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1、第五章 經(jīng)營決策常用的成本概念及基本方法,掌握管理會計短期經(jīng)營決策常用的成本概念及基本方法 了解經(jīng)營決策的概念、分類。,第一節(jié) 經(jīng)營決策需要考慮的成本概念,一、決策分析含義及分類 管理會計決策分析，是針對企業(yè)未來經(jīng)營活動所面臨問題由各級管理人員作出的有關(guān)未來經(jīng)營戰(zhàn)略、分析、目標、措施與方法的決策過程。 它是經(jīng)營管理的核心內(nèi)容，是關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展興衰成敗的關(guān)鍵所在。,分類： 1、按決策規(guī)劃時期長短,,短期經(jīng)營決策,長期投資決策,2、按決策條件的 肯定程度分類,,確定性決策,風(fēng)險性決策,不確定性決策,,3.按決策的重要程度分類 戰(zhàn)略決策 戰(zhàn)術(shù)決策,,,4
2、.按決策的層次分為 高層決策、中層決策和基層決策。 5.按決策項目本身的從屬關(guān)系分為 單一方案決策、互斥方案決策和優(yōu)化組合方案決策。 6.按決策解決問題的內(nèi)容分為 生產(chǎn)決策、定價決策、建設(shè)項目決策、新增固定資產(chǎn)決策和更新改造決策等。,二、經(jīng)營決策的相關(guān)概念 （一）決策結(jié)果對近期經(jīng)營產(chǎn)生的影響 決策的目標使企業(yè)一年內(nèi)獲得更多利潤。,（二）生產(chǎn)經(jīng)營能力與相關(guān)業(yè)務(wù)量 1.最大生產(chǎn)經(jīng)營能力（a） 生產(chǎn)經(jīng)營能力上限 2.正常生產(chǎn)能力(b) 計劃生產(chǎn)經(jīng)營能力 3.剩余生產(chǎn)能力=a-b 或：市場限制了的能力（閑置能力）,追加生產(chǎn)能力,,臨時租賃,長久增加固定資產(chǎn),相關(guān)業(yè)務(wù)量
3、 須考慮的、與決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。 相關(guān)收入 須考慮的、與決策方案相聯(lián)系的收入。 相關(guān)成本 須考慮的、與決策方案相聯(lián)系的 成本。,（三）相關(guān)成本的概念 1、機會成本 含義： 經(jīng)濟決策中應(yīng)有中選的最優(yōu)方案負擔(dān)的、按所放棄的次優(yōu)方案潛在收益計算的那部分資源損失。又稱機會損失。 產(chǎn)生前提： 經(jīng)濟資源的稀缺性和多種選擇機會的存在。,機會成本在決策中的意義： 以次優(yōu)方案的可能收益作為中選方案的損失，可全面評價中選方案的所得與所失，使中選方案中選意義明確。 由于機會成本并沒有構(gòu)成企業(yè)的實際支出，在會計帳簿上不予登記，但在決策中必須作為相關(guān)成本考慮，否則中
4、選方案的最優(yōu)性不能體現(xiàn)。,2、增量成本： 又稱狹義的差量成本，是指單一決策方案由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。 計算公式 ： Y1Y2=（a+bx1）（a+bx2） = bx1bx2 = b（x1x2） 主要用于:是否追加產(chǎn)量、是否接受追加訂貨、某項設(shè)備是出租還是出售等。,3、邊際成本 是增量成本的特殊形式 定義：邊際成本是指成本對業(yè)務(wù)量無限小變化的變動部分，即成本隨業(yè)務(wù)量無限小變化的變動率。數(shù)學(xué)中，邊際成本就是指總成本函數(shù)的一階導(dǎo)數(shù)。 實際工作中，邊際成本是指業(yè)務(wù)量在相關(guān)范圍內(nèi)，每增加或減少一個單位所引起的成本
