財務管理3第三章 會計循環(huán)

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1、第三章第三章 會計循環(huán)會計循環(huán)學習目標學習目標會計循環(huán)的基本概念會計循環(huán)的基本概念會計循環(huán)的基本程序會計循環(huán)的基本程序會計憑證和會計賬簿的種類會計憑證和會計賬簿的種類對賬和結(jié)賬的內(nèi)容對賬和結(jié)賬的內(nèi)容賬項調(diào)整和試算平衡表的編制賬項調(diào)整和試算平衡表的編制1第一節(jié)第一節(jié) 會計循環(huán)概述會計循環(huán)概述一、會計循環(huán)的含義一、會計循環(huán)的含義P128 會計主體在一定會計期間的會計核會計主體在一定會計期間的會計核算中依次完成的一系列基本步驟。這些算中依次完成的一系列基本步驟。這些步驟依次繼起，周而復始的進行，即構(gòu)步驟依次繼起，周而復始的進行，即構(gòu)成會計循環(huán)。成會計循環(huán)。經(jīng)濟經(jīng)濟業(yè)務業(yè)務會計憑證會計憑證財務報告財務

2、報告賬賬 簿簿經(jīng)濟經(jīng)濟業(yè)務業(yè)務經(jīng)濟經(jīng)濟業(yè)務業(yè)務2二、會計循環(huán)的基本程序二、會計循環(huán)的基本程序庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金試試 算算平衡表平衡表3第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)濟業(yè)務與會計經(jīng)濟業(yè)務與會計憑證憑證 一、經(jīng)濟業(yè)務一、經(jīng)濟業(yè)務會計循環(huán)的第一個環(huán)節(jié)會計循環(huán)的第一個環(huán)節(jié) 能夠引起會計要素增減變化，進而可能夠引起會計要素增減變化，進而可以確認和計量的經(jīng)濟活動。以確認和計量的經(jīng)濟活動。也稱交易或事項：交易指企業(yè)與外部也稱交易或事項：交易指企業(yè)與外部主體的價值交換行為；事項指企業(yè)內(nèi)部有主體的價值交換行為；事項指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門之間發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移行為。關(guān)部門之間發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移行為。交易交易A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)事事項項材料倉

3、庫生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料4二、會計憑證二、會計憑證會計循環(huán)的第二個環(huán)節(jié)會計循環(huán)的第二個環(huán)節(jié)P112P112（一）會計憑證的基本概念（一）會計憑證的基本概念 用來記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任，并作用來記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會計為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會計資料。資料。包括原始憑證和記賬憑證。包括原始憑證和記賬憑證。5（二）原始憑證（二）原始憑證P113P1131.1.原始憑證的概念原始憑證的概念 經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的會計憑證。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的會計憑證。證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況。證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況。作為記賬原

4、始依據(jù)的會計憑證。作為記賬原始依據(jù)的會計憑證。62 2原始憑證的種類原始憑證的種類 按取得來源分為自制和外來兩類。具按取得來源分為自制和外來兩類。具體種類見圖。體種類見圖。原始憑證原始憑證按來源分類外來原始憑證外來原始憑證自制原始憑證自制原始憑證一次憑證一次憑證累計憑證累計憑證匯總原始憑證匯總原始憑證記賬編制憑證記賬編制憑證一次憑證一次憑證交交易易憑憑證證事事項項憑憑證證7原始憑證 記賬憑證 按反映方法和填制手續(xù)不同分為 按 反 映 的 經(jīng) 濟 業(yè) 務的內(nèi)容不同分為 累計憑證 匯總原始憑證 按 填 制 方 式不同分為 按是否匯總分為 一次憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 收款憑證 單式記賬憑證 復式記

5、賬憑證 非匯總記賬憑證 匯總記 賬憑證 記賬憑證 全總匯總 分類匯總 記賬憑證 匯總付款憑證 匯總轉(zhuǎn)賬憑證 匯總收款憑證 科目匯總表 憑證的詳細分類圖解8一次憑證一次憑證 只記載一項業(yè)務或同時記載若干項同只記載一項業(yè)務或同時記載若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務；類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務；一次性填寫完成。一次性填寫完成。自制原始憑證自制原始憑證9企業(yè)之間發(fā)生交易時開具企業(yè)之間發(fā)生交易時開具的發(fā)票，不同于普通發(fā)票的發(fā)票，不同于普通發(fā)票自制原始憑證自制原始憑證10 累計憑證累計憑證 在一定期間內(nèi)多次記載同類業(yè)務內(nèi)容；在一定期間內(nèi)多次記載同類業(yè)務內(nèi)容；填制手續(xù)隨經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生分次完成。填制手續(xù)隨經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生分次完成。自

6、制原始憑證自制原始憑證11 匯總原始憑證（原始憑證匯總表）匯總原始憑證（原始憑證匯總表）根據(jù)若干同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證根據(jù)若干同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。定期加以匯總重新編制的憑證。在業(yè)在業(yè)務發(fā)務發(fā)生時生時填制填制會計期末時會計期末時經(jīng)匯總而成經(jīng)匯總而成自制原始憑證自制原始憑證12 記賬編制憑證記賬編制憑證 根據(jù)賬簿記錄和核算經(jīng)濟業(yè)務的根據(jù)賬簿記錄和核算經(jīng)濟業(yè)務的需要，對賬簿記錄內(nèi)容加以整理而編需要，對賬簿記錄內(nèi)容加以整理而編制的原始憑證。制的原始憑證。編制該種編制該種憑證的數(shù)憑證的數(shù)據(jù)資料來據(jù)資料來自于賬戶，自于賬戶，而不是實而不是實際發(fā)生的際發(fā)生的業(yè)務業(yè)務自制原始憑證

