財(cái)務(wù)管理第9章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表(一)

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1、第第9 9章章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表(一一)Wednesday,July 27,20221 9.1 9.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 9.2 9.2 同一控制下合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制同一控制下合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 9.3 9.3 非同一控制下購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制非同一控制下購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)本章的重點(diǎn)和難點(diǎn) 合并范圍合并范圍 同一控制下合并同一控制下合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 非同一控制下非同一控制下購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表Wednesday,July 27,20222高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9.1 9.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 一、一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)公司形成的企業(yè)集團(tuán)(以下簡稱企業(yè)集團(tuán)以下簡稱企業(yè)集團(tuán))整整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表按編制時(shí)間及目的不同，分合并財(cái)務(wù)報(bào)表按編制時(shí)間及目的不同，分為股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表和股權(quán)取得日為股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表和股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩類。后合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩類。Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3 股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表即控股合并日當(dāng)天編制股權(quán)取得日合并

3、財(cái)務(wù)報(bào)表即控股合并日當(dāng)天編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，同一控制下的企業(yè)合并，母公的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，同一控制下的企業(yè)合并，母公司在合并日編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)司在合并日編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表；非同一控債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表；非同一控制下的企業(yè)合并，母公司在合并日只編制合并資制下的企業(yè)合并，母公司在合并日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。產(chǎn)負(fù)債表。股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表即控股合并后的每一股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表即控股合并后的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，至少應(yīng)當(dāng)個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤包括下

4、列組成部分：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)或股東權(quán)益，下同益，下同)變動(dòng)表、附注。變動(dòng)表、附注。Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4 二、二、合并范圍的確定合并范圍的確定 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。礎(chǔ)加以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。公司控制的子公司。Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5

5、 1 1控制的定義控制的定義 控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6 2 2母公司與子公司的定義母公司與子公司的定義 1)1)母公司的定義母公司的定義 母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)(或主體，下或主體，下同同)。母公司要求同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是必須有一個(gè)或。母公司要求同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是必須有一個(gè)或一個(gè)以上的子公司；二是母公司可以

6、是企業(yè)，也可以是主一個(gè)以上的子公司；二是母公司可以是企業(yè)，也可以是主體，如非企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織，如基體，如非企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織，如基金等。金等。2)2)子公司的定義子公司的定義 子公司是指被母公司控制的企業(yè)。子公司也要求同時(shí)具備子公司是指被母公司控制的企業(yè)。子公司也要求同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是作為子公司必須被母公司控制，并且只能兩個(gè)條件：一是作為子公司必須被母公司控制，并且只能由一個(gè)母公司控制，不可能也不允許被兩個(gè)或多個(gè)母公司由一個(gè)母公司控制，不可能也不允許被兩個(gè)或多個(gè)母公司同時(shí)控制；二是子公司可以是企業(yè)，也可以是主體，如非同時(shí)控制；二是子公司可以是企業(yè)，也可

7、以是主體，如非企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織，如基金以及信企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織，如基金以及信托項(xiàng)目等特殊目的主體等。托項(xiàng)目等特殊目的主體等。Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)7 3.3.母公司擁有被投資單位半數(shù)以上的表決母公司擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并范圍(1)(1)母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。決權(quán)。Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)8(2)(2)母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表母公司間接擁有被投

8、資單位半數(shù)以上表決權(quán)。決權(quán)。間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。上表決權(quán)。Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9(3)(3)母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。單位半數(shù)以上表決權(quán)。直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本，某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本，同時(shí)又通過其他

9、方式，如通過子公司擁有同時(shí)又通過其他方式，如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計(jì)該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計(jì)擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)11 4.4.母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的情況情況(1)(1)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。被投

10、資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。(2)(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。務(wù)和經(jīng)營政策。(3)(3)有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。成員。(4)(4)在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)12 5 5不納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情形不納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情形 下列被投資單位不是母公司的子公司，不下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范應(yīng)當(dāng)納

11、入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。圍。1)1)已宣告被清理整頓的原子公司已宣告被清理整頓的原子公司 2)2)已宣告破產(chǎn)的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司 3)3)母公司不能控制的其他被投資單位母公司不能控制的其他被投資單位Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)13 三、三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 1 1統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間 2 2編制合并工作底稿編制合并工作底稿 3 3編制調(diào)整分錄和抵銷分錄編制調(diào)整分錄和抵銷分錄 4 4計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額 5 5填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表Wednes

12、day,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)149.2 9.2 同一控制下合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制同一控制下合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 一、一、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求 對于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并對于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的，體現(xiàn)在控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的，體現(xiàn)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，即由合并后形成的母其合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，即由合并后形成的母子公司構(gòu)成的報(bào)告主體，無論是其資產(chǎn)規(guī)子公司構(gòu)成的報(bào)告主體，無論是其資產(chǎn)規(guī)模還是其經(jīng)營成果都應(yīng)持續(xù)計(jì)算。模還是其經(jīng)

13、營成果都應(yīng)持續(xù)計(jì)算。Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)15 對于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并對于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的，體現(xiàn)在控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的，體現(xiàn)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，即由合并后形成的母其合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，即由合并后形成的母子公司構(gòu)成的報(bào)告主體，無論是其資產(chǎn)規(guī)子公司構(gòu)成的報(bào)告主體，無論是其資產(chǎn)規(guī)模還是其經(jīng)營成果都應(yīng)持續(xù)計(jì)算。模還是其經(jīng)營成果都應(yīng)持續(xù)計(jì)算。Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)16 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，無論該項(xiàng)合并發(fā)生