5、變動額。在相關(guān)范圍內(nèi)，邊際成本就是單位變動成本。 當業(yè)務(wù)量的增量為一個、一件或一臺時，邊際成本等于單位增量成本；當業(yè)務(wù)量的增量為一批或一組時，邊際成本等于一批或一組的增量成本。 注意：1、邊際成本不是一個固定數(shù) 2、邊際成本與變動成本的區(qū)別,,邊際成本的性質(zhì) 當邊際成本等于邊際收入時，邊際利潤為零，此時可以獲得最大的利潤。 當某產(chǎn)品的平均成本與邊際成本相等時，其平均成本達到最低。,4、重置成本 又稱為“現(xiàn)時成本”，它是與歷史成本相對應(yīng)的概念，通常指目前從市場上重新取得某項現(xiàn)有的資產(chǎn)所需支付的成本。 用于新設(shè)備替換舊設(shè)備的決策中。,5、付現(xiàn)成本 又稱現(xiàn)金支出
6、成本，是動用現(xiàn)金支付的有關(guān)成本。 在企業(yè)現(xiàn)金短缺，支付能力不足，籌資又十分困難的情況下，對于急需上馬的方案進行決策時，必需以付現(xiàn)成本而不是以總成本作為方案取舍的標準。,6、專屬成本 定義：指可以明確歸屬于某種、某批產(chǎn)品或某個部門等特定對象的成本。 通常發(fā)生于為彌補生產(chǎn)能力不足的缺陷而增加的有關(guān)長期資產(chǎn)的主要使用成本固定資產(chǎn)折舊、設(shè)備租金。,,7、可分成本 是指在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中必需考慮的、由于對已經(jīng)分離的聯(lián)產(chǎn)品進行深加工而追加的變動成本。,,8、可選擇成本 又稱可避免成本，指與特定方案相聯(lián)系的成本，即管理當局可以通過某項決策行動改變其數(shù)額大小或決定其是否發(fā)生的成本。 是指在短期經(jīng)營
7、決策中并非絕對必要的那部分成本。 9、加工成本 P108,（四）無關(guān)成本 1、沉沒成本 沉沒成本是指過去決策導(dǎo)致發(fā)生的、已經(jīng)支付的、且無法為目前的決策所能改變的成本。 沉沒成本的特征： 1.過去已經(jīng)發(fā)生 2.無論未來決策結(jié)論怎樣，其發(fā)生額不會改變。 如多數(shù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)均屬于沉沒成本。某些變動成本也屬于沉沒成本，如：在半成品是否深加工的決策中，半成品本身的成本中的固定成本和變動成本均為沉沒成本。,2、聯(lián)合成本 是指應(yīng)當由多種產(chǎn)品或多個部門共同負擔(dān)的注定要發(fā)生的固定成本或混合成本。 3、約束性成本 又稱不可避免成本，是指那些為進行企業(yè)經(jīng)營而必需負擔(dān)的，不能改變的最低限度
8、的固定成本。 不因管理者的某項決策結(jié)論或行動而改變其數(shù)額的成本稱為不可避免成本。,,4、共同成本 幾個備選方案共同負擔(dān)的成本稱為共同成本，一般表現(xiàn)為固定成本。,第二節(jié) 經(jīng)營決策的基本方法,一、單位資源貢獻毛益法 1、 單位資源貢獻毛益 =單位貢獻毛益/單位資源定額 2、決策判斷標準：單位資源貢獻毛益大則優(yōu) 3、應(yīng)用條件：企業(yè)生產(chǎn)受到某一租資源的約束，并已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位邊際貢獻和單位產(chǎn)品的資源消耗額。 4、特點及適用范圍 簡單，常用于互斥方案的決策，如新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。,二、貢獻毛益法 1、貢獻毛益 =相關(guān)收入相關(guān)成本 2、決策判斷標準：
9、貢獻毛益大則優(yōu) 3、特點及適用范圍 常用于不涉及專屬成本和機會成本的單一方案或多方案中的互斥方案的決策，如虧損產(chǎn)品的決策，即適用于收入成本型方案的選擇。 例：P109,應(yīng)用貢獻毛益分析法應(yīng)注意問題,1在不存在專屬成本的情況下，只需要通過比較不同的備選方案的邊際貢獻總額，就可以作出正確的決策。 2若存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)該計算剩余邊際貢獻，然后通過比較不同的備選方案的剩余邊際貢獻總額，才能作出正確的決策。 3在企業(yè)的某項資源受到限制時，應(yīng)該計算單位資源的邊際貢獻，然后通過比較不同的備選方案的單位資源的邊際貢獻，才能作出正確的決策。,例： 1、A公司原有甲產(chǎn)品，現(xiàn)利用剩余能力開發(fā)乙