7、自制原始憑證13 外來原始憑證外來原始憑證一般均屬于一次憑證。一般均屬于一次憑證。外來原始憑證外來原始憑證143.3.原始憑證的填制原始憑證的填制(或取得或取得)要求要求 反映的業(yè)務內(nèi)容真實可靠。反映的業(yè)務內(nèi)容真實可靠。內(nèi)容完整、項目齊全，手續(xù)完備。內(nèi)容完整、項目齊全，手續(xù)完備。簡潔清楚，符合規(guī)范要求。簡潔清楚，符合規(guī)范要求。填制及時并按規(guī)定程序傳遞。填制及時并按規(guī)定程序傳遞。154.4.原始憑證的審核原始憑證的審核 真實性的審核。真實性的審核。完整性的審核。完整性的審核。合法性的審核。合法性的審核。中華人民共和國會計法中華人民共和國會計法第十四條規(guī)定：會計機構(gòu)、第十四條規(guī)定：會計機構(gòu)、會計人

8、員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。補充。16（三）記賬憑證（三）記賬憑證P115P1151.1.記賬憑證的概念記賬憑證的概念 根據(jù)原始憑證歸類整理編制的憑證；根據(jù)原始憑證歸類整理編制的憑證；登記賬簿的直接依據(jù)；登記賬簿的直接依據(jù)；會計

9、分錄憑證（與原始憑證的區(qū)別）會計分錄憑證（與原始憑證的區(qū)別）。172.2.記賬憑證的種類記賬憑證的種類記賬憑證記賬憑證按反映經(jīng)按反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容濟業(yè)務內(nèi)容的不同分類的不同分類按是否需按是否需要匯總分類要匯總分類專用記賬憑證專用記賬憑證通用記賬憑證通用記賬憑證非匯總記賬憑證非匯總記賬憑證匯總記賬憑證匯總記賬憑證分類匯總分類匯總記賬憑證記賬憑證全部匯總?cè)繀R總記賬憑證記賬憑證三種匯總記賬憑證三種匯總記賬憑證科目匯總表科目匯總表18(1)(1)按記賬憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容不同分類按記賬憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容不同分類按反映的經(jīng)按反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容濟業(yè)務內(nèi)容不不 同同 分分 類類 專用記賬憑證專用記賬憑

10、證 A.A.含義：在每張憑證上只反映含義：在每張憑證上只反映特定種類特定種類經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務（收款業(yè)務、付款業(yè)務和轉(zhuǎn)賬業(yè)務）的記賬憑證。（收款業(yè)務、付款業(yè)務和轉(zhuǎn)賬業(yè)務）的記賬憑證。19 特定種類業(yè)務特定種類業(yè)務按經(jīng)濟業(yè)務與貨按經(jīng)濟業(yè)務與貨幣資金（庫存現(xiàn)金等）收付關(guān)系的分類幣資金（庫存現(xiàn)金等）收付關(guān)系的分類20 B.B.種類：種類：收款憑證收款憑證收到東方工廠前欠貨款收到東方工廠前欠貨款100 000100 000元，存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：應收賬款貸：應收賬款東方工廠東方工廠 100 000100 000真實憑證21 付款憑證付款憑證

11、 例例 用現(xiàn)金用現(xiàn)金100100元購買辦公用品。元購買辦公用品。借：管理費用借：管理費用 100100 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 100100真實憑證22 轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 例例 生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A A材料材料5 0005 000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 5 0005 000 貸：原材料貸：原材料AA材料材料 5 0005 000真實憑證23通用記賬憑證通用記賬憑證 A.A.含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬所有經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。所有經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。B.B.格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。應交稅費不

12、再不再區(qū)分區(qū)分為三為三種格種格式，式，而是而是采用采用統(tǒng)一統(tǒng)一格式格式真實憑證24(2)(2)按記賬憑證是否需要匯總分類按記賬憑證是否需要匯總分類非匯總記賬憑證非匯總記賬憑證根據(jù)原始憑證編制，只根據(jù)原始憑證編制，只填寫某項經(jīng)濟業(yè)務的分錄，并作為記賬依據(jù)的填寫某項經(jīng)濟業(yè)務的分錄，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。即專用、通用記賬憑證。記賬憑證。即專用、通用記賬憑證。P132 P132 按按 是是 否否 需需 要要 匯匯 總總 分類分類非非 匯匯 總總記記 賬賬 憑憑 證證科目匯總表匯匯 總總記記 賬賬 憑憑 證證通用記賬憑證25 匯總記賬憑證匯總記賬憑證根據(jù)一定時期內(nèi)單一根據(jù)一定時期內(nèi)單一（專用）記賬憑

13、證按一定方法匯總后重新（專用）記賬憑證按一定方法匯總后重新填制的，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。包填制的，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。包括分類匯總記賬憑證和科目匯總表兩類。括分類匯總記賬憑證和科目匯總表兩類。P133P133按按 是是 否否 需需 要要 匯匯 總總 分類分類非非 匯匯 總總記記 賬賬 憑憑 證證科目匯總表匯匯 總總記記 賬賬 憑憑 證證通用記賬憑證根據(jù)根據(jù)專用專用記賬記賬憑證憑證匯總匯總而成而成26A.A.分類匯總記賬憑證分類匯總記賬憑證P132P132 含義：含義：根據(jù)一定時期內(nèi)根據(jù)一定時期內(nèi)的專用的專用記賬憑記賬憑證證按照三種匯總記賬憑證按照三種匯總記賬憑證定期匯總編制、定期匯總

14、編制、包含若干項經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。包含若干項經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。27 種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證 匯總收款憑證匯總收款憑證應交稅費收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證編制編制匯總記匯總記賬憑證賬憑證的目的的目的:簡化登簡化登記總賬記總賬的工作的工作量。量。28匯總付款憑證匯總付款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證編制編制匯總記匯總記賬憑證賬憑證的目的的目的:簡化登簡化登記總賬記總賬的工作的工作量。量。29 匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證收款

