《收入和利潤》PPT課件

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1、劉 永 澤 陳 立 軍 主 編普 通 高 等 教 育 “ 十 一 五 ” 國 家 級 規(guī) 劃 教 材 第 十 三 章 收 入 和 利 潤 第 一 節(jié) 收 入 第 二 節(jié) 利 潤 第 三 節(jié) 所 得 稅目 錄 一 、 收 入 及 其 分 類 （ 一 ） 收 入 的 概 念 與 特 征 含 義 ： 收 入 ， 是 指 企 業(yè) 在 日 常 活 動 中 形 成 的 、 會 導(dǎo) 致 所 有者 權(quán) 益 增 加 的 、 與 所 有 者 投 入 資 本 無 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益的 總 流 入 。第 一 節(jié) 收 入 按 在 經(jīng) 營 業(yè) 務(wù)中 所 占 比 重 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入其 他 業(yè) 務(wù) 收 入 特 征

2、 ： 1.收 入 是 企 業(yè) 日 常 活 動 形 成 的 經(jīng) 濟 利 益 流 入 2.收 入 可 能 表 現(xiàn) 為 資 產(chǎn) 的 增 加 或 負(fù) 債 的 減 少 ， 或 者二 者 兼 而 有 之 3.收 入 必 然 導(dǎo) 致 所 有 者 權(quán) 益 的 增 加 4.收 入 不 包 括 所 有 者 向 企 業(yè) 投 入 資 本 導(dǎo) 致 的 經(jīng) 濟 利益 流 入 （ 二 ） 收 入 的 分 類 按 交 易 的性 質(zhì) 銷 售 商 品 收 入提 供 勞 務(wù) 收 入讓 渡 資 產(chǎn) 使 用 權(quán) 收 入 在 日 常 核 算 中 ， 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 設(shè) 置 這 兩 個 科目 ， 但 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 中 ， 應(yīng) 將

3、 二 者 合 并為 營 業(yè) 收 入 項 目 反 映 。 二 、 銷 售 商 品 收 入 的 確 認(rèn) 與 計 量 （ 一 ） 銷 售 商 品 收 入 的 確 認(rèn) 條 件 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 規(guī) 定 ， 銷 售 商 品 收 入 同 時 滿 足 下 列 五 個條 件 的 ， 才 能 予 以 確 認(rèn) ： 1.企 業(yè) 已 將 商 品 所 有 權(quán) 上 的 主 要 風(fēng) 險 和 報 酬 轉(zhuǎn) 移 給購 貨 方 2.企 業(yè) 既 沒 有 保 留 通 常 與 所 有 權(quán) 相 聯(lián) 系 的 繼 續(xù) 管 理權(quán) ， 也 沒 有 對 已 售 出 的 商 品 實 施 有 效 控 制 3.收 入 的 金 額 能 夠 可 靠 地

4、 計 量 4.相 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) 5.相 關(guān) 的 已 發(fā) 生 或 將 發(fā) 生 的 成 本 能 夠 可 靠 地 計 量注 意 ： “ 主 要 風(fēng) 險 與 報 酬 同 時 轉(zhuǎn) 移 ” 的 判 斷 （ 二 ） 銷 售 商 品 的 一 般 會 計 處 理 企 業(yè) 發(fā) 生 銷 售 商 品 的 業(yè) 務(wù) ， 在 同 時 滿 足 銷 售 商 品 收 入確 認(rèn) 的 5個 條 件 時主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 其 他 業(yè) 務(wù) 收 入 銀 行 存 款 應(yīng) 收 賬 款 應(yīng) 收 賬 款 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ） 按 已 收 或 應(yīng) 收 的合 同 或 協(xié)

5、議 價 款和 應(yīng) 收 取 的 增 值稅 銷 項 稅 額按 確 定 的收 入 金 額按 應(yīng) 收 取的 增 值 稅銷 項 稅 額 同 時 或 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 在 銷 售 商 品 的 同 時 或 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日庫 存 商 品 原 材 料 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 其 他 業(yè) 務(wù) 成 本 應(yīng) 交 稅 費應(yīng) 交 消 費 稅 按 相 關(guān) 稅費 的 金 額 按 已 銷 商 品 的賬 面 價 值 結(jié) 轉(zhuǎn)銷 售 成 本營 業(yè) 稅 金 及 附 加 或 應(yīng) 交 資 源 稅 、 應(yīng) 交 城 市 維 護(hù)建 設(shè) 稅 、 應(yīng) 交 教 育 費 附 加 等 如 果 企 業(yè) 在 銷 售 商 品 時 ， 尚

6、不 能 同 時 滿 足 收 入 確 認(rèn) 的5個 條 件 ， 則 不 應(yīng) 確 認(rèn) 銷 售 商 品 收 入 已 經(jīng) 發(fā) 出 的 商 品 ， 應(yīng) 當(dāng) 通 過 “ 發(fā) 出 商 品 ” 、 “ 委 托 代銷 商 品 ” 等 科 目 進(jìn) 行 核 算 期 末 ， “ 發(fā) 出 商 品 ” 、 “ 委 托 代 銷 商 品 ” 等 科 目 的 余額 ， 應(yīng) 列 入 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 的 “ 存 貨 ” 項 目 中 （ 三 ） 銷 售 折 扣 、 折 讓 與 退 回 的 會 計 處 理 1.銷 售 折 扣 商 業(yè) 折 扣 并 不 影 響 銷 售 的 會 計 處 理 現(xiàn) 金 折 扣 視 購 貨 方 能 否 在 折

7、扣 期 限 內(nèi) 付 款 有 兩 種 選 擇 ： 總 價 法 凈 價 法 我 國 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 規(guī) 定 ， 銷 售 商 品 涉 及 現(xiàn) 金 折 扣 的 ，應(yīng) 當(dāng) 按 照 扣 除 現(xiàn) 金 折 扣 前 的 金 額 確 定 銷 售 商 品 收 入 金 額 ， 現(xiàn) 金 折 扣 在 實 際 發(fā) 生 時 計 入 財 務(wù) 費 用 ， 即 涉 及 現(xiàn)金 折 扣 的 商 品 銷 售 ， 應(yīng) 采 用 總 價 法 進(jìn) 行 會 計 處 理 。 2.銷 售 折 讓 如 果 銷 售 折 讓 發(fā) 生 在 銷 貨 方 確 認(rèn) 收 入 之 前 直 接 以 實 際 銷 售 價 格 ， 并 據(jù) 以 確 認(rèn) 收 入 如 果

8、銷 售 折 讓 發(fā) 生 在 銷 貨 方 確 認(rèn) 收 入 之 后 沖 減 當(dāng) 期 銷 售 收 入 銷 售 折 讓 屬 于 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 事 項 的 按 照 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 事 項 的 相 關(guān) 規(guī) 定 進(jìn) 行 處 理 3.銷 售 退 回 （ 1） 發(fā) 生 銷 售 退 回 時 ， 企 業(yè) 尚 未 確 認(rèn) 銷 售 收 入 將 已 記 入 的 商 品 成 本 轉(zhuǎn) 回 “ 庫 存 商 品 ” 科 目 （ 2） 發(fā) 生 銷 售 退 回 時 ， 企 業(yè) 已 經(jīng) 確 認(rèn) 銷 售 收 入 除 屬 于 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 事 項 的 銷 售 退 回 外 ， 均 應(yīng)沖 減 退 回 當(dāng)

