財務(wù)管理第6章 資產(chǎn)減值

《財務(wù)管理第6章 資產(chǎn)減值》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財務(wù)管理第6章 資產(chǎn)減值（97頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第第6 6章章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值6.1 6.1 資產(chǎn)減值會計概述資產(chǎn)減值會計概述6.2 6.2 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值6.3 6.3 單項固定資產(chǎn)減值單項固定資產(chǎn)減值6.4 6.4 資產(chǎn)組減值資產(chǎn)組減值6.5 6.5 商譽(yù)減值商譽(yù)減值16.1 資產(chǎn)減值會計概述資產(chǎn)減值會計概述6.1.1 資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值會計資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值會計1、資產(chǎn)：、資產(chǎn)：“未消逝成本觀、未消逝成本觀、“經(jīng)濟(jì)資源觀、經(jīng)濟(jì)資源觀、“未來經(jīng)濟(jì)利益未來經(jīng)濟(jì)利益觀觀”2、減值：、減值：資產(chǎn)減值是分別運用歷史成本與現(xiàn)時價值這兩種計資產(chǎn)減值是分別運用歷史成本與現(xiàn)時價值這兩種計量屬性，對同一資產(chǎn)進(jìn)行計量所產(chǎn)生的計量差異。量屬性，對

2、同一資產(chǎn)進(jìn)行計量所產(chǎn)生的計量差異。由此：資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期由此：資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時對未來經(jīng)濟(jì)利益的評估值，在會計上則體低于原記賬時對未來經(jīng)濟(jì)利益的評估值，在會計上則體現(xiàn)為資產(chǎn)的現(xiàn)時價值低于其歷史成本?，F(xiàn)為資產(chǎn)的現(xiàn)時價值低于其歷史成本。23、資產(chǎn)減值會計、資產(chǎn)減值會計試圖部分地運用價值計量彌補(bǔ)成本計量的不足，將試圖部分地運用價值計量彌補(bǔ)成本計量的不足，將資產(chǎn)賬面金額大于實際價值部分確認(rèn)為減值損失或費用，資產(chǎn)賬面金額大于實際價值部分確認(rèn)為減值損失或費用，其目的是通過反映客觀存在的資產(chǎn)價值的減少，全面、公其目的是通過反映客觀存在的資產(chǎn)價值的減少，全

3、面、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值狀況，揭示潛在風(fēng)險，為會允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值狀況，揭示潛在風(fēng)險，為會計信息使用者正確決策提供相關(guān)信息。其核算對象是資產(chǎn)計信息使用者正確決策提供相關(guān)信息。其核算對象是資產(chǎn)負(fù)債表上的特定資產(chǎn)，其實質(zhì)是對減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)負(fù)債表上的特定資產(chǎn)，其實質(zhì)是對減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價值進(jìn)行重新計量，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期行價值進(jìn)行重新計量，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益時，記錄一筆資產(chǎn)減值損失。未來經(jīng)濟(jì)利益時，記錄一筆資產(chǎn)減值損失。4、資產(chǎn)減值會計的核心問題研究、資產(chǎn)減值會計的核心問題研究資產(chǎn)減值的確認(rèn)及計量。資產(chǎn)減值的確認(rèn)及計量。36.1.2 資

4、產(chǎn)減值損失的確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)1、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)思路、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)思路（1）確定是否存在可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值的企業(yè)內(nèi)部和外部因素；）確定是否存在可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值的企業(yè)內(nèi)部和外部因素；（2）如果存在可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素，就要對資產(chǎn)在減值測）如果存在可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素，就要對資產(chǎn)在減值測試日的實際價值進(jìn)行評估（減值測試），以進(jìn)一步確定是否需要確認(rèn)試日的實際價值進(jìn)行評估（減值測試），以進(jìn)一步確定是否需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)減值損失。2、表明資產(chǎn)減值的跡象。（、表明資產(chǎn)減值的跡象。（資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測試的必要前提，但下列資產(chǎn)例外：商

5、譽(yù)和使用壽命不確定進(jìn)行減值測試的必要前提，但下列資產(chǎn)例外：商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)、對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn) 、采用成本法核算、采用成本法核算的長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資）3、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)基礎(chǔ)、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)基礎(chǔ)資產(chǎn)減值的確認(rèn)，可以單項資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或資產(chǎn)總體等為基資產(chǎn)減值的確認(rèn)，可以單項資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或資產(chǎn)總體等為基礎(chǔ)來進(jìn)行。礎(chǔ)來進(jìn)行。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能按照單項進(jìn)行減值測試?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能按照單項進(jìn)行減值測試。44、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，是指企業(yè)在確定以前年

