《財務管理第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《財務管理第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換（29頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。
1、第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換本章重點本章重點 1、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 2、商業(yè)實質的認定、商業(yè)實質的認定 3、換入資產(chǎn)入賬價值的確定、換入資產(chǎn)入賬價值的確定本章難點本章難點 1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質的條件、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質的條件的理解的理解 2、換入資產(chǎn)入賬價值的確定、換入資產(chǎn)入賬價值的確定第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定定 一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn) 1、貨幣性資產(chǎn)、貨幣性資產(chǎn):是指持有的現(xiàn)金及將以固是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、
2、應收賬款、應收票據(jù)、債券投資等。現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、債券投資等。2、非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn):是指貨幣性資產(chǎn)以外的是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資等。股權投資等。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 1、貨幣性交易、貨幣性交易：一般的商品銷售：一般的商品銷售 2、非貨幣性資產(chǎn)交換、非貨幣性資產(chǎn)交換:是指交易雙方以是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換（包括股權換非貨幣性資產(chǎn)進行的交換（包括股權換股權，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非股權，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易貨幣性交易)。這種交換不涉及或只涉
3、及。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。少量的貨幣性資產(chǎn)。補價交易額補價交易額25%（1）收到補價的企業(yè)：收到的補價）收到補價的企業(yè)：收到的補價換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值 25%（2）支付補價的企業(yè)：支付的補價）支付補價的企業(yè)：支付的補價（支付的補價換出資產(chǎn)公允價值（支付的補價換出資產(chǎn)公允價值)25%假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產(chǎn)假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。的交換。（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，萬元，A公司收到補價公司收到補價10萬元。萬元。補價整個資產(chǎn)交換金額補價整個資產(chǎn)交換金額10/10010%（2）A公司換出資產(chǎn)的
4、公允價值為公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，萬元，A公司支付補價公司支付補價10萬元。萬元。補價整個資產(chǎn)交換金額補價整個資產(chǎn)交換金額10/（100+10）9.09%（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬萬元，元，A公司收到補價公司收到補價10萬元。萬元。補價整個資產(chǎn)交換金額補價整個資產(chǎn)交換金額10/（100+10）9.09%（4）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬萬元，元，A公司支付補價公司支付補價10萬元。萬元。補價整個資產(chǎn)交換金額補價整個資產(chǎn)交換金額10/10010%注意：注意：補價比例補價比例=補價（換出與換入資產(chǎn)補價（換出與換入資產(chǎn)二
5、者中較高的公允價值）二者中較高的公允價值）案例案例 下列交換哪個不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換（下列交換哪個不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換（）。）。A、甲企業(yè)有一輛汽車，公允價值、甲企業(yè)有一輛汽車，公允價值10萬元，交換萬元，交換乙企業(yè)有一設備，不支付補價乙企業(yè)有一設備，不支付補價 B、甲企業(yè)汽車公允價值、甲企業(yè)汽車公允價值10萬元，交換乙企業(yè)設萬元，交換乙企業(yè)設備值，另外收取補價備值，另外收取補價1萬元萬元 C、甲企業(yè)汽車公允價值、甲企業(yè)汽車公允價值10萬元，交換乙企業(yè)設萬元，交換乙企業(yè)設備值，另外支付補價備值，另外支付補價1萬元萬元 D、丙企業(yè)對乙企業(yè)的股權投資公允價值、丙企業(yè)對乙企業(yè)的股權投資公允價值1
6、0萬元，萬元，甲企業(yè)有一項準備持有至到期投資的債權性投資甲企業(yè)有一項準備持有至到期投資的債權性投資換取丙企業(yè)股權投資，公允價值換取丙企業(yè)股權投資，公允價值9萬元，甲企業(yè)支萬元，甲企業(yè)支付付1萬元。萬元。答案：答案：D案例案例 下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。）。A.以公允價值以公允價值100萬元的原材料換取一項設萬元的原材料換取一項設備備B.以公允價值以公允價值500萬元的長期股權投資換取萬元的長期股權投資換取專利權專利權C.以公允價值以公允價值100萬元的萬元的A車床換取車床換取B車床，車床，同時收到同時收到20萬元的補價萬元的補價D.以公允價值
7、以公允價值70萬元的電子設備換取一輛萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付小汽車，同時支付30萬元的補價萬元的補價【答案】【答案】ABC 第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量和計量 一、商業(yè)實質的判定一、商業(yè)實質的判定 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)具有商業(yè)實質：實質：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險風險、時間時間和和金額金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（1）未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時）未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同間不同（2）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風
8、）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同險不同 （3）未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金）未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同額不同 2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。產(chǎn)的公允價值相比是重大的。注注:在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質時實質時,企業(yè)應當關注交易各方之間是否企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系存在關聯(lián)方關系.關聯(lián)方關系的存在可能關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商導致發(fā)生的非貨幣
9、性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質業(yè)實質.案例（案例（2007）下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質的有（有商業(yè)實質的有（）。）。A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、金換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同額相同，時間不同B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同額相同，風險不同C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同間相同，金額不同D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)
