復(fù)旦大學(xué)國際會計課件第三章比較會計模式.ppt

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1、International Accounting,E-mail:,第三章 比較會計模式,復(fù)旦大學(xué)管理學(xué)院,International Accounting,E-mail:,第一節(jié) 會計模式的國際分類,一、會計模式與會計實務(wù)體系 會計模式：會計實務(wù)體系的示范形式，它是對已定型的具有代表性的會計實務(wù)體系的概括和描述，可以包括會計目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量要求、會計原則和會計準(zhǔn)則、會計的組織和管理體制等,International Accounting,E-mail:,二、米勒創(chuàng)始的會計模式國際分類 米勒的分類主要以公認(rèn)會計原則為標(biāo)志，分為10組不同的會計實務(wù)體系 三、美國會計學(xué)會的會計模式國際分類 區(qū)分

2、5個明顯的“影響地區(qū)” 四、諾比斯的具有獨到創(chuàng)見的會計模式國際分類 借用生物學(xué)術(shù)語，分為5個層次 五、流傳頗廣的阿倫的會計模式國際分類 他以維護誰的利益作為分類的標(biāo)志，把世界各國的會計實務(wù)體系分為以下5個主要模式：,International Accounting,E-mail:,1、英國會計模式：強調(diào)公司應(yīng)按“真實和公允”的觀點提供財務(wù)報告，為了保護投資人和債權(quán)人的利益 2、美國會計模式：通過“公認(rèn)會計原則”，主要是為了保護證券市場投資人利益 3、法國-西班牙-意大利會計模式：服從稅制需要 4、北歐會計模式：以公司利益為導(dǎo)向 5、前蘇聯(lián)會計模式：服務(wù)于計劃經(jīng)濟體制,International

3、 Accounting,E-mail:,第二節(jié) 美國會計模式,一、在官方的支持和影響下由民間機構(gòu)制定會計準(zhǔn)則 美國國會于1933年和1934年先后通過證券法和證券交易法，聯(lián)邦政府根據(jù)證券交易法成立了證券交易委員會（SEC） SEC民間的會計職業(yè)界 SEC保留監(jiān)督和最終修訂權(quán),會計準(zhǔn)則制訂權(quán),International Accounting,E-mail:,公認(rèn)會計準(zhǔn)則歷史沿革： 1、會計程序委員會CAP（1936-1958）于1939年發(fā)表了美國第一份公認(rèn)會計準(zhǔn)則文告會計研究公報ARB1 2、會計原則委員會APB（1938-1973）發(fā)表的意見書 3、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會FASB（1973-）發(fā)

4、表的財務(wù)會計準(zhǔn)則公告和財務(wù)會計準(zhǔn)則解釋,International Accounting,E-mail:,FASB以美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會、財務(wù)分析師協(xié)會、全國會計人員協(xié)會、證券業(yè)協(xié)會、美國會計協(xié)會等六個組織成立的財務(wù)會計基金會（FAF）為其母體的，由此形成了由證券業(yè)、工商界、金融界、學(xué)術(shù)界共同參與的比較廣泛的基礎(chǔ) SEC通過它的會計系列文告，正面闡明自己的立場，來影響和引導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定工作，而避免采用直接敢于或批評的做法,International Accounting,E-mail:,二、年度審計和財務(wù)報告的要求主要適用于股票上市交易或公開發(fā)行的公司 法律沒有對定期公布經(jīng)過審計

5、的財務(wù)報告提出要求 對年度審計和公布財務(wù)報告的要求實際上只存在于聯(lián)邦一級 美國公司財務(wù)報告的目標(biāo)，主要是為證券投資者提供決策有用的信息，而公認(rèn)會計準(zhǔn)則的制定，也以維護這些投資者的利益為前提,International Accounting,E-mail:,三、以財務(wù)會計概念框架指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定 美國會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了實用主義和理論研究的相結(jié)合 準(zhǔn)則制訂過程： 準(zhǔn)則制定機構(gòu)內(nèi)部的“討論備忘錄”公開發(fā)布的征求意見稿最終的準(zhǔn)則公告的公認(rèn)會計準(zhǔn)則 采取通過對會計實務(wù)的考察從慣例中進行篩選的方式財務(wù)報告概念框架,International Accounting,E-mail:,CF(Conceptual

