財務(wù)管理第八章 財產(chǎn)清查

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1、第八章財產(chǎn)清查第八章財產(chǎn)清查l本章的內(nèi)容包括：財產(chǎn)清查的意義、種類本章的內(nèi)容包括：財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序，財產(chǎn)清查的方法和財產(chǎn)清查和一般程序，財產(chǎn)清查的方法和財產(chǎn)清查結(jié)果的處理。通過對本章的學習，要求重結(jié)果的處理。通過對本章的學習，要求重點掌握財產(chǎn)清查的種類以及不同資產(chǎn)的財點掌握財產(chǎn)清查的種類以及不同資產(chǎn)的財產(chǎn)清查方法產(chǎn)清查方法,重點掌握現(xiàn)金、原材料、固定重點掌握現(xiàn)金、原材料、固定資產(chǎn)的清查結(jié)果的處理。資產(chǎn)的清查結(jié)果的處理。第一節(jié)財產(chǎn)清查的種類和一般程序第一節(jié)財產(chǎn)清查的種類和一般程序一、財產(chǎn)清查的含義一、財產(chǎn)清查的含義1、含義：、含義：財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)財產(chǎn)清查是指通

2、過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。方法。2、造成賬實不符的主要原因：、造成賬實不符的主要原因：（1）自然因素）自然因素:財產(chǎn)物資保管過程中的財產(chǎn)物資保管過程中的自然損耗自然損耗或升溢；或升溢；發(fā)生發(fā)生自然災害和意外損失自然災害和意外損失（2）人為因素）人為因素:財產(chǎn)物資財產(chǎn)物資收發(fā)過程收發(fā)過程中，計量、檢驗不夠準確而中，計量、檢驗不夠準確而發(fā)生差錯；發(fā)生差錯；財產(chǎn)物資在賬簿記錄中，發(fā)生漏記、重記或錯財產(chǎn)物資在賬簿記錄中，發(fā)生漏記、重記或錯記；記；管理不善

3、或工作人員的失誤而造成財產(chǎn)物資的管理不善或工作人員的失誤而造成財產(chǎn)物資的損壞、丟失或被盜；損壞、丟失或被盜；營私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生的短缺和損失。營私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生的短缺和損失。結(jié)算憑證傳遞不及時而造成了結(jié)算憑證傳遞不及時而造成了未達賬項未達賬項。3、意義：、意義：（1）確保會計資料的真實可靠。）確保會計資料的真實可靠。（2）保護財產(chǎn)物資的安全完整。）保護財產(chǎn)物資的安全完整。（3）促進財產(chǎn)物資的有效使用。）促進財產(chǎn)物資的有效使用。（4）確保財經(jīng)紀律的貫徹執(zhí)行。）確保財經(jīng)紀律的貫徹執(zhí)行。二、財產(chǎn)清查的種類二、財產(chǎn)清查的種類1.按清查的對象和范圍對象和范圍分為全面清查全面清查和局部局部清查清

4、查兩種。（1）全面清查全面清查，是指對全部財產(chǎn)進行盤點和核對。在以下幾種情況下，需進行全面清查在以下幾種情況下，需進行全面清查：（1）年終決算前年終決算前，為了確保年終決算會計資料真實、正確，需進行一次全面清查；（2）單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關(guān)系單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關(guān)系，需進行全面清查；（3）中外合資、國內(nèi)聯(lián)營中外合資、國內(nèi)聯(lián)營，需進行全面清查；（4）開展清產(chǎn)核資清產(chǎn)核資，需要進行全面清查；（5）單位主要負責人調(diào)離工作單位主要負責人調(diào)離工作，需要進行全面清查。（2）局部清查局部清查局部清查，是指根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)物資進行的清查，其清查的主要對象是主要對象是流動性較大的財產(chǎn)流動

