財(cái)務(wù)管理第9章 銷售與收入循環(huán)審計(jì)
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1、第九章第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì) 本章是審計(jì)實(shí)務(wù)操作知識(shí)的開篇章,在審本章是審計(jì)實(shí)務(wù)操作知識(shí)的開篇章,在審計(jì)中占有舉足輕重的地位。通過本章學(xué)習(xí),計(jì)中占有舉足輕重的地位。通過本章學(xué)習(xí),主要了解銷售與收款循環(huán)的主要程序以及主主要了解銷售與收款循環(huán)的主要程序以及主要業(yè)務(wù)活動(dòng),理解銷售與收款循環(huán)中的主要要業(yè)務(wù)活動(dòng),理解銷售與收款循環(huán)中的主要的內(nèi)部控制點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,掌握該循環(huán)中的內(nèi)部控制點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,掌握該循環(huán)中涉及的主要賬戶的審計(jì)程序和審計(jì)重點(diǎn),如涉及的主要賬戶的審計(jì)程序和審計(jì)重點(diǎn),如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備等準(zhǔn)備等 。20
2、09.8第一部分第一部分 本章內(nèi)容框架本章內(nèi)容框架 9.1 銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述 9.2 銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)流程控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)流程控制測(cè)試 9.3 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 9.4 主要賬戶、余額的測(cè)試主要賬戶、余額的測(cè)試 本章小結(jié)本章小結(jié) 2009.8。9.1 銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述 9.1.1 銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 9.1.2 銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)憑證、銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)憑證、賬戶及賬簿賬戶及賬簿 第二部分第二部分 教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容 2009.8 銷售與收款循環(huán)主要指公司接受
3、銷售訂單,向顧銷售與收款循環(huán)主要指公司接受銷售訂單,向顧客銷售商品的業(yè)務(wù)循環(huán)過程。其特征為:客銷售商品的業(yè)務(wù)循環(huán)過程。其特征為:銷售循環(huán)是從接受顧客提出訂貨要求開始的,銷售循環(huán)是從接受顧客提出訂貨要求開始的,經(jīng)審批信用條件、發(fā)運(yùn)商品、開具發(fā)票、登記應(yīng)經(jīng)審批信用條件、發(fā)運(yùn)商品、開具發(fā)票、登記應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)、處理銷售退回與銷售折讓、收賬款或應(yīng)收票據(jù)、處理銷售退回與銷售折讓、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、注銷壞賬等業(yè)務(wù),并最終轉(zhuǎn)化為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、注銷壞賬等業(yè)務(wù),并最終轉(zhuǎn)化為貨幣資金而結(jié)束。從銷售與收款循環(huán)中個(gè)賬戶之貨幣資金而結(jié)束。從銷售與收款循環(huán)中個(gè)賬戶之間的會(huì)計(jì)處理可以發(fā)現(xiàn),除現(xiàn)銷外,所有銷售循間的會(huì)計(jì)處理可
4、以發(fā)現(xiàn),除現(xiàn)銷外,所有銷售循環(huán)的金額最終都要記錄環(huán)的金額最終都要記錄“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶或賬戶或“應(yīng)應(yīng)收票據(jù)收票據(jù)”賬戶之中賬戶之中??梢?,銷售與收款循環(huán)可見,銷售與收款循環(huán) 9.1 銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述2009.8 審計(jì)的重點(diǎn)是審查評(píng)價(jià)銷售與循環(huán)的會(huì)計(jì)處理是否審計(jì)的重點(diǎn)是審查評(píng)價(jià)銷售與循環(huán)的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng),應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的實(shí)際可收回價(jià)值及壞恰當(dāng),應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的實(shí)際可收回價(jià)值及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算是否正確。賬準(zhǔn)備的計(jì)算是否正確。發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證顧客訂單顧客訂單(1 1)接受定單)接受定單銷售單銷售單賒銷信用賒銷信用(2 2)批批 準(zhǔn)準(zhǔn) 銷售發(fā)票銷售發(fā)票(6 6)記錄銷
5、售)記錄銷售 憑證賬簿憑證賬簿(5 5)向顧客開賬單)向顧客開賬單(3)倉(cāng)庫發(fā)貨)倉(cāng)庫發(fā)貨(4)裝運(yùn)貨物)裝運(yùn)貨物2009.8 9.1.1 銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 9.1.1.1 一般業(yè)務(wù)活動(dòng)一般業(yè)務(wù)活動(dòng) 1.銷售環(huán)節(jié)中的主要活動(dòng)銷售環(huán)節(jié)中的主要活動(dòng) (1)接受訂貨單;)接受訂貨單;(2)賒銷信用的審批;)賒銷信用的審批;(3)銷售合同書的簽訂;)銷售合同書的簽訂;(4)貨物的配送和發(fā)運(yùn);)貨物的配送和發(fā)運(yùn);(5)開具銷售發(fā)票;)開具銷售發(fā)票;(6)記錄銷售業(yè)務(wù)。)記錄銷售業(yè)務(wù)。2009.8 2.收款環(huán)節(jié)中的主要活動(dòng)收款環(huán)節(jié)中的主要活動(dòng) (1)收取貨款并將現(xiàn)金
6、送存銀行,包括現(xiàn)銷交易中收取貨款并將現(xiàn)金送存銀行,包括現(xiàn)銷交易中 收到的現(xiàn)金和賒銷交易中應(yīng)收賬款的收回;收到的現(xiàn)金和賒銷交易中應(yīng)收賬款的收回;(2)通過開戶銀行結(jié)轉(zhuǎn)貨款;通過開戶銀行結(jié)轉(zhuǎn)貨款;(3)記錄收款業(yè)務(wù)。記錄收款業(yè)務(wù)。9.1.1.2 特殊業(yè)務(wù)活動(dòng)特殊業(yè)務(wù)活動(dòng) 特殊業(yè)務(wù)活動(dòng)是指在企業(yè)銷售過程中,除正常特殊業(yè)務(wù)活動(dòng)是指在企業(yè)銷售過程中,除正常的一般銷售業(yè)務(wù)之外,企業(yè)因發(fā)貨出錯(cuò)、產(chǎn)品質(zhì)量、的一般銷售業(yè)務(wù)之外,企業(yè)因發(fā)貨出錯(cuò)、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、發(fā)生壞賬等而出現(xiàn)銷售的調(diào)整業(yè)務(wù)活動(dòng),售后服務(wù)、發(fā)生壞賬等而出現(xiàn)銷售的調(diào)整業(yè)務(wù)活動(dòng),如:辦理和記錄銷貨退回、折讓與折扣;提取壞賬如:辦理和記錄銷貨退回、
7、折讓與折扣;提取壞賬準(zhǔn)備;注銷壞賬。準(zhǔn)備;注銷壞賬。2009.8 9.1.2 銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)憑證、賬銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)憑證、賬戶及賬簿戶及賬簿1.原始憑證類業(yè)務(wù)憑證原始憑證類業(yè)務(wù)憑證(1)顧客訂單:主要記載客戶對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的需)顧客訂單:主要記載客戶對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的需求狀況,如訂貨數(shù)量、交貨時(shí)間、地點(diǎn)以及產(chǎn)品質(zhì)求狀況,如訂貨數(shù)量、交貨時(shí)間、地點(diǎn)以及產(chǎn)品質(zhì)量等初步意向。企業(yè)收到該訂單后記入相關(guān)備查簿量等初步意向。企業(yè)收到該訂單后記入相關(guān)備查簿中,交由企業(yè)的信用部門或相關(guān)信用審批的部門進(jìn)中,交由企業(yè)的信用部門或相關(guān)信用審批的部門進(jìn)行賒銷信用審核。行賒銷信用審核。(2)銷售清單:該憑證
8、主要用來交企業(yè)庫房進(jìn)行)銷售清單:該憑證主要用來交企業(yè)庫房進(jìn)行配貨,其中一聯(lián)可隨貨物至客戶,客戶可以按憑證配貨,其中一聯(lián)可隨貨物至客戶,客戶可以按憑證和銷售發(fā)票、訂貨單等進(jìn)行采購(gòu)貨物的驗(yàn)收。和銷售發(fā)票、訂貨單等進(jìn)行采購(gòu)貨物的驗(yàn)收。2009.8(3)裝運(yùn)憑證:該憑證主要是用來控制在配貨和)裝運(yùn)憑證:該憑證主要是用來控制在配貨和發(fā)運(yùn)過程中的責(zé)任履行,運(yùn)輸部門也可用作貨物發(fā)運(yùn)過程中的責(zé)任履行,運(yùn)輸部門也可用作貨物出門的通行證來使用。出門的通行證來使用。(4)銷售發(fā)票:該憑證主要用來反映銷售業(yè)務(wù)的)銷售發(fā)票:該憑證主要用來反映銷售業(yè)務(wù)的具體情況,如銷售數(shù)量、銷售價(jià)格以及銷售金額、具體情況,如銷售數(shù)量、
9、銷售價(jià)格以及銷售金額、銷售稅金等,是業(yè)務(wù)雙方進(jìn)行賬務(wù)處理的主要憑銷售稅金等,是業(yè)務(wù)雙方進(jìn)行賬務(wù)處理的主要憑證。證。(5)匯款通知書:由于現(xiàn)在通信方式等較為發(fā)達(dá),)匯款通知書:由于現(xiàn)在通信方式等較為發(fā)達(dá),所以該憑證可以以電話通知、電傳等方式來代替。所以該憑證可以以電話通知、電傳等方式來代替。2009.8(6)貸項(xiàng)通知單:該憑證主要是用來處理企業(yè)的)貸項(xiàng)通知單:該憑證主要是用來處理企業(yè)的特殊銷售業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)企業(yè)作應(yīng)收賬款減少的主要特殊銷售業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)企業(yè)作應(yīng)收賬款減少的主要依據(jù)。依據(jù)。(7)壞賬審批表:反映壞賬的發(fā)生,必須由企業(yè))壞賬審批表:反映壞賬的發(fā)生,必須由企業(yè)相關(guān)主管部門或責(zé)任人的審批。相關(guān)主