15、憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證編制編制匯總記匯總記賬憑證賬憑證的目的的目的:簡化登簡化登記總賬記總賬的工作的工作量。量。30B.B.科目匯總表科目匯總表 含義：含義：根據(jù)一定時期內(nèi)根據(jù)一定時期內(nèi)的專用的專用記賬記賬憑證憑證按照相同會計科目按照相同會計科目定期匯總編制的、定期匯總編制的、包含若干項經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。包含若干項經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。31科目匯總表的基本格式科目匯總表的基本格式庫存現(xiàn)金材料采購應交稅費編制編制科目匯科目匯總表的總表的目的也目的也是為簡是為簡化登記化登記總賬的總賬的工作量工作量收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證

16、付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證32 3.3.記賬憑證的填制要求記賬憑證的填制要求P117P117(1)(1)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制(極個別極個別業(yè)務除外，如個別更正錯賬業(yè)務業(yè)務除外，如個別更正錯賬業(yè)務)。(2)(2)必須根據(jù)不同類別業(yè)務的原始憑證分別填必須根據(jù)不同類別業(yè)務的原始憑證分別填制專用記賬憑證。制專用記賬憑證。收款業(yè)務收款業(yè)務付款業(yè)務付款業(yè)務轉(zhuǎn)賬業(yè)務轉(zhuǎn)賬業(yè)務收款業(yè)務原始憑證付款業(yè)務原始憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務原始憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證33 (3)(3)對于貨幣資金的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務，一般對于貨幣資金的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務，一般只編制付款憑證

17、。目的只編制付款憑證。目的：避免重復記賬：避免重復記賬。貨幣資金內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務內(nèi)容及分錄：貨幣資金內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務內(nèi)容及分錄：將現(xiàn)金將現(xiàn)金20 00020 000元存入銀行。元存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 20 00020 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 20 00020 000 從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金5 0005 000元。元。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000收款收款付款付款收款收款付款付款344.4.記賬憑證的填制方法舉例（記賬憑證的填制方法舉例（編制分錄！編制分錄！）【例例31】收到現(xiàn)金投資。收款憑證收款憑證，分錄為：

18、借：庫存現(xiàn)金 20 000 貸：實收資本 20 000收到投資現(xiàn)金實收資本20 00020 000庫存現(xiàn)金借方科目借方科目寫在這里寫在這里貸方科目貸方科目寫在這里寫在這里收款記賬憑證收款記賬憑證35庫存現(xiàn)金【例例32】將現(xiàn)金存入。付款憑證付款憑證，分錄為：借：銀行存款 20 000 貸：庫存現(xiàn)金 20 000銀行存款貸方科目貸方科目寫在這里寫在這里借方科目借方科目寫在這里寫在這里20 00020 000付款記賬憑證付款記賬憑證36【例例33】將借款存銀行。收款憑證收款憑證，分錄為：借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 00060 00060 000銀行存款短期借款付款記賬憑證付款記賬

19、憑證37【例例34】從銀行提取現(xiàn)金。付款憑證付款憑證，分錄為：借：庫存現(xiàn)金 5 000 貸：銀行存款 5 000銀行存款庫存現(xiàn)金5 0005 000付款記賬憑證付款記賬憑證38【例例35】用銀行存款預付房租。付款憑證付款憑證，分錄為：借：待攤費用 9 600 貸：銀行存款 9 600銀行存款待攤費用9 6009 600這種做法體現(xiàn)了這種做法體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制要求權(quán)責發(fā)生制要求付款記賬憑證付款記賬憑證39【例例36】購入商品，貨款未付。轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證，分錄為：借：待攤費用 18 000 貸：銀行存款 18 000應付賬款庫存商品貸方科目貸方科目寫在這里寫在這里借方科目借方科目寫在這里寫在這里18

20、 00018 000轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證40【例例37】預收客戶租書卡租金。收款憑證收款憑證，分錄為：借：庫存現(xiàn)金 1 740 貸：預收賬款 1 740庫存現(xiàn)金預收賬款1 7401 740這種做法體現(xiàn)了權(quán)這種做法體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制要求責發(fā)生制要求收款記賬憑證收款記賬憑證41【例例38】將銷售商品款存銀行。付款憑證付款憑證，分錄為：借：銀行存款 15 800 貸：庫存現(xiàn)金 15 800主營業(yè)務收入15 80015 800銀行存款付款記賬憑證付款記賬憑證42銀行存款【例例39】用銀行存款付水電費。付款憑證付款憑證，分錄為：借：管理費用 500 貸：銀行存款 500管理費用500500付款記賬憑證

21、付款記賬憑證43【例例310】用現(xiàn)金支付職工薪酬。付款憑證付款憑證，分錄為：借：應付職工薪酬 1 200 貸：庫存現(xiàn)金 1 200庫存現(xiàn)金應付職工薪酬1 2001 200付款記賬憑證付款記賬憑證448 2008 200主營業(yè)務成本庫存商品 總賬科目 明細科目 【例例311】結(jié)轉(zhuǎn)銷售文具等成本。轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證，分錄為：借：主營業(yè)務成本 8 200 貸：庫存商品 8 200轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證451 2001 200應付職工薪酬管理費用 3表312 總賬科目 明細科目 分配職工薪酬【例例312】分配本月工資費用。轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證，分錄：借：管理費用 1 200 貸：應付職工薪酬 1 200轉(zhuǎn)