9、 月 的 銷 售 收 入 如 果 已 經(jīng) 結(jié) 轉(zhuǎn) 了 銷 售 成 本 ， 還 應(yīng) 同 時 沖 減 退 回 當(dāng)月 的 銷 售 成 本 ； 如 果 已 經(jīng) 發(fā) 生 了 現(xiàn) 金 折 扣 ， 應(yīng) 在退 回 當(dāng) 月 同 時 調(diào) 整 相 關(guān) 財 務(wù) 費 用 的 金 額 （ 3） 發(fā) 生 的 銷 售 退 回 ， 屬 于 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 事 項 。 按 照 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 事 項 的 相 關(guān) 規(guī) 定 進(jìn) 行 處 理 （ 四 ） 特 殊 銷 售 業(yè) 務(wù) 的 會 計 處 理 在 下 列 銷 售 方 式 下 ， 企 業(yè) 可 以 根 據(jù) 收 入 實 現(xiàn) 的 時 點 或標(biāo) 志 確 認(rèn) 銷 售 商

10、 品 收 入 ， 有 證 據(jù) 表 明 不 能 同 時 滿 足 收入 確 認(rèn) 條 件 的 除 外 。 1.托 收 承 付 托 收 承 付 ， 是 指 收 款 人 根 據(jù) 購 銷 合 同 發(fā) 貨 后 委 托 其開 戶 銀 行 向 異 地 付 款 人 收 取 款 項 ， 付 款 人 驗 單 或 驗貨 后 向 其 開 戶 銀 行 承 諾 付 款 的 一 種 銷 售 方 式 。 銷 貨 方 應(yīng) 當(dāng) 于 發(fā) 出 商 品 并 辦 妥 托 收 手 續(xù) 時 確 認(rèn) 收 入 。 2.分 期 收 款 銷 售 分 期 收 款 銷 售 ， 是 指 商 品 已 經(jīng) 交 付 ， 但 貨 款 分 期 收回 的 一 種 銷 售

11、 方 式 。 銷 貨 方 應(yīng) 當(dāng) 于 發(fā) 出 商 品 時 ， 按 照 從 購 貨 方 已 收 或 應(yīng)收 的 合 同 或 協(xié) 議 價 款 確 認(rèn) 收 入 ， 但 已 收 或 應(yīng) 收 的 合同 或 協(xié) 議 價 款 不 公 允 的 除 外 。 3.委 托 代 銷 委 托 代 銷 ， 是 指 委 托 方 根 據(jù) 協(xié) 議 ， 委 托 受 托 方 代 銷商 品 的 一 種 銷 售 方 式 。 委 托 代 銷 具 體 又 可 分 為 視 同 買 斷 方 式 和 支 付 手 續(xù) 費方 式 兩 種 。 視 同 買 斷 方 式 ， 是 指 委 托 方 和 受 托 方 簽 訂 合 同 或 協(xié)議 ， 委 托 方 按

12、合 同 或 協(xié) 議 價 格 收 取 代 銷 商 品 的 貨 款 ，實 際 售 價 可 由 受 托 方 自 定 ， 實 際 售 價 與 合 同 或 協(xié) 議價 格 之 間 的 差 額 歸 受 托 方 所 有 的 銷 售 方 式 。情 況 分 類 委 托 方 受 托 方發(fā) 貨 時 售 出 時 收 貨 時 售 出 時與 直 接 銷 售 商 品 沒 有 實 質(zhì)區(qū) 別 的 確 認(rèn) 銷 售收 入 作 購 貨處 理商 品 沒 有 售 出 可 以 退 回 ，或 因 代 銷 商 品 出 現(xiàn) 虧 損 時 可 以 要 求 補 償 的 不 確 認(rèn) 銷售 收 入 根 據(jù) 已 銷 商 品 確認(rèn) 銷 售 收 入 不 作 購貨

13、 處 理 按 實 際 售 價 確 認(rèn)銷 售 收 入 支 付 手 續(xù) 費 方 式 ， 是 指 委 托 方 和 受 托 方 簽 訂 合 同 或協(xié) 議 ， 委 托 方 根 據(jù) 代 銷 商 品 的 數(shù) 量 向 受 托 方 支 付 手續(xù) 費 的 一 種 代 銷 方 式 。 支 付 手 續(xù) 費 方 式 的 主 要 特 點 是 受 托 方 一 般 應(yīng) 按 照委 托 方 規(guī) 定 的 價 格 銷 售 商 品 ， 不 得 自 行 改 變 售 價 。委 托 方 發(fā) 出 商 品 時 不 確 認(rèn) 銷 售 收 入 ，轉(zhuǎn) 入 “ 委 托 代 銷 商 品 ” 科 目 核 算根 據(jù) 已 銷 商 品 金 額 確 認(rèn) 收 入 ，

14、支 付 的 代銷 手 續(xù) 費 計 入 當(dāng) 期 銷 售 費 用 受 托 方收 到 商 品 時 也 不 作 購 貨 處 理 ，設(shè) 置 “ 受 托 代 銷 商 品 ” 科 目 單 獨 核 算商 品 售 出 后 ， 計 算 手 續(xù) 費 ， 作 為 勞 務(wù) 收入 確 認(rèn) 入 賬 ， 不 確 認(rèn) 銷 售 收 入 4.附 有 銷 售 退 回 條 件 的 商 品 銷 售 附 有 銷 售 退 回 條 件 的 商 品 銷 售 ， 是 指 購 買 方 依 照 有關(guān) 協(xié) 議 有 權(quán) 退 貨 的 銷 售 方 式 。 如 果 企 業(yè) 能 夠 按 照 以 往 的 經(jīng) 驗 對 退 貨 的 可 能 性 作 出合 理 估 計 ，

15、 應(yīng) 在 發(fā) 出 商 品 后 ， 按 估 計 不 會 發(fā) 生 退 貨的 部 分 確 認(rèn) 收 入 ， 估 計 可 能 發(fā) 生 退 貨 的 部 分 ， 不 確認(rèn) 收 入 ； 如 果 企 業(yè) 不 能 合 理 地 確 定 退 貨 的 可 能 性 ， 則 在 所 售商 品 的 退 貨 期 滿 時 確 認(rèn) 收 入 。 5.分 期 預(yù) 收 款 銷 售 分 期 預(yù) 收 款 銷 售 ， 是 指 購 貨 方 在 商 品 尚 未 收 到 前 按合 同 或 協(xié) 議 約 定 分 期 付 款 ， 銷 貨 方 在 收 到 最 后 一 次付 款 時 才 交 貨 的 銷 售 方 式 。 銷 貨 方 通 常 應(yīng) 在 發(fā) 出 商

16、品 時 再 確 認(rèn) 收 入 ， 在 此 之 前預(yù) 收 的 貨 款 應(yīng) 作 為 一 項 負(fù) 債 ， 記 入 “ 預(yù) 收 賬 款 ” 科目 或 “ 應(yīng) 收 賬 款 ” 科 目 。 6.房 地 產(chǎn) 銷 售 房 地 產(chǎn) 銷 售 應(yīng) 與 一 般 的 銷 售 商 品 類 似 ， 按 銷 售 商 品確 認(rèn) 收 入 的 原 則 確 認(rèn) 實 現(xiàn) 的 銷 售 收 入 。 如 果 房 地 產(chǎn) 經(jīng) 營 商 按 合 同 要 求 開 發(fā) 房 地 產(chǎn) 的 ， 應(yīng)作 為 建 造 合 同 ， 按 建 造 合 同 的 處 理 原 則 處 理 。 在 房 地 產(chǎn) 銷 售 中 ， 房 地 產(chǎn) 的 法 定 所 有 權(quán) 轉(zhuǎn) 移 給 買

17、方 ，通 常 表 明 其 所 有 權(quán) 上 的 主 要 風(fēng) 險 和 報 酬 也 已 轉(zhuǎn) 移 ，企 業(yè) 應(yīng) 確 認(rèn) 銷 售 收 入 。 但 也 有 可 能 出 現(xiàn) 法 定 所 有 權(quán) 轉(zhuǎn) 移 后 ， 所 有 權(quán) 上 的 風(fēng)險 和 報 酬 尚 未 轉(zhuǎn) 移 的 情 況 ， 常 見 的 有 以 下 幾 種 情 形 ： （ 1） 賣 方 根 據(jù) 合 同 規(guī) 定 ， 仍 有 責(zé) 任 實 施 重 大 行 動 。 在 所 實 施 的 重 大 行 動 完 成 時 確 認(rèn) 收 入 。 （ 2） 合 同 存 在 重 大 不 確 定 因 素 。 在 這 些 不 確 定 因 素 消 失 后 確 認(rèn) 收 入 。 （ 3）