10、管部門或責(zé)任人的審批。以上憑證反映的是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)比較健全以上憑證反映的是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)比較健全的企業(yè),在一般企業(yè)中,必須的原始憑證主要有的企業(yè),在一般企業(yè)中,必須的原始憑證主要有銷售清單、裝運(yùn)憑證、銷售發(fā)票。銷售清單、裝運(yùn)憑證、銷售發(fā)票。2.記賬憑證類業(yè)務(wù)憑證記賬憑證類業(yè)務(wù)憑證2009.8(1)收款憑證:反映現(xiàn)銷業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款的收回)收款憑證:反映現(xiàn)銷業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款的收回業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)。(2)轉(zhuǎn)賬憑證:反映賒銷業(yè)務(wù)。)轉(zhuǎn)賬憑證:反映賒銷業(yè)務(wù)。3.賬戶、賬簿類業(yè)務(wù)憑證賬戶、賬簿類業(yè)務(wù)憑證(1)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及其總賬;)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及其總賬;(2)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款明
11、細(xì)賬及總賬;)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款明細(xì)賬及總賬;(3)營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬及總賬;)營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬及總賬;(4)折扣與折讓明細(xì)賬;)折扣與折讓明細(xì)賬;(5)應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交)應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款、營(yíng)業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等賬戶??睢I(yíng)業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等賬戶。2009.8。9.2 銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)流程控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)流程控制測(cè)試 9.2.1 銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)流程控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)流程控制測(cè)試 9.2.2 銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)及測(cè)試及測(cè)試 第二部分第二部分 教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容 2009.8 9.
12、2.1 銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)流程控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)流程控制測(cè)試 9.2.1.1控制測(cè)試的目的控制測(cè)試的目的 審計(jì)人員在執(zhí)行銷售與收款循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),首審計(jì)人員在執(zhí)行銷售與收款循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),首先應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境來識(shí)別、評(píng)估銷先應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境來識(shí)別、評(píng)估銷售與收款循環(huán)以及與各類銷售業(yè)務(wù)相關(guān)交易、賬售與收款循環(huán)以及與各類銷售業(yè)務(wù)相關(guān)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果出現(xiàn)以下情形之一時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施相如果出現(xiàn)以下情形之一時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施相應(yīng)的控制測(cè)試:應(yīng)的控制測(cè)試:9.2 銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)流程控制測(cè)試銷售與收款循
13、環(huán)業(yè)務(wù)流程控制測(cè)試2009.8 1.評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制的運(yùn)行評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;是有效的;2.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)控制測(cè)試的目的并不是確銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)控制測(cè)試的目的并不是確定某項(xiàng)控制是否存在和是否使用,而是獲取證據(jù)證定某項(xiàng)控制是否存在和是否使用,而是獲取證據(jù)證明該控制程序執(zhí)行是否有效。明該控制程序執(zhí)行是否有效。2009.8 9.2.1.2控制有效性測(cè)試的執(zhí)行控制有效性測(cè)試的執(zhí)行 為了達(dá)到以上控制目標(biāo),審計(jì)人員應(yīng)從以下幾方面為了達(dá)到以
14、上控制目標(biāo),審計(jì)人員應(yīng)從以下幾方面獲取相關(guān)證據(jù):獲取相關(guān)證據(jù):1.控制措施在審計(jì)的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;控制措施在審計(jì)的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;2.控制措施是否得到一貫執(zhí)行;控制措施是否得到一貫執(zhí)行;3.控制是由誰來執(zhí)行控制是由誰來執(zhí)行;4.控制是以何種方式運(yùn)行的??刂剖且院畏N方式運(yùn)行的。2009.8 9.2.1.3控制測(cè)試的方法控制測(cè)試的方法 控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同,但兩者采控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同,但兩者采用的審計(jì)程序的類型基本上是相同的,包括:詢用的審計(jì)程序的類型基本上是相同的,包括:詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行。問、觀察、檢查、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行。9.2.2 銷
15、售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)及測(cè)試及測(cè)試 9.2.2.1處理訂單處理訂單 銷售單是證明管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)銷售交易的銷售單是證明管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)銷售交易的“發(fā)生發(fā)生”的重要憑據(jù)。而設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了的重要憑據(jù)。而設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。所以,該控制與應(yīng)收賬款凈額的降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。所以,該控制與應(yīng)收賬款凈額的“估價(jià)估價(jià)”認(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。2009.8 在決定是否接受某顧客的訂貨單時(shí),銷售單管理在決定是否接受某顧客的訂貨單時(shí),銷售單管理部門應(yīng)追查該顧客是否被列入已經(jīng)批準(zhǔn)銷售的顧部門應(yīng)追查該顧客是否被列入已經(jīng)批準(zhǔn)銷售的顧客名單??兔麊?。如果該顧客
16、未被列入顧客名單,則通常需要由銷如果該顧客未被列入顧客名單,則通常需要由銷售單管理部門的主管來決定批準(zhǔn)銷售與否。然后售單管理部門的主管來決定批準(zhǔn)銷售與否。然后銷售單管理部門將核準(zhǔn)的銷售單交于信用管理部銷售單管理部門將核準(zhǔn)的銷售單交于信用管理部門進(jìn)行賒銷批準(zhǔn),信用管理部門在收到銷售單后,門進(jìn)行賒銷批準(zhǔn),信用管理部門在收到銷售單后,將銷售單與購(gòu)貨方已被授權(quán)的賒銷額度以及欠款將銷售單與購(gòu)貨方已被授權(quán)的賒銷額度以及欠款余額加以比較,以決定是否繼續(xù)給予賒銷。余額加以比較,以決定是否繼續(xù)給予賒銷。2009.8 在執(zhí)行人工賒銷信用檢查時(shí),應(yīng)當(dāng)合理劃分工作在執(zhí)行人工賒銷信用檢查時(shí),應(yīng)當(dāng)合理劃分工作責(zé)任,以切實(shí)
17、避免銷售人員為增加銷售而使企業(yè)責(zé)任,以切實(shí)避免銷售人員為增加銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。信用管理部門應(yīng)對(duì)每個(gè)新顧客進(jìn)行信用調(diào)查,并信用管理部門應(yīng)對(duì)每個(gè)新顧客進(jìn)行信用調(diào)查,并獲取信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)顧客信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告。獲取信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)顧客信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告。無論是否批準(zhǔn)賒銷,信用管理部門都要在銷售單無論是否批準(zhǔn)賒銷,信用管理部門都要在銷售單上簽署意見,然后再將簽署意見后的銷售單送回上簽署意見,然后再將簽署意見后的銷售單送回銷售管理部門。銷售管理部門。2009.8 9.2.2.2發(fā)送貨物發(fā)送貨物 裝運(yùn)憑證提供了商品確實(shí)已經(jīng)被裝運(yùn)的證據(jù),因裝運(yùn)憑證提供了商品確實(shí)已經(jīng)被裝運(yùn)
18、的證據(jù),因此,它是證實(shí)銷售交易此,它是證實(shí)銷售交易“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定的另一種形認(rèn)定的另一種形式的憑據(jù)。而定期對(duì)每一張裝運(yùn)憑證后是否附有式的憑據(jù)。而定期對(duì)每一張裝運(yùn)憑證后是否附有相應(yīng)的銷售發(fā)票進(jìn)行檢查,則有助于保證銷售交相應(yīng)的銷售發(fā)票進(jìn)行檢查,則有助于保證銷售交易易“完整性完整性”認(rèn)定的正確性。認(rèn)定的正確性。企業(yè)管理當(dāng)局通常要求倉(cāng)庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)企業(yè)管理當(dāng)局通常要求倉(cāng)庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨,以防止倉(cāng)庫在未經(jīng)授權(quán)的的銷售單時(shí)才能供貨,以防止倉(cāng)庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。情況下擅自發(fā)貨。2009.8 在計(jì)算及系統(tǒng)處理系統(tǒng)下,訂單獲得批準(zhǔn)后會(huì)自動(dòng)在計(jì)算及系統(tǒng)處理系統(tǒng)下,訂單獲得批準(zhǔn)