6、度確資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，是指企業(yè)在確定以前年度確認(rèn)的減值損失不再存在或已經(jīng)減少的情況下，重新評估認(rèn)的減值損失不再存在或已經(jīng)減少的情況下，重新評估該項資產(chǎn)的可收回金額，并以資產(chǎn)的歷史成本或攤余成該項資產(chǎn)的可收回金額，并以資產(chǎn)的歷史成本或攤余成本為上限調(diào)增資產(chǎn)的賬面金額。本為上限調(diào)增資產(chǎn)的賬面金額。在我國，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，貸款及應(yīng)收款項、存在我國，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，貸款及應(yīng)收款項、存貨等資產(chǎn)的減值損失允許轉(zhuǎn)回，但貨等資產(chǎn)的減值損失允許轉(zhuǎn)回，但企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號號資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值所規(guī)范的長期資產(chǎn)的減值損失不允許所規(guī)范的長期資產(chǎn)的減值損失不允許轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回。56.1.3 資產(chǎn)減值損失的計量

7、資產(chǎn)減值損失的計量用于資產(chǎn)減值損失的計量標(biāo)準(zhǔn)：用于資產(chǎn)減值損失的計量標(biāo)準(zhǔn)：（1）現(xiàn)行市場價值：正常情況下，銷售一項資產(chǎn)所能）現(xiàn)行市場價值：正常情況下，銷售一項資產(chǎn)所能收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。（2）可變現(xiàn)凈值：在日常經(jīng)濟(jì)生活中，資產(chǎn)的估計售）可變現(xiàn)凈值：在日常經(jīng)濟(jì)生活中，資產(chǎn)的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用及相價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用及相關(guān)的稅費后的金額。關(guān)的稅費后的金額。（3）未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中預(yù)）未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中預(yù)期會產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入的折現(xiàn)金額。期會產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入的折現(xiàn)金額

8、。（4）未來現(xiàn)金流量）未來現(xiàn)金流量（5）公允價值：公平交易中，熟悉情況、自愿交換的）公允價值：公平交易中，熟悉情況、自愿交換的雙方交換一項資產(chǎn)或清償債務(wù)所使用的金額。雙方交換一項資產(chǎn)或清償債務(wù)所使用的金額。（6）公允價值減去處置費用后的凈額）公允價值減去處置費用后的凈額（7）可收回金額：公允價值減去處置費用后的凈額與）可收回金額：公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較為高者。未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較為高者。66.1.4 我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值會計規(guī)范的框架我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值會計規(guī)范的框架786.1.5 資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理1.科目設(shè)置科目

9、設(shè)置“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”，同時，根據(jù)不同的資產(chǎn)類別，同時，根據(jù)不同的資產(chǎn)類別，分別設(shè)置各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。分別設(shè)置各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。2.會計處理會計處理發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額，借發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額，借記記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”，貸記各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。，貸記各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。在期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將在期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)當(dāng)沒有余額。各資產(chǎn)減，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)當(dāng)沒有余額。各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目累積每期計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，直至相關(guān)資值準(zhǔn)備科目累積每期計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，

10、直至相關(guān)資產(chǎn)被處置等時才予以轉(zhuǎn)出，或者對于允許轉(zhuǎn)回減值損失產(chǎn)被處置等時才予以轉(zhuǎn)出，或者對于允許轉(zhuǎn)回減值損失的資產(chǎn)，在其減值損失轉(zhuǎn)回時予以沖減。的資產(chǎn)，在其減值損失轉(zhuǎn)回時予以沖減。96.2 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值6.2.1 金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。當(dāng)確認(rèn)減值損失，計提減

11、值準(zhǔn)備。1、金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)、金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)2、依據(jù)客觀證據(jù)進(jìn)行判斷時應(yīng)注意事項、依據(jù)客觀證據(jù)進(jìn)行判斷時應(yīng)注意事項10（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在

12、活躍市場繼續(xù)交）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；易；（6）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明

13、顯下降、所處行業(yè)不景氣等；格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；（7）權(quán)益工具發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生）權(quán)益工具發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；（8）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。11企業(yè)在根據(jù)以上客觀證據(jù)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時，應(yīng)企業(yè)在根據(jù)以上客觀證據(jù)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時，應(yīng)注意以下幾點：注意以下幾

14、點：（1）這些客觀證據(jù)相關(guān)的事項）這些客觀證據(jù)相關(guān)的事項(也稱也稱“損失事項損失事項”)必須影響金融必須影響金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，并且能夠可靠地計量。否則，對于預(yù)期未來資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，并且能夠可靠地計量。否則，對于預(yù)期未來事項可能導(dǎo)致的損失，無論其發(fā)生的可能性有多大，均不能作為減值損事項可能導(dǎo)致的損失，無論其發(fā)生的可能性有多大，均不能作為減值損失予以確認(rèn)。失予以確認(rèn)。（2）企業(yè)通常難以找到某項單獨的證據(jù)來認(rèn)定金融資產(chǎn)是否已發(fā)）企業(yè)通常難以找到某項單獨的證據(jù)來認(rèn)定金融資產(chǎn)是否已發(fā)生減值，因而應(yīng)綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響進(jìn)行判斷。生減值，因而應(yīng)綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響進(jìn)行判斷。（3

