財務管理第9章 審計證據(jù)

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1、第九章第九章審計證據(jù)審計證據(jù)v第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)的性質審計證據(jù)的性質v第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計證據(jù)的審計程序獲取審計證據(jù)的審計程序v第三節(jié)第三節(jié) 函證函證v第四節(jié)第四節(jié) 分析程序分析程序主要內(nèi)容主要內(nèi)容v一、審計證據(jù)的含義一、審計證據(jù)的含義v二、審計證據(jù)的充分性和適當性二、審計證據(jù)的充分性和適當性第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)的性質審計證據(jù)的性質一、審計證據(jù)的含義一、審計證據(jù)的含義-1-1v審計證據(jù)是指審計證據(jù)是指CPACPA為了得出審計結論、形成審計意見而使用為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和

2、其他信息。其他信息。一、審計證據(jù)的含義一、審計證據(jù)的含義-2-2v財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息共同構成審計證據(jù)，二者缺一不可。沒有前者，息共同構成審計證據(jù)，二者缺一不可。沒有前者，審計工作無法進行；沒有后者，可能無法識別重審計工作無法進行；沒有后者，可能無法識別重大錯報。大錯報。二、審計證據(jù)的充分性和適當性二、審計證據(jù)的充分性和適當性v（一）審計證據(jù)的充分性（一）審計證據(jù)的充分性v（二）審計證據(jù)的適當性（二）審計證據(jù)的適當性（一）審計證據(jù)的充分性（一）審計證據(jù)的充分性v審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要審計證據(jù)的充分性是對審計

3、證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與與CPACPA確定的樣本量有關。確定的樣本量有關。v審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響錯報風險越錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。大，需要的審計證據(jù)可能越多。v審計證據(jù)的數(shù)量受重要性水平的影響審計證據(jù)的數(shù)量受重要性水平的影響重要性水重要性水平越低，需要的審計證據(jù)越多。平越低，需要的審計證據(jù)越多。v審計證據(jù)的數(shù)量受錯報發(fā)生的可能性審計證據(jù)的數(shù)量受錯報發(fā)生的可能性錯報發(fā)生錯報發(fā)生的可能性越大，需要的審計證據(jù)越多。的可能性越大，需要的審計證據(jù)越多。v審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證

4、據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定或發(fā)現(xiàn)其中存在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。錯報方面具有相關性和可靠性。v證據(jù)的適當性僅與選用的審計程序有關。證據(jù)的適當性僅與選用的審計程序有關。v相關性：與審計目標相關。相關性：與審計目標相關。v審計師懷疑客戶發(fā)了貨卻沒有向顧客開票審計師懷疑客戶發(fā)了貨卻沒有向顧客開票(完整性目標完整性目標):):v1.1.從銷售發(fā)票副本中選取一個樣本，并追查每張發(fā)票至相應從銷售發(fā)票副本中選取一個樣本，并追查每張發(fā)票至相應的發(fā)貨單，的發(fā)貨單，v2.2.追查發(fā)貨單樣本至相應的銷售發(fā)票副本，以確定每張發(fā)貨追查發(fā)貨單樣本至相

5、應的銷售發(fā)票副本，以確定每張發(fā)貨單是否均已開票。單是否均已開票。v哪個程序是相關的？哪個程序是相關的？（二）審計證據(jù)的適當性（二）審計證據(jù)的適當性-1-1v在確定審計證據(jù)的相關性時，CPA應當考慮：v（1 1）特定的審計程序可能只為某些認定提供）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關。相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關。v（2 2）針對同一項認定可以從不同來源獲取審）針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)。計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)。v（3 3）只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替）只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證

6、據(jù)。代與其他認定相關的審計證據(jù)。（二）審計證據(jù)的適當性（二）審計證據(jù)的適當性-2-2v審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)的可信程度。來源、性來源、性質、具體環(huán)境。質、具體環(huán)境。v（1 1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。審計證據(jù)更可靠。如銀行詢證函回函、應收賬款詢證函如銀行詢證函回函、應收賬款詢證函回函、保險公司等機構出具的證明等?；睾⒈ｋU公司等機構出具的證明等。v（2 2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審

7、計證據(jù)更可靠。時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。v（3 3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。據(jù)更可靠。v（4 4）以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。v（5 5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。計證據(jù)更可靠。v還應當注意可能出現(xiàn)的重要例外情況。還應當注意可能出現(xiàn)的重要例外情況。（二）審計證據(jù)的適當性（二）審計證據(jù)的適

8、當性-3-3課堂練習vL L注冊會計師在對注冊會計師在對F F公司公司20052005年度會計報表進行年度會計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：v（1 1）收料單與購貨發(fā)票）收料單與購貨發(fā)票v（2 2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單v（3 3）領料單與材料成本計算表）領料單與材料成本計算表v（4 4）工資計算單與工資發(fā)放單）工資計算單與工資發(fā)放單v（5 5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄v（6 6）銀行詢證函回函與銀行對賬單）銀行詢證函回函與銀行對賬單v要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證要求：請分別說明每組審計

9、證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。（據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。（20062006年）年）【答案】v（1 1）購貨發(fā)票比收料單可靠，這是因為購貨發(fā)票來自于公司）購貨發(fā)票比收料單可靠，這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構或人員，而收料單是公司自行編制的。以外的機構或人員，而收料單是公司自行編制的。v（2 2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票是）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票是在外部流轉，并獲得公司以外的機構或個人的承認；而產(chǎn)品在外部流轉，并獲得公司以外的機構或個人的承認；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉。出庫單只在公司內(nèi)部流轉。v（3 3）領料單比材料成本計算

