財務管理第9章 負債

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1、 第9章 負債9.1 負債概述9.2 流動負債9.3 非流動負債2022-7-2719.1 負債概述負債概述 1.負債特征負債特征 負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。義務。負債有以下特征：負債有以下特征：（1）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。（2）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。（3）負債）負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)2.2.負債的確認條件負債的確認條件 符合負債定義的義務，在同時滿足以下符

2、合負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：條件時，確認為負債：1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。與法定義務有關的與法定義務有關的經(jīng)濟利益流出額，根據(jù)合同經(jīng)濟利益流出額，根據(jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟利益或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關金額計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影有關金額計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。響。與推定義務有關的

3、與推定義務有關的經(jīng)濟利益流出金額，應根據(jù)經(jīng)濟利益流出金額，應根據(jù)履行相關義務所需支出的最佳估計數(shù)進行估計，履行相關義務所需支出的最佳估計數(shù)進行估計，并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素的影并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素的影響。響。如果只符合負債定義，不符合負債如果只符合負債定義，不符合負債確認條件，不能列入資產(chǎn)負債表中。確認條件，不能列入資產(chǎn)負債表中。資產(chǎn)負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下資產(chǎn)負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：列信息的項目：短期借款短期借款長期借款長期借款應付及預收款項應付及預收款項長期應付款長期應付款應交稅費應交稅費應付債券應付債券應付職工薪酬

4、應付職工薪酬遞延所得稅負債遞延所得稅負債預計負債預計負債負債負債流動負債流動負債長期負債長期負債貨幣性貨幣性負債負債非貨幣非貨幣性負債性負債按償還期限的長短按償還期限的長短按償還資金的方式按償還資金的方式企業(yè)以貨企業(yè)以貨幣償還的幣償還的負債負債企業(yè)以實物資企業(yè)以實物資產(chǎn)或提供勞務產(chǎn)或提供勞務償還的負債償還的負債9.2 流動負債流動負債 1.流動負債的性質(zhì)及特征流動負債的性質(zhì)及特征 流動負債的特點：流動負債的特點：1）償還期期限較短）償還期期限較短 2）需以流動負債或者舉借新的流動負債償還債務）需以流動負債或者舉借新的流動負債償還債務 2.流動負債形成原因流動負債形成原因（1）借貸形成的流動負債

5、）借貸形成的流動負債（2）結(jié)算過程中形成的流動負債）結(jié)算過程中形成的流動負債（3）經(jīng)營過程中形成的流動負債）經(jīng)營過程中形成的流動負債（4）利潤分配形成的流動負債）利潤分配形成的流動負債短期負債短期負債應付票據(jù)應付票據(jù)應付賬款應付賬款預收賬款預收賬款應付職工薪酬應付職工薪酬應交稅費應交稅費應付利息應付利息應付股利應付股利借貸形成借貸形成結(jié)算過程結(jié)算過程中形成中形成經(jīng)營過程經(jīng)營過程中形成中形成利潤分利潤分配形成配形成3.3.流動負債的分類流動負債的分類流動負債流動負債應付金額肯定應付金額肯定的流動負債的流動負債應付金額視經(jīng)營情應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債況而定的流動負債應付金額需估應付金額需估

6、計的流動負債計的流動負債根據(jù)契約或法律規(guī)定，根據(jù)契約或法律規(guī)定，在確定一項義務的同在確定一項義務的同時即具有確定的金額、時即具有確定的金額、債權(quán)人和償還日期的債權(quán)人和償還日期的負債。負債。如：短期借款如：短期借款 應付賬款應付賬款 應付票據(jù)應付票據(jù) 預收賬款預收賬款 應付股利應付股利 其他應付款其他應付款根據(jù)一定會計期間根據(jù)一定會計期間的經(jīng)營情況，需待的經(jīng)營情況，需待期末才能確定金額期末才能確定金額的負債。的負債。如：應付職工薪酬如：應付職工薪酬 應交稅費應交稅費雖是企業(yè)以往和目雖是企業(yè)以往和目前已經(jīng)完成的經(jīng)濟前已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動要承擔的債務，活動要承擔的債務，但還不能肯定金額，但還不能肯定金

7、額，在編制資產(chǎn)負債表在編制資產(chǎn)負債表日需做估計的流動日需做估計的流動負債。負債。如：預計負債如：預計負債（1）按應付金額是否肯定）按應付金額是否肯定（2 2）按償付手段）按償付手段流動負債流動負債用貨幣償付的用貨幣償付的流動負債流動負債用商品或勞務償用商品或勞務償付的流動負債付的流動負債4.4.流動負債的計價流動負債的計價 各項流動負債應當按實際發(fā)生額記賬，在資各項流動負債應當按實際發(fā)生額記賬，在資產(chǎn)負債表中以余額列示。產(chǎn)負債表中以余額列示。入賬金額的確定有三種情況：入賬金額的確定有三種情況：按合同、協(xié)議上規(guī)定入賬的金額；按合同、協(xié)議上規(guī)定入賬的金額；期末按經(jīng)營情況確定入賬的金額；期末按經(jīng)營情

8、況確定入賬的金額；需要會計人員運用職業(yè)判斷估計入賬的金額。需要會計人員運用職業(yè)判斷估計入賬的金額。1.短期借款短期借款 1）內(nèi)容）內(nèi)容 概念：概念：指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在期限在1年一下（含年一下（含1年）的各種借款。年）的各種借款。目的：目的：解決企業(yè)對資金的臨時需要，以緩解資解決企業(yè)對資金的臨時需要，以緩解資金周轉(zhuǎn)困難，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行金周轉(zhuǎn)困難，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行。2 2）核算）核算借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000 ABC公司在臨時性生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)中出現(xiàn)公司在臨時性生產(chǎn)經(jīng)營