18、房 地 產(chǎn) 銷 售 后 ， 賣 方 有 某 種 程 度 的 繼 續(xù) 涉 入 。 分 析 交 易 的 實 質(zhì) ， 確 定 是 作 為 銷 售 處 理 ， 還 是 作為 融 資 租 賃 或 利 潤 分 成 處 理 。 如 果 作 為 銷 售 處 理 ， 賣 方 在 繼 續(xù) 涉 入 的 期 間 內(nèi) 一般 不 應(yīng) 確 認(rèn) 收 入 。 7.以 舊 換 新 銷 售 以 舊 換 新 銷 售 ， 是 指 銷 售 方 在 銷 售 商 品 的 同 時 回 收與 所 售 商 品 相 同 的 舊 商 品 。 銷 售 的 商 品 應(yīng) 當(dāng) 按 照 銷 售 商 品 收 入 確 認(rèn) 條 件 確 認(rèn) 收入 ， 回 收 的 商

19、品 作 為 購 進(jìn) 商 品 處 理 。 8.售 后 回 購 售 后 回 購 ， 是 指 在 銷 售 商 品 的 同 時 ， 銷 售 方 同 意 日后 再 將 同 樣 或 類 似 的 商 品 購 回 的 銷 售 方 式 。 通 常 情 況 下 ， 銷 售 方 不 應(yīng) 確 認(rèn) 銷 售 商 品 收 入 ， 收 到的 款 項 應(yīng) 確 認(rèn) 為 負(fù) 債 ； 回 購 價 格 大 于 原 售 價 的 差 額 ， 企 業(yè) 應(yīng) 在 回 購 期 間按 期 計 提 利 息 費 用 ， 計 入 財 務(wù) 費 用 。 有 確 鑿 證 據(jù) 表 明 售 后 回 購 交 易 滿 足 銷 售 商 品 收 入確 認(rèn) 條 件 的 ，

20、銷 售 的 商 品 按 售 價 確 認(rèn) 收 入 ， 回 購的 商 品 作 為 購 買 商 品 處 理 。 企 業(yè) 在 發(fā) 出 商 品 后 計 提 利 息 費 用 時 銀 行 存 款 其 他 應(yīng) 付 款 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅（ 銷 項 稅 額 ） 按 應(yīng) 收 取的 增 值 稅銷 項 稅 額 按 實 際 收到 的 價 款按 其 差 額 財 務(wù) 費 用 其 他 應(yīng) 付 款 按 照 合 同 約 定 日 后 重 新 購 回 該 項 商 品 時其 他 應(yīng) 付 款 銀 行 存 款 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅（ 進(jìn) 項 稅 額 ） 按 約 定 的 商品 回 購 價 格按 增 值 稅 專用

21、 發(fā) 票 上 注明 的 增 值 稅稅 額按 實 際 支付 的 金 額 9.售 后 租 回 售 后 租 回 ， 是 指 在 銷 售 商 品 的 同 時 ， 銷 售 方 同 意 在日 后 再 將 同 樣 的 商 品 租 回 的 銷 售 方 式 。 通 常 情 況 下 ， 企 業(yè) 不 應(yīng) 確 認(rèn) 收 入 ， 售 價 與 資 產(chǎn) 賬 面價 值 之 間 的 差 額 ， 應(yīng) 區(qū) 分 融 資 性 租 賃 或 經(jīng) 營 性 租 賃分 別 進(jìn) 行 會 計 處 理 ： （ 1） 認(rèn) 定 為 融 資 性 租 賃 的 ， 售 價 與 資 產(chǎn) 賬 面 價 值之 間 的 差 額 應(yīng) 作 為 未 實 現(xiàn) 售 后 租 回 損

22、益 予 以 遞 延 ，并 按 照 該 項 租 賃 資 產(chǎn) 的 折 舊 進(jìn) 度 進(jìn) 行 分 攤 ， 作 為折 舊 費 用 的 調(diào) 整 。 （ 2） 認(rèn) 定 為 經(jīng) 營 性 租 賃 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 分 別 情 況 處 理 ： 售 后 租 回 交 易 是 按 照 公 允 價 值 達(dá) 成 的 ， 售 價 與 資 產(chǎn)賬 面 價 值 之 間 的 差 額 應(yīng) 當(dāng) 計 入 當(dāng) 期 損 益 。 售 后 租 回 交 易 不 是 按 照 公 允 價 值 達(dá) 成 的 ， 在 售 價 低于 公 允 價 值 的 情 況 下 ， 售 價 與 資 產(chǎn) 賬 面 價 值 之 間 的 差額 應(yīng) 當(dāng) 計 入 當(dāng) 期 損 益 ， 但

23、若 售 價 低 于 公 允 價 值 的 損 失將 由 低 于 市 價 的 未 來 租 賃 付 款 額 補 償 的 ， 售 價 與 資 產(chǎn)賬 面 價 值 之 間 的 差 額 應(yīng) 當(dāng) 予 以 遞 延 ， 并 按 照 與 確 認(rèn) 租金 費 用 相 一 致 的 方 法 在 預(yù) 計 的 資 產(chǎn) 使 用 期 限 內(nèi) 進(jìn) 行 分?jǐn)?； 在 售 價 高 于 公 允 價 值 的 情 況 下 ， 售 價 高 于 公 允 價值 的 差 額 應(yīng) 當(dāng) 予 以 遞 延 ， 并 按 照 與 確 認(rèn) 租 金 費 用 相 一致 的 方 法 在 預(yù) 計 的 資 產(chǎn) 使 用 期 限 內(nèi) 進(jìn) 行 分 攤 。 三 、 提 供 勞 務(wù)

24、收 入 的 確 認(rèn) 與 計 量 （ 一 ） 勞 務(wù) 收 入 確 認(rèn) 與 計 量 的 基 本 原 則 應(yīng) 根 據(jù) 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 提 供 勞 務(wù) 交 易 的 結(jié) 果 是 否 能 夠可 靠 地 估 計 ， 分 別 采 用 不 同 的 方 法 予 以 確 認(rèn) 和 計 量 。 1.提 供 勞 務(wù) 交 易 的 結(jié) 果 能 夠 可 靠 估 計 采 用 完 工 百 分 比 法 確 認(rèn) 提 供 勞 務(wù) 收 入 。 能 夠 可 靠 地 估 計 ， 是 指 同 時 滿 足 下 列 條 件 ： （ 1） 收 入 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計 量 。 （ 2） 相 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 很 可 能

25、 流 入 企 業(yè) 。 （ 3） 交 易 的 完 工 進(jìn) 度 能 夠 可 靠 地 確 定 。 （ 4） 交 易 中 已 發(fā) 生 和 將 發(fā) 生 的 成 本 能 夠 可 靠 地 計 量 。 2.提 供 勞 務(wù) 交 易 的 結(jié) 果 不 能 可 靠 估 計 根 據(jù) 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 已 經(jīng) 收 回 或 預(yù) 計 將 要 收 回 的 款 項對 已 經(jīng) 發(fā) 生 勞 務(wù) 成 本 的 補 償 程 度 ， 分 以 下 情 況 進(jìn) 行會 計 處 理 ： 按 已 經(jīng) 發(fā) 生 的 勞 務(wù) 成 本 金 額 確 認(rèn) 提 供 勞務(wù) 收 入結(jié) 轉(zhuǎn) 已 經(jīng) 發(fā) 生 的 勞 務(wù) 成 本已 經(jīng) 發(fā) 生 的 勞 務(wù)成 本 預(yù) 計