10、表可靠。這是因為領料單預先被）領料單比材料成本計算表可靠。這是因為領料單預先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉。（理由回答正確才能得分）計算表只在會計部門內(nèi)部流轉。（理由回答正確才能得分）v（4 4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因為工資發(fā)放單需）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因為工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門外的工資領取人簽字確認，而工資計算單只在會經(jīng)會計部門外的工資領取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉。計部門內(nèi)部流轉。v（5 5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記）存貨監(jiān)

11、盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。v（6 6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關職員之手；函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可而銀行對賬單經(jīng)過公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可能性。能性。v充分性和適當性之間的關系充分性和適當性之間的關系v充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者充分性和適當性是審計證據(jù)的兩

12、個重要特征，兩者缺一不可。缺一不可。vCPACPA需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質量需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質量的影響。審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量的影響。審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計證據(jù)的適當性會影響審可能越少。也就是說，審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性。計證據(jù)的充分性。v盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，那么證據(jù)的質量存在缺陷，那么CPACPA僅靠獲取更多的審僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。v質量很重要

13、！質量很重要！（二）審計證據(jù)的適當性（二）審計證據(jù)的適當性-4-4v評價充分性和適當性時的特殊考慮：評價充分性和適當性時的特殊考慮：v（1 1）對文件記錄可靠性的考慮。）對文件記錄可靠性的考慮。v（2 2）使用被審計單位生成信息時的考慮。）使用被審計單位生成信息時的考慮。v（3 3）證據(jù)相互矛盾時的考慮。如果從不同來源獲）證據(jù)相互矛盾時的考慮。如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，CPACPA應當追加必要的審計程序。應當追加必要的審計程序。v例如，例如，CPACPA通過檢查委托加工協(xié)議發(fā)現(xiàn)被審計單位通過檢查委托加工協(xié)議發(fā)現(xiàn)被

14、審計單位有委托加工材料，發(fā)函詢證。有委托加工材料，發(fā)函詢證。v（4 4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮。不應以獲?。┇@取審計證據(jù)時對成本的考慮。不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。序。（二）審計證據(jù)的適當性（二）審計證據(jù)的適當性-5-5第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計證據(jù)的審計程序獲取審計證據(jù)的審計程序v一、審計程序決策一、審計程序決策v二、審計程序的種類二、審計程序的種類v為什么要進行審計程序決策？為什么要進行審計程序決策？v四個方面的決策性質：選用何種審計程序？性質：選用何種審計程序？范圍：選取多大樣本量？范圍：選取多大樣本量？項目：從總

15、體中選取哪些項目？項目：從總體中選取哪些項目？時間安排：何時執(zhí)行這些審計程序？時間安排：何時執(zhí)行這些審計程序？一、審計程序決策證據(jù)決策與說服力之間的關系 審計證據(jù)決策 影響證據(jù)說服力的質量特征審計程序和時間安排適當性 相關性 提供者的獨立性 內(nèi)部控制的有效性 審計師的直接了解 提供者的資格 證據(jù)的客觀性 及時性 程序被執(zhí)行的時機 執(zhí)行審計期間占整個期間的比例 樣本規(guī)模和選取項目 充分性 足夠的樣本規(guī)模 選取適當?shù)目傮w項目 二、審計程序的種類二、審計程序的種類v（一）檢查記錄或文件v（二）檢查有形資產(chǎn)v（三）觀察v（四）詢問v（五）函證v（六）重新計算v（七）重新執(zhí)行v（八）分析程序（一）檢查記

16、錄或文件（一）檢查記錄或文件v檢查記錄或文件是指檢查記錄或文件是指CPACPA對被審計單位內(nèi)部或對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查。存在的記錄或文件進行審查。v檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)證據(jù)記錄或文件的來源和性質。記錄或文件的來源和性質。v順查v逆查順查順查v順查：測試的方向是與逆查正好相反，是從憑證文順查：測試的方向是與逆查正好相反，是從憑證文件到會計記錄。具體測試程序是：首先選出交易執(zhí)件到會計記錄。具體測試程序是：首先選出交易執(zhí)行時所產(chǎn)生的憑證文件，再確

17、定憑證文件所反映的行時所產(chǎn)生的憑證文件，再確定憑證文件所反映的交易事項是否被適當?shù)赜涗浽跁嬞~簿上。交易事項是否被適當?shù)赜涗浽跁嬞~簿上。v審計人員運用順查方法可有效檢查會計記錄的低估，審計人員運用順查方法可有效檢查會計記錄的低估，因此是獲取關于因此是獲取關于“完整性完整性”認定的證據(jù)的重要程序。認定的證據(jù)的重要程序。如果客戶使用事前連續(xù)編號的憑證文件，那么運用如果客戶使用事前連續(xù)編號的憑證文件，那么運用這一程序將會收到更好的效果。這一程序將會收到更好的效果。逆查逆查v逆查：測試的方向是從會計記錄到憑證文件。逆查：測試的方向是從會計記錄到憑證文件。具體測試程序是：首先選出報表項目，再檢具體測試

18、程序是：首先選出報表項目，再檢查至該項目依據(jù)的分類賬、記賬憑證及相應查至該項目依據(jù)的分類賬、記賬憑證及相應的憑證文件，以確定交易的適當性及真實性。的憑證文件，以確定交易的適當性及真實性。v逆查是獲取關于逆查是獲取關于“存在或發(fā)生存在或發(fā)生”認定的證據(jù)認定的證據(jù)的重要程序。的重要程序。（二）檢查有形資產(chǎn)（二）檢查有形資產(chǎn)v檢查有形資產(chǎn)是指檢查有形資產(chǎn)是指CPACPA對資產(chǎn)實物進行審對資產(chǎn)實物進行審查。查。存貨、現(xiàn)金、有價證券、應收票據(jù)存貨、現(xiàn)金、有價證券、應收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。和固定資產(chǎn)等。v能提供證據(jù)的認定：存在能提供證據(jù)的認定：存在v不一定能提供證據(jù)的認定：權利和義務或計不一定能提供證據(jù)的認