9、周轉(zhuǎn)中出現(xiàn)資金暫時短缺，按規(guī)定借款程序向銀行申請貸款。資金暫時短缺，按規(guī)定借款程序向銀行申請貸款。20208 8年年5 5月月1 1日從銀行借入貸款日從銀行借入貸款100 000100 000元，期限元，期限4 4個月，年利率個月，年利率6%6%，到期一次還本付息。，到期一次還本付息?！纠?-1】（1 1）5 5月月1 1日借入時：日借入時：5 5月月3131日應計借款利息：日應計借款利息：借：財務費用借：財務費用 500 貸：應付利息貸：應付利息 500（2 2）6 6月月3030日和日和7 7月月3131日（同上）日（同上）借：短期借款借：短期借款 100 000 財務費用財務費用 50

10、0 應付利息應付利息 1 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 102 000（3 3）8 8月月3131日歸還借款本金及利息時日歸還借款本金及利息時2.2.應付票據(jù)應付票據(jù)1 1）內(nèi)容及種類）內(nèi)容及種類 應付票據(jù)是企業(yè)在經(jīng)濟往來中由于采用商業(yè)匯應付票據(jù)是企業(yè)在經(jīng)濟往來中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由出票人簽發(fā)，承兌人（付票結(jié)算方式而發(fā)生的，由出票人簽發(fā)，承兌人（付款人）承兌的票據(jù)。款人）承兌的票據(jù)。（具有法律約束力（具有法律約束力票據(jù)法票據(jù)法）商業(yè)票據(jù)商業(yè)票據(jù)商業(yè)承兌商業(yè)承兌匯票匯票銀行承兌銀行承兌匯票匯票不帶息應不帶息應付匯票付匯票帶息商應帶息商應付票付票按是否帶息按是否帶息按承兌人不同

11、按承兌人不同2 2）核算）核算借借 應付票據(jù)應付票據(jù) 貸貸已支付商業(yè)匯票的已支付商業(yè)匯票的面值面值已支付的利息已支付的利息期末余額期末余額:尚未到期的商業(yè)匯尚未到期的商業(yè)匯票票面金額票票面金額開出、承兌的商業(yè)匯票開出、承兌的商業(yè)匯票票據(jù)的應付利息票據(jù)的應付利息以承兌匯票抵付貨款的金額以承兌匯票抵付貨款的金額同時還應設置同時還應設置“應付票據(jù)備查簿應付票據(jù)備查簿”，詳，詳細登記有關信息。應付票據(jù)到期清償時，細登記有關信息。應付票據(jù)到期清償時，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。（1 1）不帶息應付票據(jù)的核算）不帶息應付票據(jù)的核算發(fā)生時發(fā)生時到期歸還時到期歸還時借：原材料等借：原材料等 應

12、交稅費應交稅費 應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款到期無力支付票款到期無力支付票款A.商業(yè)承兌匯票的處理商業(yè)承兌匯票的處理B.銀行承兌匯票的處理銀行承兌匯票的處理借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 貸：應付賬款貸：應付賬款借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 貸：短期借款貸：短期借款舉例見教材舉例見教材P180（2 2）帶息應付票據(jù)的核算）帶息應付票據(jù)的核算 一般情況下，在每個會計期末不計提利息，一般情況下，在每個會計期末不計提利息，票據(jù)到期時利息一次入賬，但如果票據(jù)的期限跨票據(jù)到期時利息一次入賬，但如果票據(jù)的期限跨年度，在年末時，

13、則需要計提本年至年末按面值年度，在年末時，則需要計提本年至年末按面值和票面率計算的累積利息。和票面率計算的累積利息。ABC公司采用商業(yè)匯票結(jié)算方式于公司采用商業(yè)匯票結(jié)算方式于20208 8年年8 8月月1 1日購買材料一批，經(jīng)雙方協(xié)商，日購買材料一批，經(jīng)雙方協(xié)商，ABC公司簽公司簽發(fā)期限為發(fā)期限為6個月，票面利率個月，票面利率10%，價款，價款300 000元，元，增值稅額增值稅額51 000元的一張帶息商業(yè)承兌匯票。元的一張帶息商業(yè)承兌匯票?！纠?-2】借：原材料借：原材料 300 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進行稅額）應交增值稅（進行稅額）51 000 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)

14、351 000 20208 8年年8 8月月1 1日簽發(fā)票據(jù)時：日簽發(fā)票據(jù)時：借：財務費用借：財務費用 14 625 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 14 625（2 9255）20208 8年年1212月月3131日計提利息時：日計提利息時：借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 365 625 財務費用財務費用 2 925 貸：銀行存款貸：銀行存款 368 550 20209 9年年2 2月月1 1日應付票據(jù)到期時：日應付票據(jù)到期時：3.3.應付賬款應付賬款 1）含義及確認）含義及確認 應付賬款應付賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于購買材是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動而形成的

15、債料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動而形成的債務。務。確認確認 入賬時間入賬時間 入賬時間應以所購買商品、物資取得發(fā)票時，入賬時間應以所購買商品、物資取得發(fā)票時，所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務已經(jīng)發(fā)生為標志。所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務已經(jīng)發(fā)生為標志。實務中有以下情況：實務中有以下情況：貨單同到貨單同到貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬。入賬。貨單不同到貨單不同到月份終了將所購貨物和應付賬款月份終了將所購貨物和應付賬款估計入賬。估計入賬。入賬金額入賬金額 一般是按取得的發(fā)票價格確定。若購貨條件包一般是按取得的發(fā)票價格確定。若購貨條件包括現(xiàn)金折扣，有以下兩種入賬方法：括現(xiàn)金折扣，有以下

16、兩種入賬方法：總價法總價法按發(fā)票價格全額入賬按發(fā)票價格全額入賬（我國采用總價法）（我國采用總價法）凈價法凈價法按扣除最大現(xiàn)金折扣后的凈額入賬按扣除最大現(xiàn)金折扣后的凈額入賬2 2）核算）核算借借 應付賬款應付賬款 貸貸支付的款項支付的款項期末余額期末余額:尚未支付尚未支付的金額的金額向銷貨單位應付向銷貨單位應付的款項的款項 ABC公司于公司于20208 8年年8 8月月1717日從日從B B公司購入公司購入材料一批，材料材料一批，材料價款為價款為100 000元，適用增值稅率元，適用增值稅率17%，價稅款尚未支付。付款條件是，價稅款尚未支付。付款條件是“2/10,n/30”?！纠?-4】借：原

