美國政府審計(jì)發(fā)展及其啟示(1)

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1、美國政府審計(jì)發(fā)展及其啟示(1) 摘 要：美國政府審計(jì)的發(fā)展過程在西方國家中具有一定代表性，審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)準(zhǔn)則也體現(xiàn)了現(xiàn)代政府審計(jì)的發(fā)展水平。本文通過分析美國政府審計(jì)的動(dòng)態(tài)，介紹了美國政府審計(jì)的發(fā)展情況，并結(jié)合我國政府審計(jì)的現(xiàn)狀提出若干建議。 　　關(guān)鍵詞：美國 政府審計(jì) 審計(jì)業(yè)務(wù) 審計(jì)準(zhǔn)則　　一、美國政府審計(jì)發(fā)展歷程　　美國政府責(zé)任署（UnitedStatesGovernmentAccountabilityOffice，GAO）是服務(wù)于國會(huì)的獨(dú)立、無黨派的機(jī)構(gòu)。政府責(zé)任署由總審計(jì)長領(lǐng)導(dǎo)，美國政府責(zé)任署的前身是美國審計(jì)總署，創(chuàng)建于1921年。第一次世界大戰(zhàn)后

2、聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理混亂，戰(zhàn)時(shí)花費(fèi)產(chǎn)生巨額的聯(lián)邦債務(wù)，國會(huì)需要更多的信息來控制聯(lián)邦支出?！?921年預(yù)算和會(huì)計(jì)法案》要求總統(tǒng)編制聯(lián)邦支出年度預(yù)算。同時(shí)法案提出設(shè)立審計(jì)總署，授權(quán)審計(jì)總署調(diào)查與公共資金收入、分配和使用相關(guān)的所有事項(xiàng)，提出改進(jìn)公共支出經(jīng)濟(jì)性和效率性的建議。以后的立法明確和擴(kuò)充了審計(jì)總署的職能，《1921年預(yù)算和會(huì)計(jì)法案》一直是審計(jì)總署工作的基礎(chǔ)。成立初期，審計(jì)總署主要是檢查政府支出的合法性和合理性。政府部門將財(cái)務(wù)記錄送往審計(jì)總署，審計(jì)師通過檢查支出憑證審計(jì)具體的財(cái)務(wù)交易活動(dòng)。20世紀(jì)30年代，羅斯?？偨y(tǒng)新政期間，聯(lián)邦政府投入大量資金治理經(jīng)濟(jì)大蕭條，大量的政府項(xiàng)目意味著大量的憑證需要審計(jì)總署

3、審計(jì)。1921年提出成立的審計(jì)總署只有1700左右雇員，到1940年雇員上升得到5000左右。美國參加第二次世界大戰(zhàn)時(shí)，軍費(fèi)支出使憑證的數(shù)量急劇膨脹，審計(jì)總署無法及時(shí)地對(duì)大量的憑證進(jìn)行審計(jì)。1945年雇員增加到14000多人，但審計(jì)總署仍然要面對(duì)積壓的3500萬份未審計(jì)的憑證。第二次世界大戰(zhàn)后，審計(jì)總署認(rèn)識(shí)到可以對(duì)政府部門實(shí)施更廣泛、更綜合的經(jīng)濟(jì)性、效率性審計(jì)，因此，審計(jì)總署縮減了人員規(guī)模，改變了審計(jì)方式，將檢查憑證等職能交給政府部門，開始審查政府部門的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理。自20世紀(jì)40年代后期開始，審計(jì)總署、財(cái)政部和預(yù)算管理局協(xié)助政府部門完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)和費(fèi)用控制，《1950年預(yù)算和會(huì)計(jì)程序法案