19、定：權利和義務或計價認定價認定（三）觀察（三）觀察v觀察是指觀察是指CPACPA察看相關人員正在從事的活動或察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。執(zhí)行的程序。v觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關人員已知被觀察時，相關人員從并且在相關人員已知被觀察時，相關人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而會影響從而會影響CPACPA對真實情況的了解。因此，對真實情況的了解。因此，CPACPA有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。（四）詢問（四）詢問v詢問是指詢問是指CPACPA以書

20、面或口頭方式，向被審計單以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。財務信息，并對答復進行評價的過程。v詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，CPACPA還應當實施其他審計程序以獲取充分、適還應當實施其他審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（五）函證（五）函證v函證是指函證是指CPACPA為了獲取影響財務報表或相關披為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自

21、第三方露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評的對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。例如對應收賬款余額或價審計證據(jù)的過程。例如對應收賬款余額或銀行存款的函證。銀行存款的函證。v通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。程序。（六）重新計算（六）重新計算v重新計算是指重新計算是指CPACPA以人工方式或使用計算機輔以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。

22、準確性進行核對。v計算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總日記賬計算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總日記賬和明細賬，檢查折舊費用和預付費用的計算，和明細賬，檢查折舊費用和預付費用的計算，檢查應納稅額的計算等。檢查應納稅額的計算等。（七）重新執(zhí)行（七）重新執(zhí)行v重新執(zhí)行是指重新執(zhí)行是指CPACPA以人工方式或使用計算機輔以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。vCPACPA利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并對賬單，

23、重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行比較。行比較。（八）分析程序（八）分析程序v分析程序是指分析程序是指CPACPA通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查對財務信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。課堂練習課堂練習v以下審計程序中，不屬于分析程序的是以下審計程序中，不屬于分析程

24、序的是()。vA A根據(jù)增值稅申報表估算全年主營業(yè)務收入根據(jù)增值稅申報表估算全年主營業(yè)務收入vB B分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體誤差計對象總體誤差vC C將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進行比較行比較vD D將關聯(lián)方交易與非關聯(lián)方交易的價格、毛利率將關聯(lián)方交易與非關聯(lián)方交易的價格、毛利率進行對比，判斷關聯(lián)方交易的總體合理性進行對比，判斷關聯(lián)方交易的總體合理性v【答案】【答案】B B第三節(jié)第三節(jié) 函證函證v一、函證決策一、函證決策v二、函證的內(nèi)容二、函證的內(nèi)容v三、詢證函的設計三、詢證函的

25、設計v四、函證的實施與評價四、函證的實施與評價v是否有必要函證？是否有必要函證？v考慮的因素：考慮的因素：v1、評估的認定層次重大錯報風險、評估的認定層次重大錯報風險重大錯報風險越高，重大錯報風險越高，CPACPA越需要設計函證等實質性程序獲越需要設計函證等實質性程序獲取更加充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。取更加充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。v2、函證程序所審計的認定、函證程序所審計的認定對不同的認定，函證的證明力不同對不同的認定，函證的證明力不同v3、實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查、實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風險降至可接受的水平風險降至可接受的水平 一、函證決策一、函證決策二、函證的內(nèi)容二

26、、函證的內(nèi)容-1v（一）銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重（一）銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息要信息注意兩點：注意兩點：1 1、應當實施；、應當實施；2 2、函證對象包括零余額賬戶、函證對象包括零余額賬戶和本期內(nèi)注銷的賬戶（為什么？）和本期內(nèi)注銷的賬戶（為什么？）v（二）應收賬款（二）應收賬款只有在特殊情況下才不函證應收賬款，否則均應當函證。只有在特殊情況下才不函證應收賬款，否則均應當函證。哪兩種特殊情況？哪兩種特殊情況？根據(jù)審計重要性原則，有證據(jù)表明應收賬款不重要；根據(jù)審計重要性原則，有證據(jù)表明應收賬款不重要；CPACPA認為函證很可能無效。認為函證很可能無效。信息信息來源

27、來源資產(chǎn)資產(chǎn) 銀行存款銀行存款 應收賬款應收賬款 應收票據(jù)應收票據(jù) 所擁有的寄銷存貨所擁有的寄銷存貨 存放在公共倉庫的存貨存放在公共倉庫的存貨 人壽保險的退保金額人壽保險的退保金額銀行銀行客戶客戶出票人出票人代銷商代銷商公共倉庫公共倉庫保險公司保險公司負債負債 應付賬款應付賬款 應付票據(jù)應付票據(jù) 預收賬款預收賬款 應付抵押款應付抵押款 應付債券應付債券債權人債權人貸款人貸款人顧客顧客抵押人抵押人債券持有者債券持有者所有者權益所有者權益 流通在外股票流通在外股票登記機構或轉讓代理機構登記機構或轉讓代理機構其他信息其他信息保險總額保險總額或有負債或有負債債券協(xié)議債券協(xié)議債權人持有的抵押物債權人持有

28、的抵押物保險公司保險公司銀行、貸款人和客戶的律師銀行、貸款人和客戶的律師債券持有者債券持有者債權人債權人二、函證的內(nèi)容二、函證的內(nèi)容-3v（四）函證程序實施的范圍（四）函證程序實施的范圍既可以函證全部對象（如在函證金融機構時），也可以既可以函證全部對象（如在函證金融機構時），也可以抽樣（如應收賬款債務人較多時）。抽樣（如應收賬款債務人較多時）。抽樣時要使樣本代表總體抽樣時要使樣本代表總體即使是抽樣，也可能選取特定項目，包括：即使是抽樣，也可能選取特定項目，包括：1 1、大額或賬齡較長的項目；、大額或賬齡較長的項目；2 2、交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；、交易頻繁但期末余額較小甚至余

