jì)算其可收回金額為120 000元。應(yīng)確定的固定資產(chǎn)減值損失為：120 000150 000 30 000（元）正數(shù)為升值正數(shù)為升值負(fù)數(shù)為減負(fù)數(shù)為減值值2.固定資產(chǎn)減值損失的核算賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵補(bǔ)固定資 提取的減值減值損失等 準(zhǔn)備

23、資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失提取的減值 期末結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備本年利潤(rùn) 賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類賬戶（對(duì)比“壞賬準(zhǔn)備”賬戶等）賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):費(fèi)用類,借方記增加；貸方記減少，期末一般無余額核算舉例【例8-25】興海公司某一設(shè)備賬面價(jià)值為100 000元，經(jīng)計(jì)算可收回金額為90 000元。形成的減值損失為10 000元。借：資產(chǎn)減值損失 10 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000【例8-26】在會(huì)計(jì)期末將固定資產(chǎn)減值損失10 000元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn) 10 000 貸：資產(chǎn)減值損失 10 000 【例8-27】興海公司的上述設(shè)備因閑置而處置。其賬面價(jià)值為90 000元，已提

24、折舊為30 000元，提取價(jià)值準(zhǔn)備為10 000元，實(shí)際收到款項(xiàng)50 000元，已存入銀行。借：銀行存款 50 000 累計(jì)折舊 30 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 貸：固定資產(chǎn) 90 000 結(jié)清原賬結(jié)清原賬戶記錄戶記錄結(jié)清原賬結(jié)清原賬戶記錄戶記錄七、固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的核算固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的含義及目的 目的：保證固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)與其賬面數(shù)相符，從而真實(shí)的反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況。財(cái)產(chǎn)清查：根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的賬務(wù)處理對(duì)清查結(jié)果盤盈、盤虧的處理1.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 賬面價(jià)值

25、 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢發(fā)生的固定 盤虧及毀損資產(chǎn)凈盤虧 的轉(zhuǎn)銷及毀損數(shù)其他應(yīng)收款 累計(jì)折舊累計(jì)折舊結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 營(yíng)業(yè)外支出 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 調(diào)整減少數(shù) 調(diào)整增加數(shù) 注注：企業(yè)如有固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入該賬戶。2.核算舉例 【例8-28】興海公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)其重置價(jià)值為8 000元。按規(guī)定作為以前年度損益調(diào)整。（教材改動(dòng)）借：固定資產(chǎn) 8 000 貸：以前年度損益調(diào)整 8 000 【例8-29】興海公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)某設(shè)備發(fā)生毀損，實(shí)際成本為5 000元，已提取折舊3 000元，假定沒有殘值。經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)由

26、該員工個(gè)人賠償。批準(zhǔn)前的賬面調(diào)整：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000 累計(jì)折舊 3 000 貸：固定資產(chǎn) 5 000 經(jīng)批準(zhǔn)后的處理（轉(zhuǎn)銷）：借：其他應(yīng)收款 2 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000 【例8-30】興海公司盤虧設(shè)備一臺(tái)。實(shí)際成本為180 000元，已提取折舊100 000元。應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償70 000元。經(jīng)批準(zhǔn)凈損失10 000元轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出。批準(zhǔn)前的賬面調(diào)整：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80 000 累計(jì)折舊 100 000 貸：固定資產(chǎn) 180 000 經(jīng)批準(zhǔn)后的處理（轉(zhuǎn)銷）：借：其他應(yīng)收款 70 000 營(yíng)業(yè)外支出 10 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80 000 第二節(jié) 無形資

27、產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的概念及內(nèi)容 是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。必須符合資產(chǎn)的定義，必須為企業(yè)擁有或控制。顯著特征是沒有明顯的實(shí)物形態(tài)，具體表現(xiàn)為企業(yè)所擁有的某些權(quán)利。專利權(quán) 專利權(quán)是指經(jīng)國(guó)家專利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對(duì)其發(fā)明成果的制造、使用和出售的專有權(quán)利。專利權(quán)一般包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)等。專利權(quán)受法律保護(hù)。非專利技術(shù) 非專利技術(shù)是指發(fā)明者未申請(qǐng)專利或不夠申請(qǐng)專利的條件而未經(jīng)公開的先進(jìn)技術(shù)，包括先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，先進(jìn)的技術(shù)設(shè)計(jì)資料以及先進(jìn)的原料配方等。非專利技術(shù)不需到

