《資產(chǎn)減值》課件

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1、第 八 章 資 產(chǎn) 減 值認定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)減值損失的確定原則資產(chǎn)組的認定方法及其減值的處理商譽減值（了解） n一、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認定n（一）資產(chǎn)減值的概念與適用范圍：n可收回金額賬面價值n（二）資產(chǎn)減值的跡象-減值測試的必要前提n 1、外部信息來源：n 2、內(nèi)部信息來源：P104n注：n因企業(yè)合并所形成的商譽使用壽命不確定的無形資產(chǎn)尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，每年都應當進行減值測試。 n (2008)企業(yè)控股合并形成的商譽，不需要進行減值測試，但應在合并財務報表中分期攤銷。（） n二、資產(chǎn)減值損失的確定及其處理n（一）資產(chǎn)可收回金額的計量n可收回金額的計

2、量應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者確定。n 1、資產(chǎn)公允價值減處置費用后凈額的估計n順序：銷售協(xié)議價格、活躍市場價格、同行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價格。n如仍無法可靠估計,直接以資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)的可收回金額! n 2、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計n（1）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的預計n A、預計基礎：管理層批準的最新財務預算或預測數(shù)據(jù)n B、預計內(nèi)容：持續(xù)使用過程中預計現(xiàn)金流入及其相應的現(xiàn)金流出、處置資產(chǎn)時的凈現(xiàn)金流量。n C、考慮因素：P107n D、預計方法：單一的未來每期預計現(xiàn)金流量;期望現(xiàn)金流量法。 （09）下列各項中，屬于

3、固定資產(chǎn)減值測試時預計其未來現(xiàn)金流量不應考慮的因素有（ ）。n A.與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量n B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出n C.與預計固定資產(chǎn)改良有關的未來現(xiàn)金流量n D.與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量n（11）下列關于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預計未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是（ ）n A.預計未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關的現(xiàn)金流量 n B.預計未來現(xiàn)金流量應當以固定資產(chǎn)的當前狀況為基礎n C.預計未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關現(xiàn)金流量n D.預計未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關的現(xiàn)金流量 n（2）折現(xiàn)率的預計n反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前

4、利率.n（2008）在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。（）n（3）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計n在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量按照預計折現(xiàn)率在預計期限內(nèi)予以折現(xiàn)后 即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 n （4） 外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計n首先，應當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值；n其次，將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)

5、值；n最后，在該現(xiàn)值基礎上，將其與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較確定其可收回金額，根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較，確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。 n（二）資產(chǎn)減值損失的會計處理n 1、資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當計提資產(chǎn)減值準備。n借：資產(chǎn)減值損失n 貸：XX資產(chǎn)減值準備n 2、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。n 3、資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間相應調整，以減值后的賬面價值為基礎計算折舊額或攤銷。 n長期股權投資減值準備n投資性房地產(chǎn)減值準備n固定資產(chǎn)減值準備n無形資產(chǎn)減值準備n在建工程減值準備n商譽減值準備

6、n三、資產(chǎn)組的認定及減值處理n企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。n（一）資產(chǎn)組的認定n 1、資產(chǎn)組的認定。n（09判斷）資產(chǎn)組的認定應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。（ ） n 2、考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。 n 3、資產(chǎn)組的認定，不得隨意變更。 n（2011）下列關于資產(chǎn)差值測試時認定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（ ）。n A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合n B.認定資產(chǎn)組應當考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式n C.認定資產(chǎn)組應當考慮

7、企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式n D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 n（二）資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定n資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。n資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值。但是，如不考慮該負債金額就無法確認資產(chǎn)組可收回金額的除外。 n （三）資產(chǎn)組減值測試n 資產(chǎn)組減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：n 1、抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；n 2、根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。n

8、抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：n 1、該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）n 2、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）n 3、零。 n例題：教材P115例8-9。 2007年綜合題n甲上市公司由專利權X、設備Y以及設備 Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機H進行外包裝后對外出售。n（1）產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機H的有關資料如下：n專利權X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預計該專利權

9、的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預計凈殘值為0。 n該專利權除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。 n專用設備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。n專門設備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即可達到預定可使用狀態(tài)。設備Y的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。n專用設備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)，設備Z的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。n包裝機H系甲公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品W

10、）進行外包裝，該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按照市場價格向包裝車間內(nèi)部結算包裝費，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。 n（2）2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對有關資產(chǎn)進行減值測試。n2007年12月31日，專利權X的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設備Y和設備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的

11、現(xiàn)值均無法確定；包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預計將發(fā)生的費用為2萬元，根據(jù)其預計提供包裝服務的收費情況計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。n甲公司管理層2007年年末批準的財務預算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表如示（有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品W相關的存貨，收入、支出均不含增值稅）： 2007年綜合題n項目 2008年 2009年 2010年n產(chǎn)品W銷售收入 1200 1100 720n上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應收賬款本年收回 0 20 100n本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應收賬款將于下年收回 20 100 0n購買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金 600 550 460n以

12、現(xiàn)金支付職工薪酬 180 160 140 n其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費） 100 160 120 2007年綜合題n甲公司的增量借款年利率為5%（稅前），公司認為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報酬率。復利現(xiàn)值系數(shù)如下：n 1年 2年 3年n 5%的復利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638n（3）其他有關資料：n甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。 n甲公司不存在可分攤至產(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽價值。n本題中有關事項均具有重要性n本題中不考慮中期報告及所得稅影響。 2007年綜合題n要求：n（1）判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構成資產(chǎn)組，

13、并說明理由。n（2）計算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。n（3）計算包裝機H在2007年12月31日的可收回金額。n（4）填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關的資產(chǎn)組減值測試表（表格見答題紙第9頁，不需列出計算過程）。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。 n（5）編制甲公司2007年12月31日計提資產(chǎn)減值準備的會計分錄。（答案中的金額單位以萬元表示） n（四）總部資產(chǎn)減值測試n 企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)

14、組，分別下列情況處理：n 1、對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分，應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。n 2、對于相關總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理： n（1）在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。n（2）認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎將該總

15、部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。n （3）比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。n例題：教材117例8-10。 n四、商譽減值的處理n（一）商譽減值測試的基本要求n見教材P120。n（二）商譽減值測試的方法與會計處理n 1、對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試, 計算可收回金額并與相關賬面價值相比較,確認相應的減值損失。n 2、 對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組

16、合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。n 3、減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重 按比例，抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。 n例見教材P121：例8-11 2010綜合題南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值測試。南方公司有關資產(chǎn)減值測試資料如下： n（1）管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減

17、值測試相關資料。 管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2000萬元。甲車間僅擁有一套A設備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途；2009年12月31日，A設備的賬面價值為1200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途；2009年12月31日，B、C設備的賬面價值分別為2100萬元和2700萬元。 2009年12月31日，辦公樓如以當前狀態(tài)對外出售，估計售價為1980萬元（即公允價值），另將發(fā)生處置費用20萬元。A、B、C設備的公允價值均無法可靠計量；甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整

18、體的公允價值也均無法可靠計量。 辦公樓、A、B、C設備均不能單獨生產(chǎn)現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設備在預計使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658萬元；甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5538萬元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬元。 假定進行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進行合理分攤。 n（2）商譽減值測試相關資料 2008年12月31日，南方公司以銀行存款4200萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權股份，能夠控制北方公司。當日，北方公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4000萬元；南方公司在合并財務報表層面確認的商譽為1000萬元。 2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4200萬元，在活躍市場中的報價為4080萬元，預計處置費用為20萬元；南方公司在合并財務報表層面確定的北方公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5400萬元，北方公司可收回金額為5100萬元。