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1、第二十三章 資產(chǎn)負債表日后事項 第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理 第三節(jié) 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的會計處理 第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述 一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義 二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間 三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義 資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間 發(fā)生的有利或不利事項。 （一）資產(chǎn)負債表日 資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。中期是指短于一個完 整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度。 （二）財務(wù)報告批準報出日
2、財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期， 通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負有法律責任的單位或個人批準財務(wù)報告 對外公布的日期。 （三）有利事項和不利事項 “有利或不利事項”的含義是指，資產(chǎn)負債表日后事項肯定對企業(yè)財 務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（即包括有利影響也包括不利影響）。 二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間 1報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構(gòu)批準 財務(wù)報告對外公布的日期； 2財務(wù)報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn) 負債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公 布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外 公布的日期為截止日期。
3、 三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 （一）調(diào)整事項 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在 的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。 （二）非調(diào)整事項 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā) 生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日 企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了某些 情況。 （三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào) 整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn) 負債表日以前是否已經(jīng)存在。 （一）調(diào)整事項 通常包括下列各項： （ 1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了
4、企業(yè) 在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的 與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債； （ 2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn) 負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減 值金額； （ 3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資 產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入； （ 4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。 注：并非全部的調(diào)整事項。 （二）非調(diào)整事項 通常包括下列各項： （ 1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾； （ 2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生 重大變化； （ 3）資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導
5、致資產(chǎn)發(fā)生重大損失； （ 4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債； （ 5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本； （ 6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損； （ 7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處臵子公司。 注：并非全部的非調(diào)整事項。 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理 一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則 二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法 一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則 1涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核 算。 2涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配 未 分配利潤”科目核算。 3不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)
6、整相關(guān)科目。 4通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項 目的數(shù)字 。 審定前的數(shù)額 調(diào)整事項 =審定后的數(shù)額 二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法 （一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債 表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件有關(guān)的預(yù) 計負債，或確認一項新負債。 （二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā) 生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。 （三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本 或售出資產(chǎn)的成本。 （四）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了財務(wù)報表舞弊或差錯。具體會計
7、處理可 以參見第二十二章“會計政策、會計估計變更和差錯更正”。 教材 P488【例 23-7】甲公司 20 7年 11月 8日銷售一批商品給乙 公司，取得收入 120萬元（不含稅，增值稅稅率 17%）。甲公司發(fā)出 商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本 100萬元。 20 7年 12月 31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準備。 20 8年 1月 12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司于 20 8年 2月 28日完成 20 7年所得稅匯算清繳。 本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間內(nèi)， 屬于資產(chǎn)負債表
8、日后調(diào)整事項。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告年度 所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應(yīng)扣除該部分銷售 退回所實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 20 8年 1月 12日，調(diào)整銷售收入： 借：以前年度損益調(diào)整 1 200 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 204 000 貸：應(yīng)收賬款 1 404 000 （ 2）調(diào)整銷售成本： 借：庫存商品 1 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 1 000 000 （ 3）調(diào)
9、整應(yīng)繳納的所得稅： 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 50 000 貸：以前年度損益調(diào)整 50 000 （ 4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配： 借：利潤分配 未分配利潤 150 000 貸：以前年度損益調(diào)整 150 000 （ 5）調(diào)整盈余公積： 借：盈余公積 15 000 貸：利潤分配 未分配利潤 15 000 （ 6）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表（略） 日后調(diào)整事項的所得稅調(diào)整如下圖所示： 20 7 年度 報
10、告 20 8 年 1 月 1 日 匯算清 繳日 20 8 年 3 月 31 日 20 8 年 2 月 28 日 財務(wù)報 告批準 報出日 調(diào)整報告年 度應(yīng)交所得 稅 調(diào)整本年度應(yīng)交所得 稅。涉及應(yīng)交所得稅 調(diào)整的事項，通過 “ 遞 延所得稅資產(chǎn) ” 科目核 算。 教材 P489【例 23-8】沿用【例 23-7】，假定銷售退回的時間改為 20 8年 3月 10日。 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 20 8年 3月 10日，調(diào)整銷售收入： 借：以前年度損益調(diào)整 1 200 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 204 000 貸：應(yīng)收賬
11、款 1 404 000 （ 2）調(diào)整銷售成本： 借：庫存商品 1 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 1 000 000 （ 3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配： 借：利潤分配 未分配利潤 200 000 貸：以前年度損益調(diào)整 200 000 （ 4）調(diào)整盈余公積： 借：盈余公積 20 000 貸：利潤分配 未分配利潤 20 000 （ 5）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表（略） 第三節(jié) 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的會
12、計處理 一、資產(chǎn)負債表后非調(diào)整事項的處理原則 二、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理辦法 一、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的 處理原則 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā) 生的情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)， 不應(yīng)當 調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表 。但有的非調(diào)整事項對財務(wù) 報表使用者具有重大影響，因此按準則規(guī)定 應(yīng)在附注中予 以披露 。 資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審 議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日負 債，但應(yīng)當在附注中單獨披露。 二、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法 非調(diào)整事項，應(yīng)當在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表 日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 的影響。無法做出估計的，應(yīng)當說明原因。
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