《所得稅會計(jì)》PPT課件

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1、所得稅會計(jì) 第一節(jié) 所得稅會計(jì)概述 一 .所得稅的性質(zhì)： 1.“ 企業(yè)所得稅”的概念 : 2. 所得稅的性質(zhì)： 兩種觀點(diǎn) 收益分配觀 利潤分配性質(zhì) 費(fèi)用觀 費(fèi)用性質(zhì) 兩種理論 業(yè)主權(quán)益理論 費(fèi)用 企業(yè)理論 利潤分配 P60 3.準(zhǔn)則： 國際會計(jì)準(zhǔn)則 : 所得稅 費(fèi)用 我國準(zhǔn)則： 所得稅 費(fèi)用 所得稅費(fèi)用的構(gòu)成 : 當(dāng)期應(yīng)交所得稅 遞延所得稅 二 .所得稅會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展： 三個(gè)階段： 1.所得稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)合二為一的共同發(fā)展階段 2.所得稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的逐步分離階段 3.所得稅會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展時(shí)期： 20世紀(jì) 40年代 （我國 1994年） ( 稅法與會計(jì)的主要差別 : 目標(biāo)不同 依據(jù)不同

2、 核算基礎(chǔ)不同 ) P62 三 .所得稅會計(jì)核算方法的沿革 ： 時(shí)間性差異 永久性差異 的概念 ,應(yīng)付稅款法 的概念 據(jù)：納稅所得 借：所得稅 貸：應(yīng)交所得稅 缺點(diǎn) : 應(yīng)付稅款法： 以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計(jì)法 也稱利 潤表債 務(wù)法 （理論基礎(chǔ) 收入費(fèi)用觀：收益 =收入 -費(fèi)用） 時(shí)間性差異： 遞延和分配到以后各期 分?jǐn)偝潭?（兩種觀點(diǎn)） 全面分?jǐn)偡?部分分?jǐn)偡?（只分?jǐn)傄淮涡苑侵貜?fù) 發(fā)生的時(shí)間性差異） P67 P67 缺點(diǎn) 利潤表債務(wù)法不能反映所有的暫時(shí) 性差異對所得稅的影響，所以也就不能 充分完整地提供企業(yè)所得稅的會計(jì)信息。 注意 暫時(shí)性差異 時(shí)間性差異 非時(shí)間性的暫時(shí)性差異 如： 之

3、差 可供出售金融資產(chǎn) 期末公允價(jià)與帳面價(jià) 資本公積 入 不入 利潤表 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （ 2006年） （理論基礎(chǔ)：資產(chǎn)負(fù)債觀） 資產(chǎn)負(fù)債觀： 收益 =（期末資產(chǎn) -期末負(fù)債） -（期初資產(chǎn) -期初負(fù)債） = 期末凈資產(chǎn) -期初凈資產(chǎn) 此收益為經(jīng)濟(jì)收益，即考慮交易因素影響 又考慮非交易因素影響 優(yōu) 點(diǎn) P68 四 .所得稅會計(jì)的核算程序： 核算時(shí)間： 核算程序： （除遞延所得稅資產(chǎn)、 遞延所得稅負(fù)債以外） 1.確定資產(chǎn)和負(fù)債的帳面價(jià)值 一般： 資產(chǎn)負(fù)債表日 特殊交易或事項(xiàng)： 確認(rèn)因交易或事項(xiàng) 取得資產(chǎn)或負(fù)債時(shí) 即 “ 資產(chǎn)負(fù)債表 ” 金額 2.確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 計(jì)稅基礎(chǔ) 計(jì)稅時(shí)歸屬于

4、該資產(chǎn)或負(fù)債的金額 即： 企業(yè)未來不需要交納所得稅的資產(chǎn)價(jià)值 及未來不可以抵扣的負(fù)債價(jià)值 (一般為負(fù)債 的帳面價(jià)值 ) 3.確定暫時(shí)性差異： 資產(chǎn)、負(fù)債帳面價(jià)值 之差 暫時(shí)性 資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 差異 資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債 之差 期初遞延所得稅負(fù)債 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)回金額 4.計(jì)算 :遞延所得稅資產(chǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn) 之差 遞延所得稅負(fù)債 的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額 期初遞延所得稅資產(chǎn) 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)回金額 其中： 資產(chǎn)負(fù)債表日 遞延所得稅資產(chǎn) 可抵扣 暫時(shí)性差異 = 稅率 資產(chǎn)負(fù)債表日 遞延所得稅負(fù)債