10、或丙產(chǎn)品。 有關(guān)資料如下： 產(chǎn)品名稱 甲 乙 丙 X（件） 3000 1000 1400 P （元/件） 50 90 70 b （元/件） 30 65 48 a (元) 18000 要求：進行開發(fā)乙或丙產(chǎn)品的決策。,,解：不考慮減產(chǎn)，則無機會成本。 固定成本屬于共同成本。 運用M法： 乙產(chǎn)品M=1000（90-65）= 25000元 丙產(chǎn)品M=14000（70-48）=30800元 因為：丙產(chǎn)品M乙產(chǎn)品M 所以，生產(chǎn)丙產(chǎn)品有利。,三、差量收益法,差量分析法是根據(jù)兩個備選方案的差量收入、差量成本計算的差
11、量收益進行最優(yōu)方案選擇的一種分析方法。 多用于兩個互斥方案的比較決策,差量分析法,分析步驟： 1將各決策備選方案兩兩比較，分別計算差量收入和差量成本。 2對差量收入和差量成本進行對比，擇優(yōu)選擇。,若差量收入大于差量成本，即差量損益為正，前者為優(yōu)。 若差量收入小于差量成本，即差量損益為負，后者為優(yōu)。 若差量收入等于差量成本，即差量損益為零，前后相同。,例題：某企業(yè)計劃生產(chǎn)A產(chǎn)品，或生產(chǎn)B產(chǎn)品。有關(guān)資料如下：,要求：運用差量分析法進行決策。,差量分析法舉例,1.計算制造A、B產(chǎn)品的差量收入 差量收入=（32200）（50100） =64005000=1400（元） 2.計算制造A、B產(chǎn)品的差
12、量成本 差量成本=（15200）（24100） =30002400=600（元） 3.計算制造A、B產(chǎn)品的差量收益 差量收益=1400600=800（元） 所以，生產(chǎn)A產(chǎn)品對企業(yè)比較有利,差量分析表,,,,,,,,,,,,四、相關(guān)收益法 1、計算每一方案的相關(guān)收益 相關(guān)收益相關(guān)收入相關(guān)成本 2、相關(guān)收益最大的方案為優(yōu) 3、用于兩個以上方案的決策，但不能反映中選方案比放棄方案多獲得的利潤。,想想看：與差量收益法的關(guān)系,,例： 2、A公司原有甲產(chǎn)品，現(xiàn)利用剩余能力開發(fā)乙或丙產(chǎn)品，開發(fā)乙產(chǎn)品減產(chǎn)1/3 ， 開發(fā)丙減產(chǎn)1/2。 有關(guān)資料如下： 產(chǎn)品名稱 甲 乙 丙
13、 X（件） 3000 1000 1400 P （元/件） 50 90 70 b （元/件） 30 65 48 a (元) 18000 要求：考慮減產(chǎn)的影響，進行開發(fā)乙或丙產(chǎn)品的決策。,考慮減產(chǎn)的影響，進行開發(fā)乙或丙產(chǎn)品的決策。 解：考慮減產(chǎn)的影響，則存在機會成本。 乙產(chǎn)品機會成本 =（50-30）30001/3=20000元 丙產(chǎn)品機會成本 =（50-30）30001/2=30000元 則：乙產(chǎn)品相關(guān)收益=25000-20000=5000元 丙產(chǎn)品相關(guān)收益=30800-30000=800元 因為：乙產(chǎn)品的相關(guān)收益高 所以開發(fā)乙產(chǎn)品有
14、利。,3、假定企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，正常生產(chǎn)能力100 臺，目前產(chǎn)銷80臺，P=1000元/件，單位產(chǎn)品成本資 料如下：直接材料300元，直接人工200元，變動制 造費100元，固定制造費200元，單位產(chǎn)品成本800元。 根據(jù)以下不相關(guān)情況，作出是否接受追加訂貨的決策。 （1）接受追加訂貨20臺，出價700元 （2）接受追加訂貨40臺，出價700元 （3）接受追加訂貨20臺，剩余能力可出租，獲得租金凈收益3500元。,解：（1）追加20臺，不超過生產(chǎn)能力，則未發(fā)生專屬成本。由于剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移利用，因此不發(fā)生機會成本。 根據(jù)以上分析，采用貢獻毛益法。 相關(guān)單位成本=300+200
