《銀行會計》第三版溫紅梅主編課件

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1、銀 行 會 計,溫紅梅 主編 莊巖 馬駿 副主編,第一章 總論,1.1商業(yè)銀行與商業(yè)銀行會計,1.1.1我國銀行體系概述 中央銀行：中國人民銀行 政策性銀行：國家開發(fā)銀行 中國進(jìn)出口銀行 中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行 商業(yè)銀行：國有控股商業(yè)銀行 全國性（區(qū)域性）股份制商業(yè)銀行 郵政儲蓄銀行 城市商業(yè)銀行 民營銀行 村鎮(zhèn)銀行,1.1.2銀行會計概述,銀行會計的特點： （1）會計核算活動和業(yè)務(wù)處理活動的統(tǒng)一性 （2）反映國民經(jīng)濟(jì)活動情況的綜合性 （3）會計核算方法的獨特性 （4）提供會計核算資料的及時性 （5）會計核算和內(nèi)部監(jiān)督的嚴(yán)密性,銀行會計

2、要素,（1）資產(chǎn)。它是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 主要包括：現(xiàn)金及存放同業(yè)款項、存放中央銀行款項、拆出資金、交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、代理發(fā)行證券、代理兌付債券、買入返售金融資產(chǎn)等。 （2）負(fù)債。它是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 主要包括：流動負(fù)債、應(yīng)付債券、其他長期負(fù)債 （3）所有者權(quán)益。它是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 主要包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤,（4）收入。它是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)

3、濟(jì)利益的總流入。 主要包括：利息收入、手續(xù)費及傭金收入、投資收益、公允價值變動收益、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。 （5）費用。它是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 主要包括：利息支出、手續(xù)費及傭金支出等、業(yè)務(wù)及管理費 （6）利潤。它是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 主要包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。,1.2 銀行會計工作的組織與管理,1.2.1銀行會計核算法規(guī)制度體系 會計法、會計準(zhǔn)則體系、金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則 1.2.2銀行會計機(jī)構(gòu)設(shè)置 總分行制 1.2.3銀行會計工作的勞動組織和會計人員 勞動組織：專柜制、柜員制 會計人員：會計人員

4、要求較高的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì),1.3會計核算的基本原則和要求,1.3.1會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ) 基本假設(shè)： （1）會計主體 是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。 一般，法律主體必然是一個會計主體；但是，會計主體不一定是法律主體,（2）持續(xù)經(jīng)營 是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 只有在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進(jìn)行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)周轉(zhuǎn)，會計才可以以歷史成本來確認(rèn)、計量資產(chǎn)要素，所有資產(chǎn)才能按照預(yù)定的目標(biāo)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程被消耗、售賣等。會計人員在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計方法。,（3）會計分期 是

5、可以將企業(yè)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個較短時期，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計報表，提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的會計信息。（是對持續(xù)經(jīng)營的補(bǔ)充） 會計期間通常為一年，會計年度與日歷年度一致，也可不一致。 正是會計期間的劃分和確定才產(chǎn)生了本期和非本期的區(qū)分，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制這兩種會計記賬的基礎(chǔ)，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會計處理方法。 。,（4）貨幣計量 是會計主體在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 企業(yè)會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可選擇某種外幣位記賬本位

6、幣。--編報表時須折算 貨幣計量的假設(shè)本身包含幣值不變的假設(shè)，即假定企業(yè)在不同時期的每一單位貨幣或同量貨幣具有完全相同的價值。--通脹時須考慮,會計基礎(chǔ)： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。 權(quán)責(zé)發(fā)生制：是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項在當(dāng)期收付都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理。 核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)企業(yè)的收支和損益。 應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、預(yù)提體現(xiàn)這一原則。 對應(yīng)的：收付實現(xiàn)制，是指完全以款項的實際收付日期為基礎(chǔ)來確定收入和費用的歸屬期，又稱現(xiàn)金制

7、。,1.3.2會計信息質(zhì)量要求 會計原則是確認(rèn)和計量會計事項所依據(jù)的規(guī)范和規(guī)則，它對于會計人員選擇會計程序和方法具有重要指導(dǎo)作用。,1）可靠性原則：是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。 2）相關(guān)性原則：要求會計主體提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)；有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或預(yù)測。 該原則就是要求企業(yè)的會計核算在收集、處理、傳遞會計信息的過程中要考慮各利害方面對會計信息需求的不同特點，確保企業(yè)內(nèi)外對會計核算信息的相關(guān)需要。同時要使會計信息兼具預(yù)測價值和反饋價值。

8、 注意：（1）宏觀微觀相關(guān) （2）不要求滿足所有使用者需要,3）可理解性原則：是指會計記錄和會計報告要做到清晰完整，簡明扼要，便于理解和利用。 可理解性原則要求企業(yè)的會計記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰、能簡單明了地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并容易為信息使用者所了解。 4）可比性原則：要求會計主體的會計核算按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。 是指不同經(jīng)濟(jì)單位之間所提供的會計信息要能夠進(jìn)行比較，即會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料。（不同企業(yè)間，橫向）,5）實質(zhì)重于形式原則：要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項為經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅將它們的法律形

9、式作為會計核算依據(jù)。 實質(zhì)：指的是業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)； 形式：是業(yè)務(wù)的法律形式。 例如：融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) 6）重要性原則：是指在會計核算過程中，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會計處理方法和程序。 從性質(zhì)來說：當(dāng)某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目。 從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一項目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。,7）謹(jǐn)慎性原則：是指企業(yè)在處理不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，凡是可以遇見的損失或費用應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計并予以記錄和確認(rèn)，而對難以確定的收入則不能提前予以入帳。 應(yīng)收賬款不能全額收回、固定資產(chǎn)提前報廢等情況不可避免，為了在這些損失發(fā)生時不至于

10、嚴(yán)重影響自身的正常經(jīng)營，需要對面臨的風(fēng)險和可能發(fā)生的各項損失和費用支出作出合理預(yù)計。 8）及時性原則：是指會計核算工作要講求時效，要求會計核算對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。 兩個含義：（1）及時處理；（2）及時傳遞,1.3.3 會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則,會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。,,計量屬性的應(yīng)用原則 企業(yè)對會計要素進(jìn)行計量時，一般采用歷史成本 采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)確保所確定的會計要素金額能夠取得并能可靠計量,第二章 基本核算方法,2.1 會計科目和賬戶

11、,2.1.1會計科目 1）含義 對銀行會計對象按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，它是商業(yè)銀行綜合核算的工具。 2）分類 按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分 按照與報表關(guān)系分,2.1.2銀行賬戶,銀行賬戶是在會計科目下按照明細(xì)類別劃分的戶頭，它是明細(xì)核算的主要工具。 2.1.3記賬方法 按照一定的規(guī)則，采用一定的記賬符號，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類整理后在賬簿中進(jìn)行登記的一種技術(shù)方法。 表內(nèi)科目：復(fù)式借貸記賬法 表外科目：單式收付記賬法,2.2 會計憑證,2.2.1會計憑證的含義 會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)，也是核對賬務(wù)和事后查考的依據(jù)。 2.2.2會計憑證的分類