15、）債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級下降本身不足以說明企業(yè)）債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級下降本身不足以說明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)生了減值。但是，如果企業(yè)將債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方所持的金融資產(chǎn)生了減值。但是，如果企業(yè)將債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方的信用等級下降因素，與可獲得的其他客觀的減值依據(jù)聯(lián)系起來，往往的信用等級下降因素，與可獲得的其他客觀的減值依據(jù)聯(lián)系起來，往往能夠?qū)鹑谫Y產(chǎn)是否已發(fā)生減值作出判斷。能夠?qū)鹑谫Y產(chǎn)是否已發(fā)生減值作出判斷。（4）對于可供出售權(quán)益工具投資，其公允價值低于其成本本身不）對于可供出售權(quán)益工具投資，其公允價值低于其成本本身不足以說明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值，而應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因

16、素判斷足以說明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值，而應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價值下降是否是嚴(yán)重或非暫時性下跌的。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從該投資公允價值下降是否是嚴(yán)重或非暫時性下跌的。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從持有可供出售權(quán)益工具投資的整個期間來判斷。持有可供出售權(quán)益工具投資的整個期間來判斷。126.2.2 貸款及應(yīng)收款項和持有至到期投資減值損貸款及應(yīng)收款項和持有至到期投資減值損失的計量失的計量1、減值損失的計量標(biāo)準(zhǔn)、減值損失的計量標(biāo)準(zhǔn)對于貸款及應(yīng)收款項和持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將這種金對于貸款及應(yīng)收款項和持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將這種金融資產(chǎn)的攤余成本（賬面價值）與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間融資產(chǎn)的攤余成本（賬面價值）

17、與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。2、賬面價值評估的方式、賬面價值評估的方式（1）個別方式評估：通常對單項金額重大貸款及應(yīng)收款）個別方式評估：通常對單項金額重大貸款及應(yīng)收款項和持有至到期投資進(jìn)行。項和持有至到期投資進(jìn)行。（2）組合方式評估：對單項金額不重大的或個別方式評）組合方式評估：對單項金額不重大的或個別方式評估未

18、發(fā)現(xiàn)減值的采用組合方式進(jìn)行減值測試。估未發(fā)現(xiàn)減值的采用組合方式進(jìn)行減值測試。133減值損失的轉(zhuǎn)回和貸款的核銷減值損失的轉(zhuǎn)回和貸款的核銷對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況

19、下該金融資產(chǎn)在應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。轉(zhuǎn)回日的攤余成本。當(dāng)企業(yè)執(zhí)行了所有的法律或其他程序后貸款仍當(dāng)企業(yè)執(zhí)行了所有的法律或其他程序后貸款仍不可收回，企業(yè)需要核銷貸款用沖銷相應(yīng)的損失準(zhǔn)不可收回，企業(yè)需要核銷貸款用沖銷相應(yīng)的損失準(zhǔn)備。如果企業(yè)在其后企業(yè)收回已核銷的貸款金額，備。如果企業(yè)在其后企業(yè)收回已核銷的貸款金額，則按收回金額沖減減值損失，計入當(dāng)期損益。則按收回金額沖減減值損失，計入當(dāng)期損益。14例例6-1202年年1月月1日，丙銀行向日，丙銀行向A公司發(fā)放了一筆貸款公司發(fā)放了一筆貸款30 000 000元。貸款合同規(guī)定，年利率為元。貸款合同規(guī)定，年利率為10

20、%，期限，期限5年，借款人到期一次償還本金。假定該貸款的實際利率年，借款人到期一次償還本金。假定該貸款的實際利率為為10%，利息按年收取。其他有關(guān)資料及賬務(wù)處理如下，利息按年收取。其他有關(guān)資料及賬務(wù)處理如下(小數(shù)點后數(shù)據(jù)四舍五入小數(shù)點后數(shù)據(jù)四舍五入)：15（1）202年，丙銀行及時從年，丙銀行及時從A公司收到貸款利息。公司收到貸款利息。202年年1月月1日，發(fā)放貸款。日，發(fā)放貸款。借：貸款借：貸款本金本金 30 000 000 貸：吸收存款貸：吸收存款 30 000 000202年年12月月31日，確認(rèn)并收到貸款利息。日，確認(rèn)并收到貸款利息。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 3 000 000 貸：利