19、后會(huì)自動(dòng)生成送貨單,送貨單上的貨物品種和數(shù)量從訂單復(fù)生成送貨單,送貨單上的貨物品種和數(shù)量從訂單復(fù)制而來,并有相應(yīng)的索引號(hào)碼。送貨單打印出來后制而來,并有相應(yīng)的索引號(hào)碼。送貨單打印出來后交儲(chǔ)運(yùn)部門,儲(chǔ)運(yùn)部門的職員在裝運(yùn)之前,必須獨(dú)交儲(chǔ)運(yùn)部門,儲(chǔ)運(yùn)部門的職員在裝運(yùn)之前,必須獨(dú)立檢查從倉(cāng)庫提取的商品是否都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售立檢查從倉(cāng)庫提取的商品是否都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單以及商品內(nèi)容是否與銷售單一致,并簽字同意運(yùn)單以及商品內(nèi)容是否與銷售單一致,并簽字同意運(yùn)送或提取貨物。送或提取貨物。倉(cāng)庫在裝運(yùn)商品的同時(shí)還要編制一式多聯(lián)、連續(xù)編倉(cāng)庫在裝運(yùn)商品的同時(shí)還要編制一式多聯(lián)、連續(xù)編號(hào)的提貨單或提貨單,其中一聯(lián)儲(chǔ)運(yùn)部門
20、按序歸檔號(hào)的提貨單或提貨單,其中一聯(lián)儲(chǔ)運(yùn)部門按序歸檔以備查,同時(shí)要定期檢查。以備查,同時(shí)要定期檢查。2009.8 9.2.2.3開具發(fā)票并入賬開具發(fā)票并入賬 主要問題及相關(guān)認(rèn)定情況主要問題及相關(guān)認(rèn)定情況開具賬單環(huán)節(jié)相應(yīng)的主要問題開具賬單環(huán)節(jié)相應(yīng)的主要問題相關(guān)認(rèn)定相關(guān)認(rèn)定是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開了賬單是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開了賬單完整性完整性是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開賬單,是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開賬單,有無重復(fù)開單或虛構(gòu)交易有無重復(fù)開單或虛構(gòu)交易發(fā)生發(fā)生是否按己授權(quán)的價(jià)格計(jì)價(jià)是否按己授權(quán)的價(jià)格計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性2009.8 為了降低開具賬單環(huán)節(jié)中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤為了降低開具賬單環(huán)節(jié)中出現(xiàn)遺漏
21、、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他風(fēng)險(xiǎn),還應(yīng)設(shè)計(jì)與銷貨交易的計(jì)價(jià)或其他風(fēng)險(xiǎn),還應(yīng)設(shè)計(jì)與銷貨交易的“發(fā)發(fā)生生”、“完整性完整性”及及“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”的認(rèn)定有關(guān)的控的認(rèn)定有關(guān)的控制程序:制程序:(1 1)開單部門人員在編制每張銷售發(fā)票之前,應(yīng))開單部門人員在編制每張銷售發(fā)票之前,應(yīng)獨(dú)立檢查裝運(yùn)憑證是否存在、是否有相應(yīng)的經(jīng)批獨(dú)立檢查裝運(yùn)憑證是否存在、是否有相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單;準(zhǔn)的銷售單;(2 2)應(yīng)根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的價(jià)格編制銷售發(fā)票;)應(yīng)根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的價(jià)格編制銷售發(fā)票;(3 3)檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性;)檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性;2009.8 (4 4)將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票)將
22、裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較;上的商品總數(shù)進(jìn)行比較;(5 5)依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票)依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交記錄銷售。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易已真實(shí)發(fā)生;易已真實(shí)發(fā)生;(6 6)獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的金額同會(huì)計(jì)記)獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性;錄金額的一致性;(7 7)記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與前面所說明的處理銷售)記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與前面所說明的處理銷售交易的其他功能相分離;交易的其他功能相分離;2009.8 (8 8)對(duì)記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以)
23、對(duì)記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制,以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生;限制,以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生;(9 9)定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬與其總賬的一)定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬與其總賬的一致性;致性;(1010)定期向顧客寄送對(duì)賬單,并要求顧客將任何)定期向顧客寄送對(duì)賬單,并要求顧客將任何例外情況直接向所指定的未涉及執(zhí)行或記錄銷售交例外情況直接向所指定的未涉及執(zhí)行或記錄銷售交易循環(huán)的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。易循環(huán)的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。2009.8 9.2.2.4銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試實(shí)例銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試實(shí)例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師王對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王對(duì)A公司的銷售和收款循環(huán)進(jìn)行公司的銷售和收款循環(huán)進(jìn)行控制
24、測(cè)試,通過對(duì)銷售和收款循環(huán)的相應(yīng)會(huì)計(jì)憑控制測(cè)試,通過對(duì)銷售和收款循環(huán)的相應(yīng)會(huì)計(jì)憑證、原始憑證等記錄的抽樣測(cè)試,形成了證、原始憑證等記錄的抽樣測(cè)試,形成了“銷售銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試表與收款循環(huán)控制測(cè)試表”見下表所示見下表所示:2009.8序號(hào)序號(hào)測(cè)試過程記錄測(cè)試過程記錄索引號(hào)索引號(hào) 測(cè)試情況測(cè)試情況 1隨機(jī)抽取隨機(jī)抽取2006年年112月開出的銷售發(fā)票,與銷售合同、月開出的銷售發(fā)票,與銷售合同、銷售單、商品價(jià)目表、銷售收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)銷售單、商品價(jià)目表、銷售收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬等數(shù)量、價(jià)格和金額相核對(duì),測(cè)試相符率為賬等數(shù)量、價(jià)格和金額相核對(duì),測(cè)試相符率為100%。Y12 2抽取抽
25、取9月份開出所有的銷售發(fā)票,發(fā)現(xiàn)編號(hào)連續(xù),無缺號(hào),月份開出所有的銷售發(fā)票,發(fā)現(xiàn)編號(hào)連續(xù),無缺號(hào),只有只有3張作廢發(fā)票均蓋有張作廢發(fā)票均蓋有“作廢作廢”印章。印章。Y13 3將發(fā)運(yùn)單、裝貨單和銷售發(fā)票核對(duì),未發(fā)現(xiàn)貨發(fā)出而不將發(fā)運(yùn)單、裝貨單和銷售發(fā)票核對(duì),未發(fā)現(xiàn)貨發(fā)出而不開具發(fā)票現(xiàn)象。開具發(fā)票現(xiàn)象。Y144經(jīng)查,經(jīng)查,112月份被審計(jì)單位未發(fā)生銷售折扣、折讓行為,月份被審計(jì)單位未發(fā)生銷售折扣、折讓行為,有兩筆銷售退回;銷售退回附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人有兩筆銷售退回;銷售退回附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單,有倉(cāng)庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告,有員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單,有倉(cāng)庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告,有對(duì)方稅
26、務(wù)部門開具的有關(guān)證明,會(huì)計(jì)處理正確。對(duì)方稅務(wù)部門開具的有關(guān)證明,會(huì)計(jì)處理正確。Y15 5收款憑證與現(xiàn)金和銀行存款記錄核對(duì)。收款憑證與現(xiàn)金和銀行存款記錄核對(duì)。Y17 測(cè)試結(jié)論:該循環(huán)測(cè)試相符率高,可適當(dāng)簡(jiǎn)化實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序測(cè)試結(jié)論:該循環(huán)測(cè)試相符率高,可適當(dāng)簡(jiǎn)化實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序 銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試表銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試表 2009.8。9.3 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 9.3.1 銷售環(huán)節(jié)的實(shí)質(zhì)性程序銷售環(huán)節(jié)的實(shí)質(zhì)性程序 9.3.2 收款環(huán)節(jié)的實(shí)質(zhì)性程序收款環(huán)節(jié)的實(shí)質(zhì)性程序 第二部分第二部分 教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容 2009.8 9.3.1 銷售環(huán)節(jié)的實(shí)質(zhì)性程序銷售環(huán)節(jié)的