26、 全 部 能夠 得 到 補 償 按 預(yù) 計 能 補 償 的 勞 務(wù) 成 本 金 額 確 認(rèn) 提 供勞 務(wù) 收 入并 結(jié) 轉(zhuǎn) 已 經(jīng) 發(fā) 生 的 勞 務(wù) 成 本已 經(jīng) 發(fā) 生 的 勞 務(wù)成 本 預(yù) 計 部 分 能 夠 得 到 補 償 不 確 認(rèn) 提 供 勞 務(wù) 收 入將 已 經(jīng) 發(fā) 生 的 勞 務(wù) 成 本 計 入 當(dāng) 期 損 益如 果 已 經(jīng) 發(fā) 生 的勞 務(wù) 成 本 預(yù) 計 全部 不 能 得 到 補 償 （ 二 ） 銷 售 商 品 和 提 供 勞 務(wù) 的 分 拆 應(yīng) 當(dāng) 分 別 不 同 的 情 況 進(jìn) 行 會 計 處 理 ： （ 1） 如 果 銷 售 商 品 部 分 和 提 供 勞 務(wù) 部 分

27、 能 夠 區(qū) 分 且能 夠 單 獨 計 量 應(yīng) 當(dāng) 分 別 核 算 銷 售 商 品 部 分 和 提 供 勞 務(wù) 部 分 （ 2） 如 果 銷 售 商 品 部 分 和 提 供 勞 務(wù) 部 分 不 能 夠 區(qū) 分 ，或 雖 能 區(qū) 分 但 不 能 夠 單 獨 計 量 應(yīng) 當(dāng) 全 部 作 為 銷 售 商 品 進(jìn) 行 會 計 處 理 （ 三 ） 特 殊 勞 務(wù) 收 入 的 確 認(rèn) 企 業(yè) 提 供 的 勞 務(wù) 種 類 繁 多 ， 而 不 同 的 勞 務(wù) ， 其 提 供 方式 以 及 收 費 方 式 各 具 特 點 。 企 業(yè) 提 供 的 下 列 勞 務(wù) ， 滿 足 收 入 確 認(rèn) 條 件 的 ， 應(yīng) 按

28、 規(guī)定 的 時 點 確 認(rèn) 有 關(guān) 勞 務(wù) 收 入 ： 具 體 內(nèi) 容 詳 見 教 材 P352 四 、 讓 渡 資 產(chǎn) 使 用 權(quán) 收 入 的 確 認(rèn) 與 計 量 （ 一 ） 讓 渡 資 產(chǎn) 使 用 權(quán) 收 入 的 內(nèi) 容 企 業(yè) 的 有 些 交 易 活 動 ， 并 不 轉(zhuǎn) 移 資 產(chǎn) 的 所 有 權(quán) ， 而 只讓 渡 資 產(chǎn) 的 使 用 權(quán) ， 由 此 取 得 的 收 入 ， 為 讓 渡 資 產(chǎn) 使用 權(quán) 收 入 ， 主 要 包 括 利 息 收 入 和 使 用 費 收 入 。 （ 二 ） 讓 渡 資 產(chǎn) 使 用 權(quán) 收 入 的 確 認(rèn) 條 件 同 時 滿 足 下 列 條 件 的 ， 才 能

29、 予 以 確 認(rèn) ： 1.相 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) 2.收 入 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計 量 （ 三 ） 讓 渡 資 產(chǎn) 使 用 權(quán) 收 入 的 計 量 1.利 息 收 入 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 ， 企 業(yè) 應(yīng) 按 照 他 人 使 用 本 企 業(yè) 貨 幣 資金 的 時 間 和 實 際 利 率 計 算 確 定 利 息 收 入 金 額 。 無 論 利 息 如 何 支 付 ， 企 業(yè) 均 應(yīng) 分 期 計 算 并 確 認(rèn) 利 息收 入 。 2.使 用 費 收 入 使 用 費 收 入 應(yīng) 當(dāng) 按 照 有 關(guān) 合 同 或 協(xié) 議 約 定 的 收 費 時間 和 方

30、法 計 算 確 定 。 使 用 費 的 收 費 時 間 和 收 費 方 法是 多 種 多 樣 的 。 五 、 建 造 合 同 收 入 的 確 認(rèn) 與 計 量 （ 一 ） 建 造 合 同 的 特 征 及 類 型 1.建 造 合 同 的 概 念 及 特 征 建 造 合 同 ， 是 指 為 建 造 一 項 或 數(shù) 項 在 設(shè) 計 、 技 術(shù) 、 功 能 、最 終 用 途 等 方 面 密 切 相 關(guān) 的 資 產(chǎn) 而 訂 立 的 合 同 。 特 征 ： （ 1） 先 有 買 主 （ 即 客 戶 ） ， 后 有 標(biāo) 的 （ 即 資 產(chǎn) ） ，建 造 或 生 產(chǎn) 資 產(chǎn) 的 造 價 在 合 同 簽 訂 時

31、就 已 經(jīng) 確 定 。 （ 2） 建 造 或 生 產(chǎn) 資 產(chǎn) 的 周 期 比 較 長 ， 一 般 要 跨 越 一個 會 計 年 度 ， 有 的 長 達(dá) 數(shù) 年 。 （ 3） 所 建 造 的 資 產(chǎn) 體 積 大 、 造 價 高 。 （ 4） 建 造 合 同 一 般 為 不 可 撤 銷 合 同 。 2.建 造 合 同 的 類 型 建 造 合 同 分 為 固 定 造 價 合 同 和 成 本 加 成 合 同 兩 類 。 固 定 造 價 合 同 ， 是 指 按 照 固 定 的 合 同 價 或 固 定 單價 確 定 工 程 價 款 的 建 造 合 同 。 成 本 加 成 合 同 ， 是 指 以 合 同 約

32、 定 或 其 他 方 式 議 定的 成 本 為 基 礎(chǔ) ， 加 上 該 成 本 的 一 定 比 例 或 定 額 費用 確 定 工 程 價 款 的 建 造 合 同 。 （ 二 ） 建 造 合 同 的 分 立 與 合 并 在 某 些 情 況 下 ， 為 了 反 映 一 項 或 一 組 合 同 的 實 質(zhì) ， 需要 將 單 項 合 同 進(jìn) 行 分 立 或 將 數(shù) 項 合 同 進(jìn) 行 合 并 。 1.合 同 分 立 一 項 包 括 建 造 數(shù) 項 資 產(chǎn) 的 建 造 合 同 ， 同 時 滿 足 下 列三 項 條 件 的 ， 每 項 資 產(chǎn) 應(yīng) 當(dāng) 分 立 為 單 項 合 同 ： （ 1） 每 項 資

33、產(chǎn) 均 有 獨 立 的 建 造 計 劃 ； （ 2） 與 客 戶 就 每 項 資 產(chǎn) 單 獨 進(jìn) 行 談 判 ， 雙 方 能 夠 接受 或 拒 絕 與 每 項 資 產(chǎn) 有 關(guān) 的 合 同 條 款 ； （ 3） 每 項 資 產(chǎn) 的 收 入 和 成 本 可 以 單 獨 辨 認(rèn) 。 2.合 同 合 并 同 時 滿 足 下 列 三 項 條 件 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 合 并 為 單 項 合 同 ： （ 1） 該 組 合 同 按 一 攬 子 交 易 簽 訂 ； （ 2） 該 組 合 同 密 切 相 關(guān) ， 每 項 合 同 實 際 上 已 構(gòu) 成 一項 綜 合 利 潤 率 工 程 的 組 成 部 分 ； （ 3）