5、性較大的財產(chǎn)，如現(xiàn)金、材料、在，如現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等。產(chǎn)品和產(chǎn)成品等。局部清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人也少，但專業(yè)性較強。一般有：（1）對于現(xiàn)金現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時清點，做到日清月結(jié)日清月結(jié)；（2）對于銀行存款和銀行借款銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員每月同每月同銀行核對一次銀行核對一次；（3）對于材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除年度清查外，應(yīng)有計劃地每月重點抽查每月重點抽查，對于貴重的財產(chǎn)物資，應(yīng)每月清貴重的財產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點一次查盤點一次；（4）對于債權(quán)債務(wù)債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少核對一至二次年度內(nèi)至少核對一至二次，有問題應(yīng)及時核對，及時解決。2.按照財產(chǎn)

6、清查的時間時間劃分，有定期清查和不定期定期清查和不定期清查清查兩種。定期清查定期清查，是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進行的清查。這種清查的對象不定，可以是全面清查也可以是局部清查可以是全面清查也可以是局部清查。一般是在年末、季末、或月度末結(jié)賬時進行。一般是在年末、季末、或月度末結(jié)賬時進行。不定期清查，是指根據(jù)需要所進行的臨時清不定期清查，是指根據(jù)需要所進行的臨時清查。其清查對象是局部清查查。其清查對象是局部清查，如更換出納員更換出納員時對現(xiàn)金、銀行存款所進行的清查；更換倉庫保管員更換倉庫保管員時對其所保管的財產(chǎn)物資進行的清查等等。其目的在于查明情況，分清責任。三、財產(chǎn)清查的

7、一般程序三、財產(chǎn)清查的一般程序1.建立組織2.學習規(guī)定3.確定對象、范圍，明確任務(wù)4.制定方案5.先清查數(shù)量，后認定質(zhì)量6.填制盤存單7.填制清查報告表【例【例1】一般來說，在企業(yè)撤銷、合并和改變隸屬關(guān)系時，】一般來說，在企業(yè)撤銷、合并和改變隸屬關(guān)系時，應(yīng)對財產(chǎn)進行（應(yīng)對財產(chǎn)進行（）。）。A、全面清查、全面清查 B、局部清查、局部清查C、實地盤點、實地盤點 D、定期清查、定期清查 答案：答案：A解析：企業(yè)撤銷、合并和改變隸屬關(guān)系，應(yīng)該對財產(chǎn)進行解析：企業(yè)撤銷、合并和改變隸屬關(guān)系，應(yīng)該對財產(chǎn)進行全面清查。全面清查?！纠纠?】以下項目中不是財產(chǎn)清查的基本程序的有（】以下項目中不是財產(chǎn)清查的基本程

8、序的有（）。）。A、清查前的準備工作、清查前的準備工作 B、組織清查人員學習、組織清查人員學習C、清查結(jié)果處理、清查結(jié)果處理 D、復查報告、復查報告答案：答案：D【例【例3】定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查?！慷ㄆ谇宀椋梢允侨媲宀?，也可以是局部清查。（）答案：答案：解析：定期清查是指根據(jù)事前計劃或管理制度規(guī)定的時間解析：定期清查是指根據(jù)事前計劃或管理制度規(guī)定的時間安排對財產(chǎn)所進行的清查。這種清查對象的范圍，可以是安排對財產(chǎn)所進行的清查。這種清查對象的范圍，可以是全面清查，也可以是局部清查。全面清查，也可以是局部清查。第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法（重點）第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法（重點）一、貨幣

9、資金的清查方法一、貨幣資金的清查方法貨幣現(xiàn)金的清查：包括對庫存現(xiàn)金、銀行貨幣現(xiàn)金的清查：包括對庫存現(xiàn)金、銀行存款和各種有價證券的清查。這里講庫存存款和各種有價證券的清查。這里講庫存現(xiàn)金和銀行存款的清查?，F(xiàn)金和銀行存款的清查。1.庫存現(xiàn)金的清查：庫存現(xiàn)金的清查：l（1）采用實地盤點的方法。）采用實地盤點的方法。確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明盈虧情況。l（2）清查時出納人員必須在場。）清查時出納人員必須在場。（3）不能用不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫）不能用不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫存現(xiàn)金。存現(xiàn)金。不能用白條抵庫不能用白條抵庫l（4）現(xiàn)金盤點后，應(yīng)根據(jù)盤點的結(jié)果及現(xiàn)

