資產(chǎn)減值-第8號(hào)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值

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1、2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,1,第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,施先旺 15072436231 ,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,2,新舊差異 1、改變了資產(chǎn)減值測(cè)試的頻率； 舊：定期或至少每年年度終了進(jìn)行； 新：在發(fā)生減值跡象的情況下進(jìn)行。 2、明確了資產(chǎn)可回收金額的估計(jì)方法； 3、引入資產(chǎn)組的概念； 4、規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值處理； 5、對(duì)于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定。,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,3,一、資產(chǎn)減值概述 （一）資產(chǎn)減值的含義 當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可回收金額低于其帳面價(jià)值時(shí)，即表明了資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值

2、損益，并把資產(chǎn)的帳面價(jià)值減記至可回收金額。 （二）本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容 主要規(guī)范非流動(dòng)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)問(wèn)題，具體而言包括以下在資產(chǎn)的減值： 1、對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；2、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；3、固定資產(chǎn)；4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；5、無(wú)形資產(chǎn)；6、商譽(yù)；7、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,4,（三）資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)外部上看 1、資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌； 2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)

3、企業(yè)產(chǎn)生不利影響； 3、市場(chǎng)利率或其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低等。,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,5,（四）資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)從內(nèi)部上看 1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實(shí)體已經(jīng)損傷； 2、資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒁婚e置、終止使用或計(jì)劃提前處置； 3、企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)或?qū)⒁陀陬A(yù)期，如： （1）資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原先的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額； （2）資產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原先的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額； （3）資產(chǎn)在建造或收購(gòu)時(shí)所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算；

4、（4）資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)或維護(hù)時(shí)所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算；,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,6,（五）資產(chǎn)減值的測(cè)試時(shí)間 1、有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額。 2、資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要條件。 3、但有兩個(gè)例外： （1）企業(yè)合并形成的商譽(yù)； （2）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。 這兩個(gè)項(xiàng)目至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,7,二、資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量 （一）估計(jì)資產(chǎn)可回收金額的基本方法 1、基本原則： 以下兩種中的較高者： （1）其公允價(jià)值

5、減去處置費(fèi)用后的凈額； （2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 2、例外原則： （1）兩項(xiàng)目只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的帳面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需要再估計(jì)另一個(gè)項(xiàng)目； （2）沒(méi)有證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額作為其可回收金額； （3）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無(wú)法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額。,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,8,（二）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì) 1、基本含義： 通常是指資產(chǎn)如果被出售或處置時(shí)可以收回的凈

6、現(xiàn)金收入。 公允價(jià)值： 是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額； 處置費(fèi)用： 是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用，但財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,9,2、其具體的操作方法： 應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行： （1）首先，有銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)的： 按銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)減去可直接歸屬其的處置費(fèi)用； （2）其次，沒(méi)有協(xié)議銷(xiāo)售價(jià)但存在活躍市場(chǎng)的： 按市場(chǎng)價(jià)格減去可直接歸屬其的處置費(fèi)用； （3）再次，兩個(gè)都沒(méi)有的： 應(yīng)以可獲得的最佳信息為估計(jì)基

7、礎(chǔ)；以同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的交易價(jià)格或結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。 （4）如果上述還不行的話： 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可回收金額。,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,10,（三）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì) 1、含義： 應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。 計(jì)量現(xiàn)值需要考慮的因素： （1）資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量； （2）資產(chǎn)的使用壽命； （3）折現(xiàn)率。,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,11,2、資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì) （1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) a.應(yīng)建立在管理層批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)

8、算或者預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)之上； b.應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或預(yù)測(cè)期后穩(wěn)定的或遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)，除非有反證； c.應(yīng)經(jīng)常分析以前期間預(yù)算與實(shí)際的差異，調(diào)整本期的預(yù)算和現(xiàn)金流量的估計(jì)數(shù)。 （2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容 a.資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入； b.所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出與本資產(chǎn)相關(guān)的 c.使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,12,（3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因數(shù) a.以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量 不應(yīng)包括與將來(lái)可能發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。 具體而

9、言，包括以下幾層含義： 已經(jīng)承諾重組的：以重組后的流量反映； 在改良發(fā)生之前：以之前的流量反映； 維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)的：應(yīng)加以考慮。 b.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； c.對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率一樣； 現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率同時(shí)考慮 d.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整公平交易價(jià)格,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,13,（4）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法 a.傳統(tǒng)法： 使用單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率； b.期望現(xiàn)金流量法： 考慮了不確定性。 例如： 甲企業(yè)擁用某固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年。企業(yè)利用該固定資產(chǎn)所生