17、材料借：原材料 100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）17 000 貸：應付賬款貸：應付賬款B公司公司 117 000 總價法下的賬務處理總價法下的賬務處理：（1 1）20208 8年年8 8月月1717日購入材料時：日購入材料時：借：應付賬款借：應付賬款B公司公司 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 000 財務費用財務費用 2 000 （2）20208 8年年8 8月月2323日付款日付款（3）20208 8年年9 9月月1919日付款：日付款：可得到折扣可得到折扣=100 000100 0002%=2 0002%=2 000（元）（元）

18、實付貨款實付貨款=117 000-2 000=115 000=117 000-2 000=115 000（元）（元）借：應付賬款借：應付賬款B公司公司 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000借：應付賬款借：應付賬款B公司公司 115 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 000 （2）20208 8年年8 8月月2323日付款日付款（3）20208 8年年9 9月月1919日付款：日付款：借：應付賬款借：應付賬款B公司公司 115 000 財務費用財務費用 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000凈價法下的處理：資料如上凈價法下的處理：資料如上借：原材料借：原

19、材料 98 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）17 000 貸：應付賬款貸：應付賬款B公司公司 115 000 （1 1）20208 8年年8 8月月1717日購入材料時：日購入材料時：4.4.預收賬款預收賬款 預收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位或預收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位或接收勞務單位預先收取的貨款。接收勞務單位預先收取的貨款。借借 預收賬款預收賬款 貸貸產(chǎn)品銷售的價款和產(chǎn)品銷售的價款和退回多付的貨款退回多付的貨款期末余額期末余額:預收賬款預收賬款的金額的金額向購貨單位預收的貨向購貨單位預收的貨款和收到購貨單位補款和收到購貨單位補付的金額付的金額

20、期末余額期末余額:應收款項應收款項的金額（債權(quán)）的金額（債權(quán)）如果企業(yè)預收賬款業(yè)務不多的情況下，無需如果企業(yè)預收賬款業(yè)務不多的情況下，無需單獨設置單獨設置“預收賬款預收賬款”賬戶，可以在賬戶，可以在“應收賬款應收賬款”賬戶中進行核算。賬戶中進行核算。ABC公司與公司與B B公司簽訂供貨合同，貨款公司簽訂供貨合同，貨款總金額為總金額為600 000600 000元。合同規(guī)定元。合同規(guī)定B B公司預付貨款的公司預付貨款的60%60%，余款于交貨時付清，該貨物的，余款于交貨時付清，該貨物的增值稅稅率為增值稅稅率為17%?！纠?-6】借：銀行存款借：銀行存款 360 000 貸：預收賬款（或應收賬款

21、）貸：預收賬款（或應收賬款）B公司公司 360 000 （1 1）預收貨款并存入銀行時：）預收貨款并存入銀行時：借：預收賬款（或應收賬款）借：預收賬款（或應收賬款）B公司公司 702 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 600 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）102 000 （2 2）公司發(fā)出商品，銷售實現(xiàn)時：）公司發(fā)出商品，銷售實現(xiàn)時：借：銀行存款借：銀行存款 342 000 貸：預收賬款（或應收賬款）貸：預收賬款（或應收賬款）B公司公司 342 000 （3 3）收到購貨單位補付貨款時：）收到購貨單位補付貨款時：5.5.應付職工薪酬應付職工薪酬 1

22、）內(nèi)容）內(nèi)容 職工職工 包括三部分人員包括三部分人員 與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員 雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員員 雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由企業(yè)正式任命，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由企業(yè)正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員但為其提供與職工類似服務的人員 職工薪酬職工薪酬 概念：概念：指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。形式的報酬以及其他相關支出。內(nèi)容：內(nèi)容：職工職工工資、獎金、津貼和補貼；工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；職工福利費；醫(yī)

23、療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。其他與獲得職工提供的服務相關的支出。應付職工薪酬應付職工薪酬 應付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)勞動者所完成工作的應付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)勞動者所完成工作的數(shù)量和質(zhì)量，支付給勞動者的報酬。數(shù)量和質(zhì)量，支付給勞動者的報酬。在對應付職工薪酬各項內(nèi)容計量時，應按國家在對應付

24、職工薪酬各項內(nèi)容計量時，應按國家規(guī)定的計提基礎和計提比例的標準進行計算規(guī)定的計提基礎和計提比例的標準進行計算（如（如：工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費）：工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費）。沒有規(guī)定那個計。沒有規(guī)定那個計提基礎和計提標準的，應當根據(jù)歷史資料和實際提基礎和計提標準的，應當根據(jù)歷史資料和實際情況合理預計當期應付職工薪酬。情況合理預計當期應付職工薪酬。2 2）應付職工工資核算）應付職工工資核算 在企業(yè)，無論當月是否支付工資，都必須通過在企業(yè)，無論當月是否支付工資，都必須通過“應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資”賬戶核算。賬戶核算。ABC公司公司20208 8年年6 6月末根據(jù)工資計算匯月末根據(jù)工資計算匯總

25、表已知，應付職工工資總額總表已知，應付職工工資總額3 000 0003 000 000元。其中，元。其中，生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資2 300 0002 300 000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資100 000100 000元，公司行政管理人員工資元，公司行政管理人員工資400 000400 000元，元，專設銷售機構(gòu)人員工資專設銷售機構(gòu)人員工資60 00060 000元，在建工程人員元，在建工程人員工資工資120 000120 000元，研發(fā)人員工資元，研發(fā)人員工資20 00020 000元。元?！纠?-7】借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2 300 000 制造費用制造費用 100