29、額為零的項目；3 3、重大關聯(lián)方交易；、重大關聯(lián)方交易；4 4、重大或異常的交易；、重大或異常的交易；5 5、可能存在爭議或者產(chǎn)生重大錯報或舞弊的交易、可能存在爭議或者產(chǎn)生重大錯報或舞弊的交易二、函證的內(nèi)容二、函證的內(nèi)容-4v（五）函證的時間（五）函證的時間通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。后適當時間內(nèi)實施函證。但也可以選擇資產(chǎn)負債表日前的某一日為截止日但也可以選擇資產(chǎn)負債表日前的某一日為截止日函證。但要滿足兩個條件：函證。但要滿足兩個條件：1 1、重大錯報風險評估為低水平；、重大錯報風險評估為低水平；2 2、對所函證項目

30、自截止日起至資產(chǎn)負債表日止、對所函證項目自截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序（或控制程序）。發(fā)生的變動實施實質性程序（或控制程序）。二、函證的內(nèi)容二、函證的內(nèi)容-v（六）管理層要求不實施函證時的處理（六）管理層要求不實施函證時的處理分析該要求是否合理。分析時應持職業(yè)懷疑態(tài)度，分析該要求是否合理。分析時應持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮：（考慮：（1 1）管理層是否誠信；（）管理層是否誠信；（2 2）是否可能存）是否可能存在重大的舞弊或錯誤；（在重大的舞弊或錯誤；（3 3）替代審計程序能否）替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)?/p>

31、審計證據(jù)當?shù)膶徲嬜C據(jù)。CPACPA如認為合理，應實施替代審計程序；如認為如認為合理，應實施替代審計程序；如認為不合理，應堅持，若遭管理層拒絕，應視為審計不合理，應堅持，若遭管理層拒絕，應視為審計范圍受到限制。范圍受到限制。三、詢證函的設計三、詢證函的設計v（一）設計詢證函的總體要求（一）設計詢證函的總體要求v（二）設計詢證函需要考慮的因素（二）設計詢證函需要考慮的因素v（三）積極與消極的函證方式（三）積極與消極的函證方式v服從于審計目標的需要。服從于審計目標的需要。v通常對存在性目標，詢證函應列明余額通常對存在性目標，詢證函應列明余額v對于完整性目標，改變詢證函的設計或采取對于完整性目標，改變

32、詢證函的設計或采取其他審計程序。其他審計程序。函證應收賬款時，不列出余額，要求被詢證者提函證應收賬款時，不列出余額，要求被詢證者提供。供。審計應付賬款時，從供貨商明細表而不是應付賬審計應付賬款時，從供貨商明細表而不是應付賬款明細表中選取詢證對象?？蠲骷毐碇羞x取詢證對象。（一）設計詢證函的總體要求（一）設計詢證函的總體要求v 詢證函編號（Our Ref）：v 日期（Date）：v敬啟者：vDear Sirs,v詢 證 函vREQUEST FOR CONFIRMATION OF BALANCESv本公司聘任的深圳ABC會計師事務所欲審核與貴公司的往來款項，下列數(shù)額如與貴公司記錄相符，請在本函下端“

33、數(shù)額證明無誤”處蓋章證明；如有不符，則請在“數(shù)據(jù)不符及需加說明事項”處詳為指正，并請寄至深圳XXX會計師事務所，地址為XXX，郵編：518026，聯(lián)系人：vFor audit purposes,We shall be obliged if you will kindly confirm directly to our auditors,Shenzhen ABC Certified Public Accountants.The following balance outstanding with you by signing in the space indicated below.Should

34、 you find that balance is incorrect,please give full details of the difference directly to our auditors.v本公司與貴公司的往來款項列示如下：vAccording to our records,the balance on your account is as follows：v結算日期Balance as at貴公司欠本公司Due from you本公司欠貴公司Due to you若此款項在上述日期之后已經(jīng)結清，仍請及時惠復本函為盼。vThe above balance may since

35、have been paid,but confirmation of the account for audit purposes is still required.Your prompt attention to this request will be appreciated.v Sincerely yours.v 謹 啟v數(shù)據(jù)證明無誤數(shù)據(jù)不符及需加以說明事項(We confirm the above to be correct):(Giving full details of difference)v簽章(Signed):簽章(Signed):v 日期(Date):日期(Date):（

36、二）設計詢證函需要考慮的因素v1 1、函證方式。積極式函證、函證方式。積極式函證oror消極式函證消極式函證v2 2、以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗。、以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗。v3 3、擬函證信息的性質。、擬函證信息的性質。v4 4、選擇被詢證者的適當性。、選擇被詢證者的適當性。v5 5、被詢證者易于回函的類型。、被詢證者易于回函的類型。v詢證函通常應當包含被審計單位管理層的授詢證函通常應當包含被審計單位管理層的授權，授權被詢證者向注冊會計師提供有關信權，授權被詢證者向注冊會計師提供有關信息。息。（三）積極和消極的函證方式-1v如果采用積極的函證方式，注冊會計師應當要求被如果采用積極的函證方式，注

37、冊會計師應當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。v如果采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢?nèi)绻捎孟麡O的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。函。v兩種方式各有利弊：積極式函證提供的審計證據(jù)更兩種方式各有利弊：積極式函證提供的審計證據(jù)更可靠、但回函率降低；消極式函證提供的證據(jù)較不可靠、但回函率降低；消極式函證提供的證據(jù)較不可靠?？煽?。v消極式函證慎用！消極式函證慎用！（三）積