22、賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證46 第三節(jié)第三節(jié) 會計賬簿的登記會計賬簿的登記一、會計賬簿的概念與種類一、會計賬簿的概念與種類P119P119（一）概念（一）概念 用以序時、分類記錄經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。用以序時、分類記錄經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。由具有專門格式的賬頁所組成。由具有專門格式的賬頁所組成。是會計資料的主要載體之一。是會計資料的主要載體之一。賬簿地位賬頁（局部）47（二）會計賬簿的種類（二）會計賬簿的種類1.按會計賬簿用途不同分類按會計賬簿用途不同分類賬 簿賬賬 簿簿序時賬簿序時賬簿分類賬簿分類賬簿備查賬簿備查賬簿備查簿備查簿481.1.序時賬簿序時賬簿也稱日記賬，按照經(jīng)濟也稱日記賬，按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時

23、間順序逐日逐筆登記。業(yè)務發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。（1 1）特種日記賬）特種日記賬：專門用來對某一特定種專門用來對某一特定種類的經(jīng)濟業(yè)務逐日、逐類的經(jīng)濟業(yè)務逐日、逐筆登記的賬簿。應用較筆登記的賬簿。應用較廣的是廣的是“庫存現(xiàn)金日庫存現(xiàn)金日記賬記賬”和和“銀行存款日銀行存款日記賬記賬”。49 （2 2）普通日記賬）普通日記賬：用來對全部用來對全部經(jīng)濟業(yè)務逐日、逐筆登記的賬簿。經(jīng)濟業(yè)務逐日、逐筆登記的賬簿。這種日記賬也叫這種日記賬也叫“分錄賬分錄賬”或或“原原始分類簿始分類簿”。庫存現(xiàn)庫存現(xiàn)金金庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬50 2.2.分類賬簿分類賬簿是對全部經(jīng)濟業(yè)務是對全部經(jīng)濟業(yè)務按照總分類賬

24、戶和明細賬戶進行分類登按照總分類賬戶和明細賬戶進行分類登記的賬簿。記的賬簿。根據(jù)總分類科目設置，總括根據(jù)總分類科目設置，總括反映會計主體經(jīng)濟業(yè)務情況反映會計主體經(jīng)濟業(yè)務情況分類分類賬簿賬簿根據(jù)明細科目設置，詳細根據(jù)明細科目設置，詳細記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務情況記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務情況51 3.3.備查賬簿備查賬簿也稱輔助賬簿。是也稱輔助賬簿。是對總賬和明細賬種未能記載或記載不全對總賬和明細賬種未能記載或記載不全的的事項進行補充登記的賬簿。與其他的的事項進行補充登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關(guān)系。如賬戶之間不存在嚴密的依存關(guān)系。如 “租入固定資產(chǎn)登記簿租入固定資產(chǎn)登記簿”等。等。備查簿備查簿

25、52（二）按會計賬簿外表形式分類（二）按會計賬簿外表形式分類 1.1.訂本式賬簿訂本式賬簿 2.2.活頁式賬簿活頁式賬簿 3.3.卡片式賬簿卡片式賬簿 卡片式賬簿卡片式賬簿 賬 簿賬賬 簿簿訂本式賬簿訂本式賬簿 活頁式賬簿活頁式賬簿 卡片箱卡片箱單張賬頁53二、賬簿的格式與登記方法二、賬簿的格式與登記方法（一）（一）序時賬簿的格式與登記方法序時賬簿的格式與登記方法1.1.現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法(1)(1)格式：收、付（或借、貸）、余格式：收、付（或借、貸）、余三欄式。三欄式。(2)(2)登記方法：登記方法：逐日逐筆登記。逐日逐筆登記。54 庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日

26、記賬“庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬”也可設為也可設為“借方借方”、“貸方貸方”和和“余額余額”三欄三欄55 2.2.銀行存款日記賬銀行存款日記賬 (1)(1)格式：收、付（或借、貸）、余格式：收、付（或借、貸）、余三欄式。三欄式。(2)(2)登記方法：登記方法：逐日逐筆登記逐日逐筆登記。“庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬”也可設為也可設為“借方借方”、“貸方貸方”和和“余額余額”三欄三欄56（二）總分類賬簿的格式與登記方法（二）總分類賬簿的格式與登記方法 1.1.格式：借、貸、余三欄式。格式：借、貸、余三欄式。2.2.登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑

27、證逐筆登記。匯總登記。匯總登記。對專用記賬憑證進行匯總后，對專用記賬憑證進行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記根據(jù)匯總的數(shù)字登記。賬頁格式57 ：原材料原材料58（三）明細分類賬簿的格式與登記方法（三）明細分類賬簿的格式與登記方法1.1.三欄式（同三欄式（同總分類賬總分類賬）(1)(1)格式：借、貸、余三欄式。格式：借、貸、余三欄式。(2)(2)登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。：應付賬款應付賬款東方工廠東方工廠明細賬明細賬購買甲材料歸還貨款銀付10000500059 (3)(3)適用范圍：往來款項結(jié)算等業(yè)務。適用范圍：往來款項結(jié)算等業(yè)務。(4)(4)特點：只提供價值指標。特點：只提供價值指標。

28、：應付賬款應付賬款東方工廠東方工廠明細賬明細賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000602.2.數(shù)量金額式數(shù)量金額式(1)(1)格式：借、貸、余三欄中分設數(shù)格式：借、貸、余三欄中分設數(shù)量、金額等欄。量、金額等欄。61 (2)(2)登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。(3)(3)適用范圍：實物資產(chǎn)增減等業(yè)務。適用范圍：實物資產(chǎn)增減等業(yè)務。(4)(4)特點：提供價值指標和實物指標。特點：提供價值指標和實物指標。623.3.多欄式多欄式(1)(1)格式：按借方、貸方或借貸雙方分格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設置專欄。別設置專欄。制造費用明細賬制造費用明細賬（只按借方發(fā)生額設置專欄的多欄式）2