4、》授權(quán)審計(jì)總署制定聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行審計(jì)。在向綜合審計(jì)轉(zhuǎn)變的過程中，審計(jì)總署減少了一般審計(jì)職員的數(shù)量并開始雇用會(huì)計(jì)師。20世紀(jì)50年代，因?yàn)槔鋺?zhàn)和在歐洲、亞洲建立軍事基地，政府支出不斷增長，審計(jì)總署持續(xù)關(guān)注國防支出和合作。1952年，審計(jì)總署正式建立了地方辦公室，并在歐洲和遠(yuǎn)東建立了分支機(jī)構(gòu)。20世紀(jì)60年代至70年代各種政府危機(jī)影響到審計(jì)總署的工作。如在越南戰(zhàn)爭期問，設(shè)立辦公室審查軍事支出和外國援助，1972年審計(jì)總署審查的內(nèi)容涉及到水門事件?！　∨c此同時(shí)，國會(huì)也開始關(guān)注政府項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)施情況，審計(jì)總署開始實(shí)施項(xiàng)目評(píng)估。1967年國會(huì)要求審計(jì)總署評(píng)價(jià)約翰遜政府反貧困

5、的效果?！?970年立法重組法案》授權(quán)審計(jì)總署對(duì)聯(lián)邦政府活動(dòng)進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估和分析?！?974年國會(huì)預(yù)算和處罰控制法案》補(bǔ)充了審計(jì)總署的評(píng)價(jià)職能和預(yù)算過程中的職責(zé)?！?978年總監(jiān)察長法案》要求在政府部門設(shè)立總監(jiān)察長，總監(jiān)察長依據(jù)政府審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)聯(lián)邦項(xiàng)目和活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。審計(jì)總署的職員特別是會(huì)計(jì)師，開始轉(zhuǎn)變?nèi)ミm應(yīng)新的工作。20世紀(jì)70年代，審計(jì)總署開始雇用科學(xué)家、精算師和保健、公共政策、計(jì)算機(jī)等方面的專家。1986年，審計(jì)總署成立了具有法律實(shí)施背景的專業(yè)調(diào)查團(tuán)隊(duì)，專門調(diào)查涉嫌違法的行為。20世紀(jì)80年代以后，審計(jì)總署更加關(guān)注聯(lián)邦政府的責(zé)任。如審計(jì)總署報(bào)告了儲(chǔ)蓄和貸款業(yè)的問題，反復(fù)警告政府在控制赤字

6、方面的失誤?！?980年審計(jì)總署法案》進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)總署從政府部門和其他組織獲取調(diào)查和評(píng)價(jià)所需資料的權(quán)力?！?990年首席財(cái)務(wù)官法案》和《1994年政府管理改革法案》，授權(quán)審計(jì)總署審計(jì)政府部門的財(cái)務(wù)報(bào)表和聯(lián)邦政府的年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表?！?993年政府績效與結(jié)果法案》授權(quán)審計(jì)總署向國會(huì)報(bào)告法案的執(zhí)行情況，以監(jiān)督聯(lián)邦政府的績效改革進(jìn)程。《2004年審計(jì)總署人力資源改革法案》將審計(jì)總署從聯(lián)邦雇員薪金系統(tǒng)中分離出來，賦予審計(jì)總署更多的薪金支付權(quán)和人力資源管理權(quán)。2004年，根據(jù)《2004年審計(jì)總署人力資源改革法案》，審計(jì)總署的名稱改為政府責(zé)任署，此次更名體現(xiàn)了總署“責(zé)任、公正和可靠”的核心價(jià)值觀，也反

7、映了總署“協(xié)助國會(huì)實(shí)現(xiàn)憲法責(zé)任、提高聯(lián)邦政府績效和保證聯(lián)邦政府對(duì)美國公民的責(zé)任”的歷史使命?！　《?、美國政府審計(jì)的主要業(yè)務(wù)　　（一）財(cái)務(wù)審計(jì)　　財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果和資源的使用是否按照公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)公允表達(dá)提供合理保證和獨(dú)立評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告也涉及到內(nèi)部控制、法律和制度的遵循、合同條款和撥款協(xié)議等。財(cái)務(wù)審計(jì)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和其他類型財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要目的是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP），或公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之外的綜合會(huì)計(jì)原則提供合理保證。其他類型的財(cái)務(wù)審計(jì)提供不同程度的保證和承擔(dān)不同范圍的工作，包括提供關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶和項(xiàng)目的專門報(bào)告；