6、Framework)：財務(wù)報告目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素及其定義、會計的確認(rèn)和計量 概念框架產(chǎn)生的背景： 美國的會計職業(yè)界長期面臨著政府管制的壓力，為說服證券交易委員會和相應(yīng)的政府部門不要過多干涉會計職業(yè)界的活動，最有效的“借口”是理論，即需要有一種會計不應(yīng)由政府管制的理論,International Accounting,E-mail:,FASB所制訂的概念框架，以目標(biāo)、信息質(zhì)量、要素、要素的確認(rèn)和計量為核心，形成一個內(nèi)在一致的理論體系。通過這一框架，可向社會各界、特別是政府部門表明，會計準(zhǔn)則有其內(nèi)在的科學(xué)性，制訂會計準(zhǔn)則需要有一套完整、嚴(yán)密的理論指導(dǎo)。突出強調(diào)會計準(zhǔn)則的技術(shù)性

7、與科學(xué)性，并通過概念框架建立一個復(fù)雜的理論體系，為會計準(zhǔn)則制訂機構(gòu)抵御來自不同利益機構(gòu)的游說壓力，提供了強有力的辯解“借口” *概念框架能完成其使命嗎？ 美國認(rèn)股權(quán)會計準(zhǔn)則的制定過程：折中和調(diào)和,International Accounting,E-mail:,四、稅務(wù)會計與財務(wù)會計相背離 美國政府十分重視利用所得稅作為刺激投資和調(diào)節(jié)分配的經(jīng)濟杠桿，直接導(dǎo)致了稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離 在收入和費用的確認(rèn)上，公認(rèn)會計準(zhǔn)則主要采用應(yīng)計制，而所得稅法則主要依據(jù)實現(xiàn)制 應(yīng)稅收益和報告收益之間存在著大量的暫記性差異，在B/S上往往出現(xiàn)巨大的遞延所得稅借項或貸項,International Account

8、ing,E-mail:,五、其他重要特征 1、重視短期償債能力分析，強調(diào)充分披露，不贊成利潤平滑化 2、詳細和繁多的會計準(zhǔn)則和審計規(guī)章 會計準(zhǔn)則長期奉行以“規(guī)則”為導(dǎo)向 3、強大的會計職業(yè)界組織 AICPA發(fā)布的審計準(zhǔn)則和規(guī)章及職業(yè)道德規(guī)范，對會計職業(yè)界有效發(fā)揮了約束力量PCAOB,International Accounting,E-mail:,六、2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案的重大結(jié)構(gòu)性改革（The Sarbanes-Oxley Act of 2002) 目的：通過加強對投資者的信心至關(guān)重要的相互制衡機制來改進財務(wù)報告體系 以純原則為基礎(chǔ)或以純規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則都存在不完善之處

9、 以純原則為基礎(chǔ)：在報表編制者和審計師進行職業(yè)判斷時很少提供指南，執(zhí)行起來有很多困難 以純規(guī)則為基礎(chǔ)：常常會提供規(guī)避準(zhǔn)則意圖的手段,International Accounting,E-mail:,以目標(biāo)為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則： *以經(jīng)改進并一致應(yīng)用的概念框架為基礎(chǔ) *明確指出準(zhǔn)則的會計目標(biāo) *提供充分的細節(jié)和結(jié)構(gòu)，使準(zhǔn)則能夠得以一致的實施和應(yīng)用 *盡量減少準(zhǔn)則中的例外情況 *避免使用使得財務(wù)人員能在技術(shù)上遵循準(zhǔn)則卻在實質(zhì)上規(guī)避準(zhǔn)則意圖的“界線”,International Accounting,E-mail:,以目標(biāo)導(dǎo)向的準(zhǔn)則明確要求管理當(dāng)局承擔(dān)在公司財務(wù)報告中準(zhǔn)確報告交易或事項經(jīng)濟實質(zhì)的責(zé)任，并

10、且受到貫穿于各相關(guān)準(zhǔn)則的責(zé)任，目標(biāo)導(dǎo)向的準(zhǔn)則更強調(diào)管理當(dāng)局和審計師的責(zé)任 目標(biāo)導(dǎo)向的準(zhǔn)則可能比以規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則或純原則的準(zhǔn)則需要更少的職業(yè)判斷，這樣，更有利于一致性和遵從準(zhǔn)則的意圖,International Accounting,E-mail:,1、在財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定方面 法案規(guī)定，今后FASB制定的準(zhǔn)則均需經(jīng)過SEC認(rèn)可。 同時，法案切斷了AICPA對FASB的財務(wù)支持，改由公眾公司支付“會計支持費”作為FASB的運作資金來源，以擺脫鑒證中介機構(gòu)對FASB的影響，以維護會計準(zhǔn)則制定的獨立性 2、2002年10月21日發(fā)出了關(guān)于美國準(zhǔn)則制定趨向原則基礎(chǔ)的建議，公開征求意見,Interna