27、實(shí)質(zhì)性程序 銷售環(huán)節(jié)的實(shí)質(zhì)性程序主要涉及以下內(nèi)容:銷售環(huán)節(jié)的實(shí)質(zhì)性程序主要涉及以下內(nèi)容:9.3.1.1登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性測(cè)試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性測(cè)試 銷售是否真實(shí)的最有效的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)當(dāng)是銷售是否真實(shí)的最有效的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)當(dāng)是“逆查法逆查法”,即從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或應(yīng)收賬款的賬,即從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或應(yīng)收賬款的賬簿開始逆向于記賬程序查閱相關(guān)的記賬憑證、原簿開始逆向于記賬程序查閱相關(guān)的記賬憑證、原始憑證。這種方法尤其對(duì)于沒有原始憑證或原始始憑證。這種方法尤其對(duì)于沒有原始憑證或原始憑證不全面的銷售業(yè)務(wù)來說更重要。具體包括:憑證不全面的銷售業(yè)務(wù)來說更重要。具體包括:9.3 銷售與收款循
28、環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2009.8 (1 1)未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬錯(cuò)誤)未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬錯(cuò)誤的審計(jì)。審計(jì)人員可以從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取的審計(jì)。審計(jì)人員可以從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取幾筆業(yè)務(wù),追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證。幾筆業(yè)務(wù),追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證。如果審計(jì)人員對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性表示懷疑,如果審計(jì)人員對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性表示懷疑,就有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄,測(cè)就有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄,測(cè)試存貨余額有無減少。試存貨余額有無減少。(2 2)銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬錯(cuò)誤的審計(jì)。審計(jì)人)銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬錯(cuò)誤的審計(jì)。審計(jì)人員可以通過
29、復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號(hào)而設(shè)置的有員可以通過復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號(hào)而設(shè)置的有序號(hào)的銷貨交易記錄清單加以確定。序號(hào)的銷貨交易記錄清單加以確定。2009.8 (3 3)向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷貨業(yè)務(wù)登記入)向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷貨業(yè)務(wù)登記入賬錯(cuò)誤的審計(jì)。這類錯(cuò)誤一般只有在登記銷貨的賬錯(cuò)誤的審計(jì)。這類錯(cuò)誤一般只有在登記銷貨的人員同時(shí)又兼有批準(zhǔn)發(fā)貨職能,或兩種職務(wù)相互人員同時(shí)又兼有批準(zhǔn)發(fā)貨職能,或兩種職務(wù)相互串通時(shí)才會(huì)發(fā)生。當(dāng)內(nèi)部控制存在上述缺陷時(shí),串通時(shí)才會(huì)發(fā)生。當(dāng)內(nèi)部控制存在上述缺陷時(shí),審計(jì)人員很難察覺這種虛構(gòu)的發(fā)貨。審計(jì)人員可審計(jì)人員很難察覺這種虛構(gòu)的發(fā)貨。審計(jì)人員可以從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取若干
30、筆業(yè)務(wù),審查其以從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取若干筆業(yè)務(wù),審查其相應(yīng)的銷售單,確認(rèn)銷售單是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手相應(yīng)的銷售單,確認(rèn)銷售單是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù),這是測(cè)試被審計(jì)單位是否向續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù),這是測(cè)試被審計(jì)單位是否向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨的辦法之一。虛構(gòu)的顧客發(fā)貨的辦法之一。2009.8 除此之外,還有一種審計(jì)方法就是追查應(yīng)收除此之外,還有一種審計(jì)方法就是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果是收回貨賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果是收回貨款或者收到退貨,則原來記錄入賬的銷貨業(yè)務(wù)通款或者收到退貨,則原來記錄入賬的銷貨業(yè)務(wù)通常是真實(shí)的;如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬,或者常是真實(shí)的;如果貸方發(fā)生
31、額是注銷壞賬,或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回,則有虛構(gòu)銷貨的直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回,則有虛構(gòu)銷貨的可能性,就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)貨憑證和顧客可能性,就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)貨憑證和顧客訂貨單等。訂貨單等。2009.8 9.3.1.2已發(fā)生銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬的測(cè)試已發(fā)生銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬的測(cè)試 這一測(cè)試所要達(dá)到的一般審計(jì)目標(biāo)是這一測(cè)試所要達(dá)到的一般審計(jì)目標(biāo)是“完整性完整性”,即企業(yè)所發(fā)生的業(yè)務(wù)是否全部入賬,有無遺漏。即企業(yè)所發(fā)生的業(yè)務(wù)是否全部入賬,有無遺漏。與所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)的認(rèn)定與所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)的認(rèn)定“完整完整性性”、期末賬戶余額的認(rèn)定、期末賬戶余額的認(rèn)定“完整性完
32、整性”以及會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定報(bào)表的認(rèn)定“完整性完整性”相關(guān),該測(cè)試的重點(diǎn)是銷相關(guān),該測(cè)試的重點(diǎn)是銷貨業(yè)務(wù)的低估,即該入賬的不入賬。貨業(yè)務(wù)的低估,即該入賬的不入賬。銷貨業(yè)務(wù)的審計(jì)通常偏重于檢查資產(chǎn)和收入的虛銷貨業(yè)務(wù)的審計(jì)通常偏重于檢查資產(chǎn)和收入的虛增的問題,因此,一般專門對(duì)銷貨業(yè)務(wù)的完整性增的問題,因此,一般專門對(duì)銷貨業(yè)務(wù)的完整性目標(biāo)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的較少。但是,如果被審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的較少。但是,如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全的情形下還是有必要的。單位內(nèi)部控制不健全的情形下還是有必要的。2009.8 銷貨業(yè)務(wù)入賬不完整性的主要表現(xiàn)是:銷貨業(yè)務(wù)入賬不完整性的主要表現(xiàn)是:延遲入賬;延遲入賬;
33、不入賬,而計(jì)入小金庫。不入賬,而計(jì)入小金庫。銷售業(yè)務(wù)是否完整的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,審計(jì)人員通常銷售業(yè)務(wù)是否完整的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,審計(jì)人員通常最有效的測(cè)試程序是最有效的測(cè)試程序是“順差法順差法”,即從發(fā)貨部門,即從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證,并追查至有關(guān)的銷的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證,并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬,以測(cè)試貨已售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬,以測(cè)試貨已發(fā)出未開票的情況。發(fā)出未開票的情況。2009.8 9.3.1.3已登記入賬的銷售業(yè)務(wù)估價(jià)的測(cè)試已登記入賬的銷售業(yè)務(wù)估價(jià)的測(cè)試 這一測(cè)試所要達(dá)到的一般審計(jì)目標(biāo)是這一測(cè)試所要達(dá)到的一般審計(jì)目標(biāo)是“估價(jià)估價(jià)的準(zhǔn)確性的準(zhǔn)確性”,即企
34、業(yè)所記錄的業(yè)務(wù)的金額及相關(guān),即企業(yè)所記錄的業(yè)務(wù)的金額及相關(guān)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確,與所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確,與所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)的認(rèn)定的認(rèn)定“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”、期末賬戶余額的認(rèn)定、期末賬戶余額的認(rèn)定“估價(jià)估價(jià)和分?jǐn)偤头謹(jǐn)偂币约皶?huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定以及會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定“準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)”相關(guān)。因?yàn)殇N售業(yè)務(wù)的估價(jià)是否準(zhǔn)確對(duì)于該業(yè)務(wù)相關(guān)。因?yàn)殇N售業(yè)務(wù)的估價(jià)是否準(zhǔn)確對(duì)于該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確有至關(guān)重要的作用。所以,的賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確有至關(guān)重要的作用。所以,銷貨業(yè)務(wù)估價(jià)必須進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。銷貨業(yè)務(wù)估價(jià)必須進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。2009.8 該該測(cè)試主要包括:銷售數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的數(shù)測(cè)試主要包括:
35、銷售數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的數(shù)量相一致;銷售單價(jià)與經(jīng)審批后的銷售單上的相量相一致;銷售單價(jià)與經(jīng)審批后的銷售單上的相一致;銷售金額和應(yīng)收稅金的計(jì)算準(zhǔn)確無誤。一致;銷售金額和應(yīng)收稅金的計(jì)算準(zhǔn)確無誤。銷貨業(yè)務(wù)估價(jià)的測(cè)試,主要采用的實(shí)質(zhì)性測(cè)銷貨業(yè)務(wù)估價(jià)的測(cè)試,主要采用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法是根據(jù)審計(jì)人員審計(jì)的需要選擇若干筆業(yè)試方法是根據(jù)審計(jì)人員審計(jì)的需要選擇若干筆業(yè)務(wù),進(jìn)行以下措施:務(wù),進(jìn)行以下措施:2009.8(1 1)核對(duì)憑證,即將銷售發(fā)票上所列數(shù)量、單價(jià))核對(duì)憑證,即將銷售發(fā)票上所列數(shù)量、單價(jià)與相應(yīng)的主管部門的審批進(jìn)行核對(duì),主要測(cè)試發(fā)與相應(yīng)的主管部門的審批進(jìn)行核對(duì),主要測(cè)試發(fā)票上所列數(shù)量、單價(jià)是否經(jīng)過審批;
36、票上所列數(shù)量、單價(jià)是否經(jīng)過審批;(2 2)重新計(jì)算,即用以核對(duì)的數(shù)量、單價(jià)重新計(jì))重新計(jì)算,即用以核對(duì)的數(shù)量、單價(jià)重新計(jì)算銷售額和銷售稅金的計(jì)算是否正確;算銷售額和銷售稅金的計(jì)算是否正確;(3 3)賬表核對(duì)、賬賬核對(duì),即將發(fā)票上所列金額)賬表核對(duì)、賬賬核對(duì),即將發(fā)票上所列金額與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬、總賬以及應(yīng)收賬款、銀行存與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬、總賬以及應(yīng)收賬款、銀行存款等相關(guān)的明細(xì)賬和總賬之間進(jìn)行核對(duì),主要查款等相關(guān)的明細(xì)賬和總賬之間進(jìn)行核對(duì),主要查看入賬是否準(zhǔn)確??慈胭~是否準(zhǔn)確。2009.8 9.3.1.4已登記入賬的銷售業(yè)務(wù)分類的測(cè)試已登記入賬的銷售業(yè)務(wù)分類的測(cè)試 這一測(cè)試所要達(dá)到的一般審計(jì)目標(biāo)是這
37、一測(cè)試所要達(dá)到的一般審計(jì)目標(biāo)是“分類分類”,即企業(yè)所記錄的業(yè)務(wù)是否歸屬于恰當(dāng)?shù)馁~戶。與即企業(yè)所記錄的業(yè)務(wù)是否歸屬于恰當(dāng)?shù)馁~戶。與所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)的認(rèn)定所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)的認(rèn)定“截止截止”、“分類分類”,期末賬戶余額的認(rèn)定,期末賬戶余額的認(rèn)定“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂币约皶?huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定以及會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定“分類和可理解性分類和可理解性”相關(guān)。相關(guān)。審計(jì)人員可以在估價(jià)測(cè)試的同時(shí)進(jìn)行銷貨業(yè)務(wù)的審計(jì)人員可以在估價(jià)測(cè)試的同時(shí)進(jìn)行銷貨業(yè)務(wù)的分類測(cè)試,主要區(qū)分賒銷業(yè)務(wù)和現(xiàn)銷業(yè)務(wù)、區(qū)分分類測(cè)試,主要區(qū)分賒銷業(yè)務(wù)和現(xiàn)銷業(yè)務(wù)、區(qū)分營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)外業(yè)務(wù),以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)外業(yè)務(wù),以及相
38、應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。審計(jì)人員應(yīng)主要通過查被審計(jì)單位有關(guān)否正確。審計(jì)人員應(yīng)主要通過查被審計(jì)單位有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的記賬憑證及其原始憑證來進(jìn)行,并以銷售業(yè)務(wù)的記賬憑證及其原始憑證來進(jìn)行,并以此與賬簿記錄相核對(duì)。此與賬簿記錄相核對(duì)。2009.8 9.3.1.5銷售業(yè)務(wù)記錄及時(shí)性的測(cè)試銷售業(yè)務(wù)記錄及時(shí)性的測(cè)試 記錄及時(shí)性的測(cè)試,是為了將本期的銷售業(yè)記錄及時(shí)性的測(cè)試,是為了將本期的銷售業(yè)務(wù)及時(shí)反映出來,并確保銷售計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期務(wù)及時(shí)反映出來,并確保銷售計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間,防止漏賬、重復(fù)記賬等現(xiàn)象的發(fā)生。會(huì)計(jì)核間,防止漏賬、重復(fù)記賬等現(xiàn)象的發(fā)生。會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性要求企業(yè)在銷售發(fā)生以后,尤其是發(fā)算的及時(shí)性要求
39、企業(yè)在銷售發(fā)生以后,尤其是發(fā)貨后應(yīng)盡快開具銷售發(fā)票并登記入賬。貨后應(yīng)盡快開具銷售發(fā)票并登記入賬。銷貨記錄的及時(shí)性測(cè)試,也可以在進(jìn)行估價(jià)銷貨記錄的及時(shí)性測(cè)試,也可以在進(jìn)行估價(jià)測(cè)試的同時(shí)將所選取的發(fā)運(yùn)憑證的日期與相應(yīng)的測(cè)試的同時(shí)將所選取的發(fā)運(yùn)憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)銷售發(fā)票存根、營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期比較,查看相關(guān)日期是否相近。賬上的日期比較,查看相關(guān)日期是否相近。2009.8 如果以上日期相差太遠(yuǎn),說明存在銷貨跨期入賬如果以上日期相差太遠(yuǎn),說明存在銷貨跨期入賬的可能,審計(jì)人員需要根據(jù)所評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)的可能,審計(jì)人員需要根據(jù)所評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
40、的程度或發(fā)現(xiàn)銷貨業(yè)務(wù)有重大差異,此時(shí)考慮險(xiǎn)的程度或發(fā)現(xiàn)銷貨業(yè)務(wù)有重大差異,此時(shí)考慮是否擴(kuò)大審計(jì)范圍或追加審計(jì)程序,以澄清被審是否擴(kuò)大審計(jì)范圍或追加審計(jì)程序,以澄清被審計(jì)單位可能存在的跨期入賬的銷貨業(yè)務(wù)。計(jì)單位可能存在的跨期入賬的銷貨業(yè)務(wù)。9.3.1.6銷售業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確銷售業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總的測(cè)試地匯總的測(cè)試 將企業(yè)所發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)正確地記入明細(xì)賬和總將企業(yè)所發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)正確地記入明細(xì)賬和總賬,在會(huì)計(jì)核算上屬于過賬業(yè)務(wù)。賬,在會(huì)計(jì)核算上屬于過賬業(yè)務(wù)。2009.8 在銷售與收款循環(huán)中,該業(yè)務(wù)中涉及的最主要的兩在銷售與收款循環(huán)中,該業(yè)務(wù)中涉及的最主要的兩個(gè)賬戶是應(yīng)收
41、賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,所以在該測(cè)試個(gè)賬戶是應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,所以在該測(cè)試中,應(yīng)將應(yīng)收賬款明細(xì)賬和營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬必須予中,應(yīng)將應(yīng)收賬款明細(xì)賬和營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬必須予以準(zhǔn)確地加總并過入總賬,通常采用加總營(yíng)業(yè)收入以準(zhǔn)確地加總并過入總賬,通常采用加總營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬數(shù),并將加總數(shù)和一些具體內(nèi)容分別追查至明細(xì)賬數(shù),并將加總數(shù)和一些具體內(nèi)容分別追查至營(yíng)業(yè)收入總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或現(xiàn)金、銀行存款營(yíng)業(yè)收入總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或現(xiàn)金、銀行存款日記賬等的測(cè)試方法。日記賬等的測(cè)試方法。在此期間,需要進(jìn)行賬證、賬賬之間的核對(duì)。在此期間,需要進(jìn)行賬證、賬賬之間的核對(duì)。2009.8 9.3.2 收款環(huán)節(jié)的實(shí)質(zhì)性程序收款環(huán)
42、節(jié)的實(shí)質(zhì)性程序收款的交易測(cè)試同銷售的交易測(cè)試一樣,控制測(cè)收款的交易測(cè)試同銷售的交易測(cè)試一樣,控制測(cè)試的性質(zhì)取決于內(nèi)部控制的性質(zhì)。實(shí)質(zhì)性程序的試的性質(zhì)取決于內(nèi)部控制的性質(zhì)。實(shí)質(zhì)性程序的范圍在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及范圍在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測(cè)試的結(jié)果。由于銷售與收款業(yè)務(wù)同屬于一控制測(cè)試的結(jié)果。由于銷售與收款業(yè)務(wù)同屬于一個(gè)循環(huán),在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中密切相關(guān),因此,收款業(yè)個(gè)循環(huán),在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中密切相關(guān),因此,收款業(yè)務(wù)的一部分測(cè)試可與銷售業(yè)務(wù)的測(cè)試一并進(jìn)行,務(wù)的一部分測(cè)試可與銷售業(yè)務(wù)的測(cè)試一并進(jìn)行,但收款業(yè)務(wù)的特殊性又決定了其另一部分測(cè)試仍但收款業(yè)務(wù)的特殊性又決定了其另一部分測(cè)試
43、仍須單獨(dú)進(jìn)行(詳見第須單獨(dú)進(jìn)行(詳見第13章貨幣資金審計(jì))。章貨幣資金審計(jì))。2009.8。9.4 主要賬戶、余額的測(cè)試主要賬戶、余額的測(cè)試 9.4.1 營(yíng)業(yè)收入審計(jì)營(yíng)業(yè)收入審計(jì) 9.4.2 應(yīng)收賬款測(cè)試應(yīng)收賬款測(cè)試 9.4.3 其他賬戶余額的測(cè)試其他賬戶余額的測(cè)試 第二部分第二部分 教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容 2009.8 9.4.1 營(yíng)業(yè)收入審計(jì)營(yíng)業(yè)收入審計(jì) 9.4.1.1營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo) 1.1.確定本期已入賬的營(yíng)業(yè)收入是確實(shí)發(fā)生的,在確定本期已入賬的營(yíng)業(yè)收入是確實(shí)發(fā)生的,在資產(chǎn)負(fù)債表日是存在的,且與被審計(jì)單位有關(guān);資產(chǎn)負(fù)債表日是存在的,且與被審計(jì)單位有關(guān);2.2.確定已實(shí)現(xiàn)的