34、 該 組 合 同 同 時 或 依 次 履 行 。 3.追 加 資 產(chǎn) 的 建 造 滿 足 下 列 條 件 之 一 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 作 為 單 項 合 同 ： （ 1） 該 追 加 資 產(chǎn) 在 設(shè) 計 、 技 術(shù) 或 功 能 上 與 原 合 同 包括 的 一 項 或 數(shù) 項 資 產(chǎn) 存 在 重 大 差 異 ； （ 2） 議 定 該 追 加 資 產(chǎn) 的 造 價 時 ， 不 需 要 考 慮 原 合 同價 款 。 （ 三 ） 合 同 收 入 和 合 同 成 本 的 基 本 內(nèi) 容 1.合 同 收 入 （ 1） 合 同 的 初 始 收 入 （ 2） 合 同 變 更 、 索 賠 、 獎 勵 等 形 成 的

35、 收 入 2.合 同 成 本 （ 1） 直 接 費 用 （ 2） 間 接 費 用 （ 四 ） 合 同 收 入 與 合 同 費 用 的 確 認(rèn) 與 計 量 1.建 造 合 同 的 結(jié) 果 能 夠 可 靠 地 估 計 根 據(jù) 完 工 百 分 比 法 確 認(rèn) 合 同 收 入 和 合 同 費 用 。 固 定 造 價 合 同 的 結(jié) 果 能 夠 可 靠 地 估 計 ， 是 指 同 時滿 足 下 列 條 件 ： （ 1） 合 同 總 收 入 能 夠 可 靠 地 計 量 。 （ 2） 與 合 同 相 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) 。 （ 3） 實 際 發(fā) 生 的 合 同 成 本 能 夠

36、 清 楚 地 區(qū) 分 和 可 靠地 計 量 。 （ 4） 合 同 完 工 進(jìn) 度 和 為 完 成 合 同 尚 需 發(fā) 生 的 成 本能 夠 可 靠 地 確 定 。 成 本 加 成 合 同 的 結(jié) 果 能 夠 可 靠 地 估 計 ， 是 指 同 時 滿足 下 列 條 件 ： （ 1） 與 合 同 相 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) 。 （ 2） 實 際 發(fā) 生 的 合 同 成 本 能 夠 清 楚 地 區(qū) 分 和 可 靠 地計 量 。 合 同 完 工 進(jìn) 度 可 以 按 累 計 實 際 發(fā) 生 的 合 同 成 本 占 合 同預(yù) 計 總 成 本 的 比 例 、 已 經(jīng) 完 成 的

37、 合 同 工 作 量 占 合 同 預(yù)計 總 工 作 量 的 比 例 、 實 際 測 定 的 完 工 進(jìn) 度 等 方 法 確 定 。 當(dāng) 期 確 認(rèn) 的 合 同 收 入 和 費 用 可 用 公 式 表 示 如 下 ： 一 、 利 潤 及 其 構(gòu) 成 （ 一 ） 利 潤 的 概 念 利 潤 ， 是 指 企 業(yè) 在 一 定 會 計 期 間 的 經(jīng) 營 成 果 。 其 中 ， 直 接 計 入 當(dāng) 期 利 潤 的 利 得 和 損 失 ， 是 指 應(yīng) 當(dāng)計 入 當(dāng) 期 損 益 、 最 終 會 引 起 所 有 者 權(quán) 益 發(fā) 生 增 減 變動 的 、 與 所 有 者 投 入 資 本 或 者 向 所 有 者

38、分 配 利 潤 無關(guān) 的 利 得 或 者 損 失 。第 二 節(jié) 利 潤利 潤 收 入 減 去 費 用 后 的凈 額 反 映 的 是 企 業(yè) 日 常 活 動 的 業(yè) 績直 接 計 入 當(dāng) 期 利 潤的 利 得 和 損 失 反 映 的 是 企 業(yè) 非 日 常 活 動 的 業(yè) 績 （ 二 ） 利 潤 的 構(gòu) 成 在 利 潤 表 中 ， 利 潤 的 金 額 分 為 營 業(yè) 利 潤 、 利 潤 總 額 和凈 利 潤 三 個 層 次 計 算 確 定 。 1.營 業(yè) 利 潤 營 業(yè) 利 潤 ， 是 指 企 業(yè) 一 定 期 間 的 日 常 活 動 取 得 的 利潤 。 營 業(yè) 利 潤 的 具 體 構(gòu) 成 ，

39、可 用 公 式 表 示 如 下 ： 2.利 潤 總 額 利 潤 總 額 ， 是 指 企 業(yè) 一 定 期 間 的 營 業(yè) 利 潤 ， 加 上 營業(yè) 外 收 入 減 去 營 業(yè) 外 支 出 后 的 所 得 稅 前 利 潤 總 額 ，即 ： 3.凈 利 潤 凈 利 潤 ， 是 指 企 業(yè) 一 定 期 間 的 利 潤 總 額 減 去 所 得 稅費 用 后 的 凈 額 ， 即 ： 營 業(yè) 外 支 出非 流 動 資 產(chǎn) 處 置 損 失非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 損 失債 務(wù) 重 組 損 失罰 款 支 出捐 贈 支 出 非 常 損 失盤 虧 損 失 （ 三 ） 營 業(yè) 外 收 入 與 營業(yè) 外 支 出

40、1.營 業(yè) 外 收 入 營 業(yè) 外 收 入 ， 是 指 企業(yè) 取 得 的 與 日 常 生 產(chǎn)經(jīng) 營 活 動 沒 有 直 接 關(guān)系 的 各 項 利 得 。 2.營 業(yè) 外 支 出 營 業(yè) 外 支 出 ， 是 指 企業(yè) 發(fā) 生 的 與 日 常 生 產(chǎn)經(jīng) 營 活 動 沒 有 直 接 關(guān)系 的 各 項 損 失 。 營 業(yè) 外 收 入非 流 動 資 產(chǎn) 處 置 利 得非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 利 得債 務(wù) 重 組 利 得罰 沒 利 得 政 府 補 助 利 得無 法 支 付 的 應(yīng) 付 款 項捐 贈 利 得盤 盈 利 得 二 、 利 潤 的 結(jié) 轉(zhuǎn) 與 分 配 （ 一 ） 利 潤 的 結(jié) 轉(zhuǎn) 應(yīng) 設(shè)

41、 置 “ 本 年 利 潤 ” 科 目 1.收 入 類 ： 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 等 貸 ： 本 年 利 潤 2.支 出 類 ： 借 ： 本 年 利 潤 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 等 3.將 “ 本 年 利 潤 ” 余 額 轉(zhuǎn) 入 “ 利 潤 分 配 -未 分 配 利 潤 ” （ 二 ） 利 潤 的 分 配 1.提 取 法 定 盈 余 公 積 借 ： 利 潤 分 配 提 取 法 定 盈 余 公 積 貸 ： 盈 余 公 積 法 定 盈 余 公 積 2.提 取 任 意 盈 余 公 積 借 ： 利 潤 分 配 提 取 任 意 盈 余 公 積 貸 ： 盈 余 公 積 任 意 盈 余 公

42、積 3.應(yīng) 付 現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤 借 ： 利 潤 分 配 應(yīng) 付 現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤 貸 ： 應(yīng) 付 股 利 4.轉(zhuǎn) 作 股 本 的 股 利 借 ： 利 潤 分 配 轉(zhuǎn) 作 股 本 的 股 利 貸 ： 股 本 （ 資 本 公 積 股 本 溢 價 ） 年 度 終 了 ， 企 業(yè) 應(yīng) 將 “ 利 潤 分 配 ” 科 目 所 屬 其 他 明細(xì) 科 目 余 額 轉(zhuǎn) 入 “ 未 分 配 利 潤 ” 明 細(xì) 科 目 。 “ 利 潤 分 配 未 分 配 利 潤 ” 的 期 末 余 額 代 表 企 業(yè)尚 未 指 定 用 途 的 利 潤 或 者 虧 損 一 、 所 得 稅 會 計 概 述 （