38、極和消極的函證方式-2v當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：極的函證方式：重大錯報風險評估為低水平；重大錯報風險評估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；涉及大量余額較小的賬戶；預期不存在大量的錯誤；預期不存在大量的錯誤；沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。v審計實務中兩種方式結合使用審計實務中兩種方式結合使用所有的或抽取的大額應收賬款樣本：積極的函證方式所有的或抽取的大額應收賬款樣本：積極的函證方式小額應收賬款樣本：消極的函證方式小額應收賬款樣本：消極的函證方式四、函證的實施與評價-1v（一）函

39、證實施過程的控制（一）函證實施過程的控制v對選擇被詢證者、設計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持對選擇被詢證者、設計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制?？刂?。v控制方法（控制方法（6 6控制）：控制）：v(1)(1)將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；v(2)(2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；關資料核對；v(3)(3)在詢證函中指明直接向事務所回函；在詢證函中指明直接向事務所回函；v(4)(4)詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；詢證函經(jīng)被審計單位

40、蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；v(5)(5)將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；v(6)(6)將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結果將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結果被審計單位名稱：制表：日期：結賬日：年 月 日 復核：日期：詢證函編號債務人名稱債務人地址及聯(lián)系方式賬面金額函證方式函證日期回函日期替代程序確認余額差異金額及說明備注第一次第二次合 計應收賬款函證結果匯總表應收賬款函證結果匯總表四、函證的實施與評價-3v（二）以傳真、電子郵件等方式回函的處理（二）以傳真、電子郵件等方式回函的處理CPACPA直接接收，并要求寄回詢證函原件直

41、接接收，并要求寄回詢證函原件v（三）積極式函證未收到回函時的處理（三）積極式函證未收到回函時的處理直接聯(lián)系要求做出回應，再次發(fā)函直接聯(lián)系要求做出回應，再次發(fā)函若始終未收到回復，應實施替代審計程序若始終未收到回復，應實施替代審計程序v（四）評價審計證據(jù)的充分性和適當性（滿意）時（四）評價審計證據(jù)的充分性和適當性（滿意）時應考慮的因素應考慮的因素函證的效果是否滿意（如積極式函證是否收到回函）？函證的效果是否滿意（如積極式函證是否收到回函）？若不滿意（如積極式函證未收到回函），執(zhí)行替代審計若不滿意（如積極式函證未收到回函），執(zhí)行替代審計程序（如檢查銷售單據(jù)或期后收款記錄）程序（如檢查銷售單據(jù)或期后收

42、款記錄）如還不滿意，實施追加審計程序（如擴大樣本量）如還不滿意，實施追加審計程序（如擴大樣本量）四、函證的實施與評價-4v（四）評價審計證據(jù)的充分性和適當性（滿意）時（四）評價審計證據(jù)的充分性和適當性（滿意）時應考慮的因素應考慮的因素在評價是否滿意時，應當考慮：（在評價是否滿意時，應當考慮：（1 1）函證和替代審計程）函證和替代審計程序的可靠性；（序的可靠性；（2 2）不符事項的原因、頻率、性質和金額；）不符事項的原因、頻率、性質和金額；（3 3）實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)。）實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)。v（五）評價函證的可靠性（五）評價函證的可靠性考慮：（考慮：（1 1）對詢證函的設

43、計、發(fā)出及收回的控制情況；）對詢證函的設計、發(fā)出及收回的控制情況；（2 2）被詢證者的勝任能力、獨立性、授權回函情況、對）被詢證者的勝任能力、獨立性、授權回函情況、對函證項目的了解及其客觀性；（函證項目的了解及其客觀性；（3 3）被審計單位施加的限）被審計單位施加的限制或回函中的限制。制或回函中的限制。v（六）對不符事項的處理（六）對不符事項的處理v注冊會計師應當首先提請被審計單位查明原注冊會計師應當首先提請被審計單位查明原因，并作進一步分析和核實。因，并作進一步分析和核實。v不符事項的原因雙方登記入賬的時間不同；雙方登記入賬的時間不同；一方或雙方記賬錯誤；一方或雙方記賬錯誤；被審計單位的舞弊

44、行為。被審計單位的舞弊行為。四、函證的實施與評價-第四節(jié)四節(jié) 分析程序分析程序v一、分析程序的目的一、分析程序的目的v二、用作風險評估程序二、用作風險評估程序v三、用作實質性程序三、用作實質性程序v四、用于總體復核四、用于總體復核一、分析程序的目的一、分析程序的目的A A，必須用作風險評估程序，必須用作風險評估程序B B，可以用作實質性程序，可以用作實質性程序C C，必須用于總體復核，必須用于總體復核了解被審計單位了解被審計單位及其環(huán)境及其環(huán)境如比細節(jié)測試更如比細節(jié)測試更能降低認定層次的能降低認定層次的檢查風險水平檢查風險水平在審計結束或臨近在審計結束或臨近結束時對報表總體復核結束時對報表總體

45、復核二、用作風險評估程序二、用作風險評估程序風險評估程序是指風險評估程序是指CPACPA了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務報表重大錯報風險，而采取的審計程序。財務報表重大錯報風險，而采取的審計程序。在運用分析程序時，在運用分析程序時，CPACPA應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被和財務比率關系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。較。與實質性分析程序相比，在風險評估過程中使