12、原始憑證 記賬憑證,記賬憑證的分類,登記賬簿的不同：明細(xì)記賬憑證：基本憑證 專用憑證 總賬記賬憑證：科目日結(jié)單 包含的會計科目：單式記賬憑證 復(fù)式記賬憑證,2.2.3銀行會計憑證的特點,1）大量采用單式憑證 2）大量以客戶提交的原始憑證代替記賬憑證 2.2.4銀行會計憑證的處理過程 1）編制 2）審核 3）傳遞 4）整理、裝訂與保管 2.2.5重要空白憑證的管理 重要空白憑證是指由銀行印制、具有特定用途但尚未填寫簽章的各項空白重要憑證。,2.3 銀行會計賬簿與賬務(wù)組織,2.3.1會計賬簿的種類 總分類賬 明細(xì)分類賬：甲、乙、

13、丙、丁 序時賬簿 備查賬簿,2.3.2銀行會計賬務(wù)組織,1）明細(xì)核算系統(tǒng) 原始憑證記賬憑證明細(xì)賬余額表 登記簿 2）綜合核算系統(tǒng) 科目日結(jié)單總賬日計表 3）兩個系統(tǒng)的關(guān)系 4）賬務(wù)核對,2.4 財務(wù)會計報告,2.4.1財務(wù)會計報告的作用和編制要求 1）作用 2）編制要求 2.4.2財務(wù)會計報告的種類 會計報表：資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 會計報表附注,第3章 存款業(yè)務(wù)的核算,3.1 存款業(yè)務(wù)概述 3.1.1存款的含義 存款是商業(yè)銀行以信用方式吸收的國民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位和個人的暫時閑置和待用的貨幣資金。 3.1.2存款的種類 存款對象：單位銀行結(jié)算賬戶

14、 個人銀行結(jié)算賬戶 存款幣種：本幣、外幣,3.1.3單位存款管理的基本規(guī)定,1）單位活期存款的管理 2）單位定期存款的管理 3）單位協(xié)定存款的管理 4）單位保證金存款的管理,3.1.4 存款業(yè)務(wù)的科目設(shè)置,1）吸收存款。負(fù)債類科目，核算銀行吸收的除同業(yè)存放款項以外的其他各種存款。分別“本金”、“利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。 2）利息支出。損益類科目，核算銀行發(fā)生的利息支出。按利息支出項目進(jìn)行明細(xì)核算。 3）應(yīng)付利息。負(fù)債類科目，核算銀行按照合同約定應(yīng)支付的利息?？砂凑沾婵钊嘶騻鶛?quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。,3.2 單位存款業(yè)務(wù)的核算,人民幣結(jié)算賬戶的種類 基本存款賬戶 一般存款賬戶 專用存款賬戶

15、臨時存款賬戶,3.2.1現(xiàn)金存取款的核算,1）存入現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款收款單位戶 2）支取現(xiàn)金 借：吸收存款取款單位戶 貸：庫存現(xiàn)金,3.2.2單位存款戶的對賬,如果對賬有不符，應(yīng)及時查找未達(dá)賬項的原因 3.2.3單位活期存款利息的核算 利息=本金X存期X利率 單位活期存款按季結(jié)息，結(jié)息日為季度末月20日，利息21日入賬： 借：利息支出活期存款利息支出戶 貸：吸收存款單位存款戶 計息方法包括：余額表計息法、分戶賬賬頁計息法 單位活期存款的存期：按實際天數(shù)計算,3.2.4單位定期存款的核算,1）存入 借：吸收存款存款單位戶 貸：吸收存款單位定期存款戶 2）轉(zhuǎn)存

16、可以約定只轉(zhuǎn)存本金，利息計入活期存款戶；也可以轉(zhuǎn)存本息 借：應(yīng)付利息應(yīng)付單位定期存款利息戶 貸：吸收存款單位存款戶 （或）吸收存款單位定期存款戶 3）支取 借：吸收存款單位定期存款戶 應(yīng)付利息應(yīng)付單位定期存款利息戶 貸：吸收存款存款單位戶,3.3 儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算,3.3.1活期儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算 1）開戶與續(xù)存 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款活期儲蓄存款戶 2）支取與銷戶 借：吸收存款活期儲蓄存款戶 貸：庫存現(xiàn)金 3）利息計算 與單位活期存款計算基本相同 借：利息支出儲蓄利息支出戶 貸：應(yīng)付利息 借：應(yīng)付利息 貸：吸收存款活期儲蓄存款清單所列各戶,3.

17、3.2定期儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算,1）整存整取 一般50元起存，存期分為3個月、6個月、1年、2年、3年、5年 開戶：借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款定期儲蓄存款 到期支取：借：吸收存款定期儲蓄存款 利息支出 貸：庫存現(xiàn)金 2）零存整取 一般5元起存，存期分為1年、3年、5年 基本核算同1） 利息計算：固定基數(shù)法；月積數(shù)法,3）存本取息 一般5000元起存，存期分為1年、3年、5年 基本核算同1） 利息計算：每次支取利息數(shù)=本金存期利率/支取利息次數(shù) 4）整存零取 一般1000元起存，存期分為1年、3年、5年 基本核算同1） 利息計算：本金平均值=（全部本金+每期支

18、取本金數(shù)）/2 到期應(yīng)付利息=本金平均值存期利率,,第4章 貸款業(yè)務(wù)的核算,4.1 貸款業(yè)務(wù)概述,4.1.1貸款的含義和種類 貸款又叫放款，是指銀行以收取利息和必須歸還為條件，將貨幣資金提供給需求者的一種信用活動。 流動性：短期、中期、長期 保障程度：信用、保證、抵押 風(fēng)險程度：正常、關(guān)注、次級、可疑、損失 資金來源：自營、委托,4.1.2貸款業(yè)務(wù)核算原則,1）本息分別核算 2）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算 3）自營貸款與委托貸款分別核算 4）貸款發(fā)生減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備,4.1.3 貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定,單位貸款： （1）展期的規(guī)定 （2）到期日遇節(jié)假日順延 （3）合同規(guī)定利率

19、 （4）利率的規(guī)定及利息計算 （5）抵押和質(zhì)押的規(guī)定,個人貸款： （1）貸款對象 （2）個人貸款原則： 小額“先存后貸、存貸結(jié)合， 存單質(zhì)押，到期歸還，逾期扣收” 其他品種：“有效擔(dān)保，專款專用 按期歸還” （3）抵押和質(zhì)押物的規(guī)定 （4）保證人：自然人、法人 （5）提前歸還應(yīng)提前1個月通知 （6）發(fā)放和歸還,4.1.1貸款業(yè)務(wù)的科目設(shè)置 貸款：本金、利息調(diào)整、已減值 貸款損失準(zhǔn)備 應(yīng)收利息 利息收入 抵債資產(chǎn) 貼現(xiàn)資產(chǎn) 貼現(xiàn)負(fù)債,4.2 一般貸款業(yè)務(wù)的核算,4.2.1貸款發(fā)放及收回的核算 1）貸款發(fā)放 借：貸款本金（合同本金） 貸：吸收存款（