21、息收入貸：利息收入 3 000 000借：存放同業(yè)借：存放同業(yè) 3 000 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 3 000 00016（2）203年年12月月31日，因日，因A公司經(jīng)營出現(xiàn)異常，公司經(jīng)營出現(xiàn)異常，丙銀行預(yù)計難以及時收到利息。丙銀行根據(jù)當(dāng)前掌握的丙銀行預(yù)計難以及時收到利息。丙銀行根據(jù)當(dāng)前掌握的資料，對貸款合同的現(xiàn)金流量重新作了估計。具體如表資料，對貸款合同的現(xiàn)金流量重新作了估計。具體如表6-2所示。所示。17203年年12月月31日，確認(rèn)貸款利息。日，確認(rèn)貸款利息。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 3 000 000 貸：利息收入貸：利息收入 3 000 000203年年12月月31日，丙

22、銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失為：日，丙銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失為：未確認(rèn)減值損失前的攤余成本未確認(rèn)減值損失前的攤余成本-新預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值新預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=（貸款本金（貸款本金+應(yīng)收未收利息）應(yīng)收未收利息）-新預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值新預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=33 000 000-18 331 600=14 668 400（元）（元）相關(guān)的賬務(wù)處理如下：相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 14 668 400 貸：貸：貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 14 668 400借：貸款借：貸款已減值已減值 33 000 000 貸：貸款貸：貸款本金本金 30 000 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利

23、息 3 000 0002003年末該貸款攤余成本（賬面價值）年末該貸款攤余成本（賬面價值）=1833.16萬元萬元18（3）204年年12月月31日，丙銀行預(yù)期日，丙銀行預(yù)期203年年12月月31日所作出的未來現(xiàn)金流量估計不會改變?nèi)账鞒龅奈磥憩F(xiàn)金流量估計不會改變.確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回（實際貸款利息收入）（實際貸款利息收入）=18 331 60010%=1 833 160（元）（元）相關(guān)的賬務(wù)處理如下：相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 1 833 160 貸：利息收入貸：利息收入 1 833 160204年年12月月31日貸款的日貸款的攤余成本攤余成本為：為

24、：1833.16+183.316=2016.476萬元萬元19（4）205年丙銀行實際收到年丙銀行實際收到A公司的現(xiàn)金為公司的現(xiàn)金為3 500 000元，與原預(yù)計的元，與原預(yù)計的4 000 000元有偏差元有偏差.205年年12月月31日，丙銀行預(yù)期日，丙銀行預(yù)期206年的現(xiàn)金流量估計發(fā)生改變，預(yù)計年的現(xiàn)金流量估計發(fā)生改變，預(yù)計206年只可以從年只可以從A公司收到現(xiàn)金公司收到現(xiàn)金18 000 000元元.確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回（貸款實際利息收入）（貸款實際利息收入）=20 164 76010%=2 016 476（元）（元）貸款的攤余成本貸款的攤余成本=20 164 760+20

25、 164 760-3 500 000=18 681 236（元）（元）預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=18 000 0000.909 1=16 363 800（元）（元）應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備=18 681 236-16 363 800=2 317 436（元）（元）2005年貸款攤余成本（賬面價值）年貸款攤余成本（賬面價值）=1636.38萬元萬元20相關(guān)的賬務(wù)處理如下：相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 2 016 476 貸：利息收入貸：利息收入 2 016 476借：存放同業(yè)借：存放同業(yè) 3 500 000 貸：貸款貸：貸款已減值已減值

26、 3 500 000借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2 317 436 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備 2 317 43621（5）206年年12月月31日，丙銀行與日，丙銀行與A公司進(jìn)行貸公司進(jìn)行貸款結(jié)算，實際從款結(jié)算，實際從A公司收到現(xiàn)金公司收到現(xiàn)金19 000 000元元.確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回=16 363 80010%=1 636 380（元）（元）相關(guān)賬務(wù)處理如下：相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 1 636 380 貸：利息收入貸：利息收入 1 636 380借：存放同業(yè)借：存放同業(yè) 19 000 000 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 11 499

27、 820 貸：貸款貸：貸款已減值已減值 29 500 000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 999 82022貸款貸款已減值已減值0303年末年末：330033000505年：年：3503500505年余額年余額:2950:2950貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備0404年余額：年余額：1283.5241283.5240606年：年：163.638163.6380606年余額：年余額：1149.9821149.9820303年末貸款攤余成本年末貸款攤余成本=1833.16=1833.160404年末年末：183.316183.3160303年末：年末：1466.841466.840505年：年：201.6

28、476201.64760505年余額：年余額：1313.621313.620505年：年：231.7436231.74360404年末貸款攤余成本年末貸款攤余成本=20162016.4764760505年貸款攤余成本年貸款攤余成本=1636.38=1636.38萬元萬元0606年貸款攤余成本年貸款攤余成本=1800.018=1800.018萬元萬元236.2.3 可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量1、可供出售金融資產(chǎn)減值損失計量的特點、可供出售金融資產(chǎn)減值損失計量的特點可供出售金融資產(chǎn)要按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，可供出售金融資產(chǎn)要按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，但是公允價值