10、產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)波動(dòng)影響大，企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)3年每年的現(xiàn)金流量情況如下表：,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,14,第一年預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量=15030%10060%5010%=110萬(wàn) 第二年預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量=8030%5060%2010%=56萬(wàn) 第三年預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量=2030%1060%010%=12萬(wàn),2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,15,2、折現(xiàn)率的預(yù)計(jì) （1）是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要回報(bào)率。 （2）應(yīng)當(dāng)反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率； （3）一般應(yīng)以資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)； 在無(wú)法獲得的情況下，采用替代利率； 替代利率應(yīng)根據(jù)企業(yè)加權(quán)平

11、均資金成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場(chǎng)利率作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 （4）通常企業(yè)應(yīng)采用單一的折現(xiàn)率； 如果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)差異或利率的期間結(jié)構(gòu)反映敏感的，可以采用不同的折現(xiàn)率。,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,16,3、資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值得預(yù)計(jì) 其計(jì)算公式為： 資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（PV） =第t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量（NCF）（1折現(xiàn)率）的t次方,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,17,例：2005年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)其2002年12月31日購(gòu)入的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)設(shè)備所包含的類(lèi)似專(zhuān)利技術(shù)在市場(chǎng)上已經(jīng)出現(xiàn)，此設(shè)備可能因此減值。 （1）如果該企業(yè)準(zhǔn)備出售，則市場(chǎng)上廠商

12、愿意以2 210 000元的價(jià)格收購(gòu)該設(shè)備，且將會(huì)發(fā)生10000元的處置費(fèi)用； （2）該設(shè)備尚可使用5年，未來(lái)5年的現(xiàn)金流量分別為500 000元、480 000元、460 000元、440 000元、420 000元，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命結(jié)束時(shí)預(yù)計(jì)處置帶來(lái)的現(xiàn)金流量總共為380 000元； （3）采用折現(xiàn)率5，假設(shè)該設(shè)備2005年的賬面原值為3 000 000元，已經(jīng)計(jì)提折舊500 000元，以前年度已計(jì)提減值準(zhǔn)備200 000元。 如何對(duì)A企業(yè)進(jìn)行減值測(cè)試?如發(fā)生減值損失，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,18,固定資產(chǎn)帳面價(jià)值 資產(chǎn)的公

13、允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,=原值折舊已計(jì)提資產(chǎn)減值 =3 000 000500 000200 000 =2 300 000（元）,=資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格處置費(fèi)用 =2 210 00010 000 =2 200 000（元）,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,19,資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,20,資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2 283 561元， 資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 2 200 000元 取兩者中的較高者2 283561為資產(chǎn)可收回金額。 確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為16 439（2300 0002

14、283 561）元。帳務(wù)處理如下：,借：資產(chǎn)減值損失 16 439 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16 439,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,21,例如： 甲航運(yùn)公司于20*0年年末對(duì)一艘遠(yuǎn)洋輪船進(jìn)行減值測(cè)試，該船舶帳面價(jià)值為16000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用8年。 該船舶的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額難以確定，因此企業(yè)需要通過(guò)計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定其可回收金額。假設(shè)該船舶是銀行貸款，借款利率為15%，公司認(rèn)為15%是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)相關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。 公司管理層批準(zhǔn)的預(yù)算顯示：公司將于205年更新船舶的發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng)，預(yù)計(jì)為此發(fā)生的資本性支

15、出為1500萬(wàn)元，這筆支出將提高其經(jīng)營(yíng)績(jī)效。其現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)為：,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,22,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,23,根據(jù)減值準(zhǔn)則的規(guī)定： 不應(yīng)當(dāng)考慮改良之后的影響金額。其現(xiàn)值計(jì)算見(jiàn)下表。 資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為10965萬(wàn)元作為可回收金額低于其帳面價(jià)值16000萬(wàn)元，所以應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值損失，其提取金額為： 16000-10965=5035萬(wàn)元。 如果201至204年間該船舶沒(méi)有發(fā)生進(jìn)一步減至的跡象，因此不必再進(jìn)行減值測(cè)試。205年發(fā)生了1500萬(wàn)元的資本性支出，改良了資產(chǎn)績(jī)效，導(dǎo)致未來(lái)現(xiàn)金流量增加，但由于準(zhǔn)則規(guī)定減值不