11、tional Accounting,E-mail:,2、在獨立審計的監(jiān)督機制方面 法案規(guī)定，建立一個獨立的公眾監(jiān)督機構(gòu)公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)，負責(zé)對CPA行業(yè)的監(jiān)督 PCAOB屬于非營利法人組織，其主要職責(zé)包括審計準(zhǔn)則的制定、會計師事務(wù)所的注冊、對CPA行業(yè)的監(jiān)督、對審計事件的查處，可以說是把大部分重大權(quán)力從AICPA的行業(yè)自律權(quán)中剝離出去，使AICPA主要只留下行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)（含監(jiān)管）及維護CPA的正當(dāng)權(quán)益（包括對CPA審計失敗責(zé)任的鑒定）的職責(zé)了 PACOB的運作資金來源，來自公眾公司支付的“會計支持費”，但處理會計師事務(wù)所注冊申請和處理年度報告所發(fā)生的費用，則來自事務(wù)所

12、繳納的注冊費和年費,International Accounting,E-mail:,后安然美國會計準(zhǔn)則繼續(xù)延續(xù)前安然的提高會計信息的決策有用性改良思路，會計信息質(zhì)量特征繼續(xù)強調(diào)相關(guān)性與可靠性的平衡，并將可比性提到與相關(guān)性、可靠性同等重要的地位。 以放寬會計估計提高相關(guān)性 以增強透明度提高可靠性 以限制會計政策提高可比性,International Accounting,E-mail:,1、美國會計準(zhǔn)則改良的理論依據(jù)： 美國CF是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，但起內(nèi)在邏輯不一致性一直受到世人批評 2、相關(guān)性是否提高有待實踐檢驗 3、會計信息的可比性和可靠性程度的降低 思考：以B股公司為試驗田，充分檢驗公允價值和

13、全面收益在中國的運用,International Accounting,E-mail:,第三節(jié) 英國會計模式,一、通過公司法管理公司事務(wù)、包括對公司財務(wù)會計和報告的要求 公司法是全國性的法律，目前執(zhí)行的是1948年頒布的公司法以及1967、1976、1981和1989年幾次重大的修訂法令 1948年公司法首次提出了“真實和公允”的指導(dǎo)思想,International Accounting,E-mail:,1981年修訂的公司法提出了與歐洲經(jīng)濟共同體指令所提出的十分類似的五項會計原則： 1、持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 2、一致性 3、審慎 4、應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制 5、分開確定任何總數(shù)的組成部分 1989 年修訂的

14、公司法又認(rèn)可了歐洲經(jīng)濟共同體的第7號指令，要求編制合并財務(wù)報表,International Accounting,E-mail:,二、在遵循公司法規(guī)定的基礎(chǔ)上由民間機構(gòu)制定會計準(zhǔn)則 1942年，英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會開始制定和發(fā)布會計原則推薦書，類似美國的會計研究公報，但不具有類似的權(quán)威性和對會計職業(yè)的約束力，因此起不了規(guī)范作用 1971年，ASSC會計標(biāo)準(zhǔn)籌劃指導(dǎo)委員會開始發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)會計管理公告 1976年，ASSC改組為ASC會計標(biāo)準(zhǔn)委員會 1990年，ASB取代了ASC，這時，它已發(fā)布了25個標(biāo)準(zhǔn)會計管理公告 至2000年7月，ASB已發(fā)布了19個財務(wù)報告準(zhǔn)則 以后，ASB決定不再制

15、定和發(fā)布新準(zhǔn)則，而只是制定和發(fā)布將國際會計準(zhǔn)則運用于英國的相關(guān)準(zhǔn)則,International Accounting,E-mail:,三、關(guān)于“真實和公允”的觀點 從歷史上看，“真實和公允”的觀點來源于傳統(tǒng)的、英國人對財產(chǎn)所有者承擔(dān)“經(jīng)營責(zé)任”所奉行的信條 此觀點已為歐洲經(jīng)濟共同體第4號指令所接受 四、重新構(gòu)造公司對外財務(wù)報告 1、以“真實和公允”觀點為基礎(chǔ) 2、對財務(wù)報告的目標(biāo)，除供報表使用者作經(jīng)濟決策外，還提出供使用者“評價企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)管責(zé)任”,International Accounting,E-mail:,3、對財務(wù)報表的質(zhì)量特征，只簡要提出（1）相關(guān)性（2）可靠性（3）可