5、 應(yīng)納稅 暫時(shí)性差異 = 稅率 5.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅： 應(yīng)交 所得稅 應(yīng)納稅 所得額 = 稅率 6.確定利潤表中的所得稅費(fèi)用： 所得稅費(fèi)用 應(yīng)交 所得額 = 遞延所得稅 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 一 .資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)： 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)： 即 :某項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間使用或最終處置時(shí)， 按稅法規(guī)定，可以作為成本或費(fèi)用稅前列支而不 需繳稅的總金額。 資產(chǎn)計(jì) 稅基礎(chǔ) 資產(chǎn) 初始 確認(rèn)時(shí) :計(jì)稅基礎(chǔ) =取得成本 在持有期間 :計(jì)稅基礎(chǔ) =取得成本 - 以前已經(jīng)稅前扣除金額 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)： 未來清償債務(wù) 時(shí)不可抵扣的金額 . 負(fù)債的 帳面價(jià)值 未來可稅前 扣除的金額 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =

6、 一般： 0 特殊：不為 0 (如 :預(yù)計(jì)負(fù)債 ) 未來可稅前 扣除的金額 其中： P72 二 .暫時(shí)性差異： 概念： 暫時(shí)性差異的分類： 1.可抵扣暫時(shí)性差異： 企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的 應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí) 性差異。 通常產(chǎn)生于以下兩種情況： 資產(chǎn)的帳面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異： 企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的 應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅費(fèi)額的暫時(shí) 性差異。 通常產(chǎn)生于以下兩種情況： 資產(chǎn)的帳面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的帳面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異： 1.資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異： 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)

7、期損益的金融 資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)） 公允準(zhǔn)則：帳面價(jià)值 =公允價(jià)值 稅 法：計(jì)稅基礎(chǔ) =取得成本 可供出售金融資產(chǎn) 同上 , 不同的是：會計(jì)上將公允價(jià)值變動計(jì) 入 “ 資本公積 ” 而非當(dāng)期損益。 長期股權(quán)投資 ：（權(quán)益法下 ） 會計(jì)準(zhǔn)則：帳面價(jià)值據(jù)被投資企業(yè)損益調(diào)整 稅 法：計(jì)稅基礎(chǔ) =成本 投資性房地產(chǎn)： 例： P96 例 17 遞延所得稅資產(chǎn) P110 例 24 遞延所得稅損益 會計(jì)準(zhǔn)則：后續(xù)計(jì)量模式 一般：成本模式 特殊：公允價(jià)值模式 A. 成本模式 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) B. 公允價(jià)值模式 交易性金融資產(chǎn) 同 同 P78 例： 固定資產(chǎn)： 帳面 價(jià)值 取得 成本 累計(jì) 折舊 減值 準(zhǔn)

8、備 = 計(jì)稅基礎(chǔ) 取得成本 依稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣 除的折舊額 = A.折舊方法和年限不同產(chǎn)生的： B.計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的。 稅法規(guī)定：計(jì)提的減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失 前不允許稅前扣除。 無形資產(chǎn)： A.計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的 B.價(jià)值攤銷產(chǎn)生的。 a.內(nèi)部研發(fā)形成的暫時(shí)性差異 帳面價(jià)值 =資本化金額 計(jì)稅基礎(chǔ) =0 b.使用壽命不確定產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 會計(jì)：不攤銷 稅法：按一定年限攤銷 同 固定資產(chǎn) 會計(jì)準(zhǔn)則： 稅 法：研發(fā)費(fèi)用 150%稅前扣除 研究階段的支出 費(fèi)用化 全部 開發(fā)階段的支出 資本化 符合資本化條件的 其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)： 會計(jì)：計(jì)提減值準(zhǔn)備（降低了帳面價(jià)值） 稅法

9、：發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除 2.負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異： 一般的負(fù)債項(xiàng)目：不產(chǎn)生暫時(shí)性差異 帳面價(jià)值 =計(jì)稅基礎(chǔ) 特殊的： A.預(yù)計(jì)負(fù)債 ： (售后服務(wù)等原因確認(rèn)的 ） 會計(jì)準(zhǔn)則 ： 銷售當(dāng)期將預(yù)計(jì)售后服務(wù)支出 稅法： 發(fā)生支出時(shí)，才可稅前扣除 B.預(yù)收帳款 a. 一般： 會計(jì)與稅法一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異 b. 特殊： 會計(jì)： 不確認(rèn)收入 稅法： 計(jì)入當(dāng)期納稅所得 預(yù)計(jì)負(fù)債 確認(rèn) 為 3.企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的： 企業(yè)合并分類 A.會計(jì)準(zhǔn)則： B.稅法： 企業(yè)合并 吸收合并 新設(shè)合并 控股合并 同一控制下的合并 非同一控制下的合并 企業(yè)合并 應(yīng)稅合并 免稅合并 （實(shí)務(wù)常見：