29、變動不計入當(dāng)期損益，而是計入資本公積但是公允價值變動不計入當(dāng)期損益，而是計入資本公積（1）減值損失的計量標(biāo)準(zhǔn)為公允價值）減值損失的計量標(biāo)準(zhǔn)為公允價值（2）在減值損失的具體計量方面?？晒┏鍪劢鹑谫Y）在減值損失的具體計量方面?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，也需要將產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，也需要將原直接計入股東權(quán)益的因公允價值下降形成的累積損失予原直接計入股東權(quán)益的因公允價值下降形成的累積損失予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。（3）在減值損失的轉(zhuǎn)回方面，區(qū)分債券與權(quán)益工具。）在減值損失的轉(zhuǎn)回方面，區(qū)分債券與權(quán)益工具。242、會計處理舉例、會計處

30、理舉例例例6-2205年年1月月1日，北方公司按面值從債券二級市場日，北方公司按面值從債券二級市場購入南方公司發(fā)行的債券購入南方公司發(fā)行的債券10 000張，每張面值張，每張面值100元，元，票面利率票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。205年年12月月31日，該債券的市場價格為每張日，該債券的市場價格為每張100元。元。206年，南方公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財年，南方公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。206年年12月月31日，該債券的公允價值下降為每張日，該債券的公允價值下降為每張80

31、元，北方公元，北方公司預(yù)計，如南方不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會司預(yù)計，如南方不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。持續(xù)下跌。252、會計處理舉例、會計處理舉例例例6-2207年，南方公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，年，南方公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使公司財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。致使公司財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。207年年12月月31日，該債日，該債券的公允價值已上升至每張券的公允價值已上升至每張95元。元。假定北方公司初始確認(rèn)該債券時計算確定的債券實假定北方公司初始確認(rèn)該債券時計算確定的債券實際利率為際利率為3%，且不考慮其他因素，則北方公司有關(guān)的賬，且不考慮其他因素，則北方公司有關(guān)的賬

32、務(wù)處理如下：務(wù)處理如下：（1）205年年1月月1日購入債券日購入債券借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 00026（2）205年年12月月31日確認(rèn)利息、公允價值變動日確認(rèn)利息、公允價值變動借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益貸：投資收益 30 000借：銀行存款借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 30 000債券的公允價值變動為債券的公允價值變動為0，故不作賬務(wù)處理，故不作賬務(wù)處理。（3）206年年12月月31日確認(rèn)利息收入及減值損失日確認(rèn)利息收入及減值損失借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30

33、 000 貸：投資收益貸：投資收益 30 000借：銀行存款借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 30 00027由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，北方公由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，北方公司應(yīng)確認(rèn)減值損失司應(yīng)確認(rèn)減值損失200 000（期末該金融資產(chǎn)賬面價值（期末該金融資產(chǎn)賬面價值1 000 000-期末該金融資產(chǎn)公允價值期末該金融資產(chǎn)公允價值8010 000）元）元。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 200 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 200 00028（4）207年年12月月31日確認(rèn)利息收入及減值日確認(rèn)利息收入及減值

34、損失轉(zhuǎn)回。損失轉(zhuǎn)回。應(yīng)確認(rèn)的利息收入應(yīng)確認(rèn)的利息收入=（期初攤余成本期初攤余成本 1 000 000-發(fā)生的減值損發(fā)生的減值損失失 200 000）3%=24 000（元）（元）借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益貸：投資收益 24 000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 6 000借：銀行存款借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 30 00029減值損失轉(zhuǎn)回前債券的攤余成本減值損失轉(zhuǎn)回前債券的攤余成本=1 000 000-200 000-6 000=794 000（元）（元）207年年12月月31日債券的公允價值日債券的公允價值=950 00

35、0（元）（元）應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額=950 000-794 000=156 000（元）（元）借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 156 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 156 00030例例6-3205年年5月月1日，日，A公司從股票二級市場以每股公司從股票二級市場以每股15元元(含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元元)的價格購的價格購入入B公司發(fā)行的股票公司發(fā)行的股票2 000 000股，占股，占B公司有表決權(quán)股公司有表決權(quán)股份的份的5%，對，對B公司無重大影響，公司無重大影響，A公司將該股票劃分為公司將該股票

36、劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）205年年5月月10日，日，A公司收到公司收到B公司發(fā)放的公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利上年現(xiàn)金股利400 000元。元。（2）205年年12月月31日，該股票的市場價格為每日，該股票的市場價格為每股股13元。元。A公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。31例例6-3（3）206年，年，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，證券監(jiān)管部門查處。受此影響，B公司股票的價格下挫。公司股票的價格下挫。至至206年年12月月31日，該股票的市場價格下跌到每股日