10、金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比具有重要性值相比具有重要性 答案：答案：ABCD 計量原則：計量原則：換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值以換出資產(chǎn)的公允價值以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎計量為基礎計量，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。的差額計入當期損益。換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值+支付支付的相關稅費的相關稅費-進項稅進項稅+支付的補價（支付的補價（-收到的收到的補價）補價）確認的損益確認的損益=換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)賬
11、面價值賬面價值二、具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計二、具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別情況處理：應當分別情況處理：1換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準則第理，根據(jù)企業(yè)會計準則第14 號號收收入按其公允價值確認商品銷售收入，入按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。同時結轉商品銷售成本。2換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值換入資產(chǎn)公允
12、價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。案例（案例（2007）企業(yè)對于具有商業(yè)實質、且換入資產(chǎn)或換企業(yè)對于具有商業(yè)實質、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，值不含增值稅的情況下，下列會
13、計處理中，正確的是（正確的是（）。）。A.按庫存商品的公允價值確認營業(yè)外收入按庫存商品的公允價值確認營業(yè)外收入B.按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入入C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入額確認營業(yè)外收入D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產(chǎn)減值損失額確認資產(chǎn)減值損失 答案：答案：B 案例案例 A公司以一臺甲設備換入公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為備。甲設備的賬面原價為22萬元，已提折萬元，已提折舊舊3萬元，已提減值準備萬元，
14、已提減值準備3萬元，甲設備的萬元，甲設備的公允價值無法合理確定，換入的乙設備的公允價值無法合理確定，換入的乙設備的公允價值為公允價值為24萬元。萬元。D公司另向公司另向A公司收取公司收取補價補價2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，A公司換入乙設備應計入當期收益的金額為公司換入乙設備應計入當期收益的金額為（）萬元。（）萬元。A.4B.0C.2D.6【答案】【答案】D 三、不具有商業(yè)實質或者公允價值不能可三、不具有商業(yè)實質或者公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 計量原則：計量原則：換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值
15、=換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的賬面價值賬面價值補價補價+應支付的相關稅費應支付的相關稅費-進項稅進項稅注意注意 存貨：確認收入，轉成本，并將公允價值存貨：確認收入，轉成本，并將公允價值與賬面價值之差計入營業(yè)外支出與賬面價值之差計入營業(yè)外支出 其他資產(chǎn)：按賬面價值結轉，不確認收益其他資產(chǎn)：按賬面價值結轉，不確認收益 案例案例 A公司以一臺甲設備換入公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為備。甲設備的賬面原價為44萬元，已提折萬元，已提折舊舊6萬元，已提減值準備萬元，已提減值準備5萬元。甲設備和萬元。甲設備和乙設備的公允價值無法合理確定，乙設備的公允價值無法合理確定，D公司
16、另公司另向向A公司支付補價公司支付補價4萬元。萬元。A公司換入的乙公司換入的乙設備的入賬價值為（）萬元。設備的入賬價值為（）萬元。A.30B.29C.29.4D.28.6【答案】【答案】B 案例案例 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或者非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產(chǎn)的公允價值不雖具有商業(yè)實質但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。（）項換入資產(chǎn)的成
17、本。（）【答案】【答案】例：甲企業(yè)用一批庫存商品交換乙公司的一例：甲企業(yè)用一批庫存商品交換乙公司的一臺設備。庫存商品成本臺設備。庫存商品成本60萬元，公允價值和萬元，公允價值和計稅價格均為計稅價格均為100萬元，增值稅稅率萬元，增值稅稅率17。乙公司設備原值乙公司設備原值150萬元，累計折舊萬元，累計折舊40萬元，萬元，公允價值公允價值120萬元萬元.甲公司支付乙公司補價甲公司支付乙公司補價20萬元萬元.A、如果該項交換不具有商業(yè)實質：、如果該項交換不具有商業(yè)實質：甲公司：甲公司：換入資產(chǎn)入帳價值換入資產(chǎn)入帳價值=換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的賬面價值賬面價值+交納增值稅交納增值稅+支付的補價支付的補價
18、=60+100X17%+20=97 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 97 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 40 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費增（銷）應交稅費增（銷）17 銀行存款銀行存款 20 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 60 貸：庫存商品貸：庫存商品 60 乙公司：乙公司：換入資產(chǎn)入帳價值換入資產(chǎn)入帳價值=換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的賬面價值賬面價值-可抵扣的增值稅可抵扣的增值稅-收到的補價收到的補價=110-20-17=73 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 110 累計折舊累計折舊 40 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 150 借：庫存商品借：庫存商品 73 應交稅金應交稅金增（進）增（進
19、）17 銀行存款銀行存款 20 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 110 B、如果該項交換具有商業(yè)實質：、如果該項交換具有商業(yè)實質：甲公司：甲公司：換入資產(chǎn)入帳價值換入資產(chǎn)入帳價值=換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的公允價值公允價值+交納增值稅交納增值稅+支付的補價支付的補價=100+100X17%+20=137 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 137 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費增（銷）應交稅費增（銷）17 銀行存款銀行存款 20 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 60 貸：庫存商品貸：庫存商品 60 乙公司：乙公司：換入資產(chǎn)入帳價值換入資產(chǎn)入帳價值=換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的公允價值公允價值-
20、可抵扣的增值稅可抵扣的增值稅-收到的補價收到的補價=120-20-17=83 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 110 累計折舊累計折舊 50 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 150 借：庫存商品借：庫存商品 83 應交稅費應交稅費增（進）增（進）17 銀行存款銀行存款 20 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 110 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 10 注：同時換入多項非貨幣性資產(chǎn)注：同時換入多項非貨幣性資產(chǎn) 1、對具有商業(yè)實質并且公允價值能夠、對具有商業(yè)實質并且公允價值能夠可靠計量的：可靠計量的：按按公允價值公允價值分配確定各項非貨幣性資產(chǎn)分配確定各項非貨幣性資產(chǎn)的入帳價值；的入帳價值；2、對不具有商業(yè)實質或換入資產(chǎn)或換、對不具有商業(yè)實質或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的：出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的：按按原賬面價值原賬面價值分配確定各項非貨幣性資分配確定各項非貨幣性資產(chǎn)的入帳價值。產(chǎn)的入帳價值。
財務管理第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換