10、金日）現(xiàn)金盤點后，應(yīng)根據(jù)盤點的結(jié)果及現(xiàn)金日記賬核對的情況，填制記賬核對的情況，填制“現(xiàn)金盤點報告表現(xiàn)金盤點報告表”。l“現(xiàn)金盤點報告表現(xiàn)金盤點報告表”是重要的原始憑證是重要的原始憑證，它既起確定實有數(shù)的作用，又起實有數(shù)與賬面數(shù)對比的作用?！艾F(xiàn)金盤點報告表現(xiàn)金盤點報告表”應(yīng)由應(yīng)由盤點人盤點人和和出納員出納員共同簽章方能生效。共同簽章方能生效。表8.1庫存現(xiàn)金盤點表單位名稱：年 月 日實存金額賬存金額盤盈盤虧備注 盤點人簽章：出納人簽章：2、銀行存款的清查：、銀行存款的清查：（1）對賬單法）對賬單法l銀行存款的清查銀行存款的清查與庫存現(xiàn)金的清查方法不同，不是采用實地盤點法，而是采用采用對賬單法對賬

11、單法。對賬單法，是將自身的賬簿記錄與對方開給的對賬單對賬單法，是將自身的賬簿記錄與對方開給的對賬單進行核對，或根據(jù)賬簿記錄給對方開出對賬單，提供給對進行核對，或根據(jù)賬簿記錄給對方開出對賬單，提供給對方進行核對的財產(chǎn)清查方法。方進行核對的財產(chǎn)清查方法。適用于銀行存款和往來款項的清查銀行存款清查的對賬單法，銀行存款清查的對賬單法，是指存款單位將其銀行存銀行存款日記賬款日記賬與與開戶銀行送給該存款單位的對賬單進行逐筆核對賬單進行逐筆核對對，以查明有無未達賬項及其具體情況的財產(chǎn)清查方法。（2）未達賬項未達賬項l實際工作中，銀行存款日記賬的余額與對賬單的余額往往銀行存款日記賬的余額與對賬單的余額往往不一

12、致，原因有二不一致，原因有二：一是企業(yè)與銀行雙方或一方記賬有錯記賬有錯誤誤；二是存在未達賬項未達賬項。所謂未達賬項未達賬項是指由于存款單位與銀行單位與銀行之間對于同一項業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已一方已取得結(jié)算憑證而登記入賬入賬，但另一方另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而尚未入賬尚未入賬的款項的款項。未達賬項有以下四種：1.企業(yè)已收、銀行未收款企業(yè)已收、銀行未收款。（企收銀未收）2.企業(yè)已付、銀行未付款企業(yè)已付、銀行未付款。（企付銀未付）3.銀行已收、企業(yè)未收款銀行已收、企業(yè)未收款。（銀收企未收）4.銀行已付、企業(yè)未付款銀行已付、企業(yè)未付款。（銀付企

13、未付）“企收銀未收企收銀未收”、“銀付企未付銀付企未付”兩種未達賬項使使“銀行存款銀行存款日記賬的余額日記賬的余額”大于大于“對賬單的余額對賬單的余額”；“企付銀未付”、“銀收企未收”兩種未達賬項使“銀行存款日記賬的余額”小于“對賬單的余額”(3)銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表在與銀行對賬時，應(yīng)首先查明有無未達賬項，如果有未達賬項未達賬項就應(yīng)采取編制應(yīng)采取編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的方式的方式，對企業(yè)和開戶銀行雙方的銀行存款賬面余額進行調(diào)整進行調(diào)整，以消除未達賬項的存在對“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”和“銀行對賬單余額”的影響?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”是為了核對企業(yè)與其

14、開戶銀行雙方記錄的企業(yè)銀行存款賬面余額而編制的，列示有雙方未達賬項的一種表格?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”的調(diào)節(jié)思路為：銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額+銀收企未收銀收企未收-銀付企未銀付企未付付=調(diào)節(jié)后存款余額調(diào)節(jié)后存款余額對賬單的余額對賬單的余額+企收銀未收企收銀未收-企付銀未付企付銀未付=調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)后存款余額后存款余額【例8.3】假定光大公司2008年10月31日銀行存款日記賬的余額為17040元，開戶銀行對賬單的存款余額為17340元。經(jīng)核對，有下列幾項未達賬項：（1）公司開出現(xiàn)金支票320元，并已做減少銀行存款入賬，但持票人尚未去銀行提取，銀行尚未入賬。（2）公司委托開戶銀行代收款960