37、，該股票的市場價格下跌到每股6元元.（4）207年，年，B公司整改完成，加之市場宏觀面公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月月31日，該股票的市場日，該股票的市場價格上升到每股價格上升到每股10元。元。32假定假定206年和年和207年均未分派現(xiàn)金股利，不考年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其慮其他因素他因素的的影響，則影響，則A公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）205年年1月月1日購入股票日購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 29 600 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30

38、 00 000205年年5月確認(rèn)現(xiàn)金股利月確認(rèn)現(xiàn)金股利借：銀行存款借：銀行存款 400 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 400 000（2）205年年12月月31日確認(rèn)股票公允價值變動日確認(rèn)股票公允價值變動借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 3 600 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 3 600 000說明：由于說明：由于A公司預(yù)計該股票在公司預(yù)計該股票在205年年12月月31日日的價格下跌是暫時的，因而沒有確認(rèn)減值損失。的價格下跌是暫時的，因而沒有確認(rèn)減值損失。33（3）206年年12月月31日。確認(rèn)股票投資的減值損日。確認(rèn)股票投資的

39、減值損失。失。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 17 600 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 3 600 000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 14 000 000說明：由于說明：由于A公司認(rèn)定該股票在公司認(rèn)定該股票在206年年12月月31日日的價格下跌不是暫時的，因而確認(rèn)了減值損。的價格下跌不是暫時的，因而確認(rèn)了減值損。（4）207年年12月月31日確認(rèn)股票價格上漲日確認(rèn)股票價格上漲借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 8 000 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 8 000 00034

40、例例:2010年年1月月1日，乙公司從債券二級市場購入丙公司公日，乙公司從債券二級市場購入丙公司公開發(fā)行的債券開發(fā)行的債券1000萬元，剩余期限萬元，剩余期限3年，票面年利率年，票面年利率3%，每，每年末付息一次，到期還本，發(fā)生交易費用年末付息一次，到期還本，發(fā)生交易費用20萬元；公司將其萬元；公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2010年年12月月31日，該債券的市場價格為日，該債券的市場價格為1000萬元。萬元。2011年，丙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，年，丙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。

41、2011年年12月月31日，該債日，該債券的公允價值下降為券的公允價值下降為900萬元。乙公司預(yù)計，如丙公司不采取萬元。乙公司預(yù)計，如丙公司不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。假定乙公司初始確認(rèn)該債券時計算確定的債券實際利率假定乙公司初始確認(rèn)該債券時計算確定的債券實際利率為為2.5%。35要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：（1）乙公司）乙公司2010年年12月月31日的攤余成本為萬元。日的攤余成本為萬元。2010年年12月月31日攤余成本日攤余成本=1 020（1+2.5%）-1 0

42、003%=1015.52010.1.1借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1000 利息調(diào)整利息調(diào)整 20 貸：銀行存款貸：銀行存款 10202010.12.31借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 25.5 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整利息調(diào)整 4.5 2010年年12月月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動日可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動=1 015.5-1 000=15.5 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 15.5 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 15.536（2）乙公司于）乙公司于2011年

43、年12月月31日就該債券應(yīng)確認(rèn)的減日就該債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失。值損失。2011年年12月月31日攤余成本日攤余成本=1 015.5（1+2.5%）-1 0003%=1010.89（萬元），（萬元），2011年年12月月31日日2011年年12月月31日應(yīng)確認(rèn)的減值損失日應(yīng)確認(rèn)的減值損失=1010.89-900=（995.39-900）+15.5=110.89（萬元）。（萬元）。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 25.39（1015.5 2.5%）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整利息調(diào)整 4.61借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 110.89 貸：資本公積貸：資

44、本公積其他資本公積其他資本公積 15.5 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 95.39 376.3 單項固定資產(chǎn)減值單項固定資產(chǎn)減值6.3.1 資產(chǎn)減值的跡象與測試資產(chǎn)減值的跡象與測試1、資產(chǎn)減值的跡象、資產(chǎn)減值的跡象從企業(yè)外部信息來源來看，如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的從企業(yè)外部信息來源來看，如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近

45、期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值遠(yuǎn)高于其市值等，低；企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值遠(yuǎn)高于其市值等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。38從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看，如果有證據(jù)表明資從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看，如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損

46、壞；資產(chǎn)已經(jīng)或產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業(yè)內(nèi)者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來的預(yù)算或者預(yù)計金額、資產(chǎn)營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來的預(yù)算或者預(yù)計金額、資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來的預(yù)算或者預(yù)計金額、發(fā)生的營業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來的預(yù)算或者預(yù)計金額、資產(chǎn)在建造或者收購時所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最資產(chǎn)在建造或者收購時所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算、

47、資產(chǎn)在經(jīng)營或者維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出初的預(yù)算、資產(chǎn)在經(jīng)營或者維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。的跡象。392、資產(chǎn)減值的測試、資產(chǎn)減值的測試有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額?；亟痤~。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測試的必要前提，但是以下資產(chǎn)除外，即因企業(yè)測試的必要前提，但是以下資產(chǎn)除外，即因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，合