43、一 ） 會 計 利 潤 、 應(yīng) 稅 利 潤 會 計 利 潤 應(yīng) 稅 利 潤第 三 節(jié) 所 得 稅IAS12:一 個 期 間 內(nèi) 扣 除 所 得 稅 費 用 前 的 損 益 。IAS12:一 個 期 間 內(nèi) 根 據(jù) 稅 務(wù) 部 門 制 定 的 規(guī) 則 確 定的 、 據(jù) 以 交 付 （ 或 收 回 ） 所 得 稅 的 利 潤 。見 利 潤 表 中 的 “ 利 潤 總 額 ”亦 稱 為 “ 應(yīng) 納 稅 所 得 額 ” （ 二 ） 所 得 稅 費 用 、 當(dāng) 期 所 得 額 、 遞 延 所 得 稅 所 得 稅 費 用 當(dāng) 期 所 得 稅 遞 延 所 得 稅包 括 在 本 期 損 益 確 定 中 的 當(dāng)

44、 期 所 得 稅 和 遞 延 所 得 稅 的 總 額根 據(jù) 一 個 期 間 的 應(yīng) 稅 利 潤 計 算 的 應(yīng) 付 所 得 稅 金 額（ 或 根 據(jù) 一 個 期 間 的 可 抵 扣 虧 損 計 算 的 可 收 回 所 得 稅 金 額 ）根 據(jù) 暫 時 性 差 異 計 算 的 未 來 期 間 應(yīng) 支 付 （ 或 可 收 回 ） 的 所 得 稅 金 額 。確 認(rèn) 所 得 稅 的 賬務(wù) 處 理 框 架 確 認(rèn) 所 得 稅 的 賬 務(wù) 處 理 框 架 借 ： 所 得 稅 借 或 貸 ： 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 、 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 貸 ： 應(yīng) 交 稅 金 所 得 稅 費 用遞 延 所 得

45、 稅當(dāng) 期 所 得 稅上 述 歸 納 系 常 見 的 所 得 稅 確 認(rèn) 處 理（ 即 ： 假 設(shè) 所 得 稅 費 用 計 入 當(dāng) 期 損 益 ） （ 三 ） 暫 時 性 差 異 、 計 稅 基 礎(chǔ) 暫 時 性 差 異 計 稅 基 礎(chǔ)資 產(chǎn) 或 負(fù) 債 的 賬 面 價 值 與 其 計 稅 基 礎(chǔ) 之 間 的 差 額一 項 資 產(chǎn) 或 負(fù) 債 的 計 稅 基 礎(chǔ) ， 是 指 計 稅 時 歸 屬 于該 資 產(chǎn) 或 負(fù) 債 的 金 額 二 、 計 稅 基 礎(chǔ) 的 進(jìn) 一 步 解 釋 （ 一 ） 資 產(chǎn) 的 計 稅 基 礎(chǔ) 概 念 ： 資 產(chǎn) 的 計 稅 基 礎(chǔ) ， 是 指 企 業(yè) 收 回 資 產(chǎn) 賬

46、 面 價 值 過 程中 ， 計 算 應(yīng) 納 稅 所 得 額 時 按 照 稅 法 規(guī) 定 可 以 自 應(yīng) 稅經(jīng) 濟 利 益 中 抵 扣 的 金 額 。 如 果 此 經(jīng) 濟 利 益 不 需 納 稅 ,則 該資 產(chǎn) 的 計 稅 基 礎(chǔ) 是 其 賬 面 價 值 。 一 臺 設(shè) 備 成 本 為 100 000元 ， 已 提 折 舊 40 000元 （ 已 在 當(dāng) 年 和 以 前期 間 抵 扣 ） ， 剩 余 成 本 將 在 未 來 期 間 予 以 抵 扣 。 使 用 該 設(shè) 備 產(chǎn) 生 的收 入 以 及 處 置 該 設(shè) 備 產(chǎn) 生 的 利 得 都 是 應(yīng) 稅 的 。 該 項 設(shè) 備 的 計 稅 基 礎(chǔ)為

47、 60 000元 。一 臺 設(shè) 備 成 本 為 60 000元 ， 期 末 計 提 減 值 準(zhǔn) 備 10 000元 。 剩 余 成 本將 在 未 來 期 間 予 以 抵 扣 。 使 用 該 設(shè) 備 產(chǎn) 生 的 收 入 以 及 處 置 該 設(shè) 備 產(chǎn)生 的 利 得 都 是 應(yīng) 稅 的 。 該 項 設(shè) 備 的 計 稅 基 礎(chǔ) 為 60 000元 。例 （ 二 ） 負(fù) 債 的 計 稅 基 礎(chǔ) 概 念 ： 負(fù) 債 的 計 稅 基 礎(chǔ) ， 是 指 負(fù) 債 的 賬 面 價 值 減 去 未 來 期間 計 算 應(yīng) 納 稅 所 得 額 時 按 照 稅 法 規(guī) 定 可 予 以 抵 扣 的金 額 。 對 于 預(yù) 收

48、 收 入 ， 所 產(chǎn) 生 的 負(fù) 債 的 計稅 基 礎(chǔ) 是 該 負(fù) 債 的 賬 面 價 值 減 去 未來 期 間 非 應(yīng) 稅 收 入 的 金 額 。 流 動 負(fù) 債 包 括 賬 面 金 額 為 10 000元 的 應(yīng) 計 費 用 。 計 稅 時 ， 相 關(guān) 的 費用 將 以 收 付 實 現(xiàn) 制 予 以 抵 扣 。 該 應(yīng) 計 費 用 的 計 稅 基 礎(chǔ) 是 零 。 （ 如與 保 修 費 用 相 關(guān) 的 預(yù) 計 負(fù) 債 ） 確 認(rèn) 負(fù) 債 時 ：借 ： 營 業(yè) 費 用 10 000 貸 ： 預(yù) 計 負(fù) 債 10 000 償 還 負(fù) 債 時 ：借 ： 預(yù) 計 負(fù) 債 10 000 貸 ： 現(xiàn) 金

49、等 10 000例 1 計 稅 基 礎(chǔ) =賬 面 價 值 10 000-未 來 期 間 可 抵 扣 金 額 10 000 流 動 負(fù) 債 包 括 賬 面 金 額 為 10 000元 的 預(yù) 收 貨 款 。 如 果 相 關(guān) 的 銷 售 收入 按 收 付 實 現(xiàn) 制 征 稅 。 則 該 預(yù) 收 貨 款 的 計 稅 基 礎(chǔ) 是 零 。 預(yù) 收 貨 款 時 ：借 ： 銀 行 存 款 10 000 貸 ： 預(yù) 收 賬 款 10 000 銷 售 商 品 時 ：借 ： 預(yù) 收 賬 款 10 000 貸 ： 營 業(yè) 收 入 10 000例 2 計 稅 基 礎(chǔ) =賬 面 價 值 10 000-未 來 期 間 非

50、 應(yīng) 稅 收 入 金 額 10 000 三 、 暫 時 性 差 異 的 進(jìn) 一 步 解 釋 （ 一 ） 暫 時 性 差 異 的 分 類 暫 時 性 差 異 可 按 不 同 標(biāo) 準(zhǔn) 予 以 分 類按 對 財 務(wù) 報 表 的 著眼 點 不 同 分 類 時 間 性 差 異其 他 暫 時 性 差 異按 對 未 來 應(yīng) 稅 金 額 的 影 響 不 同 分 類 應(yīng) 納 稅 暫 時 性 差 異可 抵 扣 暫 時 性 差 異 （ 二 ） 時 間 性 差 異 與 暫 時 性 差 異按 對 財 務(wù) 報 表 的著 眼 點 不 同 分 類 時 間 性 差 異其 他 暫 時 性 差 異在 一 個 期 間 產(chǎn) 生 而 在