29、0年憑證號數(shù)摘 要借 方合 計月日工 資福利費折舊費辦公費31月初余額 3 000 420 2 800 200 6 4205轉(zhuǎn)5分配工資 5 500 11 9205轉(zhuǎn)6提取福利費 770 12 69015轉(zhuǎn)7購辦公用品 300 12 99031轉(zhuǎn)33提取折舊 3 200 16 19031轉(zhuǎn)34分配 8 5001 190 6 000 500 16 19063應交稅費明細賬應交稅費明細賬64 (2)(2)登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。(3)(3)適用范圍：成本費用和收入等業(yè)務。適用范圍：成本費用和收入等業(yè)務。(4)(4)特點：只提供價值指標；減少數(shù)用紅特點：只提供價值指標；減少數(shù)用紅字登

30、記。字登記。制造費用明細賬制造費用明細賬（只按借方發(fā)生額設置專欄的多欄式）20年憑證號數(shù)摘 要借 方合 計月日工 資福利費折舊費辦公費31月初余額 3 000 420 2 800 200 6 4205轉(zhuǎn)5分配工資 5 500 11 9205轉(zhuǎn)6提取福利費 770 12 69015轉(zhuǎn)7購辦公用品 300 12 99031轉(zhuǎn)33提取折舊 3 200 16 19031轉(zhuǎn)34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190業(yè)務發(fā)生日期、憑證和業(yè)務發(fā)生日期、憑證和摘要等的填列方法同前摘要等的填列方法同前有關(guān)費用發(fā)生時（增有關(guān)費用發(fā)生時（增加），在預先按借方設加），在預先按借方設置的相應欄次中

31、登記置的相應欄次中登記由于未設貸方欄，在月末分配制造費用時（減由于未設貸方欄，在月末分配制造費用時（減少），用紅字登記少），用紅字登記65 （四）備查（四）備查賬簿的格式與登記方法賬簿的格式與登記方法 1.1.格式：不固定。格式：不固定。2.2.登記方法：根據(jù)備忘事項登記方法：根據(jù)備忘事項逐筆登記。逐筆登記。3.3.適用范圍：租入設備、物資；應收、適用范圍：租入設備、物資；應收、應付賬款和擔保、抵押品等事項。應付賬款和擔保、抵押品等事項。4.4.特點：不是根據(jù)會計科目設置，與特點：不是根據(jù)會計科目設置，與其他賬簿之間不存在嚴密的依存和勾稽關(guān)系。其他賬簿之間不存在嚴密的依存和勾稽關(guān)系。66三、會

32、計賬簿的登記規(guī)則與錯賬的更正三、會計賬簿的登記規(guī)則與錯賬的更正（一）會計賬簿的登記規(guī)則（一）會計賬簿的登記規(guī)則 P122 P122 1.1.根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全。根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全。2.2.使用藍黑墨水，紅字限制使用。使用藍黑墨水，紅字限制使用。制造費用明細賬制造費用明細賬（只按借方發(fā)生額設置專欄的多欄式）20年憑證號數(shù)摘 要借 方合 計月日工 資福利費折舊費辦公費31月初余額 3 000 420 2 800 200 6 4205轉(zhuǎn)5分配工資 5 500 11 9205轉(zhuǎn)6提取福利費 770 12 69015轉(zhuǎn)7購辦公用品 300 12 99031轉(zhuǎn)33提取折舊 3 200 16

33、 19031轉(zhuǎn)34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190記賬憑記賬憑證編號證編號藍、藍、黑字黑字表示表示正常正常的含的含義，義，紅字紅字表示表示相反相反的含的含義義67 3.3.賬頁連續(xù)登記賬頁連續(xù)登記,不得隔頁跳行。不得隔頁跳行。68 4.4.說明簡明扼要說明簡明扼要,書寫適當留格。書寫適當留格?？偪?賬賬 會計科目：會計科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0總總 賬賬 會計科目：會計科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 千 百

34、十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0書寫正確書寫正確(占行高二分之一)書寫錯誤書寫錯誤(書寫占滿格)摘摘 要要借借 方方貸貸 方方69 5.5.賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明70 6.6.注明余額方向注明余額方向本月歸還8 000應付賬款應付賬款月初余額 5 000本月新欠 3 000本月合計 3 000本月合計 8 000在在“T”T”形形賬戶中，沒賬戶中，沒有余額時的有余額時的表示方法表示方法 71 7.7.做好記賬標記做好記賬標記 8.8.記賬發(fā)生錯誤記賬發(fā)生錯誤,按規(guī)定方法更正。按規(guī)定方法更正。72 （

35、二）錯賬的更正方法（二）錯賬的更正方法 1.1.錯賬的基本類型（錯賬的基本類型（基于記賬憑證與賬簿登記兩個環(huán)節(jié)的分析）(1)(1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤。記賬憑證經(jīng)經(jīng) 濟濟業(yè)業(yè) 務務記錄記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬73 (2)(2)記賬憑證記賬憑證錯誤引發(fā)錯誤引發(fā)賬簿賬簿登記登記錯誤錯誤。記賬憑證經(jīng)經(jīng) 濟濟業(yè)業(yè) 務務記錄記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬 記賬憑證上會計科目用錯記賬憑證上會計科目用錯 記賬憑證上金額寫多記賬憑證上金額寫多 記賬憑證上金額寫少記賬憑證上金額寫少74 2.2.更正錯賬的具體方法更正錯賬的具體方法 （1 1）劃線更正

36、法）劃線更正法適用于更正適用于更正記賬憑記賬憑證正確證正確只是只是記賬記賬時時發(fā)生發(fā)生的的錯錯賬。賬。【例例3-133-13】用銀行存款用銀行存款3 6003 600元購買辦元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：公用品。記賬憑證上編制的分錄為：借：管理費用借：管理費用 3 9003 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 9003 900 錯賬：其中錯賬：其中“銀行存款銀行存款”賬戶中誤賬戶中誤登記為登記為3 9003 900。更正方法為：。更正方法為：分錄正確，分錄正確，無需更正無需更正75注意問題：注意問題：對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉，不對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分數(shù)字。能