20、實際支付金額） （或借）：貸款利息調(diào)整 2）未減值貸款處理 （1）利息 （2）收回貸款 借：應(yīng)收利息（合同利率） 借：吸收存款 貸：利息收入（實際利率） 貸：應(yīng)收利息 （或借）貸款利息調(diào)整 貸款本金 利息收入,3）減值貸款的處理,（1）本金 借：貸款已減值 貸：貸款本金 利息調(diào)整 （2）利息（實際利率） 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入 （實際利率） （合同利率） 收入：應(yīng)收未收利息（合同利率）,（3）減值貸款收回,借：吸收存款 貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款已減值 利息收入 資產(chǎn)減值損失 同時： 付出：應(yīng)收

21、未收利息,4.2.2貸款損失準(zhǔn)備及貸款資產(chǎn)減值的處理,1）計提 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 2）核銷 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款已減值,3）已轉(zhuǎn)銷的貸款又收回,本金 借：貸款已減值 貸：貸款損失準(zhǔn)備 實際收回：借：吸收存款 貸：貸款已減值 應(yīng)收利息（表內(nèi)應(yīng)收利息） 利息收入（表外應(yīng)收利息） 資產(chǎn)減值損失（差額）,4.3 抵債資產(chǎn)的核算,4.3.1抵債資產(chǎn)的含義 抵債資產(chǎn)是指銀行等金融機(jī)構(gòu)依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利。 4.3.2抵債資產(chǎn)的賬務(wù)處理 1）取得 銀行取得抵債資產(chǎn)時，按其公允價值入

22、賬： 借：抵債資產(chǎn) 貸款損失準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出（差額） 貸：貸款（賬面余額） 應(yīng)收利息 應(yīng)交稅費 資產(chǎn)減值損失（差額）,2）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入或發(fā)生的支出 銀行在保管抵債資產(chǎn)期間，如果取得收入或發(fā)生支出，進(jìn)行如下處理： 借：存放中央銀行款項（或庫存現(xiàn)金） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：存放中央銀行款項（或庫存現(xiàn)金） 3）抵債資產(chǎn)的減值 抵債資產(chǎn)發(fā)生減值時： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備,4）處置抵債資產(chǎn)的核算 抵債資產(chǎn)如進(jìn)行處置收回資金，應(yīng)按照實際取得的收入入賬，收入與初始入賬成本的差額計入“營業(yè)外收入”或者“營業(yè)外支出

23、”： 借：存放中央銀行款項 抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 營業(yè)外支出（差額） 貸：抵債資產(chǎn) 應(yīng)交稅費 營業(yè)外收入（差額）,5）抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的核算 取得抵債資產(chǎn)后如轉(zhuǎn)為自用，應(yīng)在辦妥相關(guān)手續(xù)后，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，計入固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備： 借：固定資產(chǎn)（長期股權(quán)投資） 貸：抵債資產(chǎn),4.4貼現(xiàn)的核算,4.4.1貼現(xiàn)的概述 1）貼現(xiàn)的含義 是指商業(yè)匯票持票人為獲得資金，以貼付一定利息的方式將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行而取得的一種貸款。它是銀行信用和商業(yè)信用相結(jié)合的一種融資手段 2）貼現(xiàn)的特點 （1）流動性高 （2）安全性

24、大 （3）自償性強(qiáng) （4）用途確定 （5）信用關(guān)系簡單,3）貼現(xiàn)與一般貸款的聯(lián)系與區(qū)別,兩者共同點主要表現(xiàn)在：都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，銀行都要計收利息。 兩者不同點主要表現(xiàn)在： （1）融資依據(jù)不同 （2）計息的時間不同 （3）貸款期限不同 （4）體現(xiàn)的信用關(guān)系不同,4.4.2貼現(xiàn)資產(chǎn)的核算,1）銀行為客戶辦理貼現(xiàn)的核算 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)面值 貸：吸收存款貼現(xiàn)申請人戶 （或存放中央銀行款項） 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整（差額） 2）銀行為其他金融機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn) 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值（票面金額） 貸：存放中央銀行款項（實際支付金額） 貼現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整（差額）,3）貼現(xiàn)

25、利息收入的核算,資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按照實際利率計算確定的貼現(xiàn)利息收入計賬： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 貼現(xiàn)利息調(diào)整 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整 貸：利息收入 如果實際利率與合同約定的利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息收入,4）貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期收回貼現(xiàn)款,借：吸收存款（或其他科目）（實際收到的金額） 貼現(xiàn)資產(chǎn) 貼現(xiàn)利息調(diào)整 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)（票面金額） 貼現(xiàn)面值 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值 利息收入（差額）,4.4.3貼現(xiàn)負(fù)債的核算,1）轉(zhuǎn)貼現(xiàn) 銀行持貼現(xiàn)票據(jù)向其他金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)： 借：存放中央銀行款項 貼現(xiàn)負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整（差額） 貸：貼現(xiàn)

26、負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值 2）貼現(xiàn)負(fù)債利息 借：利息支出 貸：貼現(xiàn)負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整 3）貼現(xiàn)票據(jù)到期，歸還轉(zhuǎn)貼現(xiàn)款項 借：貼現(xiàn)負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值 利息支出（差額） 貸：存放中央銀行款項 貼現(xiàn)負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整,第5章 現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算和管理,5.1 現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)概述,5.1.1現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的含義 銀行現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)是指現(xiàn)金（本、外幣現(xiàn)鈔）、有價單證、金銀等物品的收付、兌換、整點、調(diào)運、保管等業(yè)務(wù)活動及其管理，是銀行會計工作不可缺少的一個重要組成部分，也是實現(xiàn)商品生產(chǎn)和商品交換必不可少的經(jīng)濟(jì)活動,5.1.2現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的特點 1）政策性強(qiáng)，涉及面廣 2）專業(yè)性強(qiáng)，技術(shù)要求高 3）銀行現(xiàn)

27、金出納工作管理性強(qiáng) 4）風(fēng)險直接，責(zé)任重大,5.1.3現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的原則 1）錢賬分管，責(zé)任明確 2）雙人經(jīng)辦 3）按現(xiàn)金收付程序辦理業(yè)務(wù) 4）堅持復(fù)核制度 5）堅持交接手續(xù)和查庫制度 6）對現(xiàn)金出納人員的管理嚴(yán)格,,5.1.4現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的會計科目 “庫存現(xiàn)金”：資產(chǎn)類科目。核算銀行的庫存現(xiàn)金。銀行設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。 科目期末借方余額，反映銀行持有的庫存現(xiàn)金,5.2現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算,5.2.1向人民銀行發(fā)行庫提取、交存現(xiàn)金 1）提取現(xiàn)金 借

28、：庫存現(xiàn)金中心庫現(xiàn)金戶 貸：存放中央銀行款項存人行現(xiàn)金戶 2）交存現(xiàn)金 借：存放中央銀行款項存人行現(xiàn)金戶 貸：庫存現(xiàn)金中心庫現(xiàn)金戶,5.2.2儲蓄所現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算,1）領(lǐng)取儲蓄備用現(xiàn)金的核算 管轄行 ： 借：系統(tǒng)內(nèi)往來儲蓄所往來戶 貸：庫存現(xiàn)金 儲蓄所 ： 借：庫存現(xiàn)金 貸：系統(tǒng)內(nèi)往來管轄行往來戶,2）交回儲蓄備用現(xiàn)金的核算 儲蓄所 ： 借：系統(tǒng)內(nèi)往來管轄行戶 貸：庫存現(xiàn)金 管轄行： 借：庫存現(xiàn)金 貸：系統(tǒng)內(nèi)往來儲蓄所往來戶,5.2.3出納柜臺現(xiàn)金收付的核算,1）出納柜臺現(xiàn)金收入 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款交款人戶 2）出納柜臺現(xiàn)金付出 借：吸收存款取款人戶 貸：庫存現(xiàn)金,5.