10、非同一控制下的免稅合并 ） 合并產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 : 準(zhǔn)則：購買方取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 按購買日公允價(jià)值入帳 稅法：購買方取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 維持原計(jì)稅基礎(chǔ)入帳 之差 例 2-23： P107 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異： 1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的： 會計(jì)： 不符合資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)條件，未確認(rèn) 2.可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的： 虧損抵轉(zhuǎn) 虧損抵前 虧損抵后（我國） （即：帳面價(jià)值 =0） 我國稅法：虧損五年內(nèi)稅前彌補(bǔ) 結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 的未彌補(bǔ)虧損 可抵扣暫時(shí)性差異 例 2-13： P89 本質(zhì)上 同 稅法： 能確定其計(jì)稅基礎(chǔ) 例 2-12： P88 第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn) 和遞延所得

11、稅負(fù)債的核算 一 .遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債核算的意義： 概念： 當(dāng)期所得稅資產(chǎn)、當(dāng)期所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債 P89 遞 延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債核算的意義： 1.符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義； 2.遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ) . （確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債使得企業(yè)各期的財(cái)務(wù)成果更 為均衡與合理） P90 例： 二 .遞延所得稅資產(chǎn)的核算： 1.確認(rèn)的一般原則： 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)： 確認(rèn)時(shí)，應(yīng)以很可能取得用來抵減可抵扣 暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。 2. 本期遞延所得稅資產(chǎn) 發(fā)生額（增加或減少） 遞延所得稅資 產(chǎn)期初余額 遞延所得稅資 產(chǎn)期末余額 = 遞延所得稅資 產(chǎn)期末余額 可抵扣暫時(shí)

12、性 差異期末余額 適用 稅率 = 其中： 3.遞延所得稅資產(chǎn)的會計(jì)處理： 交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會計(jì)利潤或納稅所得的： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 -遞延所得稅費(fèi)用 例 2-15： P93 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 或： 產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積 -其他資本公積 借：抵延所得稅資產(chǎn) 貸：商譽(yù)等 企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的： 4.帳戶設(shè)置： 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 銀行存款 所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用 本期所得稅費(fèi)用 本年利潤 遞延所得稅資產(chǎn) 交納 轉(zhuǎn)回 發(fā)生 5.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意的問題： 應(yīng)以未來期間很可能取得的用

13、來抵減可抵扣暫時(shí)性 差異的應(yīng)納稅稅所得額為限； 判斷時(shí)，應(yīng)考慮兩方面因素： A.通過正常生產(chǎn)經(jīng)營活動能實(shí)現(xiàn)的納稅所得； B.以前生產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來轉(zhuǎn)回時(shí)增加 的納稅所得。 可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減應(yīng) 視同 可抵 扣暫時(shí)性差異處理（比照） 例 2-16： P94 與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵 扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為遞延 所得稅資產(chǎn)： A.暫時(shí)性差異未來很可能轉(zhuǎn)回； B.未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的 應(yīng)納稅所得。 例 2-17： P96 非同一控制下的合并中： 資產(chǎn)、負(fù)債的入帳價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差額：遞延所得稅資產(chǎn) （同時(shí)：調(diào)整“

14、商譽(yù)”或計(jì)入合并當(dāng)期 損益的余額） 與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣 暫時(shí)性差異 所有者權(quán)益。 例 2-18： P96 相應(yīng)的遞延 所得稅資產(chǎn) 6.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的 情況 ： 不屬于合并，且發(fā)生時(shí) 的可抵扣暫時(shí)性差異 ; 例 2-19： P97 與對子公司、聯(lián)營公司、合營企業(yè)投資相 關(guān)的可抵 扣暫時(shí)性差異，不同時(shí)具備兩個(gè) 確 認(rèn)條件的； 資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)未來很可能無法獲得 足夠的應(yīng)納稅所得的。 既不影響會計(jì)利潤 也不影響納稅所得； 1.稅率確定： 遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量： 預(yù)期收回資產(chǎn)期間的適用稅率 應(yīng)注意三個(gè)方面： （注意：稅率變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅 資產(chǎn)按新稅率重新