15、+100=600元 M=20（700- 600） =20100 =2000元 M0 應(yīng)接受追加訂貨20臺,解：（2）接受追加訂貨40臺，超過剩余生產(chǎn)能力，為接受追加訂貨40臺必須減少正常生產(chǎn)量20臺，所以存在機會成本減少正常生產(chǎn)量20臺的收益。 機會成本=20（1000-600）=8000元 根據(jù)以上分析，應(yīng)采用相關(guān)收益法決策 接受追加訂貨40臺的相關(guān)收益 =40（700-600）- 8000 =-4000 因為：相關(guān)收益為負， 所以：不接受追加訂貨40臺。,解：（3）接受追加訂貨20臺，不超過生產(chǎn)能力， 則未發(fā)生專屬成本。由于剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移利用， 因此
16、發(fā)生機會成本3500元。 根據(jù)以上分析，采用相關(guān)收益法。 相關(guān)單位產(chǎn)品成本=300+200+100=600元 相關(guān)收益=20（700- 600） 3500 =20100 3500 = -1500 相關(guān)收益<0 不接受追加訂貨20臺，應(yīng)出租剩余生產(chǎn)能力可多獲利1500元。,五、相關(guān)成本法無相關(guān)收入 （1）計算每一方案的相關(guān)成本 （2）相關(guān)成本最小的方案為優(yōu),想想看：與相關(guān)收益法的關(guān)系,,,六、成本無差別點法 1、定義 所謂成本無差別點是指在該業(yè)務(wù)量水平上，兩個備選方案的總成本相等，但高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時，不同的方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量的優(yōu)勢區(qū)域。利用不同
17、方案的不同業(yè)務(wù)量的優(yōu)勢區(qū)域進行最優(yōu)化方案的選擇的方法，就稱為成本無差別點分析法。 2、成本無差別點分析法的步驟 1.確定不同備選方案的成本模型 2.計算成本無差別點(成本轉(zhuǎn)折點) 3.作出最優(yōu)化的決策,3、計算 當未知有關(guān)業(yè)務(wù)量，且兩方案的收入相等時， y1= a1 + b1x y2= a2 + b2x 令 y1=y2,有 a1+b1x = a2+b2x 成本無差別點 X。=（b1b2) (a2 a1),4、 討論： 當 X X。，a大的方案為優(yōu) 當 X < X。，a小的方案為優(yōu) 當 X X。，兩方案均可取 5、適用于業(yè)務(wù)量不確定的零部件取得方式的決
18、策和生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策 。,例4、利源公司專門制造汽車發(fā)動機，其中某項零件過去是自制的，近有某外商愿提供該零件，開價18元/個，公司要求財務(wù)科編制零件近一年實際成本，以便決定取舍。單位零件實際成本如下：直接材料6元，直接人工 5元，變動制造費3元。專屬制造費總額 16000元，固定制造費（共同）48000元。要求： （1）假定公司停止該零件生產(chǎn)，其生產(chǎn)設(shè)備無他用，當利源公司零件需要量為多少，才能外購？,解：（1）因為未知業(yè)務(wù)量，且零件自制或外購所取得的收入一致，所以采用成本無差別點法。 設(shè)：X為零件需要量 外購成本 Y外=18X 自制成本 Y自=14X+16000
19、令 Y外=Y自 有 18X=14X+16000 X=4000件 討論： 當 X 4000件，Y外 Y自，自制優(yōu) X < 4000件，Y外 < Y自 ，外購優(yōu) X4000件，自制、外購均可,（2）若全年零件需要8000個，停產(chǎn)該零件后，生產(chǎn)設(shè)備可用于新產(chǎn)品生產(chǎn)，每年提供50000元的凈利，問利源公司是否購入該零件？ 解：因為業(yè)務(wù)量已知且發(fā)生機會成本，所以采 用相關(guān)成本法決策。 Y外=800018=144000元 Y自=50000+16000+148000 =66000+112000 =178000元 因為Y外