16、比性和（4）可理解性 4、對財務(wù)報表的要素定義較簡括 5、對初始確認(rèn)以后帳面金額的計量，可以以歷史成本或現(xiàn)行價值為計量基礎(chǔ)，在財務(wù)報表中應(yīng)列報現(xiàn)金流量信息 總的說來，英國ASB的財務(wù)報告原則公告更接近于國際會計準(zhǔn)則委員會于1989年發(fā)布編報財務(wù)報表的框架,International Accounting,E-mail:,五、其他重要特征 （一）關(guān)于社會經(jīng)管責(zé)任和增值表 增值表所反映的增值額應(yīng)在出資者以及雇員、政府之間進行分配，這正是報告公司的社會經(jīng)管責(zé)任的體現(xiàn) （二）關(guān)于在會計計量中支持現(xiàn)行成本會計 1980年發(fā)布的第16號標(biāo)準(zhǔn)會計管理公告，在物價變動會計中要求采用現(xiàn)行成本會計，以取代原先在1

17、974年發(fā)布的要求采用一般購買力會計的第7號標(biāo)準(zhǔn)會計慣例。而且規(guī)定，現(xiàn)行成本會計報表不僅可以作為歷史成本報表的補充，而且可以作為基本財務(wù)報表,International Accounting,E-mail:,（三）英國的會計職業(yè)界 英國的會計職業(yè)界，并沒有組成全國同意的組織，而是分別組成按地域的特許會計師協(xié)會和全國性的注冊會計師協(xié)會,International Accounting,E-mail:,第四節(jié) 法國會計模式,一、法國會計模式的主要特點及其決定因素 1、法國會計體制的主要特點 （1）法國政府在會計規(guī)范中的重要作用 （2）法國會計制度的法律條文化：商法與公司法 法國的會計法規(guī)分為四個層

18、次： 首先，法國作為歐盟的成員國，有義務(wù)實施歐盟的各項法規(guī),International Accounting,E-mail:,其次，在法律這一層次上，1983年4月30日通過的商法修正案是法國歷史上第一個完整的會計法律 再次，政府還制定了各項條例，包括上述法律的實施細則 最后，財政經(jīng)濟部還頒布了大量有關(guān)會計規(guī)范的規(guī)定，其中最著名的就是會計總方案 主要體現(xiàn)在以下兩個方面： *根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小來確定適用范圍：擴展方案用于上市公司，標(biāo)準(zhǔn)方案用于大中型企業(yè)，縮略方案用于小型企業(yè),International Accounting,E-mail:,*考慮行業(yè)差異，制定一些具體的專業(yè)會計方案 （3）法國財務(wù)

19、會計和稅務(wù)會計的統(tǒng)一性（書48頁） （4）積極推廣社會責(zé)任會計 2、法國會計系形成的決定因素 首先，政治上法國一直是一個具有高度集權(quán)傳統(tǒng)的國家 其次，法國企業(yè)的融資行為相對封閉 最后，法國的文化傳統(tǒng)也對會計活動有著巨大影響,International Accounting,E-mail:,二、法國的會計管理機構(gòu) 1、國家會計委員會（CNC） 成立于1947年，隸屬于財政部，專門負責(zé)會計法律法規(guī)咨詢以及制度辦法起草工作的專門性會計咨詢機構(gòu) 除會計專業(yè)人員外，還包括政府部門的代表、會計研究人員、公司負責(zé)人等 2、法國注冊會計師協(xié)會(OECCA) 在經(jīng)濟事務(wù)部的管轄下，主要工作包括法定審計以外的所有

20、公共會計服務(wù),International Accounting,E-mail:,*負責(zé)制定注冊會計師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn) *注冊會計師的崗位培訓(xùn) *職業(yè)檢查 *代表注冊會計師團體對國家會計委員會草擬的法律、法規(guī)、辦法等提出意見 3、法國注冊審計師協(xié)會（CNCC） 由獲得審計師資格的注冊審計師組成的職業(yè)團體 法定審計師必須在其審計報告中就“真實和公允”反映的情況發(fā)表意見，對于在審計過程中發(fā)現(xiàn)的犯罪嫌疑行為，必須向國家檢查官報告,International Accounting,E-mail:,4、法國證券交易委員會(COB) 代表國家，不依附于任何一個部門 *制定證券規(guī)章制度 *進行調(diào)查 三、政府制定頒布全