29、2.4銀行經(jīng)費現(xiàn)金的會計核算,1）提取現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金機(jī)構(gòu)經(jīng)費現(xiàn)金戶 貸：銀行存款機(jī)構(gòu)銀行存款戶 2）支付現(xiàn)金 借：科目戶 貸：庫存現(xiàn)金機(jī)構(gòu)經(jīng)費現(xiàn)金戶,5.2.5出納錯款的會計核算,1）出納長款 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款待處理出納長款戶 （1）如果長款屬于客戶多交或銀行少付時： 借：其他應(yīng)付款待處理出納長款戶 貸：庫存現(xiàn)金 （2）如果經(jīng)過認(rèn)真查找，仍無法查清長款原因時，應(yīng)列作銀行營業(yè)外收益： 借：其他應(yīng)付款待處理出納長款戶 貸：營業(yè)外收入出納長款收入戶,2）出納短款,借：其他應(yīng)收款待處理出納短款戶 貸：庫存現(xiàn)金 （1）如果短款屬于客戶少交或銀行多付時： 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收

30、款待處理出納短款戶 （2）如果經(jīng)過認(rèn)真查找，確實無法找回時，屬于技術(shù)性短款或一般責(zé)任事故的，按規(guī)定的審批手續(xù)予以報損： 借：營業(yè)外支出出納短款支出戶 貸：其他應(yīng)收款待處理出納短款戶 （3）如屬有章不循、玩忽職守等原因而造成短款的，應(yīng)追究當(dāng)事人責(zé)任，并給予相應(yīng)的處分；如屬于監(jiān)守自盜，按貪污論處，并追回全部贓款,5.3 金庫管理和現(xiàn)金運送,5.3.1金庫管理的規(guī)定 庫房堅固，設(shè)施齊全 嚴(yán)格出入庫制度 堅持雙人管庫制度 嚴(yán)格查庫制度,5.3.2現(xiàn)金運送的規(guī)定 必須雙人押運 必須保守秘密 必須嚴(yán)格交接手續(xù),第6章 系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)的核算,6.1 系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)概述,6.1.1系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)的

31、含義和特點 1）系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)是指系統(tǒng)內(nèi)各行際間通過資金清算系統(tǒng)進(jìn)行異地資金匯劃 2）特點：有往有來、有收有付、有借有貸、金額相等 3）系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃資金的清算：在系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃資金的基礎(chǔ)上，通過各級行處在上級管轄行開立的備付金存款賬戶，由上級管轄行逐級清算當(dāng)天匯差資金的一種做法 6.1.2電子匯劃的業(yè)務(wù)范圍 劃收款：匯兌、異地委托收款、托收承付、 銀行承兌匯票款項劃回、系統(tǒng)內(nèi)資金劃撥 劃付款：解付銀行匯票、系統(tǒng)內(nèi)扣款、貸款賬戶轉(zhuǎn)移、其他扣收、直接借記,6.1.3系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)的基本規(guī)定 1）全部采取無紙化電子信息傳遞 2）電子匯劃信息與紙式匯劃憑證具有同等效力 3）各營業(yè)機(jī)構(gòu)必須指定

32、專人負(fù)責(zé) 4）堅持信息查詢、查復(fù)原則 5）加強(qiáng)保密工作,6.2系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃 與清算匯差資金業(yè)務(wù)的核算,6.2.1基本做法 隨發(fā)隨收，直接往來、 當(dāng)時核對，每日逐級清算匯差資金 6.2.2科目設(shè)置 1）清算資金往來 2）待匯出電子匯劃款項 3）存放系統(tǒng)內(nèi)款項 4）系統(tǒng)內(nèi)存放款項,6.2.3上存與退回備付金存款,1）上存 本行： 上級行： 借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項 借：存放中央銀行款項 貸：存放中央銀行款項 貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項 2）退回 相反分錄,6.2.4系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃,1）劃收款（本行付款） 2）劃付款（本行收款） 匯出行 匯出行 借

33、：吸收存款付款人戶 借：清算資金往來 貸：清算資金往來 貸：吸收存款收款人戶 匯入行 匯入行 借：清算資金往來 借：xx科目（匯出匯款） 貸：吸收存款收款人戶 貸：清算資金往來,3）對有問題的電子匯劃業(yè)務(wù)的處理 （1）對賬號正確，戶名不完全一致的報文，柜員打印人工判別清單，對報文戶名與系統(tǒng)賬戶戶名進(jìn)行核對，并根據(jù)核對結(jié)果作人工判別入賬處理，對不能人工判別入賬視具體情況作掛賬或退回處理。 （2）對戶名正確，賬號不正確或戶名、賬號均不正確的劃收款報文和未入賬的劃付款報文，柜員打印未入賬補(bǔ)充報單，根據(jù)未入賬補(bǔ)充報單的業(yè)務(wù)事項按實際情況分別作電子匯劃來

34、賬退匯、匯兌匯入等交易處理，進(jìn)行人工入賬、掛賬或退回處理。 （3）對需轉(zhuǎn)發(fā)給其他機(jī)構(gòu)處理的匯劃報文，柜員作電子匯劃來賬人工清分處理進(jìn)行轉(zhuǎn)發(fā)。 （4）對接收到的加急跟單業(yè)務(wù)，柜員打印跟單信息。,6.2.5事務(wù)類業(yè)務(wù)的 處理 1）發(fā)出事務(wù)類業(yè)務(wù) 2）退回待查事務(wù)報文處理 3）收到事務(wù)業(yè)務(wù),（2）省分行,對總行為貸差： 借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項 貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項 存放系統(tǒng)內(nèi)款項 對總行為借差： 借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項 系統(tǒng)內(nèi)存放款項 貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項,（1）總行 借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項 貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項,6.2.6清算匯差資金,清算當(dāng)日匯差資金,（3）基層行 “清算資金往來”借方余額： 借：存放系

35、統(tǒng)內(nèi)款項 貸：清算資金往來 “清算資金往來”貸方余額： 借：清算資金往來 貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項,年終匯差資金的清算,第7章 金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)的核算,7.1金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)概述 7.1.1金融機(jī)構(gòu)往來的內(nèi)容 1）商業(yè)銀行與中國人民銀行的往來 2）商業(yè)銀行之間的往來 3）商業(yè)銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)的往來,7.1.2金融機(jī)構(gòu)往來的核算要求,1）堅持“資金分開，獨立核算”的原則 2）商業(yè)銀行在中央銀行的存款賬戶要嚴(yán)格管理 3）各商業(yè)銀行之間臨時性的資金占用要及時清算,7.1.3金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)的科目設(shè)置,1）“存放中央銀行款項” 2）“向中央銀行借款” 3）“拆出資金” 4）“拆入資金”,7.2 商業(yè)銀行