15、元，銀行已收到并入賬，公司尚未接到收款通知，尚未入賬。（3）開戶銀行在公司的存款內(nèi)扣除借款利息80元，并已作為減少公司存款入賬，公司尚未接到通知，尚未入賬。（4）公司于月末將收到的轉(zhuǎn)賬支票900元解入銀行，并已作為增加銀行存款入賬，而銀行尚未入賬。表8.2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008年10月31日 單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付1704096080銀行對賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付17340900320調(diào)節(jié)后的存款余額17920調(diào)節(jié)后的存款余額17920對于銀行存款的清查，注意如下幾點：（1）經(jīng)調(diào)節(jié)后，若雙方賬

16、目沒有差錯，調(diào)節(jié)后存款余若雙方賬目沒有差錯，調(diào)節(jié)后存款余額應(yīng)該相符額應(yīng)該相符，且其金額表示企業(yè)且其金額表示企業(yè)可動用的銀行存款實有數(shù)可動用的銀行存款實有數(shù)；若不符，則表示本單位及開戶銀行的一方或雙方存在記賬錯誤，應(yīng)進一步查明原因，采用正確的方法進行更正。（2）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達賬項的影響賬項的影響，核對銀行存款賬目有無錯誤。該表本身并非并非原始憑證原始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記賬上登記，而要等到銀行轉(zhuǎn)來有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。（3）在清查過程中，若發(fā)現(xiàn)長期存在的未達賬項，應(yīng)查明原因及時處理。注意：注意：1、“銀

17、行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)只起對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。應(yīng)在有關(guān)結(jié)算憑證到節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。應(yīng)在有關(guān)結(jié)算憑證到達后，再據(jù)記賬憑證登記銀行存款日記賬。達后，再據(jù)記賬憑證登記銀行存款日記賬。2、經(jīng)過未達賬項調(diào)整后的余額才是企業(yè)當時實際可以動、經(jīng)過未達賬項調(diào)整后的余額才是企業(yè)當時實際可以動用的存款數(shù)額。用的存款數(shù)額。二、實物資產(chǎn)的清查二、實物資產(chǎn)的清查實物資產(chǎn)的清查是對各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等在數(shù)量和質(zhì)數(shù)量和質(zhì)量上量上進行的清查。實物資產(chǎn)清查時，實物實物資產(chǎn)清查時，實物資產(chǎn)的資產(chǎn)的保管員保管員必須在場，必

18、須在場，并參加盤點工作。（一）實地盤點實地盤點l實物資產(chǎn)的清查應(yīng)從實物資產(chǎn)的清查應(yīng)從數(shù)量數(shù)量和和質(zhì)量質(zhì)量兩個方面進行。兩個方面進行。實物資產(chǎn)的質(zhì)量主要運用物理的、化學的方法，通過技術(shù)檢測手段或憑直覺對實物資產(chǎn)的品質(zhì)、性能進行鑒定。實物資產(chǎn)的數(shù)量主要運用實物資產(chǎn)的數(shù)量主要運用實地盤點法實地盤點法。實地盤點實物資產(chǎn)的技術(shù)方法有：1.逐一盤點法逐一盤點法。逐一盤點法就是在實物資產(chǎn)的存放地點逐一對其點數(shù)點數(shù)或運用度量衡工具（過稱過稱）確定被清查實物的實有數(shù)的方法。2.測量計算盤點法測量計算盤點法。測量計算盤點法是對某些存量大，但存放較有規(guī)則的實物資產(chǎn)，通過測量其體積，以單位體積換算成重量，從而求出其實