21、國統(tǒng)一的會計方案 1、會計方案的內(nèi)容 2、在1982年制定方案中的披露要求,International Accounting,E-mail:,3、制定對執(zhí)行和擴展會計方案所需的會計準(zhǔn)則中利用民間力量 4、所得稅申報與會計法案 四、法國政治經(jīng)濟的新發(fā)展及隨之的會計改革 1、法國政治經(jīng)濟的新發(fā)展 2、1996年以來的法國會計革命 （1）國家會計委員會的改組,International Accounting,E-mail:,*委員會任務(wù)的增加 *委員會成員的減少和組成結(jié)構(gòu)的變化 117人減到58人，代表國家的成員比重有所減少，來自企業(yè)的成員大大增加；作為會計專業(yè)技術(shù)力量的職業(yè)界地位顯得更為重要；

22、設(shè)立緊急委員會 *設(shè)立全職主席 由經(jīng)濟財政部部長任命，為期六年 （2）會計管理委員會(CRC)的成立,International Accounting,E-mail:,新成立的會計管理委員會提升了會計標(biāo)準(zhǔn)制定機構(gòu)的權(quán)威性 任務(wù)：批準(zhǔn)頒布適用于所有企業(yè)的各項會計準(zhǔn)則制度，由于財政部、司法部、預(yù)算部等都參加這些準(zhǔn)則制度的批準(zhǔn)工作，所以這些準(zhǔn)則制度一經(jīng)頒布，就具有法律強制力,International Accounting,E-mail:,五、法國會計模式對中國會計改革的啟示 通過公司會計與合并會計脫鉤來解決保持本國的會計模式和滿足大公司跨國經(jīng)營融資的需求，也就解決了國際管理與國家特色的矛盾

23、 在準(zhǔn)則制度制定中強調(diào)各個與會計有關(guān)的社會階層的參與，尤其是會計職業(yè)界和企業(yè)界的參與,International Accounting,E-mail:,第五節(jié) 德國會計模式,一、會計服從于法律要求 （一）稅法 （二）商法 主要適用于股份公司以外的企業(yè)，對會計準(zhǔn)則的影響比較小 （三）公司法 二、以公司利益為導(dǎo)向極端穩(wěn)健和不要求充分披露,International Accounting,E-mail:,公司可以合法低估利潤和資產(chǎn)，在對外財務(wù)報表中提供盡可能少的信息 對大型公司才有廣泛的披露要求，實質(zhì)性的披露則附于財務(wù)報告之中但不予公布的“管理報告”中，管理報告同樣要通過注冊會計師的審計 三、按總費

24、用法編制的損益表：面向生產(chǎn) 在損益表上，不僅要包括按銷售收入反映的銷售業(yè)績，還應(yīng)該包括已完成部分生產(chǎn)過程或全部生產(chǎn)過程但尚未發(fā)售的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品以及企業(yè)制造的供自己使用的機器設(shè)備和備件等的生產(chǎn)業(yè)績，同時在費用部分則應(yīng)扣除這一期間所發(fā)生的所有費用即“總費用”,International Accounting,E-mail:,四、其他重要特征 （一）會計職業(yè)界作出的會計準(zhǔn)則建議不過是對股份公司法相應(yīng)規(guī)定的解釋 德國會計實務(wù)奉行的是極端穩(wěn)健的原則 （二）一些獨特的會計慣例 合并報表：只合并國內(nèi)子公司，為了避免外幣報表折算中將導(dǎo)致的合并收益隨匯率波動而波動的影響 流動負債和長期負債的劃分：四年，德國企

25、業(yè)重視長期經(jīng)營目標(biāo)的管理思想 （三）德國的會計職業(yè)界 會計職業(yè)界和注冊會計師協(xié)會的力量都不夠強大，但注冊會計師的教育要求最高,International Accounting,E-mail:,第六節(jié) 日本、荷蘭、瑞典的會計實務(wù)體系,一、日本會計實務(wù)體系的特征 （一）會計慣例基本上服從法律要求，除稅法外，形成了商法與證券交易法各有管轄范圍的雙軌體制 1、稅法 2、商法 3、證券交易法,International Accounting,E-mail:,（二）以官方為主體，結(jié)合民間力量制定公認(rèn)會計準(zhǔn)則 日本的公認(rèn)會計準(zhǔn)則是以大藏省為主題并通過它的顧問機構(gòu)企業(yè)會計評議會制定的，重要的則是由大藏省以法令