37、只劃掉其中的部分數(shù)字。劃掉的數(shù)字必須保持清晰劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見?？梢姟ｃy行存款銀行存款 管理費用管理費用 3 600 3 900 3 600 6 3 900 原來的錯賬原來的錯賬張清更正方更正方法錯誤法錯誤更正方更正方法正確法正確76 （2 2）紅字更正法）紅字更正法 適用于更正適用于更正記記賬憑證會計科目用錯的賬憑證會計科目用錯的錯錯賬。賬?！纠?-143-14】企業(yè)管理人員公出預借差旅費企業(yè)管理人員公出預借差旅費 3 0003 000元元,付給現(xiàn)金。錯誤分錄如下，并已入賬：付給現(xiàn)金。錯誤分錄如下，并已入賬：借：應收賬款借：應收賬款 3 0003 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金

38、3 000 3 000 錯賬：借方科目應為錯賬：借方科目應為“其他應收款其他應收款”。更正方法為：更正方法為：77注意問題：注意問題：對登記沒有錯誤的賬戶（如對登記沒有錯誤的賬戶（如“庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金”）也要重新登記，不能只登記原來）也要重新登記，不能只登記原來錯賬的賬戶（錯賬的賬戶（“應收賬款應收賬款”）。）。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 應收賬款應收賬款 其他應收款其他應收款 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000A 用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：借：應收賬款借：應收賬款 3 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 000B 編制正確分錄并記

39、賬：編制正確分錄并記賬：借：其他應收款借：其他應收款 3 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 000原 來 的 錯原 來 的 錯賬賬原 來 的 錯原 來 的 錯賬賬教學中紅字的表示方法：教學中紅字的表示方法：3 00078 用于更正記賬憑證上金額寫多的用于更正記賬憑證上金額寫多的錯錯賬。賬?！纠?-153-15】用銀行存款用銀行存款7 5007 500元繳納稅金。元繳納稅金。錯誤分錄如下，并已入賬：錯誤分錄如下，并已入賬：借：應交稅費借：應交稅費 7 75 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 75 00075 000 錯錯賬：分錄中金額寫多（賬：分錄中金額寫多（67 50067 5

40、00元，即元，即75 00075 0007 5007 500）。）。更正方法為：更正方法為：79 銀行存款銀行存款 應交稅費應交稅費 75 000 75 000 67 500 67 500原來的錯賬原來的錯賬 用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差錯誤數(shù)字二者之差67 500元），沖銷錯賬：），沖銷錯賬：借：應交稅費借：應交稅費 67 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 67 500 原來的錯賬原來的錯賬80 （3 3）補充登記法）補充登記法適用于更正記適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯錯賬。賬。【例例3-163-16

41、】用銀行存款用銀行存款28 00028 000元償還元償還應付賬款。錯誤分錄如下，并已入賬：應付賬款。錯誤分錄如下，并已入賬：借：借：應應付付賬款賬款 2 8002 800 貸：貸：銀行存款銀行存款 2 8002 800 錯錯賬：會計分錄中金額寫少（賬：會計分錄中金額寫少（25 25 200200元，即元，即28 00028 0002 8002 800）。）。更正方法為：更正方法為：81 銀行存款銀行存款 應付賬款應付賬款 2 800 2 800 25 200 25 200 原來的錯賬原來的錯賬 編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差25 200元），沖銷錯賬：借：借：應付賬款應

42、付賬款 25 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 200原來的錯賬原來的錯賬82第四節(jié)第四節(jié) 對賬與結(jié)賬對賬與結(jié)賬一、對賬一、對賬P124P124（一）對賬的概念（一）對賬的概念 核對賬目，為了保證賬簿記錄的真核對賬目，為了保證賬簿記錄的真實、完整和準確，在將本期經(jīng)濟業(yè)務登實、完整和準確，在將本期經(jīng)濟業(yè)務登記入賬以后，對賬簿記錄所進行的核對記入賬以后，對賬簿記錄所進行的核對工作。工作。對賬地位83（二）對賬的內(nèi)容與方法（二）對賬的內(nèi)容與方法為對賬內(nèi)容為對賬內(nèi)容為對賬方法為對賬方法84二、權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整二、權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整（一）權(quán)責發(fā)生制的要義（一）權(quán)責發(fā)生制的要義 以應收應付為標

43、準確認企業(yè)某一特定以應收應付為標準確認企業(yè)某一特定會計期間收入和費用的原則會計期間收入和費用的原則(方法方法)。（二）賬項調(diào)整的含義及原因（二）賬項調(diào)整的含義及原因 含義：在權(quán)責發(fā)生制下，企業(yè)在會計含義：在權(quán)責發(fā)生制下，企業(yè)在會計期末對某些應計入本期的收入和費用事期末對某些應計入本期的收入和費用事項（賬項）的賬務處理（調(diào)整）。項（賬項）的賬務處理（調(diào)整）。調(diào)整地位85原因：調(diào)整事項是由于收入的實現(xiàn)和費原因：調(diào)整事項是由于收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生與其款項收支在時間上不一致用的發(fā)生與其款項收支在時間上不一致所引起的。具體包括以下四種情況：所引起的。具體包括以下四種情況：本期實現(xiàn)收入但未收款（應收賬款