16、得轉(zhuǎn)回，所以無(wú)需計(jì)算其可回收金額 。,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,24,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,25,4、外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì) （1）首先，按結(jié)算貨幣計(jì)算該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值； （2）按計(jì)算現(xiàn)值的當(dāng)日即期匯率進(jìn)行折算為計(jì)帳本位幣的現(xiàn)值； （3）再與該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去其處置費(fèi)用后的凈額進(jìn)行比較，確定可回收金額 。 其他同上。,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,26,三、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量 （一）一般原則 1、資產(chǎn)的可回收金額低于其帳面價(jià)值時(shí)，計(jì)提資產(chǎn)減值； 2、計(jì)提減值后

17、資產(chǎn)的折舊與攤銷(xiāo)： 按計(jì)提減值之后的金額重新計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)。 3、資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 4、資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)出的情況： 資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵消債務(wù)。,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,27,（二）資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理 1、帳戶(hù)設(shè)置： 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 商譽(yù)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等。 2、會(huì)計(jì)處理： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：減值準(zhǔn)備 例如：接上題，根據(jù)測(cè)試和計(jì)算結(jié)果，甲船運(yùn)公司應(yīng)確認(rèn)的船舶減值損失為5035萬(wàn)元。 借

18、：資產(chǎn)減值損失 50350000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50350000,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,28,四、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值處理 （一）資產(chǎn)組的認(rèn)定 1、資產(chǎn)組的概念： 是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。 資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。 2、資產(chǎn)組認(rèn)定應(yīng)考慮的因素： （1）能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入最關(guān)鍵的因素； （2）資產(chǎn)組合產(chǎn)生的產(chǎn)品，只要有活躍市場(chǎng)的，就表明能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入； （3）應(yīng)考慮企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或監(jiān)控方式和對(duì)資產(chǎn)持續(xù)使用或處置的決策方式。 3、資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更。,2

19、020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,29,（二）資產(chǎn)組減值測(cè)試 1、基本原則： 同單項(xiàng)資產(chǎn)減值測(cè)試一樣。 2、資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可回收金額的確定的特殊處理： 不包括已確認(rèn)的負(fù)債價(jià)值，一般情況下應(yīng)將其扣除 3、資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理： 減值應(yīng)按下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?（1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值； （2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 以上資產(chǎn)帳面價(jià)值的抵減，應(yīng)作為單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。但抵減后的資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中的最高者： a.該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定

20、）； b.該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定）； c.零。,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,30,例如： 甲公司有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)性生產(chǎn)某精密儀器，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為40萬(wàn)、60萬(wàn)和100萬(wàn)元。使用期限為10年，凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。各機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整個(gè)生產(chǎn)線構(gòu)成完成的產(chǎn)銷(xiāo)單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。2007年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)精密儀器的替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司精密儀器的銷(xiāo)路銳減40%，因此，對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。 2007年12月31日，A、B、C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為20萬(wàn)、30萬(wàn)和50萬(wàn)。估計(jì)A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)

21、用后的凈額為15萬(wàn)，BC無(wú)法合理估計(jì)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)后的凈額和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。經(jīng)估計(jì)其未來(lái)5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為60萬(wàn)元。該公司無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額。,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,31,從上分析可知，該生產(chǎn)線減值了40萬(wàn)元，應(yīng)將其均衡分?jǐn)偟降饺繖C(jī)器上，但A機(jī)器分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值不得低于15萬(wàn)元。其具體分析見(jiàn)下表。 其會(huì)計(jì)處理為： 借：資產(chǎn)減值損失 400000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 400000 A機(jī)器 50000 B機(jī)器 131250

22、 C機(jī)器 218750,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,32,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,33,（三）總部資產(chǎn)的減值測(cè)試 1、總部資產(chǎn)： 包括企業(yè)集團(tuán)或事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。 總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。 2、資產(chǎn)組組合： 是指若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組成或資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,34,3、處理原則： （1）總部資產(chǎn)能按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偨o各資

23、產(chǎn)組： 其減值按資產(chǎn)組減值處理； （2）不能的： 首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可回收金額 ，并按照前述資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法進(jìn)行； 其次，認(rèn)定由若干資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠郑? 最后，比較認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值和可回收金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法進(jìn)行。,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,35,例如： ABC公司系高新科技企業(yè)，擁有A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組，在2000年末，其賬面價(jià)值分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元和4

24、00萬(wàn)元，沒(méi)有商譽(yù)。這三個(gè)資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計(jì)提折舊。由于ABC公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受市場(chǎng)歡迎，從而對(duì)ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大的不利影響，為此，ABC公司于2000年年末對(duì)各資產(chǎn)組進(jìn)行了減值測(cè)試。 公司總部包括一棟辦公樓和一個(gè)研發(fā)中心，其中辦公樓賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，研發(fā)中心賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。辦公樓賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分配給各資產(chǎn)組。但研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以分配。,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,36,（1）辦公樓賬面價(jià)值分配： 按各資產(chǎn)賬面價(jià)值與使用壽命的加權(quán)平均數(shù)

