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1、企業(yè)會計準則第9號職 工 薪 酬,財政部會計司制度一處 馮衛(wèi)東 E-mail:,企業(yè)會計準則職工薪酬,一.職工薪酬的概念和范圍 二.職工薪酬的確認和計量 三.辭退福利的概念、確認和計量 四.職工薪酬的列報 五.新舊比較與銜接,企業(yè)會計準則職工薪酬,一.職工薪酬的概念和范圍 (一)職工薪酬的概念 是指為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支 出。包括:(1)構成工資總額的各組成部分,與國家統(tǒng)計局口徑一致 (2)職工福利費; (3)“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育 和住房公積金 (4)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 （5）非貨幣性福利，如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工 （6）解除勞動關
2、系補償，如辭退福利 *養(yǎng)老保險費包括基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險,屬于設定提存計劃(繳費確定型),不是設定受益計劃(待遇承諾型) *除股份支付形式外的薪酬(CAS11),均在本準則規(guī)范,企業(yè)會計準則職工薪酬,一.職工薪酬的概念和范圍(續(xù)) (二)范圍 1.職工的范圍 (1)與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員(含全職 兼職臨時職工) (2)企業(yè)正式任命的人員(如董事會監(jiān)事會內部審 計委員會成員等) (3)雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但 在企業(yè)的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員,企業(yè)會計準則職工薪酬,二.職工薪酬的確認和計量 (一)確認和計量原則 在職工為企業(yè)提供的企業(yè)期間,根據(jù)受益對
3、象,將應付的職工薪酬確認為負債,全部計入資產(chǎn)成本或當期費用,辭退福利除外 1.計入成本費用的職工薪酬負債金額,有計提基礎和比例的,按照規(guī)定標準處理: (1)應向社會保險經(jīng)辦機構(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險”等 (2)應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金 (3)應向工會部門繳納的工會經(jīng) (4)計提的職工教育經(jīng)費等,企業(yè)會計準則職工薪酬,二.職工薪酬的確認和計量(續(xù)) (一)確認和計量原則(續(xù)) 2.計入成本費用的職工薪酬負債金額,沒有明確規(guī)定計提基礎和比例的,應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定: (1)必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務,即法定義務或推定義務 (2)企業(yè)計
4、提職工薪酬,稅收允許扣除的職工薪酬標準與企業(yè)預計金額不一致的,按照企業(yè)會計準則第18號所得稅處理,企業(yè)會計準則職工薪酬,二.職工薪酬的確認和計量 (二)非貨幣性福利的處理方法 1.以自已生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結轉、相關稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費用 2.無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應計提折舊或應支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用 3.提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用,企業(yè)會計準則職工薪酬,二.職工薪酬的確認和計量 (二)非貨幣性福利的處理方法(
5、續(xù))示例1 A公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè),共有職工200名,其中生產(chǎn)車間職工170人,管理人員30人.20*9年2月,公司以其生產(chǎn)的成本為10 000元/臺的液晶彩電和外購的1000元/臺(不含增值稅)作為福利發(fā)放給公司職工.該型號彩電售價14 000元/臺,適用增值稅率為17% 借:生產(chǎn)成本 2 104 600(1 700 000+404 600) 170*14 000*17%==404 600 管理費用 371 400(300 000+71 400) 30*14 000*17%==71 400 貸:庫存商品 2 000 000 應交稅費--
6、- 應交增值稅(銷項稅額) 476 000,企業(yè)會計準則職工薪酬,二.職工薪酬的確認和計量 (二)非貨幣性福利的處理方法(續(xù))示例1 借:生產(chǎn)成本 198 900 170*1 000*17%+28 900 管理費用 35 100 30*1 000+5 100 貸:銀行存款 234 000,企業(yè)會計準則職工薪酬,二.職工薪酬的確認和計量 (二)非貨幣性福利的處理方法(續(xù))示例2 A公司為總部部門經(jīng)理級別以上的職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車計提折舊1 000元/月；該公司還為其5名副