44、營(yíng)業(yè)收入已記錄完畢并全部入賬,確定已實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入已記錄完畢并全部入賬,是完整的;是完整的;3.3.確定對(duì)銷售退回、銷售折讓與折扣的處理是適確定對(duì)銷售退回、銷售折讓與折扣的處理是適當(dāng)?shù)?,?jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的;當(dāng)?shù)?,?jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的;9.4 主要賬戶、余額的測(cè)試主要賬戶、余額的測(cè)試2009.8 4.4.確定營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是準(zhǔn)確的,并記錄于正確定營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是準(zhǔn)確的,并記錄于正確的會(huì)計(jì)期間;確的會(huì)計(jì)期間;5.5.確定營(yíng)業(yè)收入的分類是適當(dāng)?shù)?,已記錄于恰?dāng)?shù)拇_定營(yíng)業(yè)收入的分類是適當(dāng)?shù)?,已記錄于恰?dāng)?shù)馁~戶;賬戶;6.6.確定與營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)確定與營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓?/p>
45、報(bào)和描述,已公允披露。和描述,已公允披露。9.4.1.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 1.1.取得或編制營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目明細(xì)表,進(jìn)行賬賬核對(duì)、取得或編制營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目明細(xì)表,進(jìn)行賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、表表核對(duì)。賬表核對(duì)、表表核對(duì)。2009.8 2.審查營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間和計(jì)量是否正確審查營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間和計(jì)量是否正確 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查被審計(jì)單位是否遵守了企審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查被審計(jì)單位是否遵守了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)收入確認(rèn)時(shí)間與計(jì)量的規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)收入確認(rèn)時(shí)間與計(jì)量的規(guī)定。企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間(即產(chǎn)品銷售的實(shí)現(xiàn)時(shí)間),業(yè)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間(即產(chǎn)品銷售的實(shí)現(xiàn)時(shí)間),取決于產(chǎn)品銷售
46、方式和貨款結(jié)算方式。因此,對(duì)營(yíng)取決于產(chǎn)品銷售方式和貨款結(jié)算方式。因此,對(duì)營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間的審計(jì),應(yīng)結(jié)合不同的產(chǎn)品銷售方業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間的審計(jì),應(yīng)結(jié)合不同的產(chǎn)品銷售方式和貨款結(jié)算方式進(jìn)行式和貨款結(jié)算方式進(jìn)行。2009.8 3 3實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用 (1)總量對(duì)比分析:總量對(duì)比分析:本期營(yíng)業(yè)收入與上期營(yíng)業(yè)收入總額的對(duì)比,查本期營(yíng)業(yè)收入與上期營(yíng)業(yè)收入總額的對(duì)比,查看產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)和價(jià)格是否發(fā)生變動(dòng)和變動(dòng)是否正看產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)和價(jià)格是否發(fā)生變動(dòng)和變動(dòng)是否正常;常;本期各月營(yíng)業(yè)收入總額的對(duì)比,檢查除被審計(jì)本期各月營(yíng)業(yè)收入總額的對(duì)比,檢查除被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的影響外,主體經(jīng)營(yíng)上有無異
47、單位季節(jié)性、周期性的影響外,主體經(jīng)營(yíng)上有無異常和重大波動(dòng)。常和重大波動(dòng)。2009.8 (2)比率分析比率分析 通過計(jì)算與營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的主要財(cái)務(wù)比率,進(jìn)行縱向、通過計(jì)算與營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的主要財(cái)務(wù)比率,進(jìn)行縱向、橫向的對(duì)比分析,主要了解被審計(jì)單位營(yíng)業(yè)收入的變橫向的對(duì)比分析,主要了解被審計(jì)單位營(yíng)業(yè)收入的變化情況,旨在發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入的相關(guān)財(cái)務(wù)處理是否正確、化情況,旨在發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入的相關(guān)財(cái)務(wù)處理是否正確、經(jīng)營(yíng)能力和銷售能力等的變化情況。擬考察的比率有:經(jīng)營(yíng)能力和銷售能力等的變化情況。擬考察的比率有:銷貨毛利率,并進(jìn)行縱向?qū)Ρ确治?。主要檢查收銷貨毛利率,并進(jìn)行縱向?qū)Ρ确治觥V饕獧z查收入與成本是否配比、收入或成
48、本是否存在異常波動(dòng)。入與成本是否配比、收入或成本是否存在異常波動(dòng)。2009.8 營(yíng)業(yè)收入占總收入的比重,進(jìn)行縱向?qū)Ρ确治?。營(yíng)業(yè)收入占總收入的比重,進(jìn)行縱向?qū)Ρ确治?。主要審查被審?jì)單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)是否改變,同時(shí)可主要審查被審計(jì)單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)是否改變,同時(shí)可以了解企業(yè)的獲利能力、經(jīng)營(yíng)狀況等。以了解企業(yè)的獲利能力、經(jīng)營(yíng)狀況等。銷售退回及折扣折讓占銷售收入的比重,進(jìn)行縱銷售退回及折扣折讓占銷售收入的比重,進(jìn)行縱向分析。該指標(biāo)可以了解被審計(jì)單位在銷售過程的向分析。該指標(biāo)可以了解被審計(jì)單位在銷售過程的關(guān)鍵控制程序的運(yùn)行狀況,并了解企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量等關(guān)鍵控制程序的運(yùn)行狀況,并了解企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量等的變化情況以及結(jié)合相
49、關(guān)明細(xì)賬戶該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處的變化情況以及結(jié)合相關(guān)明細(xì)賬戶該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否合理、及時(shí)。理是否合理、及時(shí)。2009.8 銷售利潤(rùn)率,進(jìn)行縱、橫向?qū)Ρ确治觯褐饕虽N售利潤(rùn)率,進(jìn)行縱、橫向?qū)Ρ确治觯褐饕私獗粚徲?jì)單位所售產(chǎn)品的盈利能力,進(jìn)一步掌握該解被審計(jì)單位所售產(chǎn)品的盈利能力,進(jìn)一步掌握該產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和市場(chǎng)的占有程度。產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和市場(chǎng)的占有程度。4.銷售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試銷售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,在企業(yè)的會(huì)計(jì)處理主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,在該原則下,企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格把握好會(huì)計(jì)期間的劃分和截該原則下,企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格把握好會(huì)計(jì)期間的劃分和截止問題。截至測(cè)試被廣泛應(yīng)用與審計(jì)
50、業(yè)務(wù)中,即貨止問題。截至測(cè)試被廣泛應(yīng)用與審計(jì)業(yè)務(wù)中,即貨幣資金、往來款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)短期投資、營(yíng)業(yè)收入幣資金、往來款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)短期投資、營(yíng)業(yè)收入和期間費(fèi)用等,但在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目中運(yùn)用的更和期間費(fèi)用等,但在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目中運(yùn)用的更為典型。為典型。2009.8 銷售業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的截至測(cè)試主要就是用來銷售業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的截至測(cè)試主要就是用來審查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、準(zhǔn)確的,這審查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、準(zhǔn)確的,這里的準(zhǔn)確不僅是指數(shù)據(jù)金額的準(zhǔn)確,而且是指所屬里的準(zhǔn)確不僅是指數(shù)據(jù)金額的準(zhǔn)確,而且是指所屬會(huì)計(jì)期間的準(zhǔn)確。即確定被審計(jì)單位營(yíng)業(yè)收入業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)期間的準(zhǔn)確。即確定被審計(jì)單位營(yíng)