44、）本期實現(xiàn)收入但未收款（應收賬款）本期收款但未獲得收入（預收賬款）本期收款但未獲得收入（預收賬款）本期發(fā)生費用但未付款（預提費用）本期發(fā)生費用但未付款（預提費用）本期付款但未發(fā)生費用（待攤費用）本期付款但未發(fā)生費用（待攤費用）按照權(quán)責發(fā)生制確認收入和費用標按照權(quán)責發(fā)生制確認收入和費用標準的要求，企業(yè)對上述情況應在會計期準的要求，企業(yè)對上述情況應在會計期末時進行處理，即進行賬項調(diào)整。末時進行處理，即進行賬項調(diào)整。86（三）賬項調(diào)整的內(nèi)容（三）賬項調(diào)整的內(nèi)容1.1.應計未收收入的調(diào)整。應計未收收入的調(diào)整。(由應收賬款引起)賬項調(diào)整賬項調(diào)整不調(diào)整的后果不調(diào)整的后果：虛減資產(chǎn)（應收賬虛減資產(chǎn)（應收賬款

45、）、收入（主營業(yè)務收入）和負款）、收入（主營業(yè)務收入）和負債（應交稅費）；虛減利潤。債（應交稅費）；虛減利潤。應交稅費87【例例】公司本月銷售產(chǎn)品，公司本月銷售產(chǎn)品，價款價款4 0004 000元，元，應交增值稅應交增值稅680680元。月末結(jié)賬時，應編制元。月末結(jié)賬時，應編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。如下調(diào)整分錄，并登記入賬。借：應收賬款借：應收賬款 4 6804 680 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 4 0004 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅銷項稅額額)680)680 經(jīng)過上述處理，就將應收賬款經(jīng)過上述處理，就將應收賬款4 0004 000元記入了元記入

46、了“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”賬戶，確認賬戶，確認為了本月收入。為了本月收入。88(2)(2)應計預收收入的調(diào)整。應計預收收入的調(diào)整。(由預收賬款引起)賬項調(diào)整賬項調(diào)整不調(diào)整的后果不調(diào)整的后果：虛增負債（預收賬虛增負債（預收賬款）；虛減收入（主營業(yè)務收入）款）；虛減收入（主營業(yè)務收入）和負債（應交稅費）；虛減利潤。和負債（應交稅費）；虛減利潤。應交稅費89【補例補例】公司本月對上個月向本公司預付款公司本月對上個月向本公司預付款的單位發(fā)出商品的單位發(fā)出商品2 0002 000元，應交增值稅元，應交增值稅340340元。月末結(jié)賬時，應編制如下調(diào)整分錄，元。月末結(jié)賬時，應編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬

47、。并登記入賬。借：預收賬款借：預收賬款 2 3402 340 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 2 0002 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（）應交增值稅（）340340 經(jīng)過以上賬務處理，就將預收賬款經(jīng)過以上賬務處理，就將預收賬款2 2 000000元記入了元記入了“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”賬戶，確賬戶，確認為了本月收入。認為了本月收入。90 (3)(3)應計未付費用的調(diào)整。應計未付費用的調(diào)整。(由預提費用產(chǎn)生)預提費用預提費用應當預先在受益會計期間確認應當預先在受益會計期間確認為費用，需要在未來會計期間支付的款項。為費用，需要在未來會計期間支付的款項。注意注意：預提費用屬于負

48、債，而不是費用?。侯A提費用屬于負債，而不是費用！賬項調(diào)整賬項調(diào)整不調(diào)整的后果不調(diào)整的后果：虛減負債（預提費用）虛減負債（預提費用）和費用（財務費用）；虛增利潤。和費用（財務費用）；虛增利潤。還款期還款期91 【補例補例】公司月末預提應由本月負擔公司月末預提應由本月負擔的銀行借款利息的銀行借款利息500500元。月末結(jié)賬時，應元。月末結(jié)賬時，應編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。借：財務費用借：財務費用 500 500 貸：預提費用貸：預提費用(應付利息應付利息)500)500 經(jīng)過上述的賬務處理，就將預提經(jīng)過上述的賬務處理，就將預提費用費用500500元記入了元記入了“

49、財務費用財務費用”賬戶，賬戶，確認為了本月費用。確認為了本月費用。92(4)(4)應計預付費用的調(diào)整。應計預付費用的調(diào)整。(由待攤費用產(chǎn)生)待攤費用待攤費用預先在某一會計期間支付款項，但需要預先在某一會計期間支付款項，但需要在以后受益期間分攤的費用。（在以后受益期間分攤的費用。（如果本期受益也應負擔如果本期受益也應負擔）注意注意：待攤費用屬于資產(chǎn)，而不是費用！：待攤費用屬于資產(chǎn)，而不是費用！1月1日，用銀行存款支付全年保險費12 000元）賬項調(diào)整賬項調(diào)整不調(diào)整的后果不調(diào)整的后果：虛減費用虛減費用（管理費用）；虛增資產(chǎn)（管理費用）；虛增資產(chǎn)（待攤費用）和利潤。（待攤費用）和利潤。93【例例】公

50、司月末攤銷以前月份已經(jīng)付款，公司月末攤銷以前月份已經(jīng)付款，但應由本月負擔的保險費但應由本月負擔的保險費1 0001 000元。月末元。月末結(jié)賬時，應編制如下調(diào)整分錄，并登記結(jié)賬時，應編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。入賬。借：管理費用借：管理費用 1 0001 000 貸：待攤費用貸：待攤費用 1 0001 000 經(jīng)過以上賬務處理，就將待攤費用經(jīng)過以上賬務處理，就將待攤費用 1 0001 000元記入了元記入了“管理費用管理費用”賬戶，確賬戶，確認為了本月費用。認為了本月費用。945.5.權(quán)責發(fā)生制下的其他賬項調(diào)整內(nèi)容權(quán)責發(fā)生制下的其他賬項調(diào)整內(nèi)容計提固定資產(chǎn)折舊計提固定資產(chǎn)折舊將發(fā)生在固定將發(fā)