8、審計(jì)中期財(cái)務(wù)信息；向保險(xiǎn)商和某些申請方出具證明；報(bào)告業(yè)務(wù)處理控制情況；結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)其他產(chǎn)品，審計(jì)有關(guān)聯(lián)邦贊助支出和其他政府財(cái)務(wù)援助的制度遵循情況?！　。ǘ╄b證業(yè)務(wù)　　鑒證業(yè)務(wù)涉及廣泛的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)目標(biāo)，可以根據(jù)使用者的需要對(duì)被鑒證事項(xiàng)或陳述提供不同程度的保證。鑒證業(yè)務(wù)包括三種類型：一是檢查。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)被鑒證事項(xiàng)是否在所有重大方面依據(jù)（或遵循）標(biāo)準(zhǔn)，或者被鑒證陳述是否在所有重大方面依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行表達(dá)（或公允表達(dá)）發(fā)表意見；二是審核。實(shí)施充分的測試，對(duì)審計(jì)師在工作過程中是否發(fā)現(xiàn)被鑒證事項(xiàng)沒有依據(jù)（或沒有遵循）標(biāo)準(zhǔn)，或者被鑒證陳述在所有重大方面沒有按照標(biāo)準(zhǔn)表達(dá)（或公允表達(dá)）發(fā)表結(jié)論

9、；三是商定程序。對(duì)被鑒證事項(xiàng)執(zhí)行專門的程序。鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象可以有多種形式，可能的鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象包括：預(yù)期的財(cái)務(wù)或績效信息；管理層的討論和分析報(bào)告；有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制；在保證遵循具體規(guī)定方面的內(nèi)部控制的有效性，如有關(guān)撥款和合同的招標(biāo)、賬務(wù)處理和報(bào)告方面的規(guī)定；對(duì)專門的法律、制度、政策、合同或撥款等要求的遵循情況；績效標(biāo)準(zhǔn)的可靠性和準(zhǔn)確性；合同條款的遵循情況和最終合同成本的支持證據(jù)；在明細(xì)成本基礎(chǔ)上擬定合同總額的限額和合理性；資產(chǎn)或存貨的數(shù)量、狀況或評(píng)價(jià)；對(duì)被鑒證事項(xiàng)實(shí)施專門程序?！　。ㄈ┛冃徲?jì)　　績效審計(jì)是指依據(jù)既定的標(biāo)準(zhǔn)，如專門要求、特定標(biāo)準(zhǔn)或業(yè)務(wù)慣例，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，從而

10、提供保證或結(jié)論。政府部門和立法機(jī)構(gòu)可以利用績效審計(jì)提供的客觀分析提高項(xiàng)目的運(yùn)作和績效，降低成本，作出決策?？冃徲?jì)的目標(biāo)十分廣泛，主要包括項(xiàng)目效果性和結(jié)果審計(jì)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)、合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)和預(yù)期分析審計(jì)目標(biāo)等?！　。ㄋ模┱{(diào)查相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目效果性和結(jié)果　　審計(jì)目標(biāo)經(jīng)常和經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系。項(xiàng)目效果性和結(jié)果審計(jì)一般衡量項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)目的和目標(biāo)的程度，經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)通常關(guān)注實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目結(jié)果所耗費(fèi)的成本和資源。項(xiàng)目效果性和結(jié)果、經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)目標(biāo)包括：法律、制度或組織目的和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；產(chǎn)生較好績效項(xiàng)目或消除阻礙績效項(xiàng)目的備選方案的相對(duì)能力；項(xiàng)目或活動(dòng)的相對(duì)的成