36、與 中國人民銀行往來業(yè)務(wù)的核算,7.2.1向中國人民銀行存取現(xiàn)金的核算 1）送存現(xiàn)金 借：存放中央銀行款項備付金存款戶 貸：庫存現(xiàn)金 2）支取現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸：存放中央銀行款項備付金存款戶,7.2.2向中國人民銀行繳存存款的核算,1）繳存存款的范圍 （1）繳存財政性存款。財政性存款主要有中央預(yù)算收入、地方財政金庫存款和代理發(fā)行國債款項等。 （2）繳存一般性存款。一般性存款主要有企業(yè)存款、儲蓄存款、農(nóng)村存款、部隊存款、基建單位存款、機(jī)關(guān)團(tuán)體存款、財政預(yù)算外存款和其他一般存款等。 2）繳存存款的規(guī)定 （1）繳存的比例 （2）調(diào)整繳存款的時間 （3）調(diào)整繳存款的計算方法,3）繳存存款

37、的核算,第一次繳存財政性存款： 借：存放中央銀行款項財政性存款戶 貸：存放中央銀行款項備付金存款戶 第一次繳存一般性存款準(zhǔn)備金： 借：存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款戶 貸：清算資金往來清算中心（組）往來戶,以后調(diào)增補(bǔ)繳或調(diào)減退回，核算手續(xù)與第一次繳存時基本相同,7.2.3向中國人民銀行借款的核算,1）借款種類 （1）年度性貸款 （2）季節(jié)性貸款 （3）日拆性貸款 （4）再貼現(xiàn),2）借入款項的核算 借：存放中央銀行存款備付金存款戶 貸：向中央銀行借款借款戶 3）歸還借款的核算 借：向中央銀行借款借款戶 利息支出再貸款利息支出戶 貸：存放中央銀行款項備付金存款戶,7.2.4同城票據(jù)交換業(yè)務(wù)的核算,1

38、）提出行的處理 （1）提出代收票據(jù)（貸方票據(jù)）。即提出行付款票據(jù)： 借：吸收存款單位存款戶 貸：清算資金往來 發(fā)生退票，做相反的會計分錄。,（2）提出代付票據(jù)（借方票據(jù)） 即提出行收款票據(jù)： 借：清算資金往來 貸：其他應(yīng)付款 如果發(fā)生退票，需掛賬處理時： 借：其他應(yīng)付款 貸：清算資金往來 已過退票時間未發(fā)生退票： 借：其他應(yīng)付款 貸：吸收存款單位存款戶,2）交換票據(jù)的處理 交換票據(jù)時，各清算行的交換員首先按照提入行的交換號碼，將提出的票據(jù)分發(fā)給各交換行；然后再審核他行提交來的票據(jù)。人民銀行總清算員收齊各清算行票據(jù)交換員通過局域網(wǎng)傳送來（或通過軟盤交來）的代付、代收票據(jù)數(shù)據(jù)后，通過計算機(jī)進(jìn)行分

39、類匯總，并軋計出各清算行本場次票據(jù)交換中應(yīng)收金額和應(yīng)付金額以及應(yīng)收或應(yīng)付差額，然后將有關(guān)數(shù)據(jù)打印出來交給各清算行的票據(jù)交換員進(jìn)行核對。票據(jù)交換所對各行處的應(yīng)收差額、應(yīng)付差額分別加計合計，應(yīng)當(dāng)平衡，如不平衡，參加交換的行處應(yīng)當(dāng)查找，直到平衡為止,3）提入行的處理,（1）提入代收票據(jù)（貸方票據(jù)），即提入行收款票據(jù)，提入票據(jù)正確無誤的： 借：清算資金往來 貸：吸收存款單位存款戶 因誤提他行票據(jù)等原因不能入賬的： 借：清算資金往來 貸：其他應(yīng)付款 退票或再提出時： 借：其他應(yīng)付款 貸：清算資金往來,（2）提入代付票據(jù)（借方票據(jù)） 即提入行付款票據(jù)，提入票據(jù)正確無誤的： 借：吸收存款單位存款戶 貸

40、：清算資金往來 因誤提他行票據(jù)等原因不能入賬的： 借：其他應(yīng)收款 貸：清算資金往來 再提出時： 借：清算資金往來 貸：其他應(yīng)收款,4）清算票據(jù)軋差處理 各清算行將提出憑證和提入憑證計算軋差，分別應(yīng)收差額和應(yīng)付差額進(jìn)行處理 （1）軋差后為應(yīng)收差額的： 借：存放中央銀行款項 貸：清算資金往來 （2）軋差后為應(yīng)付差額的： 借：清算資金往來 貸：存放中央銀行款項 （3）人民銀行為各行清算票據(jù)交換差額： 借：銀行存款應(yīng)付差額行戶 貸：銀行存款應(yīng)收差額行戶,7.2.5通過人民銀行 辦理匯劃款項業(yè)務(wù)的核算,1）中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)（CNAPS）簡介 （1）中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的含義 中國現(xiàn)代化

41、支付系統(tǒng)是中國人民銀行按照我國支付清算需要，利用現(xiàn)代計算機(jī)技術(shù)和通信網(wǎng)絡(luò)開發(fā)建設(shè)的，能夠高效、安全處理各銀行辦理的異地、同城各種支付業(yè)務(wù)及其資金清算和貨幣市場交易資金清算的應(yīng)用系統(tǒng)。它主要包括大額實時支付系統(tǒng)和小額批量支付系統(tǒng)兩個業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)，清算賬戶管理系統(tǒng)和支付管理信息系統(tǒng)兩個輔助支持系統(tǒng),（2）大額實時支付系統(tǒng)（HVPS）的基本內(nèi)容,它是中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的重要組成部分，處理跨行同城和異地的金額在規(guī)定起點（人民幣2萬元）以上的大額貸記支付業(yè)務(wù)和緊急的小額貸記支付業(yè)務(wù)。大額實時支付系統(tǒng)采取逐筆發(fā)送支付指令，全額實時清算資金。建設(shè)大額實時支付系統(tǒng)的目的，旨在為各銀行和廣大企事業(yè)單位以及金融市

42、場提供快捷、高效、安全、可靠的支付清算服務(wù)，防范支付風(fēng)險，系統(tǒng)只在正常工作日運行。它對中央銀行更加靈活、有效地實施貨幣政策和貨幣市場交易的及時清算具有重要作用,（3）小額批量支付系統(tǒng)（BEPS）的基本內(nèi)容,小額批量支付系統(tǒng)是以電子方式批量處理同城和異地紙憑證截留的商業(yè)銀行跨行之間的定期借記支付業(yè)務(wù)、人民銀行會計和國庫部門辦理的借記支付業(yè)務(wù)以及每筆金額在規(guī)定起點（人民幣2萬元）以下的小額貸記支付業(yè)務(wù)的應(yīng)用系統(tǒng),2）大額實時支付系統(tǒng)核算方法,匯出地商業(yè)銀行經(jīng)辦行： 借：吸收存款 貸：系統(tǒng)內(nèi)往來 匯出地商業(yè)銀行省級分行： 借：系統(tǒng)內(nèi)往來 貸：存放中央銀行款項 匯入地商業(yè)銀行省級分行接收到