15、計(jì)量并作帳務(wù)調(diào)整） 例 2-20： P99 例 2-21： P101 2.遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn) 3.遞延所得稅資產(chǎn)帳面價(jià)值的復(fù)核 資產(chǎn)負(fù)債日，復(fù)核： 若據(jù)新情況估計(jì)，未來轉(zhuǎn)回期間不產(chǎn)生足 夠應(yīng)納稅所得，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)： 借：所得稅費(fèi)用 借：資本公積 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 其他資本公積 （ 減記后，新情況使得能獲得足夠的應(yīng)納稅所得 應(yīng)轉(zhuǎn)回減記金額：相反分錄 ） 三 .遞延所得稅負(fù)債的核算： 1.確認(rèn)的一般原則： 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)： 應(yīng)確認(rèn)所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞 延所得稅負(fù)債（除準(zhǔn)則明確規(guī)定不確認(rèn)的） 2. 本期遞延所得稅負(fù)債 發(fā)生額（增加或減少） 遞延所得稅負(fù)

16、債期末余額 遞延所得稅負(fù) 債期初余額 = 遞延所得稅負(fù) 債期末余額 應(yīng)納稅暫時(shí)性 差異期末余額 適用 稅率 = 其中： 3.遞延所得稅負(fù)債的處理： 與 遞延所得稅資產(chǎn) 處理同理，三種情況： 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅 費(fèi)用 借：資本公積 其他 借：商譽(yù) 等 貸：遞延所得稅負(fù)債 4.帳戶設(shè)置： 應(yīng)交稅費(fèi) 所 遞延所得稅費(fèi)用 銀行存款 所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 本年利潤 遞延所得稅負(fù)債 交納 轉(zhuǎn)回 發(fā)生 5.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)注意： 非同一控制下合并中： 與直接計(jì)入的所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債也計(jì)入所 有者權(quán)益 （公允價(jià)） 帳面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差額：

17、應(yīng)納稅 暫時(shí)性 差異 商譽(yù) 相應(yīng)的遞延所 得稅負(fù)債 6.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況： 商譽(yù)的初始確認(rèn)； 例 2-23： P107 企業(yè)合并以外發(fā)生的不影響會計(jì)利潤和納稅所得的 其他交易與事項(xiàng)； 投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時(shí)間且預(yù)計(jì)未來很可能不會 轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營企業(yè)以及合營企業(yè)投資相關(guān)的 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 1.稅率 : 遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量： 預(yù)期清償該債務(wù)期間的適用稅率 （若稅率變化，應(yīng)重新計(jì)量并調(diào)帳） 2.遞延所得稅負(fù)債不予折現(xiàn) . 第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算 一 .當(dāng)期所得稅： 所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅 遞延所得稅 當(dāng)期 所得稅 當(dāng)期應(yīng)納稅 所得額 = 適用的 所得稅稅率 當(dāng)期應(yīng)納 稅所得額

18、 收入 總額 不征稅 收入 免稅 收入 = 各項(xiàng) 扣除 允許彌補(bǔ)的 以前年度的 虧損 式： 注意：各項(xiàng)扣除和不允許稅前扣除 P113 當(dāng)期應(yīng)納 稅所得額 會計(jì) 利潤 調(diào)整 金額 = 式： 即：會計(jì)利潤與 納稅所得之差 調(diào)整 金額 A.會計(jì)做費(fèi)用、稅法不做； B.會計(jì)費(fèi)用與稅法允許費(fèi)用之差 C.會計(jì)收入與稅法收入之差 D.稅法規(guī)定不征稅收入 E.其他 具體： P114-P116 其中；當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 二 .遞延所得稅的計(jì)算與帳務(wù)處理： “遞延所得稅 ” 的概念： P116 計(jì)算： 遞延 所得稅 期末遞延 所得稅負(fù) 債余額 = 期初遞延 所得稅負(fù) 債余額 期末遞延 所得稅資 產(chǎn)余額 期初遞延 所得稅資 產(chǎn)余額 注意：運(yùn)用上式計(jì)算時(shí)， “遞延所得稅資產(chǎn)” “遞延所得稅負(fù)債” 帳戶余額 扣除直接計(jì)入權(quán) 益、商譽(yù)、營業(yè) 外收入后的金額。 應(yīng)為 三 .所得稅費(fèi)用的計(jì)算與帳務(wù)處理： 本期所得稅費(fèi)用 當(dāng)期 所得稅 = + 遞延 所得稅 借：所得稅費(fèi)用 -當(dāng)期所得稅費(fèi)用 -遞延所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交所得稅 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或借） 貸：遞延所得稅負(fù)債（或借）