26、的形式發(fā)布的 （三）轉(zhuǎn)向主要依靠民間力量制定會計準(zhǔn)則 （四）其他重要特征,International Accounting,E-mail:,1、“形式勝于實質(zhì)”和“實質(zhì)重于形式”的觀念相摻雜 2、高度的舉債經(jīng)營方式 3、會計職業(yè)界和審計慣例 對公司財務(wù)報表的審計意見，從是否“公允表達”和“一貫符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的概念來作出職業(yè)判斷,International Accounting,E-mail:,二、荷蘭會計實務(wù)體系的特征 （一）會計準(zhǔn)則和慣例以法律規(guī)定為基礎(chǔ)，嚴(yán)格區(qū)分財務(wù)會計和稅務(wù)會計 商法要求公司所設(shè)置的會計記錄必須反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的全面信息 荷蘭是世界上唯一明確規(guī)定對年度報表法的

27、實施進行法定檢查的國家 （二）由官方和民間結(jié)合的“荷蘭三方會計準(zhǔn)則委員會”制定會計準(zhǔn)則,International Accounting,E-mail:,（三）因執(zhí)行歐洲經(jīng)濟共同體指令對法定會計要求的改變 1、對資產(chǎn)負債表和損益表的格式作出更詳細的規(guī)定，擴大了報表注釋 2、引入“法定準(zhǔn)備” 1988年，執(zhí)行第7號指令關(guān)于編制合并財務(wù)報表的規(guī)定 （四）其他重要特征 1、在北歐會計模式中最富有與英國會計模式相協(xié)調(diào)的色彩 2、現(xiàn)行重置成本計量的流行是荷蘭會計實務(wù)注重以理論為指導(dǎo)的例證,International Accounting,E-mail:,荷蘭會計界在會計計量理論上的突破，也使它擺脫了北歐

28、會計模式中任意低估資產(chǎn)價值的過分“穩(wěn)健”的做法 3、會計職業(yè)界和審計要求 三、瑞典會計實務(wù)體系的特征 （一）稅法和國家的特定經(jīng)濟政策支配瑞典公司的財務(wù)會計和報告慣例 會計準(zhǔn)則的規(guī)定不能與法律抵觸 （二）以公司利益為導(dǎo)向的“準(zhǔn)備會計”“未稅準(zhǔn)備”,International Accounting,E-mail:,中國會計國際協(xié)調(diào)過程中存在的主要障礙（一）會計準(zhǔn)則的發(fā)達市場經(jīng)濟背景與中國市場經(jīng)濟初級階段的矛盾我們會計準(zhǔn)則建設(shè)，無疑存在諸多矛盾，像會計準(zhǔn)則實施快與慢的問題，會計準(zhǔn)則粗與細的問題，會計準(zhǔn)則實施中的監(jiān)管問題，股份公司、上市公司的會計信息需求與國有企業(yè)的信息需求之間的差異問題等等。但其中的

29、主要矛盾則是會計準(zhǔn)則的發(fā)達市場經(jīng)濟背景與中國市場經(jīng)濟所處初級階段這樣一對矛盾。會計準(zhǔn)則這一概念首先是從西方國家引進的，它代表著一套與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的會計目標(biāo)、會計原則、會計程序和會計理念。與發(fā)達國家和發(fā)達市場經(jīng)濟相比，中國的現(xiàn)狀是多元化的，多種經(jīng)營方式、多種所有制形式、多層次的發(fā)展程度、多層次的技術(shù)水平、多層次的教育狀況并存，市場要素的發(fā)育、資源配置方式、市場監(jiān)管水平以及市場理念的建立，等等，均還處于初級階段。因此，要將會計準(zhǔn)則這個概念所代表的一整套市場經(jīng)濟會計慣例與中國會計規(guī)范、會計實務(wù)有機地結(jié)合起來，那是需要有一個相當(dāng)長的磨合過程。,International Accounting,E-m