43、本地CCPC信息，將款項劃往乙地匯入行。 匯入地商業(yè)銀行省級分行： 借：存放中央銀行款項 貸：系統(tǒng)內(nèi)往來 匯入地商業(yè)銀行經(jīng)辦行： 借：系統(tǒng)內(nèi)往來 貸：吸收存款,7.3 同業(yè)往來業(yè)務(wù)的核算,7.3.1跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯業(yè)務(wù)的核算 在異地結(jié)算業(yè)務(wù)中，由于客戶收、付款雙方不在同一銀行系統(tǒng)的商業(yè)銀行開戶，其資金劃轉(zhuǎn)（一般為小額資金）需要借助有關(guān)行的內(nèi)部匯劃系統(tǒng)辦理轉(zhuǎn)匯。異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯的方式有3種： “先橫后直”、“先直后橫”、“先直后橫再直”,1）“先橫后直”方式,（1）匯出行 匯出行根據(jù)客戶提交的匯款憑證，按不同系統(tǒng)的匯入行逐筆填制轉(zhuǎn)匯清單，匯總后提交同城跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行。 如果是代收款項： 借

44、：吸收存款匯款人戶（或科目） 貸：存放中央銀行款項備付金存款戶 如果是代付款項，則會計分錄相反。,（2）轉(zhuǎn)匯行 轉(zhuǎn)匯行收到匯出行提交的轉(zhuǎn)匯清單和轉(zhuǎn)劃憑證，經(jīng)審查無誤后，通過系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃將款項劃往異地匯入行。 如果是代收款項： 借：存放中央銀行款項備付金存款戶 貸：清算資金往來清算中心（組）戶 如果是代付款項，則會計分錄相反。,（3）異地匯入行 匯入行收到系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃清算系統(tǒng)轉(zhuǎn)來的有關(guān)憑證，審核無誤后，為收款單位收款入賬或為付款單位扣款出賬。 如果是代收款項： 借：清算資金往來清算中心（組）戶 貸：吸收存款收款人戶（或者應(yīng)解匯款戶） 如果是代付款項，則會計分錄相反。,2）“先直后橫”方式

45、 （1）匯出行 匯出行根據(jù)客戶提交的匯款憑證，填制系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃清單，通過系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃將款項劃轉(zhuǎn)至匯入地本系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯行。 如果是代收款項： 借：吸收存款匯款人戶（或科目） 貸：清算資金往來清算中心（組）戶 如果是代付款項，則會計分錄相反。,（2）異地本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行 匯入地本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行收到本系統(tǒng)匯出行劃交的系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃清單，經(jīng)審查無誤后，直接通過同城票據(jù)交換，向跨系統(tǒng)匯入行辦理轉(zhuǎn)匯并清算資金。 如果是代收款項： 借：清算資金往來清算中心（組）戶 貸：存放中央銀行款項備付金存款戶 如果是代付款項，則會計分錄相反。,（3）異地匯入行 匯入行收到本地區(qū)跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行劃轉(zhuǎn)來的款項，審核無誤后，為

46、收款單位收款入賬或為付款單位扣款出賬。 如果是代收款項： 借：存放中央銀行款項備付金存款戶 貸：吸收存款收款人戶（或者應(yīng)解匯款戶） 如果是代付款項，則會計分錄相反。,3）“先直后橫再直”方式,（1）匯出行 匯出行根據(jù)客戶提交的匯款憑證，填制系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃清單，通過系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃將款項劃轉(zhuǎn)至雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)匯出行系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行。 如果是代收款項： 借：吸收存款匯款人戶（或科目） 貸：清算資金往來清算中心（組）戶 如果是代付款項，則會計分錄相反。,（2）雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)匯出行系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行 雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)匯出行系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行收到本系統(tǒng)匯出行劃交的系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃清單，經(jīng)審查無誤后，直接通過同城票據(jù)交換，向匯入行系

47、統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行辦理轉(zhuǎn)匯并清算資金。 如果是代收款項： 借：清算資金往來清算中心（組）戶 貸：存放中央銀行款項備付金存款戶 如果是代付款項，則會計分錄相反。,（3）雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)匯入行系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行 雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)匯入行系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行收到雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)匯出行系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行提交的轉(zhuǎn)匯清單和轉(zhuǎn)劃憑證，經(jīng)審查無誤后，通過系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃將款項劃往異地的匯入行。 如果是代收款項： 借：存放中央銀行款項備付金存款戶 貸：清算資金往來清算中心（組）戶 如果是代付款項，則會計分錄相反。,（4）匯入行 匯入行收到系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃轉(zhuǎn)來的有關(guān)憑證，審核無誤后，為收款單位收款入賬或為付款單位扣款出賬。 如果是代收款項： 借：清算資金往來清算

48、中心（組）戶 貸：吸收存款收款人戶（或者應(yīng)解匯款戶） 如果是代付款項，則會計分錄相反。,7.3.2同業(yè)拆借業(yè)務(wù)的核算,1）同業(yè)拆借的基本規(guī)定 （1）同業(yè)拆借只能在金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行，非金融機(jī)構(gòu)不得參與 （2）拆入行只能將拆入的資金用于彌補(bǔ)票據(jù)結(jié)算、系統(tǒng)內(nèi)匯差頭寸的不足和解決臨時性周轉(zhuǎn)資金的需要，不得將拆入的資金用于發(fā)放固定資產(chǎn)貸款或者用于投資 （3）拆出行用于拆出的資金，只能是交足法定存款準(zhǔn)備金、留足備付金、已歸還中央銀行貸款后剩余的資金 （4）同業(yè)拆借在人民銀行組織的金融市場上完成。金融市場原則上一個城市設(shè)立一家 （5）同業(yè)拆借以日拆為主，最長期限不得超過一個月；其他金融機(jī)構(gòu)對商業(yè)銀行拆出資金

49、，期限最長不超過4個月 （6）同業(yè)拆借的利率最高不得高于人民銀行對商業(yè)銀行日拆性貸款利率的30%,2）同業(yè)拆借的會計核算,（1）拆出資金的核算 借：拆出資金拆入行戶 貸：存放中央銀行款項備付金存款戶 人民銀行收到拆出行提交的轉(zhuǎn)賬支票或者，經(jīng)審核無誤后，辦理款項劃轉(zhuǎn)手續(xù)并轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬后，通知拆入行。 拆借資金到期時，拆出行接到收賬通知辦理轉(zhuǎn)賬： 借：存放中央銀行款項備付金存款戶 貸：拆出資金拆入行戶 利息收入,（2）拆入資金的核算 拆入行接到收賬通知辦理轉(zhuǎn)賬： 借：存放中央銀行款項備付金戶 貸：拆入資金本金 資產(chǎn)負(fù)債表日，按照實際利率計算確定拆入資金利息費用，記入“利息支出”科

