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1、1 所得稅會計 Welcome 2 上章練習(xí) 資料：東華公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即 期匯率為折合匯率， 20 8年發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)： （ 1） 2月 1日，接受國外 AD公司的外幣投資 USD40 000， 收到外幣匯款時，當(dāng)日即期匯率為 USD1=RMB8。 （ 2） 6月 1日，借入 USD10 000，約定 1年到期還本付息， 年利率 5，收到款項時，當(dāng)日即期匯率為 USD1=RMB8.70。 （ 3） 7月 1日，向 XY公司出口乙商品 , 售價共計 USD100 000，當(dāng)日即期匯率為 USD1=RMB8.60,假設(shè)不考慮稅費。 （ 4） 9月 1日，以人民幣向中國銀
2、行買入 15 000美元，中國 銀行當(dāng)日美元賣出價為 USD1=RMB8.20, 當(dāng)日的即期匯率為 USD1=RMB8.10。 要求：編制以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。 3 參考答案 (1)借：銀行存款 美元戶 320 000 （ 2分） 貸：實收資本 -AD公司 320 000 (2)借：銀行存款 美元戶 87 000（ 2分） 貸：短期借款 87 000 (3)借：應(yīng)收賬款一一 XY公司 860 000（ 2分） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 乙商品（出口） 860 000 (4)借：銀行存款 美元戶（ 15 000 x8.10） 121 500（ 4分） 財務(wù)費用 匯兌損益 1 500 貸：銀行存款 人民
3、幣 (15 000 x8.20) 123 000 4 本章概述 本章也是高財必講的內(nèi)容，屬于重要章節(jié)， 學(xué)習(xí)難度較大，會出業(yè)務(wù)處理題。 望各位足夠用心，多花點時間，認真揣摩， 在深刻理解的基礎(chǔ)上熟練應(yīng)用。 5 第一節(jié) 所得稅會計概述 所得稅及其性質(zhì) 所得稅是國家對企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營所 得和其他所得依法征收的一種稅。包括企業(yè)以應(yīng) 納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。 從企業(yè)看，所得稅是 一項費用 ，列示在利潤表中。 所得稅會計產(chǎn)生的原因 企業(yè)按照會計規(guī)定計算得所得稅前會計利潤與按 照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額之間，因計算口 徑或者計算時間不同而產(chǎn)生差額。 所得稅法規(guī)與會計準(zhǔn)則規(guī)定相互分
4、離的必然結(jié)果。 6 所得稅的核算方法 應(yīng)付稅款法 將 所有差異 造成的對所得稅的影響金額直接計入當(dāng)期 損益，確認為所得稅費用，不遞延。 以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法 將時間性差異造成的對所得稅的影響金額，遞延到以 后各期。 資產(chǎn)負債表債務(wù)法 基于資產(chǎn)負債表觀。 確認和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。 7 所得稅會計的核算程序 確定資產(chǎn)和負債的賬面價值 確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ) 確定暫時性差異 計算遞延所得稅資產(chǎn) （或負債）的確認額或轉(zhuǎn)回額 計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅 確定所得稅費用 注意賬面價值與賬面余額的區(qū)別 關(guān)鍵步驟 按稅法規(guī)定算出來的 而不僅僅是計算應(yīng)有額 8 第二節(jié) 計稅基礎(chǔ)與暫時性差異
5、 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅 所得額時 按照稅法 可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的 金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允 許作為成本或費用于稅前列支而不需要繳稅的金 額。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未來可稅前列支的金額 某項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)成本以前期間已稅前列 支的金額 例 1：見 P71頁 9 負債的計稅基礎(chǔ) 指負債的賬面價值減去該負債在未來期間可予稅 前列支的金額。 負債的計稅基礎(chǔ) =賬面價值未來可稅前列支的 金額 一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算 差異主要是因自 費用 中提取的負債 預(yù)提費用負債、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交罰款 和滯納金 影響損益 10 暫時性差
6、異 資產(chǎn)或負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額。 分為 可抵扣暫時性差異 和 應(yīng)納稅暫時性差異 。 對應(yīng)關(guān)系 ：（ 需要識記 ） 資產(chǎn)賬面價值 計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)賬面價值 計稅基礎(chǔ) 負債賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異 （遞延所得稅負債） 可抵扣暫時性差異 （遞延所得稅資產(chǎn)） 賬面價值 計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異， 遞延所得稅資產(chǎn)增加。 選項 B，轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備會使資產(chǎn)賬面價值恢復(fù)，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫 時性差異，并引起 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 的減少； 選項 D，實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預(yù)計負債，從而轉(zhuǎn) 回可抵扣暫時性差異，會引起 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 的減少。 47 資料：長
7、興公司 20 8年 12月 31日資產(chǎn)負債 表項目暫時性差異計算表列示：可抵扣暫時 性差異 700 000元，應(yīng)納稅暫時性差異 300 000元。該公司適用的所得稅率為 25。假 定長興公司預(yù)計會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠 的應(yīng)納稅所得額， 20 8年度稅務(wù)機關(guān)核實 的該公司應(yīng)交所得稅為 2 725 000元。 要求： （ 1）計算長興公司 20 8年遞延所得稅資產(chǎn)、 遞延所得稅負債、遞延所得稅以及所得稅費 用。 （ 2）編制有關(guān)所得稅費用的會計分錄。 48 (1) 遞延所得稅資產(chǎn) =700 000 25%=175 000（元）（ 1分） 遞延所得稅負債 =300 000 25%=75 000（元）（ 1分） 遞延所得稅 =75 000 -175 000=-100 000(元 )（ 2分） 所得稅費用 =2 725 000 -100 000 =2 625 000（元）（ 2分） (2) 借：所得稅費用 當(dāng)期所得稅費用 2 725 000（ 2分） 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 2 725 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 175 000（ 2分） 貸：遞延所得稅負債 75 000 所得稅費用 遞延所得稅費用 100 000 注： 以上兩筆會計分錄也可以合編一筆會計分錄。
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