25、分配。 資產(chǎn)A分配數(shù)=300（20010）（200103002040020）=37.5萬(wàn) 資產(chǎn)B分配數(shù)=112.5萬(wàn) 資產(chǎn)C分配數(shù)=150萬(wàn) 分配后各資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為237.5、412.5、550萬(wàn) （2）現(xiàn)值計(jì)算： （已按現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率計(jì)算所得） 資產(chǎn)組A現(xiàn)值=398萬(wàn) 資產(chǎn)組B現(xiàn)值=328萬(wàn) 資產(chǎn)組C現(xiàn)值=542萬(wàn) 資產(chǎn)組組合現(xiàn)值=1440萬(wàn)元,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,37,（3）減值處理： a.各單個(gè)資產(chǎn)組中B、C發(fā)生減值，其中B減值84.5萬(wàn)，C減值8萬(wàn)。 B資產(chǎn)組減值的分配： 生產(chǎn)線減值84.5（300412.5）=61.45萬(wàn) 辦公樓減值84.5

26、（112.5412.5）=23.05萬(wàn) C資產(chǎn)組減值的分配： 生產(chǎn)線減值8（400550）=6萬(wàn) 辦公樓減值8（150550）=2萬(wàn) 借：資產(chǎn)減值損失 925000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 925000 B 614500 C 60000 辦公樓250500,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,38,b.提取減值準(zhǔn)備后A、B、C、總部辦公樓的帳面價(jià)值分別為：200萬(wàn)、238.55萬(wàn)、394萬(wàn)和 274.95萬(wàn)。 資產(chǎn)組組合（整個(gè)公司）賬面價(jià)值為 =200238.55394274.95100=1207.5萬(wàn) 其現(xiàn)值=1440萬(wàn)元。 所以資

27、產(chǎn)組組合沒(méi)有減值，不需要再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失。,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,39,五、商譽(yù)的減值測(cè)試與處理 （一）基本要求 1、企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。 由于商譽(yù)難以產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，因此，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其他相關(guān)資產(chǎn)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。 2、為減值測(cè)試的目的，對(duì)于因合并而形成的商譽(yù)的帳面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)日起按照合理的方法分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組；難以分配的，應(yīng)歸屬于資產(chǎn)組組合。 3、因重組等原因改變了其報(bào)告結(jié)構(gòu)，從而影響其已分配的商譽(yù)價(jià)值的，要重新分配。,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,40,（二）商譽(yù)減值測(cè)試的

28、方法與會(huì)計(jì)處理 如果與商譽(yù)有關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的： 1、首先對(duì)不包括商譽(yù)的資產(chǎn)組或組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可回收金額，確認(rèn)減值損失； 2、然后再對(duì)包括商譽(yù)的資產(chǎn)組或組合進(jìn)行減值測(cè)試。在減值的情況下，應(yīng)先全部沖銷(xiāo)資產(chǎn)組或組合中的商譽(yù)，再將余額分配給資產(chǎn)組或組合中的其他各資產(chǎn)。但減值后的資產(chǎn)的帳面價(jià)值不得低于以下三項(xiàng)目中的最大者： 該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額； 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值； 零。,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,41,3、商譽(yù)的還原： 在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)將原母公司合并報(bào)表中的商譽(yù)還原為包括少數(shù)股東權(quán)益在內(nèi)的全部商譽(yù)。在減值的

29、情況下，應(yīng)將減值損失在母公司與少數(shù)股東權(quán)益之間進(jìn)行分配，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。 例如： 甲企業(yè)在2007年1月1日以1600萬(wàn)元的價(jià)格取得了乙公司80%股權(quán)。在購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為位1500萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。至2007年底，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可回收金額為1000萬(wàn)元（含少數(shù)股東權(quán)益在商譽(yù)中應(yīng)享有的部分），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1350萬(wàn)元。其測(cè)試見(jiàn)下表。,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,42,由此可知，資產(chǎn)減值850萬(wàn)元，該減值首先沖減商譽(yù)500萬(wàn)元，其中財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)沖減80%即400萬(wàn)元，余下的350萬(wàn)元應(yīng)沖減乙企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)的帳面價(jià)值，作為乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)減值損失處理。,2020/9/14,施先旺-第8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值,43,新舊銜接的問(wèn)題 1、商譽(yù)： 需要進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備，并調(diào)整留存收益。 2、其他不進(jìn)行追溯調(diào)整。 但對(duì)于以前及新準(zhǔn)則以后的減值都不得轉(zhuǎn)回 。,