19、有數(shù)的方法。該方法主要適適應(yīng)于那些大量成堆、價廉笨重應(yīng)于那些大量成堆、價廉笨重且不能逐項點清的物資，如露天堆放的煤、砂石等煤、砂石等。3.抽樣盤點法抽樣盤點法。抽樣盤點法是對某些價值小、數(shù)量多、某些價值小、數(shù)量多、不便逐一清點不便逐一清點的財產(chǎn)，采用從總體或總量中抽取少量樣品，確定其樣品數(shù)量，然后再推算總體數(shù)量的方法。（二）登記盤存單登記盤存單l為了明確經(jīng)濟責任，各項財產(chǎn)物資盤點結(jié)果，應(yīng)如實登記在“盤存單盤存單”上，并由盤由盤點人和實物保管人員同時簽章點人和實物保管人員同時簽章，作為各項財產(chǎn)物資實存數(shù)額的書面證明。表8.3 盤存單單位名稱：盤點時間：編號：財產(chǎn)類別：存放地點：序號名稱規(guī)格型號計

20、量單位實存數(shù)量單價金額備注 盤點人簽章：實物保管人簽章：（三）編制實存賬存對比表編制實存賬存對比表l發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)某些財產(chǎn)物資賬實不符不符，應(yīng)填制填制“實實存賬存對比表存賬存對比表”，確定財產(chǎn)物資盤盈或盤虧數(shù)額。實存賬存對比表實存賬存對比表是財產(chǎn)清查的重要報表，是是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證原始憑證，也是分析差異原因，明確經(jīng)濟責任的重要依據(jù)。表8.4 賬存實存對比表單位名稱：年 月 日編號名稱規(guī)格型號計量單位單價實存賬存盤盈盤虧備注數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額 盤點人簽章：會計簽章：三、往來款項的清查方法三、往來款項的清查方法往來款項是指單位與其他單位或個人之間的各種應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預收賬款、預

21、付賬款及其他應(yīng)收、應(yīng)付款項。往來款項的清查一般采取往來款項的清查一般采取“查詢核實法查詢核實法”進進行清查行清查。即派人或通訊，向結(jié)算往來單位核實賬目，按每一往來單位編制“往來款往來款項對賬單項對賬單”一式兩份一式兩份，派人或發(fā)函送達對方。l往來款項清查結(jié)束后，應(yīng)將清查結(jié)果編制“往來款項清查結(jié)果報告表往來款項清查結(jié)果報告表”。對其中有財務(wù)糾紛的款項，以及無法收回或無法清償?shù)目铐棧瑧?yīng)詳細說明情況，報請財產(chǎn)清查小組或上級處理，以便盡快了結(jié)這些逾期的債權(quán)、債務(wù)。往來款項清查結(jié)果經(jīng)研究后，應(yīng)按規(guī)定和批準意見處理。（催收催收 歸還歸還 協(xié)商協(xié)商 核銷核銷）表8.7 往來款項清查結(jié)果報告表總賬科目：年 月

22、 日明細分類賬戶清查結(jié)果差異原因及分析備注名稱賬面余額相符金額不符金額有爭議金額未達賬項其他 l【例【例4】月末企業(yè)銀行存款日記賬余額為】月末企業(yè)銀行存款日記賬余額為180000元，銀行元，銀行對賬單余額為對賬單余額為170000元，經(jīng)過未達賬項調(diào)節(jié)后的余額為元，經(jīng)過未達賬項調(diào)節(jié)后的余額為160000元。則對賬日企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額元。則對賬日企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額為（為（）元。）元。A、180000B、160000C、170000D、不能確定、不能確定l答案：答案：B解析：經(jīng)過未達賬項調(diào)整后的余額才是企業(yè)當時實際可以解析：經(jīng)過未達賬項調(diào)整后的余額才是企業(yè)當時實際可以動用的存

23、款數(shù)額。動用的存款數(shù)額?！纠纠?】往來款項的清查一般采用（】往來款項的清查一般采用（）方法進行核對。）方法進行核對。A、實地盤點法、實地盤點法B、對賬單法、對賬單法C、查詢核實法、查詢核實法D、技術(shù)推算法、技術(shù)推算法l答案：答案：C【例【例6】現(xiàn)金清查時，出納人員必須在場。（】現(xiàn)金清查時，出納人員必須在場。（）答案：答案：【例【例7】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不是記賬憑證，不能】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不是記賬憑證，不能據(jù)以調(diào)整賬簿記錄。（據(jù)以調(diào)整賬簿記錄。（）答案：答案：解析：銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起對賬作用，不能解析：銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證，應(yīng)在作為調(diào)節(jié)