26、000 管理費用管理費用 400 000 銷售費用銷售費用 60 000 在建工程在建工程 120 000 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 20 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 3 000 0003 3）應付職工福利核算）應付職工福利核算 根據(jù)有關規(guī)定，企業(yè)可以按職工工資總額的一根據(jù)有關規(guī)定，企業(yè)可以按職工工資總額的一定比例在成本費用中計提形成福利費，主要用于定比例在成本費用中計提形成福利費，主要用于職工醫(yī)療衛(wèi)生和職工困難補助等。職工醫(yī)療衛(wèi)生和職工困難補助等。沿用例沿用例9-7，ABC公司參考公司參考20208 8年實際年實際發(fā)生的福利費資料，公司預計本年度應承擔的職發(fā)

27、生的福利費資料，公司預計本年度應承擔的職工福利費為工福利費為2%2%，福利費收益對象為以上所用職工。，福利費收益對象為以上所用職工。用庫存現(xiàn)金支付職工困難補助費用庫存現(xiàn)金支付職工困難補助費950950元。元?！纠?-8】借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 46 000 制造費用制造費用 2 000 管理費用管理費用 8 000 銷售費用銷售費用 1 200 在建工程在建工程 2 400 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 60 000借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 950 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 950 支付職工困難補助費

28、時：支付職工困難補助費時：3 3）應付職工社會保險費及住房公積金核算）應付職工社會保險費及住房公積金核算 沿用例沿用例9-7，根據(jù)公司所在地政府規(guī)定，根據(jù)公司所在地政府規(guī)定，ABC公司按照職工工資總額的公司按照職工工資總額的10%計提社會保險費，計提社會保險費，并開出支票交納指定機構(gòu)。并開出支票交納指定機構(gòu)?！纠?-9】借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 230 000 制造費用制造費用 10 000 管理費用管理費用 40 000 銷售費用銷售費用 6 000 在建工程在建工程 12 000 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 2 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 300

29、000借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 300 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 300 000 支付社會保險費時：支付社會保險費時：6.6.應交稅費應交稅費 應交稅費是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，根據(jù)稅法規(guī)應交稅費是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，根據(jù)稅法規(guī)定應向國家交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、定應向國家交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、城市維護建設稅、教育營業(yè)稅、所得稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、土地增值稅、房產(chǎn)稅、費附加、礦產(chǎn)資源補償費、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等。車船使用稅、印花稅等。1 1）應交增值稅核算）應交增值

30、稅核算 概念：概念：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額以及進口貨物就其取得的貨物或應稅勞務銷售額以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅屬于價外稅增值稅屬于價外稅價外稅價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。應納增值稅應納增值稅=當期銷項稅額當期銷項稅額-當期進項稅額當期進項稅額借借 應交稅

31、費應交稅費應繳增值稅應繳增值稅 貸貸購進貨物或接受應稅購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額勞務支付的進項稅額實際已交納的增值稅實際已交納的增值稅銷售貨物或提供應稅銷售貨物或提供應稅勞務應交納的銷項稅額勞務應交納的銷項稅額出口貨物退稅出口貨物退稅轉(zhuǎn)出已支付或應分擔轉(zhuǎn)出已支付或應分擔的增值稅等的增值稅等期末余額期末余額:尚未抵扣的增尚未抵扣的增值稅值稅一般納稅人的增值稅核算一般納稅人的增值稅核算 一般納稅人在會計核算的主要特點：在購進一般納稅人在會計核算的主要特點：在購進和銷售階段都實行價稅分離。和銷售階段都實行價稅分離。若采用合并定價方法的，要按以下公式把含若采用合并定價方法的，要按以下公式把含

32、稅收入轉(zhuǎn)換為不含稅收入。稅收入轉(zhuǎn)換為不含稅收入。銷售收入銷售收入=含稅銷售收入含稅銷售收入（1+增值稅稅率）增值稅稅率）價款部分：價款部分：計入購入貨計入購入貨物的成本或銷售收入物的成本或銷售收入增值稅部分：增值稅部分：計入進項計入進項稅額或銷項稅額稅額或銷項稅額我國一般納稅人增值稅采取基本稅率再加一檔低我國一般納稅人增值稅采取基本稅率再加一檔低稅率的模式，基本稅率稅率的模式，基本稅率17%，低稅率，低稅率13%。ABC公司于公司于20208 8年年6 6月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務如月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務如下：下：6 6日購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的日購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款原材

33、料價款6 000 0006 000 000元，增值稅元，增值稅1 020 0001 020 000元，另元，另取得運雜費結(jié)算單據(jù)。上載明運雜費共計取得運雜費結(jié)算單據(jù)。上載明運雜費共計20 00020 000元。元?？铐椧阎Ц叮牧弦训竭_并驗收入庫；款項已支付，材料已到達并驗收入庫；1616日該公司日該公司當期銷售產(chǎn)品收入當期銷售產(chǎn)品收入12 000 00012 000 000元（不含應向購貨者元（不含應向購貨者收取的增值稅），增值稅率為收取的增值稅），增值稅率為17%17%，價款、稅款尚未，價款、稅款尚未收到；收到；1818日將庫存商品對外投資，庫存商品的賬面日將庫存商品對外投資，庫存商品的賬

34、面成本為成本為600 000600 000元，現(xiàn)行市場價格為元，現(xiàn)行市場價格為1 080 0001 080 000元；元；1919日將本月日將本月6 6日購進的原材料日購進的原材料120 000120 000元（不考慮運元（不考慮運費）以及庫存商品費）以及庫存商品300 000300 000元（計稅價格元（計稅價格324 000324 000元），用于本公司的在建工程。原材料按實際成本元），用于本公司的在建工程。原材料按實際成本進行日常核算。進行日常核算?！纠?-11】借：應收賬款借：應收賬款B公司公司 14 040 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 12 000 000 應交稅費應

35、交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）2 040 000 （2）20208 8年年6 6月月1616日開出增值稅專用發(fā)票時日開出增值稅專用發(fā)票時（3）20208 8年年6 6月月1818日以產(chǎn)成品對外投資日以產(chǎn)成品對外投資借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 783 600 貸：庫存商品貸：庫存商品 600 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）183 600借：原材料借：原材料 6 020 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）1 020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 040 000 （1 1）20208 8年年6