51、 以 后 的一 個 或 多 個 期 間 轉(zhuǎn) 回 的 應(yīng) 稅利 潤 與 會 計 利 潤 之 間 的 差 異比 如 以 下 情 況 下 產(chǎn) 生 的 暫 時 性 差 異 ： 重 估 資 產(chǎn) 而 在 計 稅 時 不 作 調(diào) 整 ；企 業(yè) 合 并 取 得 的 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 按 公 允價 值 記 賬 ， 而 計 稅 時 不 作 調(diào) 整 ；資 產(chǎn) 或 負(fù) 債 初 始 確 認(rèn) 的 賬 面 金 額 不 同于 其 初 始 計 稅 基 礎(chǔ) 等 。 著 眼 于 利 潤 表 項 目 :本 期 會 利 與 稅 利 之 差著 眼 于 資 負(fù) 表 項 目 ：期 末 賬 面 價 值 與 計 稅基 礎(chǔ) 之 差 一 臺

52、設(shè) 備 成 本 為 100萬 元 ， 會 計 上 按 直 線 法 在 5年 里 計 提 折 舊 ， 稅 法允 許 計 稅 時 按 2年 抵 扣 折 舊 費 。 用 時 間 性 差 異 解 釋 各 期 會 利 與 稅 利 之 差 ：第 一 年 20-50=-30第 二 年 20-50=-30第 三 年 20-0 = 20第 四 年 20-0 = 20第 五 年 20-0 = 20合 計 0 例 1 用 暫 時 性 差 異 解 釋 各 期 末 賬 面 價 值 與 計 稅 基 礎(chǔ) 之 差 ：第 一 年 末 80-50=30第 二 年 末 60-0 =60第 三 年 末 40-0 =40第 四 年 末

53、 20-0 =20第 五 年 末 0-0 =0 前 兩 年 發(fā) 生 ， 后 三 年 轉(zhuǎn)回 ， 合 計 為 0。 前 幾 年 差 異 暫 時 存 在 ，最 后 消 除 。 一 臺 設(shè) 備 成 本 為 80萬 元 ， 評 估 價 值 為 100萬 元 ， 假 定 會 計 上 按 評 估價 值 調(diào) 賬 并 采 用 直 線 法 在 5年 里 計 提 折 舊 ， 稅 法 只 允 許 按 原 成 本 計稅 。 從 每 一 期 的 折 舊 費 差 異 異 ：第 一 年 20-16=4第 二 年 20-16=4第 三 年 20-16=4第 四 年 20-16=4第 五 年 20-16=4合 計 16 例 2

54、用 暫 時 性 差 異 解 釋 每 一 期 末 的 暫 時 性 差 異 ：第 一 年 末 80-64=16第 二 年 末 60-48=12第 三 年 末 40-32=8第 四 年 末 20-16=4第 五 年 末 0-0=0 差 異 并 沒 有 轉(zhuǎn) 回 ， 所 以 ，不 存 在 時 間 性 差 異 。 暫 時 性 差 異 逐 漸 消 除 。 結(jié) 論 ： 時 間 性 差 異 屬 于 暫 時 性 差 異 ， 但 暫 時 性 差 異 并 不 一定 都 是 時 間 性 差 異 。 時 間 性 差 異 是 從 利 潤 表 觀 察 其 對 各 期 有 關(guān) 項 目 的 發(fā)生 額 的 影 響 ， 前 期 發(fā)

55、生 的 時 間 性 差 異 ， 未 來 期 間 必將 轉(zhuǎn) 回 ； 暫 時 性 差 異 從 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 觀 察 其 對 有 關(guān) 項目 期 末 賬 面 價 值 與 計 稅 基 礎(chǔ) 的 影 響 ， 這 種 差 異 的 存在 是 暫 時 的 ， 將 來 必 將 消 除 （ 并 非 轉(zhuǎn) 回 ） 。 （ 三 ） 應(yīng) 納 稅 暫 時 性 差 異 與 可 抵 扣 暫 時 性 差 異暫 時 性 差 異資 產(chǎn) 賬 面 價 值大 于 計 稅 基 礎(chǔ) 負(fù) 債 賬 面 價 值小 于 計 稅 基 礎(chǔ) 資 產(chǎn) 賬 面 價 值小 于 計 稅 基 礎(chǔ) 負(fù) 債 賬 面 價 值大 于 計 稅 基 礎(chǔ)應(yīng) 納 稅 暫 時 性

56、差 異 可 抵 扣 暫時 性 差 異按 對 未 來 應(yīng) 稅 金 額的 影 響 應(yīng) 納 稅 暫 時 性 差 異 在 確 定 未 來 收 回 資 產(chǎn) 或 清 償 負(fù) 債 期 間 的 應(yīng) 稅 利 潤 時 ， 將 導(dǎo) 致 產(chǎn) 生 應(yīng) 稅 金 額 的 暫 時 性 差 異 。 可 抵 扣 暫 時 性 差 異 在 確 定 未 來 收 回 資 產(chǎn) 或 清 償 負(fù) 債 期 間 的 應(yīng) 稅 利 潤 時 ，將 導(dǎo) 致 產(chǎn) 生 可 抵 扣 金 額 的 暫 時 性 差 異 。 （ 四 ） 暫 時 性 差 異 的 納 稅 影 響如 果 會 計 準(zhǔn) 則 允 許 確 認(rèn) 暫 時 性 差 異 的 納 稅 影響 ， 則 將 該

57、影 響 予 以 遞 延 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 、 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債確認(rèn) 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) ： 根 據(jù) 以 下 項 計 算 的 未 來 期 間 可 收 回 的 所 得 稅 金 額 資 產(chǎn) 或 負(fù) 債 的 可 抵 扣 暫 時 性 差 異 結(jié) 轉(zhuǎn) 后 期 的 可 抵 扣 虧 損 結(jié) 轉(zhuǎn) 后 期 的 稅 款 抵 減 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 ： 根 據(jù) 應(yīng) 納 稅 暫 時 性 差 異 計 算 的 未 來 期 間 應(yīng) 付 所得 稅 金 額 主 要 是 可 抵 扣 暫 時 性 差異 對 未 來 的 納 稅 影 響 應(yīng) 納 稅 暫 時 性 差 異 對 未來 的 納 稅 影 響 與 負(fù)

58、 債 相 關(guān) 的 預(yù) 計 負(fù) 債預(yù) 收 款 項特 殊 項 目 產(chǎn) 生 的 零 賬 面 價 值 與 計 稅 基 礎(chǔ) 之 間 的 差 異可 結(jié) 轉(zhuǎn) 以 后 年 度 的 未 彌 補 虧 損 及 稅 款 抵 減企 業(yè) 合 并 中 取 得 的 資 產(chǎn) 和 負(fù) 債 （ 五 ） 暫 時 性 差 異 示 例與 資 產(chǎn) 相 關(guān) 的 固 定 資 產(chǎn)無 形 資 產(chǎn)金 融 資 產(chǎn)投 資 性 房 地 產(chǎn)其 他 計 提 減 值 準(zhǔn) 備 的 各 項 資 產(chǎn)權(quán) 益 法 核 算 的 股 權(quán) 投 資 以 及 商 譽 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 年 限 、 方 法 不 同 產(chǎn) 生 的 差 異計 提 減 值 準(zhǔn) 備 產(chǎn) 生 的 差 異無