20、 1、定義：指利用調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量與利潤無差別點銷量之間的關(guān)系進行調(diào)價決策的一種方法，也稱價格無差別點法。 2、利潤無差別點銷量是指某種產(chǎn)品為確保原有盈利能力，在調(diào)價后應(yīng)至少達到的銷量指標。 3、利潤無差別點銷量X0 （a+L) / (p1-b) M/(p1 -b) L調(diào)價前可獲得利潤 p1 擬調(diào)單價 M調(diào)價前可獲貢獻毛益,4、決策標準 利潤無差別點銷量X0是正指標 X調(diào)價后 X 0 ， 調(diào)價 X調(diào)價后< X 0 ， 不調(diào)價 X調(diào)價后 X 0 ，調(diào)價與不調(diào)價效益相同 例：當某公司生產(chǎn)經(jīng)營的A產(chǎn)品的售價為100萬元/件時，可以實現(xiàn)銷
21、售量10 000件，固定成本300 000萬元，單位變動成本60萬元，實現(xiàn)利潤100 000萬元。假定企業(yè)現(xiàn)有最大生產(chǎn)能力19 000件。 要求：利用利潤無差別點法評價以下各不相關(guān)條件下的調(diào)價方案的可行性。,1、若將售價調(diào)低為85萬元/件，預(yù)計市場容量可達到16 500件左右。 解：利潤無差別點銷量X0 （300 000100 000）/（8560） 16 000 件 因為最大生產(chǎn)能力19 000件預(yù)計市場容量16 500件 可望實現(xiàn)銷量16 500件利潤無差別點銷量16 000件 所以，應(yīng)當考慮調(diào)價。,2、若將售價調(diào)低為80萬元/件，預(yù)計市場容量可達到20 000件以上。 解：利
22、潤無差別點銷量X0 （300 000100 000）/（8060） 20 000 件 因為最大生產(chǎn)能力19 000件<預(yù)計市場容量20 000件 可望實現(xiàn)銷量19 000件<利潤無差別點銷量20 000件 所以，不應(yīng)調(diào)價。,3、若調(diào)低售價為80萬元/件，預(yù)計市場容量可達到23 000件，但企業(yè)必須追加50 000萬元固定成本才能具備生產(chǎn)23 000件產(chǎn)品的能力。 解：利潤無差別點銷量X0 （300 00050 000 100 000 ）/（8060） 22 500件 因為最大生產(chǎn)能力預(yù)計市場容量23 000件 可望實現(xiàn)銷量23 000件利潤無差別點銷量22 500件 所以，應(yīng)當考慮調(diào)價
23、。,4、若調(diào)高售價為110萬元/件，只能爭取到7 000件訂貨（剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移）。 解：利潤無差別點銷量X0 （300 000100 000）/（11060）8 000 件 因為最大生產(chǎn)能力19 000件預(yù)計市場容量7 000件 可望實現(xiàn)銷量7 000件<利潤無差別點銷量8 000件 所以，不應(yīng)調(diào)價。,5、若調(diào)高售價為110萬元/件，只能爭取到7 000件訂貨，剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，可獲貢獻毛益 60 000萬元。 解：利潤無差別點銷量X0 300 000（100 00060 000）/（11060） 6 800 件 因為最大生產(chǎn)能力19 000件預(yù)計市場容量7 000件,