36、6月月6 6日，購入原材料時日，購入原材料時借：在建工程借：在建工程 495 480 貸：原材料貸：原材料 120 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）20 400 庫存商品庫存商品 300 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）55 080（4 4）20208 8年年6 6月月1919日，將原材料和產(chǎn)成品用于在日，將原材料和產(chǎn)成品用于在建工程時建工程時 小規(guī)模納稅人的條件小規(guī)模納稅人的條件 從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物從事貨

37、物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在100萬以下；萬以下；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬以下；萬以下；應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但會計核算應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但會計核算不健全或者不能提供準確稅務資料；不健全或者不能提供準確稅務資料；雖符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人雖符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。認定手續(xù)的。小規(guī)模納稅人的增值稅核算小規(guī)模納稅人的增值稅核算小規(guī)模納稅人會計核算特點小規(guī)模納稅人會計核算特點 小

38、規(guī)模納稅人增值稅一般為稅率小規(guī)模納稅人增值稅一般為稅率6%6%或或4%4%。購貨時：購貨時：采購成本采購成本=價款價款+增值稅增值稅 銷貨時：銷貨時：只開具普通發(fā)票只開具普通發(fā)票應納增值稅應納增值稅=不含稅銷售額不含稅銷售額征收稅率征收稅率6%不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1+征收稅率征收稅率6%）無論是否取無論是否取得增值稅發(fā)得增值稅發(fā)票票 ABC公司下屬某子公司核定為小規(guī)模公司下屬某子公司核定為小規(guī)模納稅人，納稅人，20208 8年年8 8月月6 6日購入原材料按增值稅專用日購入原材料按增值稅專用發(fā)票上記錄材料成本發(fā)票上記錄材料成本1 000 0001 000 000元，

39、增值稅元，增值稅170 000170 000元，公司用商業(yè)承兌匯票支付。元，公司用商業(yè)承兌匯票支付。20208 8年年8 8月月2626日，日，本期該公司銷售產(chǎn)品一批，使用普通發(fā)票，含稅價本期該公司銷售產(chǎn)品一批，使用普通發(fā)票，含稅價為為900 000900 000元，全部款項已收入銀行。適用為增值元，全部款項已收入銀行。適用為增值稅率稅率6%6%。【例例9-12】借：原材料借：原材料 1 170 000 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 1 170 000 （1 1）20208 8年年8 8月月6 6日，購入原材料時日，購入原材料時借：銀行存款借：銀行存款 900 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務

40、收入 849 057 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）50 943 （2 2）20208 8年年8 8月月2626日，銷售產(chǎn)品確認不含稅收日，銷售產(chǎn)品確認不含稅收入入849 057900 000849 057900 000（1+6%1+6%），應交增值稅額，應交增值稅額50 94350 943（849 057849 0576%6%）2 2）應交消費稅、營業(yè)稅和資源稅）應交消費稅、營業(yè)稅和資源稅 消費稅消費稅 是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品向單位和個人征收的一種稅。費品向單位和個人征收的一種稅。目的：調(diào)節(jié)消費品的利

41、潤水平目的：調(diào)節(jié)消費品的利潤水平 計征方式：從價定率和從量定額計征方式：從價定率和從量定額 營業(yè)稅營業(yè)稅 是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位或個人，就其取得的營業(yè)或者銷售不動產(chǎn)的單位或個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。資源稅資源稅 是以各種自然資源為課稅對象，為了調(diào)節(jié)級是以各種自然資源為課稅對象，為了調(diào)節(jié)級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而向在我國境內(nèi)差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而向在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。計征方法：從量定額，采用地區(qū)差

42、別定額稅率計征方法：從量定額，采用地區(qū)差別定額稅率 以上三種稅金都作為營業(yè)收入的抵減項目。以上三種稅金都作為營業(yè)收入的抵減項目。舉例見教材舉例見教材P189例例9-13至例至例9-153 3）應交城市維護建設稅和教育費附加）應交城市維護建設稅和教育費附加 應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 國家為了加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城國家為了加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源而開征的一種稅。實行地區(qū)市維護建設資金的來源而開征的一種稅。實行地區(qū)差別比例稅率。差別比例稅率。應納城市維護建設稅稅額應納城市維護建設稅稅額=（增值稅稅額（增值稅稅額+消費稅稅額消費稅稅額+營業(yè)稅稅額）營業(yè)

43、稅稅額）適用稅適用稅率率 教育費附加教育費附加 國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一種費用，按照企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅化素質(zhì)而征收的一種費用，按照企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅的一定比例（的一定比例（3%3%5%5%）計算，并與流轉(zhuǎn)稅一并交納）計算，并與流轉(zhuǎn)稅一并交納。4 4）應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅）應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 以房產(chǎn)為征稅對象，國家向房產(chǎn)所有者或經(jīng)以房產(chǎn)為征稅對象，國家向房產(chǎn)所有者或經(jīng)營者征收的一種稅。營者征收的一種稅。計稅依據(jù)：房產(chǎn)的價值或租金收入計稅依據(jù)：房產(chǎn)的價值或租金收入 計征方

44、式：從價計征或從租計征計征方式：從價計征或從租計征 土地使用稅土地使用稅 以城鎮(zhèn)土地為征收對象，對擁有土地使用權(quán)以城鎮(zhèn)土地為征收對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。的單位和個人征收的一種稅。計稅依據(jù)：實際占用的土地面積計稅依據(jù)：實際占用的土地面積 車船使用稅車船使用稅 對擁有并使用車船的單位和個人征收的一種稅，對擁有并使用車船的單位和個人征收的一種稅，按照行駛車船的種類、大小、使用性質(zhì)實行定額按照行駛車船的種類、大小、使用性質(zhì)實行定額征收。征收。賬務處理：賬務處理：按規(guī)定計算應交納應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、按規(guī)定計算應交納應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時車船使用稅時 借：管理費用