51、業(yè)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確、應(yīng)計(jì)入本期或下期的的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確、應(yīng)計(jì)入本期或下期的營(yíng)業(yè)收入有無被推遲至下期或提前至本期。營(yíng)業(yè)收入有無被推遲至下期或提前至本期。在進(jìn)行營(yíng)業(yè)收入的截至測(cè)試時(shí),審計(jì)人員應(yīng)注意把在進(jìn)行營(yíng)業(yè)收入的截至測(cè)試時(shí),審計(jì)人員應(yīng)注意把握三個(gè)與其有密切關(guān)系的日期:握三個(gè)與其有密切關(guān)系的日期:發(fā)票開具日期或者收款日期;發(fā)票開具日期或者收款日期;記賬日期;記賬日期;2009.8 發(fā)貨或提供勞務(wù)的日期。發(fā)貨或提供勞務(wù)的日期。正確的截至應(yīng)該時(shí)三者歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間。正確的截至應(yīng)該時(shí)三者歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間。具體方法是:具體方法是:(1 1)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。將發(fā)運(yùn)憑證與
52、銷售發(fā)票)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。將發(fā)運(yùn)憑證與銷售發(fā)票等相關(guān)憑證、賬簿之間進(jìn)行核對(duì),查看以上憑證和等相關(guān)憑證、賬簿之間進(jìn)行核對(duì),查看以上憑證和賬簿上的記錄日期是否相近,是否屬于同一個(gè)會(huì)計(jì)賬簿上的記錄日期是否相近,是否屬于同一個(gè)會(huì)計(jì)期間。以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)所進(jìn)行的審核,可以發(fā)現(xiàn)期間。以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)所進(jìn)行的審核,可以發(fā)現(xiàn)有無已經(jīng)出庫,但尚未登記入賬的營(yíng)業(yè)收入的存在。有無已經(jīng)出庫,但尚未登記入賬的營(yíng)業(yè)收入的存在。2009.8(2)以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。同樣地,將銷售發(fā)票與以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。同樣地,將銷售發(fā)票與發(fā)運(yùn)憑證、賬簿之間進(jìn)行核對(duì),主要是幫助發(fā)現(xiàn)企發(fā)運(yùn)憑證、賬簿之間進(jìn)行核對(duì),主要是幫助發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無漏記的營(yíng)
53、業(yè)收入。業(yè)有無漏記的營(yíng)業(yè)收入。(3)以賬簿記錄為起點(diǎn)。通過資產(chǎn)負(fù)債表日前后以賬簿記錄為起點(diǎn)。通過資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的營(yíng)業(yè)收入的賬簿記錄逆向核查至發(fā)運(yùn)憑證、若干天的營(yíng)業(yè)收入的賬簿記錄逆向核查至發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票,查看三者的記錄日期是否相近、是否歸銷售發(fā)票,查看三者的記錄日期是否相近、是否歸屬于同一會(huì)計(jì)期間。通過賬證之間的核對(duì),可以發(fā)屬于同一會(huì)計(jì)期間。通過賬證之間的核對(duì),可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無多記營(yíng)業(yè)收入的情形。現(xiàn)企業(yè)有無多記營(yíng)業(yè)收入的情形。2009.8 5.銷貨退回、銷售折讓與折扣的測(cè)試銷貨退回、銷售折讓與折扣的測(cè)試 (1)原因的審查:主要是審查原因、條件是否合理原因的審查:主要是審查原因、條件是
54、否合理和充分。銷貨退回一般在貨物發(fā)錯(cuò)或質(zhì)量問題嚴(yán)重,和充分。銷貨退回一般在貨物發(fā)錯(cuò)或質(zhì)量問題嚴(yán)重,與客戶之間無法達(dá)成任何協(xié)議的情形下會(huì)產(chǎn)生;銷與客戶之間無法達(dá)成任何協(xié)議的情形下會(huì)產(chǎn)生;銷售折讓一般是在產(chǎn)品的質(zhì)量有一定問題但銷售方在售折讓一般是在產(chǎn)品的質(zhì)量有一定問題但銷售方在作了一定價(jià)格上的優(yōu)惠以后所發(fā)生的;而銷售折扣作了一定價(jià)格上的優(yōu)惠以后所發(fā)生的;而銷售折扣一般是大批量采購(gòu)貨物所產(chǎn)生的銷售方給予的一種一般是大批量采購(gòu)貨物所產(chǎn)生的銷售方給予的一種價(jià)格上的優(yōu)惠。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照銷貨退回、銷價(jià)格上的優(yōu)惠。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照銷貨退回、銷售折讓與折扣區(qū)分三者之間發(fā)生的原因,以判斷其售折讓與折扣區(qū)分三
55、者之間發(fā)生的原因,以判斷其合理性。合理性。2009.8(2)審批手續(xù)的審查。主要查看審批手續(xù)是否完備審批手續(xù)的審查。主要查看審批手續(xù)是否完備和規(guī)范,有無主管人員的簽字或會(huì)議記錄等文書和規(guī)范,有無主管人員的簽字或會(huì)議記錄等文書存在,同時(shí)防止擅自通過折讓或折扣的方式讓利存在,同時(shí)防止擅自通過折讓或折扣的方式讓利于關(guān)聯(lián)方企業(yè)或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)。于關(guān)聯(lián)方企業(yè)或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)。(3)會(huì)計(jì)處理的審查。主要包括相關(guān)金額的計(jì)算是會(huì)計(jì)處理的審查。主要包括相關(guān)金額的計(jì)算是否準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、賬戶運(yùn)用是否恰當(dāng),否準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、賬戶運(yùn)用是否恰當(dāng),謹(jǐn)防已退貨物不辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)而形成賬外資謹(jǐn)防已退貨物不辦理驗(yàn)
56、收入庫手續(xù)而形成賬外資產(chǎn),折扣額或折讓額不及時(shí)劃轉(zhuǎn)對(duì)方等為私設(shè)產(chǎn),折扣額或折讓額不及時(shí)劃轉(zhuǎn)對(duì)方等為私設(shè)“小金庫小金庫”創(chuàng)造條件。創(chuàng)造條件。2009.8 6.在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的測(cè)試在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的測(cè)試 審計(jì)人員應(yīng)該按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求審核審計(jì)人員應(yīng)該按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求審核被審計(jì)單位利潤(rùn)表中所披露的營(yíng)業(yè)收入的合規(guī)性被審計(jì)單位利潤(rùn)表中所披露的營(yíng)業(yè)收入的合規(guī)性和充分性。一是在利潤(rùn)表中按營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目來反和充分性。一是在利潤(rùn)表中按營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目來反映,不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入;二映,不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入;二是在年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明:收入確認(rèn)所采用是在年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明:
57、收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策,包括確定提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的的會(huì)計(jì)政策,包括確定提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的方法;本期確認(rèn)的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、方法;本期確認(rèn)的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入和使用費(fèi)收入的金額,并區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)利息收入和使用費(fèi)收入的金額,并區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)來反映。和其他業(yè)務(wù)來反映。2009.8 9.4.1.3其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序一般包括:獲取或其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序一般包括:獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確;編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確;計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率,計(jì)算本期其
58、他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率,并與上期該比率比較,檢查是否有重大波動(dòng)等。并與上期該比率比較,檢查是否有重大波動(dòng)等。9.4.2 應(yīng)收賬款測(cè)試應(yīng)收賬款測(cè)試 9.4.2.1 應(yīng)收賬款測(cè)試目標(biāo)應(yīng)收賬款測(cè)試目標(biāo)2009.8 1確定資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的存在性,是否歸確定資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的存在性,是否歸被審計(jì)單位所有;被審計(jì)單位所有;2確定資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)記錄的確定資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)記錄的完整性;完整性;3確定資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的可收回性,壞賬確定資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的可收回性,壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的恰當(dāng)性;準(zhǔn)備計(jì)提的恰當(dāng)性;4確定資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款期末余額的正確性;確定資產(chǎn)負(fù)