46、用的分析程序與實質性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面時都實施。無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面時都實施。分析性程序的步驟分析性程序的步驟分析程序的步驟分析程序的步驟v1、確定將要執(zhí)行的計算及比較v2、估計期望值v3、計算比率或百分比關系，并作比較 v4、分析數(shù)據(jù)確認重大差異v5、調(diào)查重大差異v6、考慮對審計風險和審計計劃的影響v7、分析程序應用舉例1 1

47、、確定將要執(zhí)行的計算及比較、確定將要執(zhí)行的計算及比較-1-1v分析程序常用的方法有比較分析法、比率分析法和分析程序常用的方法有比較分析法、比率分析法和趨勢分析法三種。趨勢分析法三種。v比較分析法是通過將某一報表項目與既定標準的比比較分析法是通過將某一報表項目與既定標準的比較以獲取審計證據(jù)的一種方法，它一般包括實際數(shù)較以獲取審計證據(jù)的一種方法，它一般包括實際數(shù)與計劃數(shù)或同行業(yè)平均數(shù)的比較、本期數(shù)與上期數(shù)與計劃數(shù)或同行業(yè)平均數(shù)的比較、本期數(shù)與上期數(shù)或前期數(shù)的比較等；或前期數(shù)的比較等；v比率分析法是指對報表中的某一項目與其相關的另比率分析法是指對報表中的某一項目與其相關的另一項目相比所得的值所進行的

48、分析；一項目相比所得的值所進行的分析；v趨勢分析法是指對連續(xù)若干期某一報表項目的變動趨勢分析法是指對連續(xù)若干期某一報表項目的變動方向和趨勢所進行的分析。方向和趨勢所進行的分析。比率或比較比率或比較可能的錯報可能的錯報制造公司的原材料周轉率制造公司的原材料周轉率存貨或銷售成本的錯報或原材存貨或銷售成本的錯報或原材料存貨陳舊料存貨陳舊銷售傭金與銷售收入凈額之比銷售傭金與銷售收入凈額之比銷售傭金的錯報銷售傭金的錯報銷售退回與折讓和銷售總額之銷售退回與折讓和銷售總額之比比銷售退回與折讓的錯誤分類或銷售退回與折讓的錯誤分類或未記錄的期后退回或折讓未記錄的期后退回或折讓本年度和上年度人壽保險的退本年度和上

49、年度人壽保險的退保金之比保金之比未記錄退保金的變動或變動的未記錄退保金的變動或變動的記錄錯誤記錄錯誤各單項制造費用占制造費用總各單項制造費用占制造費用總額的百分比額的百分比制造費用總額中單項費用的重制造費用總額中單項費用的重大錯報大錯報1、確定將要執(zhí)行的計算及比較、確定將要執(zhí)行的計算及比較-2v常用財務比率償債能力償債能力盈利能力盈利能力營運能力營運能力1、確定將要執(zhí)行的計算及比較、確定將要執(zhí)行的計算及比較-3課堂練習課堂練習v在分析資產(chǎn)負債表項目之間的關系時，最常在分析資產(chǎn)負債表項目之間的關系時，最常用的分析性復核方法是用的分析性復核方法是()。（。（20062006年）年）v A A趨勢分

50、析法趨勢分析法vB B回歸分析法回歸分析法vC C比率分析法比率分析法vD D絕對額比較法絕對額比較法v【答案】【答案】C C2 2、估計期望值、估計期望值v估計期望值的方法：估計期望值的方法：v(1)(1)根據(jù)被審計單位以前若干期間的可比會計信息，并考慮根據(jù)被審計單位以前若干期間的可比會計信息，并考慮已知的變化估計期望值。已知的變化估計期望值。v(2)(2)根據(jù)正式的預算或預測估計期望值。根據(jù)正式的預算或預測估計期望值。v(3)(3)根據(jù)本期內(nèi)會計要素之間的關系估計期望值。根據(jù)本期內(nèi)會計要素之間的關系估計期望值。v負債負債利息費用、固定資產(chǎn)利息費用、固定資產(chǎn)折舊費用、賒銷金額折舊費用、賒銷金

51、額壞賬費用壞賬費用v(4)(4)根據(jù)同行業(yè)數(shù)據(jù)估計。一般來說同行業(yè)不同公司某些會根據(jù)同行業(yè)數(shù)據(jù)估計。一般來說同行業(yè)不同公司某些會計數(shù)據(jù)的差別不會太大，例如同樣產(chǎn)品的毛利率。計數(shù)據(jù)的差別不會太大，例如同樣產(chǎn)品的毛利率。v(5)(5)根據(jù)會計信息與非會計信息之間關系估計期望值。根據(jù)會計信息與非會計信息之間關系估計期望值。v員工人數(shù)員工人數(shù)工資費用；賓館客房的數(shù)量、每間客房的收費工資費用；賓館客房的數(shù)量、每間客房的收費標準和客房的入住率標準和客房的入住率客房的總收入；大學學費收入客房的總收入；大學學費收入招生人數(shù)。招生人數(shù)。3、計算比率或百分比關系并作比較 根據(jù)第一步驟確定的數(shù)據(jù)比較、比率計算或趨勢

52、分析根據(jù)第一步驟確定的數(shù)據(jù)比較、比率計算或趨勢分析執(zhí)行計算，并和第二步驟所估計的期望值進行比較。執(zhí)行計算，并和第二步驟所估計的期望值進行比較。這一過程要求計算出絕對差額、百分比差、各種比這一過程要求計算出絕對差額、百分比差、各種比率以及共同比等。對數(shù)據(jù)的趨勢分析還可以用表格率以及共同比等。對數(shù)據(jù)的趨勢分析還可以用表格的方式將結果直觀顯示出來。的方式將結果直觀顯示出來。4、分析數(shù)據(jù)確認重大差異如果被審計單位的數(shù)據(jù)與估計的期望值之間波如果被審計單位的數(shù)據(jù)與估計的期望值之間波動不大，那么這些數(shù)據(jù)的可靠性可能就較高。動不大，那么這些數(shù)據(jù)的可靠性可能就較高。如果被審計單位的數(shù)據(jù)與估計的期望值之間存如果被