45、借：管理費用 貸：應交稅費貸：應交稅費 應交房產(chǎn)稅（土地使用稅、車船使用應交房產(chǎn)稅（土地使用稅、車船使用稅）稅）實際上交時實際上交時 借：應交稅費借：應交稅費 應交房產(chǎn)稅（土地使用稅、車船使用應交房產(chǎn)稅（土地使用稅、車船使用稅）稅）貸：銀行存款貸：銀行存款 印花稅印花稅 對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領受對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領受的合同等憑證行為的單位和個人征收的一種稅。的合同等憑證行為的單位和個人征收的一種稅。征收方法：納稅人按規(guī)定自行計算應納稅額，購征收方法：納稅人按規(guī)定自行計算應納稅額，購買并貼足印花稅票。買并貼足印花稅票。應納稅憑證包括：應納稅憑證包括：購銷、加工承攬、

46、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、存儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合貨物運輸、存儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；同或者具有合同性質(zhì)的憑證；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；記載金額的賬簿；記載金額的賬簿；許可證照等許可證照等 賬務處理：賬務處理：借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）5 5）應交所得稅）應交所得稅 對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，依據(jù)所得對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，依據(jù)所得法有關規(guī)定征收的一種稅。法有關規(guī)定征收的一種稅。計算公式為計算公式為應交所得稅應交所得稅=應納稅所得額應納稅

47、所得額所得稅率所得稅率=會計會計利潤利潤納稅調(diào)整納稅調(diào)整事項金額事項金額所得所得稅率稅率7.7.應付股利應付股利借借 應付股利應付股利 貸貸已支付的股利已支付的股利稅后利潤應分稅后利潤應分配支付的股利配支付的股利期末余額期末余額:尚未尚未支付的股利支付的股利只有通過只有通過股東大會股東大會批準的利潤分批準的利潤分配方案才能據(jù)以做賬務處理，僅配方案才能據(jù)以做賬務處理，僅通過董事會批準而未經(jīng)股東大會通過董事會批準而未經(jīng)股東大會批準的利潤分配方案不能做賬務批準的利潤分配方案不能做賬務處理。處理。ABC公司公司20208 8年年9 9月月2020日董事會提請股日董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中，

48、預備分配給股東現(xiàn)東大會批準的利潤分配方案中，預備分配給股東現(xiàn)金股利金股利320 000320 000元，元，1010月月8 8日，實際向股東支付現(xiàn)金日，實際向股東支付現(xiàn)金股利股利300 000300 000元。元?！纠?-17】借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 320 000 貸：應付股利貸：應付股利 320 000 （1 1）9 9月月2020日日借：應付股利借：應付股利 300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000 （2 2）1010月月8 8日，實際支付股利日，實際支付股利 1.列報要求列報要求 流動負債列入資產(chǎn)負債表流動負債部分流動負債列入資產(chǎn)負債表流動負債部

49、分，列示順序可按其重要性，結(jié)合到期日的，列示順序可按其重要性，結(jié)合到期日的先后排列。先后排列。2.披露要求披露要求 按流動負債各項目的要求的內(nèi)容、方式按流動負債各項目的要求的內(nèi)容、方式和格式進行披露。和格式進行披露。9.3 非流動負債非流動負債 1.非流動負債的特征非流動負債的特征比較項目比較項目非流動負債非流動負債流動負債流動負債目的目的擴大經(jīng)營規(guī)模，增加長擴大經(jīng)營規(guī)模，增加長期耐用的各種固定資產(chǎn)期耐用的各種固定資產(chǎn)滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的需要滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的需要數(shù)額和償數(shù)額和償還期限還期限數(shù)額較大；償還期限是數(shù)額較大；償還期限是1年以上年以上數(shù)額較小；償還期限數(shù)額較小；償還期限是是1年一下年一下代價代

50、價需支付利息，構(gòu)成長期需支付利息，構(gòu)成長期的固定支出的固定支出只有短期借款需支付只有短期借款需支付利息，其他項目不需利息，其他項目不需承擔的風承擔的風險險較大較大較小較小2.2.非流動負債的性質(zhì)非流動負債的性質(zhì)籌集長期資籌集長期資金的方式金的方式吸引投資吸引投資人投資人投資舉借非流舉借非流動負債動負債優(yōu)點優(yōu)點不影響投資者的投資比例，不會削弱股東對企業(yè)的不影響投資者的投資比例，不會削弱股東對企業(yè)的控制能力和權(quán)限控制能力和權(quán)限只需按固定利率支付利息，當企業(yè)的利潤高于非流只需按固定利率支付利息，當企業(yè)的利潤高于非流動負債的固定利率時，投資者可享受剩余的盈余動負債的固定利率時，投資者可享受剩余的盈余負

51、債利息是費用支出，可在所得稅前扣除，降低籌負債利息是費用支出，可在所得稅前扣除，降低籌資成本資成本缺點缺點承擔固定的利息支出，在企業(yè)經(jīng)營不善的情況下，承擔固定的利息支出，在企業(yè)經(jīng)營不善的情況下，將成為企業(yè)沉重的財務負擔將成為企業(yè)沉重的財務負擔帶來較大的財務風險，若無法按時支付利息或歸還帶來較大的財務風險，若無法按時支付利息或歸還本金，將面臨破產(chǎn)風險本金，將面臨破產(chǎn)風險非流動負債的優(yōu)點、缺點非流動負債的優(yōu)點、缺點3.3.非流動負債的分類非流動負債的分類非流動負債非流動負債長期借款長期借款應付債券應付債券定期償還定期償還長期負債長期負債有擔保非有擔保非流動負債流動負債按償還方式按償還方式長期應付款