7、總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，租金8 000元/月/套（假定上述人中發(fā)生的費用無法認定受益對象） 借:管理費用 60 000 貸:累計折舊 20 000 其他應付款 40 000 *附注中應當披露企業(yè)無償提供用車、租賃公寓等非貨幣性福利金額,企業(yè)會計準則職工薪酬,三.辭退福利概念、確認和計量 (一)辭退福利概念 1.在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權利 2.在職工勞動合同尚未到期前,為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償,為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償,職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職,企業(yè)會
8、計準則職工薪酬,三.辭退福利概念、確認和計量 (二)辭退福利確認 符合準則第6條規(guī)定確認為預計負債的辭退福利,應當計入當期費用(不再帶來經(jīng)濟利益,產(chǎn)生義務的事項是辭退不是提供的服務):1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃(辭退計劃),并即將實施 --- 正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構批準 --- 實質性辭退工作一般應在一年內實施完畢,但因對付款程序推遲到一年后付款的,視同符合確認條件,企業(yè)會計準則職工薪酬,三.辭退福利概念、確認和計量 (二)辭退福利確認(續(xù)) 2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或自愿裁減建議 3.職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同,但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益企業(yè)承諾提供
9、實質上具有辭退福利性質的經(jīng)濟補償,比照辭退福利處理,企業(yè)會計準則職工薪酬,三.辭退福利概念、確認和計量 (三)辭退福利計量 1.對于職工沒有選擇權的辭退計劃,應錄根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債 2.對于自愿接受裁減的建議,應當按照或有事項準則預計將接受裁減建議的職工數(shù)量,根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債 *實質性辭退工作在一年內完成,但部分付款推遲到一年后支付的,應當選擇與預計支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率,對辭退福利進行折現(xiàn)后計量,企業(yè)會計準則職工薪酬,三.辭退福利概念、確認和計量 (二)辭退福利確認(續(xù)) 示例3.D公司為一
10、家家用電器制造企業(yè),206年9月,為了能夠在下一年度順利實施轉產(chǎn),D公司管理層制定了一項辭退計劃,擬從207年1月1日起,企業(yè)將以職工自愿方式,辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工 辭退計劃的詳細內容均已與職工溝通,并達成一致意見.辭退計劃已于當年12月10日經(jīng)董事會正式批準,并將于下一個年度內實施完畢.計劃的詳細內容如下表所示:,企業(yè)會計準則職工薪酬,三.辭退福利概念、確認和計量 D公司207辭退計劃一覽表,企業(yè)會計準則職工薪酬,三.辭退福利概念/確認和計量 假定本例中,對于彩電車間主任和 副主任級別工齡在1020年的職工, 接受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生概率 附表所示: 企業(yè)應確認該職級的辭
11、退福利金 額應為113.4萬元(5.6720) 借:制造費 113.4 貸:應付職工薪酬 113.4,企業(yè)會計準則職工薪酬,四.辭退福利概念、確認和計量 (一)列報原則 日常核算均通過”應付職工薪酬”科目,資產(chǎn)負債表上都通過”應付職 工薪酬”列示(不設置應付工資應付福利費科目) (二)非貨幣性福利 不通過”應付職工薪酬”核算,但在附注中應予以披露 (三)辭退福利 1.對于自愿接受裁減建議而產(chǎn)生的或有負債,按照或有事項準則披露 形成的原因/經(jīng)濟利益流出的不確定性/預計產(chǎn)生的財務影響及獲得補償?shù)目赡苄缘?2.辭退福利預計負債與實際發(fā)生金額相差較大的,應當在附注中披露差額較大的原因,企業(yè)會計準則職工薪酬,五.新舊比較與銜接 (一)規(guī)范了除股份支付外,企業(yè)對職工因提供服務而產(chǎn)生的 所有義務,是對現(xiàn)行關于職工薪酬規(guī)定的系統(tǒng)總結和歸 納 (二)明確職工薪酬義務的確認是在職工提供服務的會計期 間,不是款項應付或實際支付期間 (三)引入了辭退福利的概念,并規(guī)范了其確認和計量原則,企業(yè)會計準則職工薪酬,提問與討論,企業(yè)會計準則職工薪酬,敬請批評指正 謝謝!,
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