28、有關(guān)管理機(jī)關(guān)注冊(cè)登記，沒有固定的有效期，不受法律保護(hù)。商標(biāo)權(quán) 商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用的特定名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，成為注冊(cè)商標(biāo)，受法律保護(hù)。商標(biāo)權(quán)具有永續(xù)的法定壽命，企業(yè)可以續(xù)展注冊(cè)，長(zhǎng)期使用。著作權(quán) 著作權(quán)是指著作者獲唯一作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。著作權(quán)受法律保護(hù)，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓，他人不得占有和行使。土地使用權(quán) 土地使用權(quán)是指企業(yè)經(jīng)國(guó)家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。在我國(guó)，任何單位或個(gè)人只能擁有土地使用權(quán)，沒有土地所有權(quán)，土地所有權(quán)歸國(guó)家所有。二、

29、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量無形資產(chǎn)的確認(rèn) 同時(shí)滿足下列條件的無形項(xiàng)目，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：符合無形資產(chǎn)的定義；與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。無形資產(chǎn)的計(jì)量 1.無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本：包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)等。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本：包括自滿足準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。相關(guān)條件相關(guān)條件：1.從技術(shù)上、出售角度看具有可行性；2.具有使用或出售意圖；3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式具備；4.有足夠的技術(shù)等資源支持完成無形資產(chǎn)開發(fā)；5.歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠

30、可靠計(jì)量 投資者投入的無形資產(chǎn)成本：應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本。其他形式取得的無形資產(chǎn)的成本：企業(yè)通過合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)等，應(yīng)按相關(guān)計(jì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)其成本。2.無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的內(nèi)容使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)減值損失的處理無形資產(chǎn)的攤銷方法根據(jù)其使用壽命采用直線法攤銷。根據(jù)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式（出租、對(duì)外投資等）攤銷。減值損失的處理（見賬戶設(shè)置）三、無形資產(chǎn)的核算 賬戶設(shè)置無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵補(bǔ)無形資 提取的減值減值損失等 準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失確認(rèn)、計(jì)提 期末結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備本年利潤(rùn) 銀行存款

31、等 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)購(gòu)入、投資 處置無形資 者投入等 產(chǎn)成本自行開發(fā)其他業(yè)務(wù)成本 研發(fā)支出研發(fā)支出各種支出 研發(fā)成本原材料等 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 攤銷數(shù)管理費(fèi)用管理費(fèi)用 攤銷數(shù)確認(rèn)處置收入：借：銀行存款 貸其他業(yè)務(wù)收入 增增加加減減少少攤攤銷銷減值減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備提取提取研發(fā)研發(fā)支出支出核算舉例【例8-31】興海公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款和其他支出共計(jì)200 000元，用銀行存款支付。借：無形資產(chǎn) 200 000 貸：銀行存款 200 000【例8-32】興海公司收到海達(dá)公司作為投資的一項(xiàng)專利權(quán)，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為250 000元。借：無形資產(chǎn) 250 000 貸：股本（實(shí)收資本）250 000【例8-

32、33】興海公司本月應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)的使用費(fèi)5 000元。借：管理費(fèi)用 5 000 貸：累計(jì)攤銷 5 000 【例8-34】興海公司購(gòu)入的專利技術(shù)具有減值跡象。其賬面價(jià)值為200 000元，經(jīng)計(jì)算可收回金額為180 000元。確認(rèn)減值損失為20 000元。借：資產(chǎn)減值損失 20 000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 000 【例8-35】興海公司自行開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)。發(fā)生材料費(fèi)20 000元，研發(fā)人員工資8 000元，另用銀行存款支付其他費(fèi)用12 000元。其中費(fèi)用化支出為5 000元，資本支出為35 000元。借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 5 000 資本化支出 35 000 貸：原材料 20 0

33、00 應(yīng)付職工薪酬 8 000 銀行存款 12 000【例8-36】將上述研發(fā)支出轉(zhuǎn)為企業(yè)的費(fèi)用和無形資產(chǎn)。編制的分錄為：借：管理費(fèi)用 5 000 無形資產(chǎn) 35 000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 5 000 資本化支出 35 000 【例837（1）】興海公司將一項(xiàng)專有技術(shù)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給長(zhǎng)江公司，轉(zhuǎn)讓收入190 000元，已存入銀行。借：銀行存款 190 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 190 000【例837（2）】興海公司將一項(xiàng)專有技術(shù)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給長(zhǎng)江公司。該資產(chǎn)賬面價(jià)值200 000元，累計(jì)攤銷2 500元，計(jì)提減值準(zhǔn)備20 000元，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。借：其他業(yè)務(wù)支出 177 500 累計(jì)攤銷 2 500 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 000 貸：無形資產(chǎn) 200 000 全部成本全部成本與另兩項(xiàng)與另兩項(xiàng)之差之差本章結(jié)束本章結(jié)束謝謝謝謝Transitional Pageelements