52、長期應付款按籌措方式按籌措方式按是否有抵押品擔保按是否有抵押品擔保分期償還分期償還長期負債長期負債無擔保非無擔保非流動負債流動負債4.4.非流動負債的計量非流動負債的計量 理論上：理論上：非流動負債由于償還期限較長且金額較大，非流動負債由于償還期限較長且金額較大，應按其現(xiàn)值入賬。應按其現(xiàn)值入賬。實務上：實務上：以其未來到期償還的金額入賬。以其未來到期償還的金額入賬。1.借款費用的概念借款費用的概念 指企業(yè)承擔的、與借入資金相關的利息和其他指企業(yè)承擔的、與借入資金相關的利息和其他費用，反映企業(yè)借入資金付出的代價。費用，反映企業(yè)借入資金付出的代價。借款費用包括以下方面：借款費用包括以下方面：長期借

53、款的利息長期借款的利息 與借款相關的折價或溢價的攤銷與借款相關的折價或溢價的攤銷 安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷 依國際會計準則確認的融資租賃所形成的融資依國際會計準則確認的融資租賃所形成的融資租賃費租賃費 作為利息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差作為利息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額額2.2.借款費用會計處理方法借款費用會計處理方法借款費用借款費用處理方法處理方法費用化費用化資本化資本化借款費用借款費用利潤表利潤表資產(chǎn)負資產(chǎn)負債表債表流量流量存量存量會計實務中對借款費用的具體處理方法會計實務中對借款費用的具體處理方法借款用途借款用途處理方法處理方法構(gòu)建固定構(gòu)

54、建固定資產(chǎn)資產(chǎn)固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工結(jié)固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工結(jié)算前予以資本化，計入固定資產(chǎn)價值；之后發(fā)生的費用算前予以資本化，計入固定資產(chǎn)價值；之后發(fā)生的費用予以費用化予以費用化生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營費用化，計入當期損益費用化，計入當期損益籌建期間籌建期間不計入開辦費不計入開辦費清算期間清算期間計入清算損益計入清算損益 1.長期借款的性質(zhì)長期借款的性質(zhì) 概念：概念：企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。務。特點：特點：期限較長；到期

55、無條件還本付息；債權(quán)人單一期限較長；到期無條件還本付息；債權(quán)人單一 企業(yè)申請借款應具備的條件：企業(yè)申請借款應具備的條件：企業(yè)必須是一個實行獨立核算、自負盈虧并具企業(yè)必須是一個實行獨立核算、自負盈虧并具有法人資格的單位；有法人資格的單位；要有償歸還借款的能力；要有償歸還借款的能力；企業(yè)的經(jīng)營方向和業(yè)務范圍應符合國家方針政企業(yè)的經(jīng)營方向和業(yè)務范圍應符合國家方針政 策，借款的用途在銀行貸款辦法規(guī)定的范圍內(nèi)。策，借款的用途在銀行貸款辦法規(guī)定的范圍內(nèi)。2.2.長期借款利息計算長期借款利息計算 1）單利法）單利法利息利息=本金本金利率利率期限期限本利和（本利和（S）=本金（本金（P）（1+1+利率（利率（

56、i i）期限（期限（n n）2）復利法）復利法利息利息=本金本金（1+1+利率）利率）時間期限期數(shù)時間期限期數(shù)-1-1本利和（本利和（S）=本金（本金（P）（1+1+利率）利率）時間期限期數(shù)時間期限期數(shù)3.3.長期借款核算長期借款核算 帳戶設置帳戶設置 總賬：長期借款總賬：長期借款 明細賬：本金明細賬：本金 應計利息應計利息對于即將到期的長期借款，在距還對于即將到期的長期借款，在距還款期限的最后一年的年初，應將長款期限的最后一年的年初，應將長期借款的本金和利息列為流動負債期借款的本金和利息列為流動負債項目下的項目下的“一年內(nèi)到期的非流動負一年內(nèi)到期的非流動負債債”項目中，或在非流動負債項下項目

57、中，或在非流動負債項下單獨列出。單獨列出。ABC公司應改擴建廠房，于公司應改擴建廠房，于20208 8年年年年初向商業(yè)銀行貸款初向商業(yè)銀行貸款800 000800 000元，期限元，期限4 4年，年利率為年，年利率為8%8%，每年末計息一次，到期一次還本付息。假設該，每年末計息一次，到期一次還本付息。假設該工程在次年末完成，交付使用并辦妥竣工結(jié)算手續(xù)。工程在次年末完成，交付使用并辦妥竣工結(jié)算手續(xù)?！纠?-20】借：銀行存款借：銀行存款 800 000 貸：長期借款貸：長期借款本金本金 800 000 （1 1）取得借款時）取得借款時借：在建工程借：在建工程 64 000 貸：長期借款貸：長期

58、借款應計利息應計利息 64 000 （2 2）第）第1 1年年末年年末 第第1 1年利息年利息=800 000=800 0008%=64 0008%=64 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 69 120 貸：長期借款貸：長期借款應計利息應計利息 69 120 （3 3）第）第2 2年年末年年末 第第2 2年利息年利息=（800 000+64 000800 000+64 000）8%=69 1208%=69 120（元）（元）借：財務費用借：財務費用 74 649.60 貸：長期借款貸：長期借款應計利息應計利息 74 649.60 （4 4）第）第3 3年年末年年末 第第3 3年利息年

59、利息 =（864 000+69 120864 000+69 120）8%=74 649.608%=74 649.60（元）（元）借：長期借款借：長期借款 1 007 769.60 財務費用財務費用 80 621.57 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 088 391.17 （5 5）第）第4 4年年末年年末 第第4 4年利息年利息 =（933 120+74 649.60933 120+74 649.60）8%=80 621.578%=80 621.57（元）（元）1.應付債券內(nèi)容應付債券內(nèi)容 債券是指企業(yè)為籌集長期使用資金而依債券是指企業(yè)為籌集長期使用資金而依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限還本付