24、銀行存款日記賬賬面余額的憑證，應(yīng)在有關(guān)結(jié)算憑證到達后，再據(jù)記賬憑證登記銀行存有關(guān)結(jié)算憑證到達后，再據(jù)記賬憑證登記銀行存款日記賬。款日記賬。第三節(jié)第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果的處理1、財產(chǎn)清查的結(jié)果有三種情況：（1）實存數(shù)大于賬存數(shù)，即盤盈；（2）實存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤虧；（3）實存數(shù)等于賬存數(shù)，賬實相符。財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一般指的是對賬實不符盤盈、盤虧情況的處理。但對賬實相符中如財產(chǎn)物資發(fā)生變質(zhì)、霉爛及毀損時，也是其處理的對象。二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。2.積極處理多余、積壓物資、清理往來款項。3.總結(jié)經(jīng)驗教訓，提

25、出改進措施，建立健全各項管理制度。4.根據(jù)清查結(jié)果，調(diào)整賬簿記錄，做到調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。賬實相符。二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理l對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符的賬務(wù)處理分兩兩步步進行：（1）報請報請批準前批準前的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理。財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導審批之前，應(yīng)基于客觀性原則，根據(jù)財產(chǎn)盤盈、盤虧的數(shù)字，根據(jù)財產(chǎn)盤盈、盤虧的數(shù)字，編制會計分錄編制會計分錄，在賬簿上如實反映，使使各項財產(chǎn)物資的賬存數(shù)同實存數(shù)完全一致。賬存數(shù)同實存數(shù)完全一致。（2）批準后批準后的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理。經(jīng)批準后根據(jù)差異發(fā)生的原因和批準處理意見，將處理結(jié)果編制會計分錄

26、，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。過渡科目待處理財產(chǎn)損溢l 為反映和監(jiān)督在財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。本賬戶可設(shè)“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益”和“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損益”兩個明細賬戶。該賬戶借方登記待處理的盤虧、毀損數(shù)，及經(jīng)批準后待處理財產(chǎn)盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)；貸方登記待處理的盤盈數(shù)，及經(jīng)批準后的待處理財產(chǎn)盤虧、毀損的轉(zhuǎn)銷數(shù)。若余額在借方，表示尚待批準處理的財產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)；若余額在貸方，表示尚待批準處理的 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢盤虧盤盈1.流動資產(chǎn)（現(xiàn)金、原材料、庫存商品等）清查結(jié)果的處理。流動資產(chǎn)（現(xiàn)金、原材料、庫存商品等）清查

27、結(jié)果的處理。（1）盤盈：）盤盈：批準前：借記批準前：借記“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”、“現(xiàn)金現(xiàn)金”科科目，貸記目，貸記“待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益”；批準后：對于盤盈的現(xiàn)金，借記批準后：對于盤盈的現(xiàn)金，借記“待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益”，貸記，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”；對于盤盈的原材料，沖減管理費用。；對于盤盈的原材料，沖減管理費用。（2）盤虧：）盤虧：批準前：借記批準前：借記“待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益”，貸記，貸記“原材料原材料”、“庫庫存商品存商品”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目；科目；批準后：能查明原因的，要由有關(guān)人員承擔責任的，借記批準后：能查明原因的，要由有關(guān)人員承

28、擔責任的，借記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”，貸記，貸記“待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益”；原因不明的或正常耗損的，借記原因不明的或正常耗損的，借記“管理費用管理費用”，貸記，貸記“待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益”，但是對于以外損失的原材料，計入，但是對于以外損失的原材料，計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”【例8.1】光大公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出40元。借：庫存現(xiàn)金 40 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 40【例8.2】經(jīng)反復核查，上述現(xiàn)金長款原因不明，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理。借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 40 貸：營業(yè)外收入 40【例8.3】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬

29、面余額短缺130元。借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 130 貸：庫存現(xiàn)金 130【例8.4】經(jīng)查，上述現(xiàn)金短款其中100元屬于出納小李的責任，應(yīng)由小張賠償；其余部分屬于無法查明的其他原因，經(jīng)批準作為管理費用處理。借：其他應(yīng)收款小李 100 管理費用 30 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 130【例8.5】收到小李賠款100元。借：庫存現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)收款小李 100【例8.6】光大公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈10千克，每千克市場價格為100元，經(jīng)查，屬于計量器具不準造成。批準前：借：原材料甲材料 1000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 1000批準轉(zhuǎn)銷后：借