30、ail:,（二）國際會計慣例生長背景與中國法律傳統(tǒng)的矛盾無論從國際會計準(zhǔn)則所依據(jù)的概念和假設(shè)看，還是從國際會計準(zhǔn)則的形成過程看，國際會計準(zhǔn)則都是以英美國家的會計模式為藍本的。比如，會計目標(biāo)的界定，強調(diào)滿足投資者和債權(quán)人經(jīng)濟決策需要，而不是其他國家所側(cè)重的考核管理責(zé)任和政府監(jiān)管；在會計準(zhǔn)則的實施上，更多地依賴于會計師的職業(yè)判斷，而不是法律條文的對照和解釋；在會計政策的選擇上，傾向于公允價值計量、未來現(xiàn)金流量的測定、實質(zhì)重于形式等會計原則；在會計要素的定義方面，資產(chǎn)的確認(rèn)主要強調(diào)其帶來未來經(jīng)濟利益的能力，對于不能或者帶來未來經(jīng)濟利益能力下降的資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)減值；收入確認(rèn)強調(diào)風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移。上述會計

31、理念的形成與英美屬于普通法系、遵從判例法不無關(guān)系。從我國會計實踐來看，中國是一個發(fā)展中國家、發(fā)展中的市場，從法律傳統(tǒng)看，我們更接近于成文法，幾乎沒有依賴律師和會計師職業(yè)判斷的傳統(tǒng)。現(xiàn)實中，會計準(zhǔn)則中某些需要職業(yè)判斷的會計事項，往往成為某些企業(yè)濫用會計政策、進行盈余管理的工具。因此，在中國，引入職業(yè)判斷是一項與制定會計準(zhǔn)則同樣重要的事情。,International Accounting,E-mail:,（三）中國會計準(zhǔn)則面臨著發(fā)展與協(xié)調(diào)的矛盾國際會計協(xié)調(diào)，其實質(zhì)是發(fā)達市場經(jīng)濟背景條件下所形成的會計慣例的協(xié)調(diào)。對于發(fā)達國家而言，國際會計協(xié)調(diào)是他們相互之間協(xié)調(diào)，而對于發(fā)展中國家來說，國際會計協(xié)調(diào)則

32、意味著將不發(fā)達的會計慣例向發(fā)達國家會計慣例看齊。從這個意義上講，我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)同時面臨著發(fā)展和協(xié)調(diào)的雙重任務(wù)，這就使中國會計準(zhǔn)則制定過程更為復(fù)雜一些。這是因為，我國會計準(zhǔn)則制定的歷史不長，會計師經(jīng)驗積累和監(jiān)管工作也有一個逐步提高的問題，所以，我國會計準(zhǔn)則的制定，首先面臨的是會計準(zhǔn)則的發(fā)展問題，沒有會計準(zhǔn)則的發(fā)展，就沒有會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)和對象。如果沒有會計師經(jīng)驗的積累，再好的會計準(zhǔn)則也不能貫徹執(zhí)行到位。如果沒有嚴(yán)格、成熟的市場監(jiān)管，制定再好的會計準(zhǔn)則，也一樣不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而會計師有關(guān)現(xiàn)代會計理念的形成和市場監(jiān)管經(jīng)驗的積累，需要有一個發(fā)展的過程。,International Ac

33、counting,E-mail:,進一步推進中國會計準(zhǔn)則國際化 （一）進一步推進會計準(zhǔn)則建設(shè)，盡快建立中國會計準(zhǔn)則體系自1992年頒布企業(yè)會計準(zhǔn)則、1997年頒布實施第一個具體會計準(zhǔn)則以后，中國已經(jīng)陸續(xù)發(fā)布了32個具體會計準(zhǔn)則征求意見稿，其中已有16項具體會計準(zhǔn)則定稿發(fā)布，正式實施，在社會各界產(chǎn)生了很大反響，對于規(guī)范企業(yè)行為、提高會計信息質(zhì)量、維護市場經(jīng)濟秩序起了積極作用。我們應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上，進一步推進會計準(zhǔn)則的建設(shè)，力爭用三年左右的時間，建立起中國會計準(zhǔn)則體系。,International Accounting,E-mail:,（二）積極參與國際協(xié)調(diào)事務(wù)實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)，不能采取被動