59、債表日應(yīng)收賬款期末余額的正確性;5確定資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披確定資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露的恰當(dāng)性。露的恰當(dāng)性。2009.89.4.2.2 應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序 1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 為了增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的證明力,應(yīng)收賬款的明細(xì)為了增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的證明力,應(yīng)收賬款的明細(xì)表最好是由審計(jì)人員自行編制,但為了節(jié)約審計(jì)表最好是由審計(jì)人員自行編制,但為了節(jié)約審計(jì)時(shí)間和降低審計(jì)成本,也可以要求被審計(jì)單位直時(shí)間和降低審計(jì)成本,也可以要求被審計(jì)單位直接提供。但不論審計(jì)人員以何種方式得到應(yīng)收賬接提供。但不論審計(jì)人員以何種方式得到應(yīng)收賬款明細(xì)表,
60、均需重視其真實(shí)性和可靠性,款明細(xì)表,均需重視其真實(shí)性和可靠性,尤其是尤其是應(yīng)收賬款明細(xì)表是審計(jì)人員從被審計(jì)單位取得的,應(yīng)收賬款明細(xì)表是審計(jì)人員從被審計(jì)單位取得的,應(yīng)該對(duì)該表進(jìn)行獨(dú)立審查。應(yīng)該對(duì)該表進(jìn)行獨(dú)立審查。2009.8 2.分析應(yīng)收帳款帳齡分析應(yīng)收帳款帳齡 應(yīng)收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起,至資產(chǎn)負(fù)債表從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起,至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。通過編制或索取應(yīng)收賬款賬齡日止所經(jīng)歷的時(shí)間。通過編制或索取應(yīng)收賬款賬齡分析表來分析應(yīng)收賬款的賬齡,其主要目的是了解分析表來分析應(yīng)收賬款的賬齡,其主要目的
61、是了解應(yīng)收賬款的可收回性和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性。應(yīng)收賬款的可收回性和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時(shí),一般是可以選擇編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時(shí),一般是可以選擇重要的顧客及其余額列示,不重要的或余額較小的,重要的顧客及其余額列示,不重要的或余額較小的,可以匯總列示。應(yīng)收賬款賬齡分析表的合計(jì)數(shù)減去可以匯總列示。應(yīng)收賬款賬齡分析表的合計(jì)數(shù)減去已計(jì)提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備后的凈額,應(yīng)該等于資產(chǎn)負(fù)已計(jì)提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備后的凈額,應(yīng)該等于資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款數(shù)。債表中的應(yīng)收賬款數(shù)。2009.8 3.函證應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款 函證是審計(jì)人員為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)函證是審計(jì)人員為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相
62、關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息,通過直接來自第三方對(duì)有披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息,通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明,獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明,獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。函證強(qiáng)調(diào)從第三方直接獲取有關(guān)信息,經(jīng)常過程。函證強(qiáng)調(diào)從第三方直接獲取有關(guān)信息,經(jīng)常采用書面原件的形式。因此,如果函證程序運(yùn)用得采用書面原件的形式。因此,如果函證程序運(yùn)用得當(dāng),并與實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)相互印當(dāng),并與實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)相互印證,能夠是可以提供可靠性較高的審計(jì)證據(jù)的。但證,能夠是可以提供可靠性較高的審計(jì)證據(jù)的。但是,如果設(shè)計(jì)不當(dāng),則會(huì)影響證據(jù)的證明力。是,如果設(shè)計(jì)不當(dāng),則會(huì)影響證據(jù)
63、的證明力。2009.8(1)函證決策的影響因素)函證決策的影響因素 評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。審計(jì)人員認(rèn)定某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的程度。審計(jì)人員認(rèn)定某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的程度。實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)的證明力。實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)的證明力。影響函證時(shí)間、范圍和方式的因素。影響函證時(shí)間、范圍和方式的因素。(2)應(yīng)收賬款函證的范圍)應(yīng)收賬款函證的范圍 按照審計(jì)準(zhǔn)則按照審計(jì)準(zhǔn)則1321號(hào)號(hào)函證第函證第8條的規(guī)定,條的規(guī)定,除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要和審計(jì)人員認(rèn)為函證很可能無效的情形之外的,和審計(jì)人員認(rèn)為函證很可能無
64、效的情形之外的,2009.8 審計(jì)人員在對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí),均應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)審計(jì)人員在對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí),均應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì) 單位的應(yīng)收賬款實(shí)施函證。單位的應(yīng)收賬款實(shí)施函證。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體特征等,確定從總重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體特征等,確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。選取的特定項(xiàng)目一體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。選取的特定項(xiàng)目一般會(huì)是:金額較大的項(xiàng)目、賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目、交般會(huì)是:金額較大的項(xiàng)目、賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目、交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目、重大關(guān)易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目、重大關(guān)聯(lián)方交易、重大或異常
65、的項(xiàng)目、可能存在爭(zhēng)議以聯(lián)方交易、重大或異常的項(xiàng)目、可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易等。及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易等。2009.8(3)應(yīng)收賬款函證的時(shí)間)應(yīng)收賬款函證的時(shí)間 一般情況下,審計(jì)人員應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為截一般情況下,審計(jì)人員應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)函證資產(chǎn)負(fù)債止日,在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)函證資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款余額。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低表日的應(yīng)收賬款余額。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平,審計(jì)人員可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前某日為截止水平,審計(jì)人員可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前某日為截止日對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)詢證函日對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證,審計(jì)人員
66、應(yīng)當(dāng)針對(duì)詢證函件指明的截止日期起至資產(chǎn)負(fù)債表日期間實(shí)施實(shí)質(zhì)件指明的截止日期起至資產(chǎn)負(fù)債表日期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用,以性程序,或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用,以將期中測(cè)試的結(jié)論合理延伸至期末。將期中測(cè)試的結(jié)論合理延伸至期末。2009.8(4)應(yīng)收賬款詢證函的設(shè)計(jì)、控制和評(píng)價(jià))應(yīng)收賬款詢證函的設(shè)計(jì)、控制和評(píng)價(jià) 應(yīng)收賬款詢證函的設(shè)計(jì)服從于審計(jì)目標(biāo)的需要。對(duì)應(yīng)收賬款詢證函的設(shè)計(jì)服從于審計(jì)目標(biāo)的需要。對(duì)于應(yīng)收賬款的函證,因其主要目標(biāo)是賬戶余額的存于應(yīng)收賬款的函證,因其主要目標(biāo)是賬戶余額的存在認(rèn)定。所以,審計(jì)人員應(yīng)在詢證函中列明相關(guān)信在認(rèn)定。所以,審計(jì)人員應(yīng)在詢證函中列明相關(guān)信息,要求對(duì)方核對(duì)。但是,要設(shè)計(jì)合理的詢證函,息,要求對(duì)方核對(duì)。但是,要設(shè)計(jì)合理的詢證函,還需要審計(jì)人員考慮審計(jì)的相關(guān)認(rèn)定以及可能影響還需要審計(jì)人員考慮審計(jì)的相關(guān)認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素。主要包括:函證可靠性的因素。主要包括:函證方式的選擇函證方式的選擇 函證方式分為積極式函證和消極式函證兩種不同的函證方式分為積極式函證和消極式函證兩種不同的方式,兩者所提供審計(jì)證據(jù)的可靠性有所不同。方式
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