59、 形 資 產(chǎn) 會 計 上 資 本 化 、 稅 法 當(dāng) 期 扣 除 的 開 發(fā) 費使 用 壽 命 不 確 定 無 形 資 產(chǎn) 的 攤 銷 與 否計 提 減 值 準(zhǔn) 備 產(chǎn) 生 的 差 異 金 融 資 產(chǎn) 第 一 類 金 融 資 產(chǎn)如 果 計 稅 時 不 考 慮 公 允 價 值 變 動使 用 壽 命 不 確 定 無 形 資 產(chǎn) 的 攤 銷 與 否計 提 減 值 準(zhǔn) 備 產(chǎn) 生 的 差 異投 資 性 房 地 產(chǎn) 采 用 公 允 價 值 后 續(xù) 計 量如 果 計 稅 時 不 考 慮 公 允 價 值 變 動其 他 計 提 減 值 準(zhǔn) 備的 各 項 資 產(chǎn) 壞 賬 、 跌 價 、 減 值 準(zhǔn) 備 應(yīng) 納

60、稅 或 可 抵 扣可 抵 扣 差 異應(yīng) 納 稅 差 異應(yīng) 納 稅 差 異可 抵 扣 差 異應(yīng) 納 稅 或 可 抵 扣應(yīng) 納 稅 差 異 可 抵 扣 差 異應(yīng) 納 稅 或 可 抵 扣可 抵 扣 差 異 權(quán) 益 法 核 算 的 股 權(quán) 投 資 對 聯(lián) 營 企 業(yè) 、 合 營 企 業(yè) 的 股 權(quán) 投 資 投 資 方 稅 率 高 于 被 投 資 方 稅 率 時 ， 投 資 的 賬 面價 值 大 于 計 稅 基 礎(chǔ) 。 商 譽 合 并 商 譽 免 稅 合 并 的 情 況 下 ， 商 譽 的 賬 面 價 值 大 于 計 稅基 礎(chǔ) 。 產(chǎn) 生 應(yīng) 納 稅 暫 時 性 差 異產(chǎn) 生 應(yīng) 納 稅 暫 時 性 差

61、 異 預(yù) 計 負(fù) 債 如 果 稅 法 規(guī) 定 有 關(guān) 支 出 待 實 際 發(fā) 生 時 稅 前 扣 除 負(fù) 債 的 賬 面 價 值 大 于 計 稅 基 礎(chǔ) ， 產(chǎn) 生 可 抵 扣 暫 時 性差 異 如 果 稅 法 規(guī) 定 有 關(guān) 支 出 在 實 際 發(fā) 生 時 也 不 允 許 稅 前 扣 除 負(fù) 債 的 賬 面 價 值 等 于 計 稅 基 礎(chǔ) ， 不 產(chǎn) 生 暫 時 性 差 異 預(yù) 收 款 項 如 果 稅 法 規(guī) 定 預(yù) 收 當(dāng) 期 計 入 應(yīng) 稅 利 潤 （ 未 來 可 全 額 扣 除 ） 負(fù) 債 的 賬 面 價 值 大 于 計 稅 基 礎(chǔ) ， 產(chǎn) 生 可 抵 扣 暫 時 性差 異 如 果 稅

62、 法 規(guī) 定 的 確 認(rèn) 收 入 原 則 與 會 計 一 致 （ 未 來 交 稅 ，不 可 扣 ） 負(fù) 債 的 賬 面 價 值 等 于 計 稅 基 礎(chǔ) ， 不 產(chǎn) 生 暫 時 性 差 異 如 ： 保 修 費 用 一 個 重 要 話 題 ： 永 久 性 差 異 還 存 在 嗎 ？ （ 1） 暫 時 性 差 異 、 時 間 性 差 異 、 永 久 性 差 異 辨 析 新 準(zhǔn) 則 關(guān) 注 的 是 期 末 資 產(chǎn) 或 負(fù) 債 賬 面 價 值 與 計 稅 基礎(chǔ) 之 間 的 差 異 兩 者 如 有 差 異 ， 必 然 是 暫 時 性 的 ， 隨 著 資 產(chǎn)的 收 回 和 負(fù) 債 的 清 償 ， 該 差 異

63、 必 然 轉(zhuǎn) 回 或 消 除 。 永 久 性 差 異 與 時 間 性 差 異 一 樣 ， 關(guān) 注 的 是 期 內(nèi) 會 計利 潤 與 應(yīng) 稅 利 潤 之 間 的 差 異 時 間 性 差 異 也 是 暫 時 存 在 永 久 性 差 異 永 不 會 轉(zhuǎn) 回 或 消 除 結(jié) 論 1： 永 久 性 差 異 與 遞 延 所 得 稅 無 關(guān) 一 個 重 要 話 題 ： 永 久 性 差 異 還 存 在 嗎 ？ （ 2） 導(dǎo) 致 永 久 性 差 異 的 情 況 某 些 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 的 賬 面 價 值 等 于 計 稅 基 礎(chǔ) ， 不 形 成暫 時 性 差 異 ， 但 與 其 相 關(guān) 的 收 入 、 費 用

64、 可 能 會 導(dǎo) 致永 久 性 差 異 。 免 稅 的 應(yīng) 收 國 債 利 息 收 入 不 可 稅 前 扣 除 的 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 、 應(yīng) 付 罰 款 等 某 些 收 入 、 費 用 不 涉 及 資 產(chǎn) 或 負(fù) 債 的 初 始 確 認(rèn) （ 零賬 面 價 值 ） ， 也 不 涉 及 未 來 可 抵 扣 問 題 （ 零 計 稅 基礎(chǔ) ） ， 但 導(dǎo) 致 永 久 性 差 異 。 收 到 免 稅 的 當(dāng) 期 國 債 利 息 收 入 支 付 的 贊 助 費 、 罰 款 、 滯 納 金 等 本 期 應(yīng) 計 前 期 未 計結(jié) 論 2： 永 久 性 差 異 在 確 定 應(yīng) 稅 利 潤 時 要 考 慮

65、四 、 所 得 稅 的 確 認(rèn) 與 計 量 （ 一 ） 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 債 務(wù) 法 的 基 本 原 理 基 本 要 點 當(dāng) 期 所 得 稅 和 遞 延 所 得 稅 均 按 預(yù) 期 稅 率 確 定 根 據(jù) 暫 時 性 差 異 確 定 遞 延 所 得 稅 余 額 稅 率 變 化 時 對 遞 延 所 得 稅 余 額 進(jìn) 行 調(diào) 整 所 得 稅 費 用 軋 算 確 定 債 務(wù) 法 的 特 點 本 期 發(fā) 生 的 暫 時 性 差 異 預(yù) 計 對 未 來 的 所 得 稅 影 響 金額 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 上 作 為 將 來 應(yīng) 付 稅 款 的 債 務(wù) 或 預(yù) 付未 來 稅 款 的 資 產(chǎn) 確 定

66、以 下 項 目 時 采 用 的 稅 率 一 致 本 期 發(fā) 生 暫 時 性 差 異 的 納 稅 影 響 數(shù) 本 期 轉(zhuǎn) 回 暫 時 性 差 異 的 納 稅 影 響 數(shù) 因 稅 率 變 化 而 對 遞 延 所 得 稅 的 調(diào) 整 數(shù) 遞 延 所 得 稅 的 余 額 要根 據(jù) 稅 率 的 變 化 而 調(diào) 整 均 采 用 預(yù) 期 稅 率 應(yīng) 用 步 驟 根 據(jù) 應(yīng) 稅 利 潤 和 現(xiàn) 行 稅 率 計 算 確 定 應(yīng) 交 所 得 稅 負(fù) 債 確 定 各 項 資 產(chǎn) 或 負(fù) 債 的 計 稅 基 礎(chǔ) ； 確 定 暫 時 性 差 異 ； 確 認(rèn) 由 于 暫 時 性 差 異 造 成 的 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 （ 或 資產(chǎn) ） ； 軋 算 應(yīng) 計 入 當(dāng) 期 所 得 稅 費 用 （ 或 收 益 ） 。 （ 二 ） 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 債 務(wù) 法 的 應(yīng) 用 舉 例