34、的態(tài)度，而應(yīng)爭取主動，在國際協(xié)調(diào)中取得話語權(quán)。我國1997年加入國際會計師聯(lián)合會和國際會計準(zhǔn)則委員會，并成為了國際會計準(zhǔn)則委員會的觀察員，為我們參與國際會計準(zhǔn)則的制定提供了空間。2001年1月1日，改組后的國際會計準(zhǔn)則理事會開始運轉(zhuǎn)。以往以注冊會計師為代表、按地域形成的理事會的政治化決策過程為專家決策程序所代替。也就是說，包括中國在內(nèi)的發(fā)展中國家在國際會計準(zhǔn)則制定過程中的發(fā)言權(quán)將大打折扣。如何在新的體制下體現(xiàn)發(fā)展中國家的條件和利益，是新的國際會計準(zhǔn)則形成機制對發(fā)展中國家的挑戰(zhàn)。我們應(yīng)通過咨詢委員會這一渠道，了解、跟蹤、研究國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展動態(tài)，爭取在制定國際會計準(zhǔn)則過程中體現(xiàn)發(fā)展中國家的現(xiàn)實

35、，降低我國會計準(zhǔn)則國家協(xié)調(diào)的成本。,International Accounting,E-mail:,（三）改革與完善會計教育，普及現(xiàn)代會計理念 關(guān)于會計教育的原理導(dǎo)向。改組后的國際會計準(zhǔn)則理事會面臨著一個重大選擇：如何堅持以前一直堅持的原理導(dǎo)向（principles based），避免某些國家（如美國）越來越多地體現(xiàn)出來的規(guī)則導(dǎo)向（rules based）?，F(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則總體上是原理導(dǎo)向的，但是受到了一些批評，尤其是來自美國方面的批評，美國人認(rèn)為國際會計準(zhǔn)則太原理化，太抽象，不好操作，不易執(zhí)行。而美國會計準(zhǔn)則規(guī)范的比較細，對會計估計和會計判斷，提出了不少數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和判斷標(biāo)志。比如企業(yè)合并中是

36、采用購買法還是權(quán)益結(jié)合法用了14條標(biāo)準(zhǔn)加以判斷，美國會計準(zhǔn)則從實質(zhì)上看，正在越來越演變?yōu)橐环N規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則。在中國，盡管沒有提出過類似的命題，但在會計準(zhǔn)則制定實踐中這個問題實際是存在的，不少會計上的爭論與這個命題有關(guān)。但不管爭論如何，在我國的會計準(zhǔn)則中已越來越多的出現(xiàn)了原理型的規(guī)定?；趪H會計準(zhǔn)則的基本導(dǎo)向，才能培養(yǎng)出理論基礎(chǔ)扎實的、有分析判斷能力的、能夠適應(yīng)變化的會計人才。,International Accounting,E-mail:,（四）國際會計協(xié)調(diào)與證券市場監(jiān)管等措施同步進行會計準(zhǔn)則如果不能有效地貫徹執(zhí)行，也只能是一紙空文，更不用說實現(xiàn)國際會計協(xié)調(diào)。中國會計準(zhǔn)則的有效實施需要

37、通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度、建立和完善市場體系、保持會計師的職業(yè)獨立、完善證券市場監(jiān)管、倡導(dǎo)理性投資理念等綜合配套措施同步進行。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就是按照產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的要求，對國有大中型企業(yè)實行規(guī)范的公司制改造，對國有企業(yè)實行改組，使企業(yè)真正成為適應(yīng)市場經(jīng)濟的法人實體和競爭主體。同時，公司還應(yīng)通過建立科學(xué)的、具有健全的激勵約束機制的公司治理結(jié)構(gòu)，保護投資者特別是中、小投資者的利益，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。這樣，經(jīng)典會計理論所揭示的會計審計作用機制才能發(fā)揮作用?，F(xiàn)代會計的目的是為會計信息使用者提供經(jīng)濟決策相關(guān)的信息，這一目標(biāo)的實現(xiàn)主要取決于市場經(jīng)濟發(fā)展程度，特別是投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、政府管理部門等會計信息使用者進行經(jīng)濟決策時對會計信息的依賴程度。因此，中國會計準(zhǔn)則國際化協(xié)調(diào)程度，也依賴于中國市場經(jīng)濟國際化的程度。由于我國證券市場發(fā)展還處于初級階段，市場監(jiān)管手段、市場監(jiān)管理念等方面還處于探索之中，證券市場在有效利用會計信息實現(xiàn)社會資源的有效配置作用尚未充分發(fā)揮。為此，需要提高我國證券市場監(jiān)管水平，完善監(jiān)管手段，倡導(dǎo)理性投資理念，為實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)創(chuàng)造有利環(huán)境。,