48、并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于這些資產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)對于這些資產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試。另外，對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的行減值測試。另外，對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，無形資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。406.3.2 估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法1、估計資產(chǎn)可收回金額的一般原理、估計資產(chǎn)可收回金額的一般原理資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金

49、流量的現(xiàn)值兩者處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。之間較高者確定。2、估計資產(chǎn)可收回金額的特殊考慮、估計資產(chǎn)可收回金額的特殊考慮（1）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。項金額。416.3.2 估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法（2）沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來）沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計

50、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額。（3）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法可靠估計，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。作為其可收回金額。426.3.3 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計估計1、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的、資產(chǎn)的公允價值

51、減去處置費用后的凈額的基本含義基本含義資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。其中，資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易現(xiàn)金收入。其中，資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額；中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額；處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生

52、的直接費用費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。等，但是財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。432、估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的、估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的基本順序凈額的基本順序（1）應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議）應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。（2）在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市）在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置場的情況下

53、應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。費用后的金額確定。（3）在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資）在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)。信息為基礎(chǔ)。446.3.4 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為實現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的為實現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出預(yù)計現(xiàn)金流出資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,處處置資產(chǎn)所收到或者支付的置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量凈現(xiàn)金流量資產(chǎn)預(yù)計未來資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)

54、金流量現(xiàn)金流量折現(xiàn)率折現(xiàn)率資產(chǎn)預(yù)計未資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的現(xiàn)值資產(chǎn)的使用壽命資產(chǎn)的使用壽命456.3.4 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計1、資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的預(yù)計、資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的預(yù)計（1）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) 為了預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理為了預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，建立在經(jīng)企業(yè)管最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，建立在經(jīng)企業(yè)

55、管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。（2）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容（3）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量需要考慮的因素）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量需要考慮的因素（4）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的具體方法有傳統(tǒng)法和期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的具體方法有傳統(tǒng)法和期望現(xiàn)金流量法兩種。兩種。46例例6-4甲公司擁有甲公司擁有A設(shè)備，該設(shè)備的剩余使用年限為設(shè)備，該設(shè)備的剩余使用年限為3年。年。假定利用假定利用A設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動的影響較大，設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波

56、動的影響較大，企業(yè)預(yù)計未來企業(yè)預(yù)計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況如表年每年的現(xiàn)金流量情況如表6-3所示。所示。47在本例中，如果采用傳統(tǒng)法，各年的預(yù)計現(xiàn)金流量在本例中，如果采用傳統(tǒng)法，各年的預(yù)計現(xiàn)金流量按發(fā)生的可能性最大的金額確定，也就是：第按發(fā)生的可能性最大的金額確定，也就是：第1年年200萬萬元，第元，第2年年100萬元，第萬元，第3年年20萬元。萬元。如果采用期望現(xiàn)金流量法如果采用期望現(xiàn)金流量法則各年的預(yù)計未來現(xiàn)金則各年的預(yù)計未來現(xiàn)金流量計算如下：流量計算如下：第第1年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=30030%+20060%+10010%=220（萬元）（萬

57、元）第第2年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=16030%+10060%+4010%=112（萬元）（萬元）第第3年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=4030%+2060%+010%=24（萬元）（萬元）482、折現(xiàn)率的預(yù)計、折現(xiàn)率的預(yù)計企業(yè)在確定折現(xiàn)率時，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利企業(yè)在確定折現(xiàn)率時，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法獲得，可以采用率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法獲得，可以采用替代利率。替代利率。3、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計49【例例】甲航運公司于甲航運公司于20

58、0年末對一艘遠(yuǎn)洋運輸船只進(jìn)年末對一艘遠(yuǎn)洋運輸船只進(jìn)行減值測試。該船舶賬面價值為行減值測試。該船舶賬面價值為1.6億元，預(yù)計尚可使用年億元，預(yù)計尚可使用年限為限為8年。該船舶的公允價值減去處置費用后的凈額難以確年。該船舶的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，因此，企業(yè)需要通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資定，因此，企業(yè)需要通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。假定公司當(dāng)初購置該船舶用的資金是銀行產(chǎn)的可收回金額。假定公司當(dāng)初購置該船舶用的資金是銀行長期借款資金，借款年利率為長期借款資金，借款年利率為15，公司認(rèn)為，公司認(rèn)為15是該資產(chǎn)是該資產(chǎn)的最低必要報酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨

59、幣時間價值的最低必要報酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險。因此在計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用和特定風(fēng)險。因此在計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用15作為其折現(xiàn)率作為其折現(xiàn)率(稅前稅前)。公司管理層批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算顯示：公司將于公司管理層批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算顯示：公司將于205年更年更新船舶的發(fā)動機(jī)系統(tǒng)，預(yù)計為此發(fā)生資本性支出新船舶的發(fā)動機(jī)系統(tǒng)，預(yù)計為此發(fā)生資本性支出1500萬元，萬元，這一支出將降低船舶運輸油耗、提高使用效率等，因此將提這一支出將降低船舶運輸油耗、提高使用效率等，因此將提高資產(chǎn)的運營績效。高資產(chǎn)的運營績效。50為了計算船舶在為了計算船舶在20200 0年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)

60、值，公司年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，公司首先必須預(yù)計其未來現(xiàn)金流量。假定公司管理層批準(zhǔn)的首先必須預(yù)計其未來現(xiàn)金流量。假定公司管理層批準(zhǔn)的20200 0年末的該船舶預(yù)計未來現(xiàn)金流量如表（單位：萬元）年末的該船舶預(yù)計未來現(xiàn)金流量如表（單位：萬元）年度年度預(yù)計未來現(xiàn)金流量預(yù)計未來現(xiàn)金流量(不包括改良的影響金額不包括改良的影響金額)預(yù)計未來現(xiàn)金流量預(yù)計未來現(xiàn)金流量(包括改良的影響金額包括改良的影響金額)20201 12500250020202 22460246020203 32380238020204 42360236020205 52390239020206 6247024703290329020207

61、 7250025003280328020208 8251025103300330051預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算表：預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算表：年度年度預(yù)計未來現(xiàn)金流量預(yù)計未來現(xiàn)金流量(不包括改良的影響不包括改良的影響金額金額)以折現(xiàn)率以折現(xiàn)率15%15%的折現(xiàn)的折現(xiàn)系數(shù)系數(shù)預(yù)計未來現(xiàn)金流量預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值現(xiàn)值20201 1250025000.86960.86962174217420202 2246024600.75610.75611860186020203 3238023800.65750.65751565156520204 4236023600.57180.571813491349202

62、05 5239023900.49720.49721188118820206 6247024700.43230.43231068106820207 7250025000.37590.375994094020208 8251025100.32690.3269821821合計合計109651096552 6.4 資產(chǎn)組減值資產(chǎn)組減值6.4.1 資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的認(rèn)定1、資產(chǎn)組的概念、資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。2、認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素、

63、認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素（1）資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金）資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。（2）資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)）資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決還是按照地區(qū)或區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式等。策方式等。3、資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更。、資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更。53例例6-5某礦業(yè)公

64、司擁有一個煤礦，與該煤礦的生產(chǎn)和運輸某礦業(yè)公司擁有一個煤礦，與該煤礦的生產(chǎn)和運輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非報廢出售，否相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非報廢出售，否則難以脫離煤礦的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流，因此，則難以脫離煤礦的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流，因此，企業(yè)難以對專用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨估計，專用企業(yè)難以對專用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨估計，專用鐵路和煤礦的其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個鐵路和煤礦的其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個資產(chǎn)組，以估計該資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組，以估計該資產(chǎn)組的可收回金額。54例例6-6甲公司生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且擁有甲公司生產(chǎn)某單一

65、產(chǎn)品，并且擁有A，B，C三家三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家又位于三個不同的洲。工廠又位于三個不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠生產(chǎn)一種組件，由工廠B或或C進(jìn)行組裝，最終產(chǎn)品由進(jìn)行組裝，最終產(chǎn)品由B或或C銷往世界各地，工廠銷往世界各地，工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售所在洲銷售(如果將如果將產(chǎn)品從產(chǎn)品從B運到運到C所在洲更加方便的話所在洲更加方便的話)。B和和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，并沒有被完的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。全利用。B和和C生產(chǎn)能力的利用程度依

66、賴于甲企業(yè)對于生產(chǎn)能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。55例例6-6以下分別認(rèn)定與以下分別認(rèn)定與A、B、C有關(guān)的資產(chǎn)組。有關(guān)的資產(chǎn)組。假定假定A生產(chǎn)的產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品(即組件即組件)存在活躍市場，則存在活躍市場，則A很可能很可能可以認(rèn)定為一個單獨的資產(chǎn)組。對于可以認(rèn)定為一個單獨的資產(chǎn)組。對于B和和C而言，即使而言，即使B和和C組裝的產(chǎn)品存在活躍市場，組裝的產(chǎn)品存在活躍市場，B和和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn) 品在品在兩地之間的分配。兩地之間的分配。B和和C的未來現(xiàn)金流入不可能單獨地確定。的未來現(xiàn)金流入不可能單獨地確定。因此，因此，B和和C組合在一起是可以認(rèn)定的、可產(chǎn)生基本上獨立組合在一起是可以認(rèn)定的、可產(chǎn)生基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。假定假定A生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場，生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場，則則A、B、C的組的組合認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。合認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。56【例例】甲上市公司由專利權(quán)甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備、設(shè)備Y以及設(shè)備以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)組成的生產(chǎn)線，專門用于