60、照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限還本付息的書面證明，也稱為企業(yè)債券。息的書面證明，也稱為企業(yè)債券。項目項目應付債券應付債券長期借款長期借款相同相同都是企業(yè)籌集長期資金的重要途徑；性質(zhì)一致，都是企業(yè)籌集長期資金的重要途徑；性質(zhì)一致，均屬于非流動負債均屬于非流動負債區(qū)區(qū)別別籌資范圍籌資范圍向社會公開發(fā)行，具向社會公開發(fā)行，具有廣泛性和不確定性有廣泛性和不確定性只能從銀行或其他金融機只能從銀行或其他金融機構(gòu)取得，具有確定性構(gòu)取得，具有確定性表現(xiàn)形式表現(xiàn)形式有價證券，可自由流有價證券，可自由流通和轉(zhuǎn)讓通和轉(zhuǎn)讓不能自由流通和轉(zhuǎn)讓不能自由流通和轉(zhuǎn)讓應付債券應付債券VS長期借款長期借款2.2.應付債券發(fā)行價

61、格計算應付債券發(fā)行價格計算 債券發(fā)行價格為企業(yè)支付的本金和利息債券發(fā)行價格為企業(yè)支付的本金和利息按市場利率折算的現(xiàn)值。按市場利率折算的現(xiàn)值。債券分為債券分為 面值債券面值債券市場利率市場利率=票面利率，以票面價票面利率，以票面價值出售值出售 溢價債券溢價債券市場利率票面利率，以高于票市場利率票面利率，以高于票面價值的價格出售面價值的價格出售 折價債券折價債券市場利率票面利率，以低于票市場利率票面利率，以低于票面價值的價格出售面價值的價格出售=票面票面價值價值按市場利率按市場利率折現(xiàn)的復利折現(xiàn)的復利現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值系數(shù)各期債各期債券票面券票面利息利息債券債券發(fā)行發(fā)行價格價格按市場利率按市場利率折現(xiàn)的

62、年金折現(xiàn)的年金現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值系數(shù)+ABC公司公司20208 8年年1 1月發(fā)行四年期面值月發(fā)行四年期面值100100元的長期債券元的長期債券1 0001 000張，總面值為張，總面值為100 000100 000元，元，票面利率票面利率10%10%，每半年付息一次，到期一次還本。，每半年付息一次，到期一次還本。假定當債券發(fā)行時的市場利率分別為假定當債券發(fā)行時的市場利率分別為10%10%、8%8%、12%12%?！纠?-21】（1 1）市場利率）市場利率=5%=5%時，時，（票面發(fā)行）（票面發(fā)行）復利現(xiàn)值系數(shù)（復利現(xiàn)值系數(shù)（P/S,5%,8)=0.676 84P/S,5%,8)=0.676 84

63、年金現(xiàn)值系數(shù)（年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A,5%,8)=6.463 2P/A,5%,8)=6.463 2債券發(fā)行價格債券發(fā)行價格=100 000=100 0000.676 84+5 0000.676 84+5 0006.463 26.463 2 =100 000 =100 000（2 2）市場利率）市場利率=4%=4%時，時，（溢價發(fā)行）（溢價發(fā)行）復利現(xiàn)值系數(shù)（復利現(xiàn)值系數(shù)（P/S,4%,8)=0.730 69P/S,4%,8)=0.730 69年金現(xiàn)值系數(shù)（年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A,4%,8)=6.732 8P/A,4%,8)=6.732 8債券發(fā)行價格債券發(fā)行價格=100 000=100 0000.

64、730 69+5 0000.730 69+5 0006.732 86.732 8 =106 733 =106 733（3 3）市場利率）市場利率=6%=6%時，時，（折價發(fā)行）（折價發(fā)行）復利現(xiàn)值系數(shù)（復利現(xiàn)值系數(shù)（P/S,6%,8)=0.627 41P/S,6%,8)=0.627 41年金現(xiàn)值系數(shù)（年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A,6%,8)=6.209 8P/A,6%,8)=6.209 8債券發(fā)行價格債券發(fā)行價格=100 000=100 0000.627 41+5 0000.627 41+5 0006.209 8 6.209 8 =93 790 =93 790 1）發(fā)行的核算）發(fā)行的核算 沿用例沿用例

65、9-21，當，當市場利率分別為市場利率分別為10%10%、8%8%、12%12%時的賬務處理如下：時的賬務處理如下：【例例9-22】（1 1）（面值發(fā)行）（面值發(fā)行）市場利率市場利率=5%=5%時：時：借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：應付債券貸：應付債券債券面值債券面值 100 000（2 2）（溢價發(fā)行）（溢價發(fā)行）市場利率市場利率=4%=4%時：時：借：銀行存款借：銀行存款 106 733 貸：應付債券貸：應付債券債券面值債券面值 100 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 6 733（3 3）（折價發(fā)行）（折價發(fā)行）市場利率市場利率=6%=6%時：時：借：銀行存款借：銀行存款 93

66、790 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 6 210 貸：應付債券貸：應付債券債券面值債券面值 100 000 2）溢價或折價攤銷的計算）溢價或折價攤銷的計算 溢價或折價應按實際利率法進行攤銷。溢價或折價應按實際利率法進行攤銷。實際利率法實際利率法是指根據(jù)債券每期期初的賬面價是指根據(jù)債券每期期初的賬面價值乘以債券發(fā)行時的實際利率，計算各期利值乘以債券發(fā)行時的實際利率，計算各期利息費用，從而計算出各期溢價折價攤銷額的息費用，從而計算出各期溢價折價攤銷額的一種方法。一種方法。相關計算公式：相關計算公式：溢價攤銷額溢價攤銷額=票面利息票面利息-當期利息費當期利息費用用折價攤銷額折價攤銷額=當期利息費用當期利息費用-票面利票面利息息=上期上期該期期該期期初攤余價值初攤余價值折價攤折價攤銷額銷額折價發(fā)行債券該折價發(fā)行債券該期期初攤余價值期期初攤余價值+=上期上期該期期該期期初攤余價值初攤余價值溢價攤溢價攤銷額銷額溢價發(fā)行債券該溢價發(fā)行債券該期期初攤余價值期期初攤余價值-沿用例沿用例9-21，假設發(fā)行債券時，假設發(fā)行債券時市場利市場利率為率為8%8%，發(fā)行價格為，發(fā)行價格為106 733106 7