51、生在固定資產(chǎn)購建上的支出按其使用情況計入資產(chǎn)購建上的支出按其使用情況計入各期費用。各期費用。計提資產(chǎn)的減值準備計提資產(chǎn)的減值準備根據(jù)謹慎性根據(jù)謹慎性原則的要求，將資產(chǎn)可能發(fā)生的損失原則的要求，將資產(chǎn)可能發(fā)生的損失計算計入損失發(fā)生前各期的費用。計算計入損失發(fā)生前各期的費用。95（四）按權(quán)責發(fā)生制進行賬項調(diào)整的意義（四）按權(quán)責發(fā)生制進行賬項調(diào)整的意義能夠真實反映企業(yè)一定會計期間的收入能夠真實反映企業(yè)一定會計期間的收入和費用，使收入和費用得以恰當配比。和費用，使收入和費用得以恰當配比。能夠合理計算企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營能夠合理計算企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果。成果。能夠真實的反映企業(yè)在會計期末的財務能

52、夠真實的反映企業(yè)在會計期末的財務狀況（債權(quán)和債務等）。狀況（債權(quán)和債務等）。96三、結(jié)賬三、結(jié)賬（一）結(jié)賬的概念（一）結(jié)賬的概念P124P124 在會計期末對本期內(nèi)全部經(jīng)濟業(yè)務在會計期末對本期內(nèi)全部經(jīng)濟業(yè)務登記入賬的基礎上登記入賬的基礎上,按照規(guī)定的方法進按照規(guī)定的方法進行小結(jié)行小結(jié),計算出各賬戶的本期發(fā)生額和計算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將其結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬期末余額，并將其結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬的過程。的過程。97（二）結(jié)賬的步驟與內(nèi)容（二）結(jié)賬的步驟與內(nèi)容1.1.結(jié)賬的步驟結(jié)賬的步驟2.2.結(jié)賬的內(nèi)容結(jié)賬的內(nèi)容(后三項后三項)98(1)(1)調(diào)整收入、費用分錄的編制調(diào)整收入、費用分錄

53、的編制(2)(2)收入、費用賬戶結(jié)賬分錄的編制收入、費用賬戶結(jié)賬分錄的編制 費用類賬戶費用類賬戶 收入類賬戶收入類賬戶 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 (11)8 200 (8)15 800 管理費用管理費用 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 (9)500 (17)415 (12)1 200 (18)1 185 (20)800 財務費用財務費用(19)300日常業(yè)務發(fā)生以后，根據(jù)編制的會計分錄在收入類賬戶和費用類賬戶的登記情況99 會計期末進行收入與費用賬戶結(jié)轉(zhuǎn)會計期末進行收入與費用賬戶結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入“本年利潤本年利潤”賬戶，收入類賬戶從借方結(jié)轉(zhuǎn)；賬戶，收入類賬戶從借方結(jié)轉(zhuǎn)；費用類賬

54、戶從貸方結(jié)轉(zhuǎn)。目的：確認當期利潤，費用類賬戶從貸方結(jié)轉(zhuǎn)。目的：確認當期利潤，轉(zhuǎn)前需編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄。見例轉(zhuǎn)前需編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄。見例21212222 費用類賬戶費用類賬戶 利潤類賬戶利潤類賬戶 收入類賬戶收入類賬戶 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 本年利潤本年利潤 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 (11)8 200 (22)8 200 (22)11 000 (21)17 400 (21)15 800 (8)15 800 管理費用管理費用 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 (9)500 (22)2 500 (21)1 600 (17)415 (12)1 200 (18)1 185 (20)800 財務費用財務費用(19)3

55、00 (22)300 100(3)(3)計算賬戶余額計算賬戶余額,并結(jié)轉(zhuǎn)下期并結(jié)轉(zhuǎn)下期 月結(jié)月結(jié)每月月末時進行的結(jié)賬。每月月末時進行的結(jié)賬。101 年結(jié)年結(jié)年末時進行的結(jié)賬。年末時進行的結(jié)賬。102（三）（三）試算平衡試算平衡P104 為了保證會計報表提供會計信息的為了保證會計報表提供會計信息的正確性，在編制會計報表之前需要進行正確性，在編制會計報表之前需要進行試算平衡。試算平衡。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金試試 算算平衡表平衡表103課外練習：開設開設“試算平衡表試算平衡表”中的所有賬戶中的所有賬戶（“T”形賬戶）形賬戶）資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 負債類賬戶負債類賬戶 所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶 庫存

56、現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 短期借款短期借款 實收資本實收資本 分別將這些賬戶的發(fā)生額和余額抄分別將這些賬戶的發(fā)生額和余額抄列入列入“試算平衡表試算平衡表”（總分類賬戶發(fā)生總分類賬戶發(fā)生額及余額試算表額及余額試算表），借以檢驗賬戶登記），借以檢驗賬戶登記正確與否，即試算平衡。舉例見表正確與否，即試算平衡。舉例見表315。104第五節(jié)第五節(jié) 編制會計報表編制會計報表 會計循環(huán)的最后一個環(huán)節(jié)會計循環(huán)的最后一個環(huán)節(jié)一、會計報表的概念一、會計報表的概念 會計報表是指按照一定的格式、依會計報表是指按照一定的格式、依據(jù)賬簿中的資料，總括地反映企業(yè)單位在據(jù)賬簿中的資料，總括地反映企業(yè)單位在某一特定日期財務狀況和某一期間經(jīng)營成某一特定日期財務狀況和某一期間經(jīng)營成果的書面報告文件。果的書面報告文件。二、會計報表的種類二、會計報表的種類 包括資產(chǎn)負債表、利潤表等。包括資產(chǎn)負債表、利潤表等。庫庫存存現(xiàn)現(xiàn)金金試試 算算平平衡衡表表報表地位105