14、在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，無論該項(xiàng)合并發(fā)生在報(bào)告期的哪一時(shí)點(diǎn)，合并利潤表、合并現(xiàn)金報(bào)告期的哪一時(shí)點(diǎn)，合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表均反映的是由母子公司構(gòu)成的報(bào)告主流量表均反映的是由母子公司構(gòu)成的報(bào)告主體自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的損益及現(xiàn)體自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的損益及現(xiàn)金流量情況。金流量情況。相應(yīng)地，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目，相應(yīng)地，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個(gè)整體運(yùn)應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況。參與合并各方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的情況。參與合并各方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留

15、存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的留的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的留存收益。存收益。Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)17 二、二、合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 在合并日，被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)在合并日，被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易，按照編制合生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易，按照編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)18 在合并資產(chǎn)負(fù)債

16、表中，對于被合并方在企在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分盈余公積和未分配利潤之和配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按以下原則，從合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余以下原則，從合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤。公積和未分配利潤。Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)19(1)(1)若確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，若確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積合并方賬面資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià))貸貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收方余額大于被合并方在合并

17、前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，則在合并資產(chǎn)負(fù)益中歸屬于合并方的部分，則在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存?zhèn)碇?，?yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積資本公積”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“盈余公積盈余公積”和和“未分配利潤未分配利潤”。在合。在合并工作底稿中，借記并工作底稿中，借記“資本公積資本公積”項(xiàng)目，貸項(xiàng)目，貸記記“盈余公積盈余公積”和和“未分配利潤未分配利潤”項(xiàng)目。項(xiàng)目。Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)20(2)(2)若確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并若確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面

18、資本公積方賬面資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià))貸方余額小貸方余額小于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)以合并方資本方的部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)以合并方資本公積公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的貸方余額為限，將被的貸方余額為限，將被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自方的部分自“資本公積資本公積”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“盈余公積盈余公積”和和“未未分配利潤分配利潤”。在合并工作底稿中，借記在合并工作底稿中，借記“資本公積資本公積”項(xiàng)目

19、，貸記項(xiàng)目，貸記“盈余公積盈余公積”和和“未分配利潤未分配利潤”項(xiàng)目。項(xiàng)目。Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)21(3)(3)因合并方的資本公積因合并方的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢資本溢價(jià)或股本溢價(jià)價(jià))余額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留余額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分在合并資產(chǎn)存收益中歸屬于合并方的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全額恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在負(fù)債表中未予全額恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對這一情況進(jìn)行說明。會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對這一情況進(jìn)行說明。Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)22 三、三、合并利潤表合并利潤表 合并

20、方在編制合并日的合并利潤表時(shí)，應(yīng)包含合并合并方在編制合并日的合并利潤表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤。潤。例如，同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于例如，同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于20201 1年年3 3月月3131日，合并方當(dāng)日編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)包括合日，合并方當(dāng)日編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)包括合并方及被合并方自并方及被合并方自20201 1年年1 1月月1 1日至日至20201 1年年3 3月月3131日實(shí)現(xiàn)的凈利潤。日實(shí)現(xiàn)的凈利潤。被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤，被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤，在合并利潤

21、表中的在合并利潤表中的“凈利潤凈利潤”項(xiàng)下項(xiàng)下“被合并方在合被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項(xiàng)目中反映。項(xiàng)目中反映。Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)23 四、四、合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時(shí)，合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)249.3 9.3 非同一控制下購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制非同一控制下購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 一、一、非同一控制下購買

22、日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求非同一控制下購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求 非同一控制下的控股合并，母公司非同一控制下的控股合并，母公司在購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債在購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)表時(shí)，對于被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照購買日確定的，對于被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照購買日確定的公允價(jià)值列示，公允價(jià)值列示，少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益按照被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允按照被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以少數(shù)股東持股比例列示。價(jià)值乘以少數(shù)股東持股比例列示。企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，其差額確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中

23、的商譽(yù)；值份額時(shí)，其差額確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)；企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，其差額應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益。因購買日不需要編制值份額時(shí)，其差額應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益。因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資合并利潤表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤。產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤。Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)25 二、二、非同一控制下購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制非同一控制下購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制Wedn

24、esday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)26 1 1、設(shè)計(jì)合并工作底稿，將母公司、子公司個(gè)別資設(shè)計(jì)合并工作底稿，將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并計(jì)算資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的合計(jì)金額。負(fù)債表各項(xiàng)目的合計(jì)金額。2 2、按照母公司備查簿中所記錄的子公司各項(xiàng)可辨按照母公司備查簿中所記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在購買日的公允價(jià)值的認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在購買日的公允價(jià)值的資料調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)資料調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整成以購買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債表調(diào)整成以購買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、

25、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。的公允價(jià)值為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)27 3 3、將母公司與子公司之間的內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負(fù)債將母公司與子公司之間的內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響予以抵銷表的影響予以抵銷：一是母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司相應(yīng)的所一是母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司相應(yīng)的所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷有者權(quán)益進(jìn)行抵銷 二是母子公司之間的債權(quán)債務(wù)，如內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付二是母子公司之間的債權(quán)債務(wù)，如內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)等，予以抵銷賬款、內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)等，予以抵銷 4 4、在母子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)各項(xiàng)目加總金額的在母子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，加減基礎(chǔ)上，加減“調(diào)整與抵銷調(diào)整與抵銷”欄的金額，分別計(jì)算出工欄的金額，分別計(jì)算出工作底稿上資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的合并金額。作底稿上資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的合并金額。Wednesday,July 27,2022高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)28