50、目，按照合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息，記入“應(yīng)付利息”科目，其差額借記或貸記“拆入資金利息調(diào)整”： 借：利息支出 貸：應(yīng)付利息 （或借）拆入資金利息調(diào)整,拆入資金到期，歸還拆入資金時，拆入行會計部門簽發(fā)人民銀行轉(zhuǎn)賬支票，提交開戶的人民銀行，辦理本息劃轉(zhuǎn)手續(xù)： 借：拆入資金本金 （或貸）拆入資金利息調(diào)整 （或貸）利息支出（差額） 貸：存放中央銀行款項備付金存款戶,第8章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,8.1支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述,8.1.1支付結(jié)算業(yè)務(wù)的 意義和種類 按支付結(jié)算業(yè)務(wù)實現(xiàn)的方式不同，支付結(jié)算分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算 按支付結(jié)算票據(jù)與結(jié)算方式的不同，支付結(jié)算 分為“三票一卡三種結(jié)算方式”

51、,8.1.2支付結(jié)算原則 1）恪守信用，履約付款 2）誰的錢進(jìn)誰的賬、由誰支配 3）銀行不墊款,8.1.3支付結(jié)算紀(jì)律,1）單位、個人和銀行辦理結(jié)算，都必須嚴(yán)格遵守票據(jù)法和支付結(jié)算辦法的規(guī)定 2）單位、個人辦理結(jié)算必須重合同、守信用，應(yīng)做到“四不準(zhǔn)” 3）銀行辦理結(jié)算必須樹立全局觀念、法紀(jì)觀念，做到“九不準(zhǔn)”,8.2票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,8.2.1支票業(yè)務(wù)的核算 1）支票的含義和種類 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 支票按照用途，分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票,2）支票的主要規(guī)定 （1）單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項

52、結(jié)算，均可使用支票。 （2）支票的出票人，為在經(jīng)中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)辦理支票業(yè)務(wù)的銀行機(jī)構(gòu)開立可以使用支票的存款賬戶的單位和個人。 （3）簽發(fā)支票必須記載下列事項：表明“支票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺這些事項之一的，支票無效。 （4）支票的付款人為支票上記載的出票人開戶銀行。 （5）支票的金額、收款人名稱可以由出票人授權(quán)補(bǔ)記。未補(bǔ)記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。 （6）簽發(fā)支票應(yīng)使用炭素墨水或墨汁填寫，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。 （7）簽發(fā)現(xiàn)金支票和用于支取現(xiàn)金的普通支票，必須符合國家現(xiàn)金管理規(guī)定。 （8）支票的出票人簽發(fā)支票的金額不得超

53、過付款時在付款人處實有的存款金額。禁止簽發(fā)空頭支票。,（9）支票的出票人預(yù)留銀行簽章是銀行審核支票付款的依據(jù)。銀行也可以與出票人約定使用支付密碼，作為銀行審核支付支票金額的條件。 出票人不得簽發(fā)與其預(yù)留銀行簽章不符的支票；使用支付密碼的，出票人不得簽發(fā)支付密碼錯誤的支票。 （10）出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票、使用支付密碼地區(qū)而支付密碼錯誤的支票，銀行應(yīng)予以退票，并按票面金額對出票人處以5%但不低于1000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。對屢次簽發(fā)空頭支票的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。以騙取財物為目的的，出票人還將被追究刑事責(zé)任。 （11）支票的提示付款

54、期限自出票日起10日，但中國人民銀行另有規(guī)定的除外。超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。 （12）持票人可以委托開戶銀行收款或直接向付款人提示付款。用于支取現(xiàn)金的支票僅限于收款人向付款人提示付款。 （13）出票人在付款人處的存款足以支付支票金額時，付款人應(yīng)當(dāng)在見票當(dāng)日足額付款。 （14）轉(zhuǎn)賬支票允許連續(xù)背書轉(zhuǎn)讓；現(xiàn)金支票和普通支票不能背書轉(zhuǎn)讓。 （15）支票喪失后，失票人可以及時通知付款人掛失止付。 （16）存款人領(lǐng)購支票，必須填寫“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”并簽章，簽章應(yīng)與預(yù)留銀行的簽章相符。存款賬戶結(jié)清時，必須將全部剩余空白支票交回銀行注銷。,3）轉(zhuǎn)賬支票的會計

55、核算,（1）持票人、出票人在同一銀行機(jī)構(gòu)開戶 借：吸收存款出票人戶 貸：吸收存款持票人戶 如果出票人簽發(fā)空頭支票、簽章及印鑒不符支票或者支付密碼錯誤的支票時，持票人開戶行要將支票退給持票人，并對出票人處以罰款： 借：吸收存款出票人戶 貸：營業(yè)外收入罰款收入戶,（2）持票人、出票人不在同一銀行機(jī)構(gòu)開戶 持票人開戶行受理持票人送交支票。持票人開戶行接到持票人送交的支票和兩聯(lián)進(jìn)賬單時，認(rèn)真審查支票內(nèi)容。審查無誤后，將支票按照票據(jù)交換的規(guī)定及時提出交換。 持票人開戶行待退票時間過后，即可為持票人收款進(jìn)賬： 借：其他應(yīng)付款 貸：吸收存款持票人戶 如果出票人簽發(fā)的支票不符合要求，出票人開戶行應(yīng)當(dāng)電

56、話通知持票人開戶行并在下一票據(jù)交換場次退票。如果當(dāng)天退票的，持票人開戶行待出票人開戶行退回支票后，將退回的支票退收款人。如果隔天退票： 借：其他應(yīng)付款 貸：清算資金往來 待隔天收到退回的支票時，將支票退給收款人。,出票人開戶行收到經(jīng)票據(jù)交換提入的支票后，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審查支票內(nèi)容，無誤后不予退票： 借：吸收存款出票人戶 貸：清算資金往來 如果出票人簽發(fā)的支票不符合要求，出票人開戶行應(yīng)當(dāng)在下場交換時將支票退給持票人開戶行。如果當(dāng)天某一方未有票據(jù)交換場次時，只能隔天退票，出票人開戶行在通知持票人開戶行后，填制一聯(lián)轉(zhuǎn)賬借方憑證： 借：其他應(yīng)收款行戶 貸：清算資金往來 隔天退票時，作相反會計

57、分錄，并將支票退持票人開戶行。,出票人開戶行受理出票人送交支票的處理手續(xù)。出票人開戶行接到出票人送交的支票和三聯(lián)進(jìn)賬單時，按照規(guī)定認(rèn)真審查，無誤后，以支票作借方憑證： 借：吸收存款出票人戶 貸：清算資金往來 持票人開戶行收到交換提入的第二、三聯(lián)進(jìn)賬單，經(jīng)審查無誤，第二聯(lián)進(jìn)賬單加蓋轉(zhuǎn)訖章作貸方憑證： 借：清算資金往來 貸：吸收存款收款人戶 第三聯(lián)進(jìn)賬單加蓋轉(zhuǎn)訖章作收賬通知交給收款人。,4）全國支票影像交換系統(tǒng),2007年6月，中國人民銀行建成全國支票影像交換系統(tǒng)。支票在全國范圍內(nèi)可以通用，企事業(yè)單位和個人持任何一家銀行的支票均可在境內(nèi)所有地區(qū)辦理支付,8.2.2銀行匯票業(yè)務(wù)的核算,1）銀行匯