53、審計單位的數(shù)據(jù)與估計的期望值之間存在重大差異，審計人員就必須對差異進行調(diào)在重大差異，審計人員就必須對差異進行調(diào)查。查。5、調(diào)查重大差異審計人員可以詢問管理當局重大差異的原因，審計人員可以詢問管理當局重大差異的原因，并尋求其他信息與證據(jù)事項對管理當局的回并尋求其他信息與證據(jù)事項對管理當局的回答進行佐證。當然重大差異也可能是由于估答進行佐證。當然重大差異也可能是由于估計期望值時所運用的方法和考慮的因素不適計期望值時所運用的方法和考慮的因素不適當而造成的，此時應考慮修正期望值。當而造成的，此時應考慮修正期望值。如果無法解釋重大差異的原因，審計人員要充如果無法解釋重大差異的原因，審計人員要充分考慮對審

54、計計劃的影響。分考慮對審計計劃的影響。6、考慮對審計風險和審計計劃的影響根據(jù)分析程序的結果，審計人員可以考慮被審計單位根據(jù)分析程序的結果，審計人員可以考慮被審計單位的審計風險，確定可接受的審計風險水平及重點審的審計風險，確定可接受的審計風險水平及重點審計領域。計領域。對于無法解釋的重大差異，審計人員在審計計劃中要對于無法解釋的重大差異，審計人員在審計計劃中要充分考慮其影響，往往將其列作審計重點領域，因充分考慮其影響，往往將其列作審計重點領域，因為這些差異通常是錯報風險增加的信號。對這些領為這些差異通常是錯報風險增加的信號。對這些領域，審計人員通常會計劃更詳細的審計測試，要求域，審計人員通常會計

55、劃更詳細的審計測試，要求收集更充分的審計證據(jù)，耗費更多的審計成本，以收集更充分的審計證據(jù)，耗費更多的審計成本，以降低審計風險。降低審計風險。課堂練習課堂練習v甲公司甲公司20052005年度的存貨周轉率為年度的存貨周轉率為2.72.7，與，與20042004年度相比有所年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉率變動下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉率變動趨勢的是趨勢的是()。（。（20062006年）年）vA A由于主要原材料價格比由于主要原材料價格比20042004年度下降了年度下降了10%10%，甲公司，甲公司從從20052005年年1 1月開始將主要原材料的

56、日常儲備量增加了月開始將主要原材料的日常儲備量增加了20%20%。vB B甲公司主要產(chǎn)品在甲公司主要產(chǎn)品在20052005年度市場需求穩(wěn)定且盈利，年度市場需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價格與但平均銷售價格與20042004年度相比有所下降，并且甲公司預期年度相比有所下降，并且甲公司預期銷售價格將繼續(xù)下降銷售價格將繼續(xù)下降vC C甲公司在甲公司在20052005年第年第4 4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當于甲公司月產(chǎn)能的數(shù)量相當于甲公司月產(chǎn)能的120%120%，交貨日期為，交貨日期為20062006年年1 1月月1 1日日vD D從從20052005年年6 6月開始

57、，甲公司將部分產(chǎn)品針對主要銷售月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對主要銷售客戶的營銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式客戶的營銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式課堂練習課堂練習【答案】【答案】B B 存貨周轉率（主營業(yè)務成本平均存貨）100%v選項選項A A中，由于甲公司從中，由于甲公司從20052005年年1 1月開始增加存貨儲月開始增加存貨儲備量，期末存貨增大，存貨周轉率下降；備量，期末存貨增大，存貨周轉率下降；v在選項在選項C C中，由于中，由于20062006年年1 1月月1 1日甲公司按照協(xié)議需日甲公司按照協(xié)議需要提交一份巨額訂單的銷售，要提交一份巨額訂單的銷售，20052005年年末前該批存

58、年年末前該批存貨投產(chǎn)完工，年末存貨增大，存貨周轉率下降。貨投產(chǎn)完工，年末存貨增大，存貨周轉率下降。v在選項在選項D D中，產(chǎn)品營銷方式由買斷模式改為代銷模中，產(chǎn)品營銷方式由買斷模式改為代銷模式，買斷模式視同銷售，而代銷模式則是按委托方式，買斷模式視同銷售，而代銷模式則是按委托方規(guī)定的銷售價格收取受托方代銷的貨款。在收到受規(guī)定的銷售價格收取受托方代銷的貨款。在收到受托方代銷清單時才確認主營業(yè)務收入和成本。托方代銷清單時才確認主營業(yè)務收入和成本。三、用作實質性程序三、用作實質性程序-1-1v1.1.總體要求總體要求細節(jié)細節(jié)測試測試實質性實質性分析程序分析程序針對評估的針對評估的認定層次認定層次重大

59、錯報風險重大錯報風險計劃和實施計劃和實施實質性程序實質性程序2.對已記錄金額或比率作出預期對已記錄金額或比率作出預期 所依據(jù)的內(nèi)外部所依據(jù)的內(nèi)外部數(shù)據(jù)的可靠性數(shù)據(jù)的可靠性3.作出預期的準確程度作出預期的準確程度是否足以在是否足以在 計劃的保證水平上識別重大錯報計劃的保證水平上識別重大錯報1.確定本程序對特定認定的確定本程序對特定認定的適用性適用性4.已記錄金額與預期值之間已記錄金額與預期值之間 可接受的差異額可接受的差異額主要考慮因素主要考慮因素:v2.確定實質性分析程序對特定認定的適用性三、用作實質性程序三、用作實質性程序-2-2適用對象：適用對象：一段時期內(nèi)存在一段時期內(nèi)存在預期關系的大預