24、可望實現(xiàn)銷量7 000件利潤無差別點銷量6 800件 所以，應(yīng)考慮調(diào)價。,八、概率分析法 適用于決策者對未來情況不明了方案決策。 概率分析法就是對企業(yè)經(jīng)營中的諸多因素（如產(chǎn)品售量、變動成本、固定成本等），在一定范圍內(nèi)的變動程度作出估計，從而把影響決策的各種現(xiàn)象都考慮進去，因而使決策更加接近于實際情況。,,在采用概率分析法時，應(yīng)按以下步驟進行： （1） 確定與決策結(jié)果有關(guān)的變量； （2） 確定每一變量的變化范圍； （3） 憑決策者假定或以歷史資料為依據(jù)，確定每一變量的概率； （4） 計算各變量相應(yīng)的聯(lián)合概率； （5） 將不同聯(lián)合概率條件下的結(jié)果加以匯總，得到預(yù)期值。,九、線性規(guī)劃法 線
25、性規(guī)劃法是專門用來對具有線性聯(lián)系的極值問題進行求解的一種數(shù)學(xué)方法，它能使管理者在若干約束條件下，對人、財、物等有限資源的使用做出合理安排，從而以最低化的成本獲得最大的經(jīng)濟效益。 線性規(guī)劃是一種求解“最佳方案”的數(shù)學(xué)工具。,線性規(guī)劃的基本含義,在一組限制因素(約束條件)中去尋找一個函數(shù)的極值時，如果限制因素可用一次方程或一次不等式表示，目標函數(shù)也是一次函數(shù)，那么就可認為是一個線性規(guī)劃問題。 顯然，利用線性規(guī)劃是基于一個重要假定，即各變量之間在客觀上具有直線關(guān)系或近似直線關(guān)系，從而各約束條件和目標函數(shù)都可用線性等式或線性不等式來表示。,線性規(guī)劃的解法,解決線性規(guī)劃問題的方法 圖解法、代數(shù)法、單純形
26、法,線性規(guī)劃問題的分析步驟 1、根據(jù)已知條件，建立目標函數(shù)和約束條件的方程。 2、根據(jù)目標函數(shù)與約束條件求最優(yōu)解。,線性規(guī)劃法（舉例）,某企業(yè)生產(chǎn)A，B兩種產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品共用設(shè)備工時總數(shù)為18000小時，共用人工工時總數(shù)為24000小時。 A產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設(shè)備工時3小時，人工工時5小時，單位貢獻毛益額為42元； B產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設(shè)備工時5小時，人工工時6小時，單位貢獻毛益額為60元。 預(yù)測市場銷售量：A產(chǎn)品為3000件，B產(chǎn)品為2000件。,圖解法,設(shè)：x為A產(chǎn)品的產(chǎn)量 y為B產(chǎn)品的產(chǎn)量 S為可獲得的貢獻毛益 則： 兩種產(chǎn)品所用的人工工時為：5x+6y 兩種產(chǎn)品所用的設(shè)備工時為：3x
27、+5y 兩種產(chǎn)品所提供的貢獻毛益為：42x+60y,根據(jù)約束條件建立線性規(guī)劃模型如下：,5x+6y24000 ( L1 ) 3x+5y18000 ( L2 ) 約束條件 x3000 ( L3 ) y2000 ( L4 ) x,y0 目標函數(shù)：S42x+60y,,線性規(guī)劃的圖解法,1.確定可行解區(qū)域 在平面直角坐標系中根據(jù)約束方程畫出幾何圖形，滿足所有約束條件的方程的直線圍出一個可行解區(qū)域。 2.確定最優(yōu)解 根據(jù)目標函數(shù)畫出等利潤線，確定最優(yōu)解。,,,0 1000 2000 3000 4000 5000 6000,,5000 4000 3000 2000 1000,,,（0，4000）,（4800，0）,L1:5x+6y=24000,L3: x=3000,（0，3600）,（6000，0）,,L2:3x+5y=18000,L4: y=2000,,,,,線性規(guī)劃的代數(shù)法,1。確定外突點 在平面直角坐標系中根據(jù)約束方程畫出幾何圖形，滿足所有約束條件的方程的直線圍出一個可行解區(qū)域。 最優(yōu)解一定在外突點上，求解外突點的坐標。,外突點的確定方法,,,,,,,,,,,,2.將外突點坐標代入目標函數(shù)，確定最優(yōu)解。,,,,,,,,,,,,,
經(jīng)營決策常用概念-第五章第一節(jié).ppt