58、票的含義 銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 2）銀行匯票的主要規(guī)定 （1）單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用銀行匯票。 （2）銀行匯票主要用于異地間的款項結(jié)算，如果同城使用銀行匯票，則必須有另一間具備辦理銀行匯票資格的，與出票行屬同一系統(tǒng)的銀行方可辦理。 （3）銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬；填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可以用于支取現(xiàn)金，但申請人和收款人必須均為個人，若申請人或者收款人為單位的，銀行不得為其簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票，而且銀行匯票上必須注明代理付款人名稱。 （4）銀行匯票的出票和付款，全國范圍限于中國人民銀行和參加“系統(tǒng)內(nèi)電

59、子匯劃”的各商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)辦理?？缦到y(tǒng)銀行簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬銀行匯票的付款，應(yīng)通過同城票據(jù)交換將銀行匯票和解訖通知提交給同城的有關(guān)銀行審核支付后抵用。代理付款人不得受理未在本行開立存款賬戶的持票人為單位直接提交的銀行匯票。 （5）收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實際結(jié)算金額為準(zhǔn)。填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票，不得背書轉(zhuǎn)讓。 （6）簽發(fā)銀行匯票必須記載下列事項：表明“銀行匯票”的字樣；無條件支付的承諾；出票金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺上列事項之一的，銀行匯票無效。 （7）銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個月。持票人超過付款期限提示付款

60、的，代理付款人不予受理。,（8）銀行匯票的付款人為出票銀行。銀行匯票的代理付款人是代理本系統(tǒng)出票銀行或跨系統(tǒng)簽約銀行審核支付匯票款項的銀行。 （9）銀行匯票的實際結(jié)算金額不得更改，更改實際結(jié)算金額的銀行匯票無效。 （10）填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票喪失后，失票人可以通知付款人或者代理付款人掛失止付。 （11）持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。 （12）在銀行開立存款賬戶的持票人向開戶銀行提示付款時，應(yīng)在匯票背面簽章。銀行審查無誤后辦理轉(zhuǎn)賬。 （13）未在銀行開立存款賬戶的個人持票人，可以向選擇的任何一家銀行機(jī)構(gòu)提示付款。提示付款時，

61、應(yīng)在匯票背面簽章，并提交身份證件及其并復(fù)印件備查。銀行審查無誤后，以持票人的姓名開立應(yīng)解匯款及臨時存款賬戶，該賬戶只付不收，付完清戶，不計付利息。 （14）銀行匯票的實際結(jié)算金額低于出票金額的，其多余金額由出票銀行退交申請人。 （15）持票人或者申請人因匯票超過付款提示期限或者其他原因要求退款時，應(yīng)將銀行匯票和解訖通知同時提交到出票銀行，并出具單位證明或個人身份證件，經(jīng)審核無誤后才能辦理。如果缺少解訖通知要求退款的，出票銀行應(yīng)于銀行匯票提示付款期滿一個月后才能辦理,3）銀行匯票的專用科目 “匯出匯款” 4）銀行匯票的會計核算 （1）出票 借：吸收存款申請人戶（或庫存現(xiàn)金） 貸：匯出匯款

62、 （2）付款 持票人在代理付款行開立賬戶 借：清算資金往來清算中心（組）往來戶 （或科目） 貸：吸收存款持票人戶 持票人未在代理付款行開立賬戶 借：清算資金往來清算中心（組）往來戶 （或科目） 貸：應(yīng)解匯款持票人戶,開戶后，原持票人可將匯款一次或分次支取。原持票人若需支取現(xiàn)金的，代理付款行經(jīng)審查匯票上填寫的申請人和收款人確為個人并按規(guī)定填明了“現(xiàn)金”字樣，予以辦理： 借：應(yīng)解匯款持票人戶 貸：庫存現(xiàn)金 原持票人如需一次或分次辦理轉(zhuǎn)賬支付的，應(yīng)由其填制支款憑證，并向銀行交驗本人的身份證件： 借：應(yīng)解匯款持票人戶 貸：存放中央銀行款項備付金存款戶 （或清算資金往來清算中心（組）往來戶或

63、科目）,（3）結(jié)清票款,匯票全額付款： 借：匯出匯款 貸：清算資金往來清算中心（組）往來戶 （或科目） 同時銷記匯出匯款賬。 匯票有多余款的，辦理轉(zhuǎn)賬： 借：匯出匯款 貸：清算資金往來資金清算中心（組）往來戶 吸收存款申請人戶 同時銷記匯出匯款賬。,8.2.3商業(yè)匯票業(yè)務(wù)的核算,1）商業(yè)匯票的含義和種類 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 商業(yè)匯票按照承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 2)商業(yè)匯票的主要規(guī)定 （1）在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)

64、關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。 （2）商業(yè)承兌匯票的出票人，為在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織，與付款人具有真實的委托付款關(guān)系，具有支付匯票金額的可靠資金來源。 （3）銀行承兌匯票的出票人必須具備下列條件：在承兌銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織；與承兌銀行具有真實的委托付款關(guān)系；資信狀況良好，具有支付匯票金額的可靠資金來源。 （4）出票人不得簽發(fā)無對價的商業(yè)匯票用以騙取銀行或者其他票據(jù)當(dāng)事人的資金。 （5）簽發(fā)商業(yè)匯票必須記載下列事項：表明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺記載上列事項之一的，商業(yè)匯票無效。

65、 （6）商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。銀行承兌匯票應(yīng)由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。 （7）商業(yè)匯票可以在出票時向付款人提示承兌后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兌。定日付款或者出票后定期付款的商業(yè)匯票，持票人應(yīng)當(dāng)在匯票到期日前向付款人提示承兌。見票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起個月內(nèi)向付款人提示承兌。匯票未按照規(guī)定期限提示承兌的，持票人喪失對其前手的追索權(quán)。,（8）商業(yè)匯票的付款人接到出票人或持票人向其提示承兌的匯票時，應(yīng)當(dāng)向出票人或持票人簽發(fā)收到匯票的回單，記明匯票提示承兌日期并簽章。付款人應(yīng)當(dāng)在自收到提示承兌的匯票之日起3日

66、內(nèi)承兌或者拒絕承兌。付款人拒絕承兌的，必須出具拒絕承兌的證明。 （9）商業(yè)匯票的承兌銀行，必須具備下列條件：與出票人具有真實的委托付款關(guān)系；具有支付匯票金額的可靠資金；內(nèi)部管理完善，經(jīng)其法人授權(quán)的銀行審定。 （10）銀行承兌匯票的承兌銀行，應(yīng)按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。 （11）銀行承兌匯票的出票人或持票人向銀行提示承兌時，銀行的信貸部門負(fù)責(zé)按照有關(guān)規(guī)定和審批程序，對出票人的資格、資信、購銷合同和匯票記載的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真審查，必要時可由出票人提供擔(dān)保。符合規(guī)定和承兌條件的，與出票人簽訂承兌協(xié)議。 （12）已承兌的商業(yè)匯票喪失后，失票人可以通知付款人掛失止付。 （13）商業(yè)匯票在出票后即可交付使用和背書轉(zhuǎn)讓，并在到期日前向付款人提示承兌；也可以在簽發(fā)并經(jīng)付款人承兌后使用。 （14）商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個月。定日付款的匯票付款期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體的到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載；見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。,（15）商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。持票