60、期關系的大量交易量交易考慮本程序考慮本程序的風險的風險考慮因素：考慮因素：1 1）評估的重大錯報風險）評估的重大錯報風險如對特別風險僅實施實質性如對特別風險僅實施實質性程序，不宜只實施分析程序程序，不宜只實施分析程序2 2）針對同一認定的細節(jié)測試）針對同一認定的細節(jié)測試在細節(jié)測試的同時實施在細節(jié)測試的同時實施分析程序可能是適當?shù)姆治龀绦蚩赡苁沁m當?shù)娜⒂米鲗嵸|性程序三、用作實質性程序-3-3v3.3.數(shù)據(jù)的可靠性數(shù)據(jù)的可靠性vCPACPA對已記錄的金額或比率作出預期時，需要采用對已記錄的金額或比率作出預期時，需要采用內(nèi)部或外部的數(shù)據(jù)。內(nèi)部或外部的數(shù)據(jù)。v影響數(shù)據(jù)可靠性的因素很多。影響數(shù)據(jù)可靠性

61、的因素很多。v（1 1）可獲得信息的來源。）可獲得信息的來源。v（2 2）可獲得信息的可比性。）可獲得信息的可比性。v（3 3）可獲得信息的性質和相關性。）可獲得信息的性質和相關性。v（4 4）與信息編制相關的控制。）與信息編制相關的控制。三、用作實質性程序三、用作實質性程序-4-4v4.4.作出預期的準確程度作出預期的準確程度v準確程度是對預期值與真實值之間接近程度的度量，準確程度是對預期值與真實值之間接近程度的度量，也稱精確度。分析程序的有效性很大程度上取決于也稱精確度。分析程序的有效性很大程度上取決于CPACPA形成的預期值的準確性。預期值的準確性越高，形成的預期值的準確性。預期值的準確

62、性越高，CPACPA通過分析程序獲取的保證水平將越高。通過分析程序獲取的保證水平將越高。v（1 1）對實質性分析程序的預期結果作出預測的準）對實質性分析程序的預期結果作出預測的準確性。確性。v（2 2）信息可分解的程度。）信息可分解的程度。v（3 3）財務和非財務信息的可獲得性。）財務和非財務信息的可獲得性。三、用作實質性程序三、用作實質性程序-5-5v5.5.已記錄金額與預期值之間可接受的差異額已記錄金額與預期值之間可接受的差異額vCPACPA應當確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。應當確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。v可接受的差異額是指已記錄金額與預期值之間的差額，可接受的

63、差異額是指已記錄金額與預期值之間的差額，CPACPA認為該差額無須作進一步調(diào)查。認為該差額無須作進一步調(diào)查。v在確定可接受的差異額時，在確定可接受的差異額時，CPACPA應當主要考慮各類交易、賬應當主要考慮各類交易、賬戶余額、列報及相關認定的重要性和計劃的保證水平。通常，戶余額、列報及相關認定的重要性和計劃的保證水平。通常，可容忍錯報越低，可接受的差異額越小；計劃的保證水平越可容忍錯報越低，可接受的差異額越??；計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。高，可接受的差異額越小。vCPACPA可以通過降低可接受的差異額應對重大錯報風險的增加。可以通過降低可接受的差異額應對重大錯報風險的增加?？山邮艿?/p>

64、差異額愈低，可接受的差異額愈低，CPACPA需要收集愈多審計證據(jù)，以盡可需要收集愈多審計證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平。能發(fā)現(xiàn)財務報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平。v如在期中實施分析程序，要考慮剩余期間相關數(shù)據(jù)是否能合如在期中實施分析程序，要考慮剩余期間相關數(shù)據(jù)是否能合理預期。理預期。四、用于總體復核四、用于總體復核1、復核實施的時間與目的、復核實施的時間與目的 1 1）時間）時間在審計結束或臨近結束時在審計結束或臨近結束時 2 2）目的）目的為了確定財務報表整體是否與其對被為了確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致審計單位的了解一致2、復核發(fā)現(xiàn)的問題及

65、處理、復核發(fā)現(xiàn)的問題及處理 如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風險，并在此基礎上重新評價之余額、列報評估的風險，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序。前計劃的審計程序。課堂練習課堂練習v在審計結束或臨近結束時，使用分析性復核對會計在審計結束或臨近結束時，使用分析性復核對會計報表進行總體復核的目的是報表進行總體復核的目的是()。（。（20062006年）年）vA A針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證

66、據(jù)證據(jù)vB B再次測試認為有效的內(nèi)部控制，評估控制風險再次測試認為有效的內(nèi)部控制，評估控制風險vC C確定以前尚未識別的異常或未預期到的關系確定以前尚未識別的異?；蛭搭A期到的關系vD D確定實質性分析程序對特定認定的適用性確定實質性分析程序對特定認定的適用性課堂練習課堂練習v【答案】【答案】C C v【解析】注冊會計師在審計報告階段應對財【解析】注冊會計師在審計報告階段應對財務報表進行總體性復核，其目的在于發(fā)現(xiàn)是務報表進行總體性復核，其目的在于發(fā)現(xiàn)是否存在異?；蛭搭A期關系，如果存在異常或否存在異?；蛭搭A期關系，如果存在異?；蛭搭A期關系，注冊會計師必須追加額外的審未預期關系，注冊會計師必須追加額外的審計程度，以將財務報表審計風險控制在可接計程度，以將財務報表審計風險控制在可接受的低水平。受的低水平。