11、本—效益；項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期的效果或者產(chǎn)生了與項(xiàng)目目標(biāo)不一致的效果；當(dāng)前項(xiàng)目運(yùn)行狀況或立法要求的進(jìn)展情況；在法定范圍內(nèi)，項(xiàng)目是否提供了公平的獲取或分配公共資源的權(quán)利；項(xiàng)目與其他項(xiàng)目重復(fù)、交叉或沖突的程度；被審計(jì)單位是否遵循了合理的采購慣例；項(xiàng)目效果性和結(jié)果、經(jīng)濟(jì)性和效率性的績效標(biāo)準(zhǔn)的可靠性、有效性和相關(guān)性；和項(xiàng)目績效相關(guān)的財(cái)務(wù)信息的可靠性、有效性和相關(guān)性；是否在滿足及時(shí)性和質(zhì)量的情況下，以合理的成本獲得政府資源（投入）；是否根據(jù)付出的成本和取得的收入制定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格；有權(quán)獲得政府服務(wù)和利益的個(gè)體是否能夠獲得服務(wù)和利益；項(xiàng)目的單位成本是否能夠降低以及降低方式，或者項(xiàng)目的生產(chǎn)率是否提高以及提高方式；

12、幫助立法部門在預(yù)算過程中評(píng)價(jià)預(yù)算計(jì)劃或預(yù)算要求的可靠性、有效性和相關(guān)性。　?。ㄎ澹┌l(fā)表法律決定和意見　　內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)部控制系統(tǒng)的要素相關(guān)。內(nèi)部控制為組織實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性和效率性、財(cái)務(wù)和績效報(bào)告的可靠性、法律制度的遵循提供合理保證。內(nèi)部控制包括計(jì)劃、組織、指導(dǎo)和控制項(xiàng)目經(jīng)營的過程和程序，以及計(jì)量、報(bào)告和監(jiān)督項(xiàng)目運(yùn)行的管理系統(tǒng)。內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)包括評(píng)價(jià)內(nèi)部控制對(duì)以下方面提供合理保證的程度：有效地完成組織的使命、目的和目標(biāo)；遵循法律、制度或其他規(guī)定使用資源；防止未經(jīng)授權(quán)獲取、使用或處置資源；管理信息和公共報(bào)告是完整的、準(zhǔn)確的并且與績效和決策相一致；計(jì)算機(jī)系統(tǒng)提供信息的完整性；為信息系統(tǒng)防御未經(jīng)授權(quán)

13、的干擾提供基本的應(yīng)急計(jì)劃?！　。┓菍徲?jì)服務(wù)合規(guī)性　　審計(jì)目標(biāo)與遵循法律、制度、合同條款、撥款協(xié)議和其他要求建立的標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)，這些法律、制度、合同條款、撥款協(xié)議和要求可能影響到組織對(duì)資源的獲取、保護(hù)、使用和處置以及組織提供服務(wù)的數(shù)量、質(zhì)量、及時(shí)性和成本。合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)包括：項(xiàng)目的目的、方式、內(nèi)容、對(duì)象、結(jié)果是否遵循法律、制度、合同條款、撥款協(xié)議和其他要求；是否根據(jù)公民獲取服務(wù)和利益的資格提供和分配政府的服務(wù)和利益；發(fā)生或提議的成本是否遵循法律、制度、合同條款或撥款協(xié)議；收入的取得是否遵循法律、制度、合同條款或撥款協(xié)議。　?。ㄆ撸┘s定業(yè)務(wù)預(yù)期分析　　審計(jì)目標(biāo)是對(duì)預(yù)期事件以及可能采取的對(duì)策提供分析或結(jié)論。預(yù)期分析審計(jì)目標(biāo)包括：政府的項(xiàng)目和服務(wù)的趨勢以及潛在的影響；項(xiàng)目或政策選擇，包括預(yù)測各種假設(shè)的結(jié)果；政策或立法提案，包括優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)和利益相關(guān)方觀點(diǎn)的分析；管理層編制的預(yù)期信息；針對(duì)預(yù)期事件的預(yù)測和預(yù)算；管理層預(yù)期信息的假設(shè)基礎(chǔ)。共2頁: 1 [2] 下一頁 論文出處(作者):美國內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則最新發(fā)展與啟示