30、：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 1000 貸：管理費用 1000【例8.7】光大公司在存貨清查中發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧8千克，實際單位成本90元，經(jīng)查，屬于一般經(jīng)營損失。批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 720 貸：原材料甲材料 720批準轉(zhuǎn)銷后：借：管理費用 720 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 720【例8.8】光大公司在存貨清查中，存放丙材料的倉庫由于火災，丙材料毀損100千克，實際單位成本50元。毀損材料由保險公司賠償4000元。批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 5000 貸：原材料丙材料 5000 批準轉(zhuǎn)銷后：借：其他應(yīng)收款保險公司 4 000 營

31、業(yè)外支出非常損失 1 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 5 000 2.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理 對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。（1）盤盈：批準前：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待處理財產(chǎn)損益”；批準后：借記“待處理財產(chǎn)損益”，貸記“營業(yè)外收入”。（2）盤虧批準前：借記“待處理財產(chǎn)損益”，貸記“固定資產(chǎn)”，批準后：借記“營業(yè)外支出”，貸記“待處理財產(chǎn)損益”?！纠?.12】光大公司2006年年末固定資產(chǎn)財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)未入賬的設(shè)備一臺，按同類設(shè)備的市場價格，減去按該項設(shè)

32、備的新舊程度估計的價值損耗后的余額為18000元。經(jīng)批準，該盤盈設(shè)備作為營業(yè)外收入處理。盤盈設(shè)備時：借：固定資產(chǎn) 18000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 18000盤盈設(shè)備經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷后：借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 18000 貸：營業(yè)外收入 18000【例8.13】光大公司2006年年末固定資產(chǎn)財產(chǎn)清查時盤虧設(shè)備一臺，其賬面原價50000元，已提折舊20000元。經(jīng)批準，該盤虧設(shè)備作為營業(yè)外支出處理。該項業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：盤虧設(shè)備時：借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 30 000 累計折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn) 50 000盤虧設(shè)備經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷后：借：營

33、業(yè)外支出 30000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 30000l【例【例8】“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶如果有借方余賬戶如果有借方余額，表示（額，表示（）。）。A、等待處理的財產(chǎn)盤盈、等待處理的財產(chǎn)盤盈B、等待處理的財產(chǎn)盤虧、等待處理的財產(chǎn)盤虧C、盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)字、盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)字D、盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)字、盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)字l答案：答案：B解析：解析：“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”的借方余額，表示尚的借方余額，表示尚未處理的財產(chǎn)物資的凈損失數(shù)，即等待處理的盤未處理的財產(chǎn)物資的凈損失數(shù)，即等待處理的盤虧數(shù)。虧數(shù)。l【例【例9】某企業(yè)倉庫本期期末盤虧原材料原因已經(jīng)查明，】某企業(yè)倉庫本期期末盤

34、虧原材料原因已經(jīng)查明，屬于自然損耗，經(jīng)批準后，會計人員應(yīng)編制的會計分錄為屬于自然損耗，經(jīng)批準后，會計人員應(yīng)編制的會計分錄為（）。）。A、借：待處理財產(chǎn)損溢、借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料貸：原材料B、借：待處理財產(chǎn)損溢、借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用貸：管理費用C、借：管理費用、借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢D、借：營業(yè)外支出、借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢l答案：答案：C解析：審批之后，原材料的盤虧應(yīng)根據(jù)不同的原因做出不解析：審批之后，原材料的盤虧應(yīng)根據(jù)不同的原因做出不同的處理，若屬于一般經(jīng)營性損失或定額內(nèi)損失，記入同的處理，若屬于一般經(jīng)營性損失或定額內(nèi)損失，記入“管理費用管理費用”科目，同時，按盤虧或毀損的總金額貸記科目，同時，按盤虧或毀損的總金額貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目，所以本題應(yīng)選科目，所以本題應(yīng)選C。